學(xué)習(xí)情境六固定資產(chǎn)核算

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1、一、學(xué)習(xí)目標(biāo)一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.正確認(rèn)知固定資產(chǎn)正確認(rèn)知固定資產(chǎn) 2.熟悉固定資產(chǎn)核算的一般流程熟悉固定資產(chǎn)核算的一般流程 3.正確計(jì)算固定資產(chǎn)取得成本正確計(jì)算固定資產(chǎn)取得成本 4.能進(jìn)行固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理能進(jìn)行固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 5.正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊下一頁(yè)返回學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 6.掌握固定資產(chǎn)折舊的核算掌握固定資產(chǎn)折舊的核算 7.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 8.掌握固定資產(chǎn)處置的核算掌握固定資產(chǎn)處置的核算 9.掌握固定資產(chǎn)清查的方法與核算掌握固定資產(chǎn)清查的方法與核算 10.掌握固定資產(chǎn)減值損失的核算掌握固定

2、資產(chǎn)減值損失的核算 11.能正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算二、學(xué)習(xí)任務(wù)二、學(xué)習(xí)任務(wù) 完成固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的核算。完成固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的核算。三、行動(dòng)三、行動(dòng) 依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材6.1實(shí)訓(xùn)題，完成固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)題，完成固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的核算。的核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算四、教學(xué)建議四、教學(xué)建議 建議任課教師先將全班同學(xué)分成若干小組，在帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)建議任課教師先將全班同學(xué)分成若干小組，在帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)入固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)子情境時(shí)，先對(duì)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)入固定資產(chǎn)

3、增減業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)子情境時(shí)，先對(duì)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)習(xí)目標(biāo)對(duì)學(xué)生作一詳細(xì)地說(shuō)明，使學(xué)生明確任務(wù)及將要采取習(xí)目標(biāo)對(duì)學(xué)生作一詳細(xì)地說(shuō)明，使學(xué)生明確任務(wù)及將要采取的行動(dòng)，然后要求每組學(xué)生對(duì)各學(xué)習(xí)任務(wù)內(nèi)容進(jìn)行討論，明的行動(dòng)，然后要求每組學(xué)生對(duì)各學(xué)習(xí)任務(wù)內(nèi)容進(jìn)行討論，明確工作要求，再進(jìn)行操作。學(xué)生通過(guò)在完成對(duì)固定資產(chǎn)增減確工作要求，再進(jìn)行操作。學(xué)生通過(guò)在完成對(duì)固定資產(chǎn)增減的工作過(guò)程中，攝取能力準(zhǔn)備中的相關(guān)知識(shí)與技能，最終完的工作過(guò)程中，攝取能力準(zhǔn)備中的相關(guān)知識(shí)與技能，最終完成學(xué)習(xí)任務(wù)。完成任務(wù)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流。在學(xué)生完成成學(xué)習(xí)任務(wù)。完成任務(wù)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流。在學(xué)生完成任務(wù)的過(guò)程中，教師起組織、傳授、咨詢及

4、評(píng)價(jià)的作用。任務(wù)的過(guò)程中，教師起組織、傳授、咨詢及評(píng)價(jià)的作用。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算五、能力準(zhǔn)備五、能力準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)生存和發(fā)固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的核心部分。展的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的核心部分。固定資產(chǎn)在企業(yè)中所處的地位，決定了其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、固定資產(chǎn)在企業(yè)中所處的地位，決定了其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生著重要的影響，從而也決定了有關(guān)企業(yè)固定資經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生著重要的影響，從而也決定了有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者的經(jīng)濟(jì)決

5、策的重要性。產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策的重要性。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (一一)固定資產(chǎn)的概念及特征固定資產(chǎn)的概念及特征 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。固管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必備的勞動(dòng)資料的主要部分，定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必備的勞動(dòng)資料的主要部分，一般包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及工具器具等，一般包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及工具器具等，上述固定資

6、產(chǎn)的定義反映了固定資產(chǎn)具有如下特征上述固定資產(chǎn)的定義反映了固定資產(chǎn)具有如下特征:下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (1)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，且使用期限較長(zhǎng)，它可以連續(xù)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，且使用期限較長(zhǎng)，它可以連續(xù)參加企業(yè)多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而基本保持原有實(shí)物形態(tài)。參加企業(yè)多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而基本保持原有實(shí)物形態(tài)。(2)固定資產(chǎn)的價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)隨損耗程度固定資產(chǎn)的價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)隨損耗程度逐步地轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。逐步地轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。(3)固定資產(chǎn)是作為勞動(dòng)手段用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，企業(yè)固定資產(chǎn)是作為勞動(dòng)手段用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，企業(yè)持有的目的

7、不是為了出售。持有的目的不是為了出售。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (二二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，要確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，要確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，還必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，還必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件:該資產(chǎn)該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。因?yàn)?，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，就是要通過(guò)對(duì)其地計(jì)量。因?yàn)?，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，就是要通過(guò)對(duì)其的使用獲取其內(nèi)在所具有的服務(wù)潛力，并繼而產(chǎn)生歸屬于企

8、的使用獲取其內(nèi)在所具有的服務(wù)潛力，并繼而產(chǎn)生歸屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益;而作為一項(xiàng)資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)而作為一項(xiàng)資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量，這是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，否則，資產(chǎn)的入賬價(jià)值量，這是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，否則，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就無(wú)法確定。就無(wú)法確定。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 一般而言，對(duì)于某項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠一般而言，對(duì)于某項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以是否擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)為判斷標(biāo)準(zhǔn)流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以是否擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)為判斷標(biāo)準(zhǔn);而某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，也就要依據(jù)確鑿、

9、而某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，也就要依據(jù)確鑿、可靠的證據(jù)來(lái)證明為取得其所發(fā)生的支出，并具有可驗(yàn)證性?？煽康淖C據(jù)來(lái)證明為取得其所發(fā)生的支出，并具有可驗(yàn)證性。需要注意的是，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用需要注意的是，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，因各該組成部壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，因各該組成部分在使用效能上與該資產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立，因此，應(yīng)將各組成部分分在使用效能上與該資產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立，因此，應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 在實(shí)際工作中，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)

10、根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條在實(shí)際工作中，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，結(jié)合各自的具體情況規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)，并制定出適件，結(jié)合各自的具體情況規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)，并制定出適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)核算的依合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。據(jù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (三三)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，便于組織固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，便于組織固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)通常作以下幾種分類。算，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)通常作以下幾種分類。1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類按

11、固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。這種分類主要在于歸類反映不產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。這種分類主要在于歸類反映不同經(jīng)濟(jì)用途的固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況，以分析其構(gòu)成的合理性，同經(jīng)濟(jì)用途的固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況，以分析其構(gòu)成的合理性，促使企業(yè)合理配置各類固定資產(chǎn)。促使企業(yè)合理配置各類固定資產(chǎn)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 2.按固定資產(chǎn)的使用情況分類按固定資產(chǎn)的使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況的不同，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)按使用情況的不同，可以分為

12、使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。這種分類有利于分未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。這種分類有利于分析掌握固定資產(chǎn)的有效利用程度，促使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的合析掌握固定資產(chǎn)的有效利用程度，促使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的合理使用，充分挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，對(duì)不需用的固定資理使用，充分挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，對(duì)不需用的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處置。產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處置。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 3.按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 固定資產(chǎn)按所有權(quán)的不同，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)按所有權(quán)的不同，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又

13、可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。需要特別指出的是，對(duì)于企業(yè)租入的固定資租入固定資產(chǎn)。需要特別指出的是，對(duì)于企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按照與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬，以資產(chǎn)，按照與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算算;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則不應(yīng)納入本企業(yè)固以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則不應(yīng)納入本企業(yè)固定資產(chǎn)的核算范圍。定資產(chǎn)的核算范圍。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 4.固

14、定資產(chǎn)綜合分類固定資產(chǎn)綜合分類 企業(yè)固定資產(chǎn)的分類核算，通常是按照綜合分類進(jìn)行的。企業(yè)固定資產(chǎn)的分類核算，通常是按照綜合分類進(jìn)行的。其中，其中，“租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)”是指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資是指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn);“土地土地”，是指過(guò)去已經(jīng)，是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。企業(yè)因建造固定資產(chǎn)而征用土地所支估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。企業(yè)因建造固定資產(chǎn)而征用土地所支付的補(bǔ)償費(fèi)等支出，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)付的補(bǔ)償費(fèi)

15、等支出，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)對(duì)于取得的土地使用值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)對(duì)于取得的土地使用權(quán)，通常是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)，通常是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (四四)固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 企業(yè)以不同來(lái)源取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)企業(yè)以不同來(lái)源取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量，即確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并在此基規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量，即確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有關(guān)取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。礎(chǔ)上進(jìn)行有關(guān)取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境

16、六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里所指的成本，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里所指的成本，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為使某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為使某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，即固定資產(chǎn)的原始價(jià)值生的一切合理、必要的支出，即固定資產(chǎn)的原始價(jià)值(簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱原值或原價(jià)原值或原價(jià))。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是通過(guò)外購(gòu)、自行建造。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是通過(guò)外購(gòu)、自行建造及接受投資者投資所取得的，固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，其成本及接受投資者投資所取得的，固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，其成

17、本構(gòu)成存在一定的差異，入賬價(jià)值應(yīng)分別按以下內(nèi)容予以確定。構(gòu)成存在一定的差異，入賬價(jià)值應(yīng)分別按以下內(nèi)容予以確定。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公

18、允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (3)投資者投入的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)投資者投入的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)的固定資產(chǎn)除上述來(lái)源

19、外，還可能通過(guò)融資租賃、非企業(yè)的固定資產(chǎn)除上述來(lái)源外，還可能通過(guò)融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組，以及企業(yè)合并等方式取得，這貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組，以及企業(yè)合并等方式取得，這些固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。些固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 2.固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算 (1)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶賬戶用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少的固定資產(chǎn)借方登記增加的固定資

20、產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額在借方，反映現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。該的原價(jià)，期末余額在借方，反映現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 “工程物資工程物資”賬戶賬戶 “工程物資工程物資”賬戶主要用于核算企業(yè)庫(kù)存的為固定資產(chǎn)工賬戶主要用于核算企業(yè)庫(kù)存的為固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目而準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶借方登記購(gòu)入的工程項(xiàng)目而準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶借方登記購(gòu)入的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本，程物資的實(shí)

21、際成本，貸方登記領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的工程物資的期末余額在借方，反映為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本。實(shí)際成本。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 “在建工程在建工程”賬戶賬戶 “在建工程在建工程”賬戶主要用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目發(fā)賬戶主要用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際支出，以計(jì)算確定固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。生的實(shí)際支出，以計(jì)算確定固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。該賬戶的借方登記工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、應(yīng)該賬戶的借方登記工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入工程成本的實(shí)際支出，貸方登記完工

22、工程結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成計(jì)入工程成本的實(shí)際支出，貸方登記完工工程結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映尚未完工工程的實(shí)際成本。企業(yè)本，期末余額在借方，反映尚未完工工程的實(shí)際成本。企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行更新改造等，原固定資產(chǎn)的賬面在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行更新改造等，原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也應(yīng)轉(zhuǎn)入該賬戶核算。該賬戶按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)價(jià)值也應(yīng)轉(zhuǎn)入該賬戶核算。該賬戶按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)分類核算。進(jìn)行明細(xì)分類核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。不需要安裝的

23、固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入后即可直接交付使用的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入后即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)置過(guò)程中實(shí)固定資產(chǎn)。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)置過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括購(gòu)買價(jià)款、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相際發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括購(gòu)買價(jià)款、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，記入可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 友情提示友情提示:增值稅轉(zhuǎn)型改革需要

24、注意的問(wèn)題。增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問(wèn)題。一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年年1月月1日起開(kāi)始實(shí)施，因此，日起開(kāi)始實(shí)施，因此，企業(yè)在企業(yè)在2009年年1月月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。得抵扣稅款。二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工

25、具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方

26、法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原來(lái)實(shí)行四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原來(lái)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納人增值稅轉(zhuǎn)型改區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納人增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相

27、同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣待抵扣”狀態(tài)變成狀態(tài)變成“可抵扣可抵扣”狀態(tài)。狀態(tài)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。需要安裝的固定資產(chǎn)，是指必須在完成安裝后才能交付使需要安裝的固定資產(chǎn)，是指必須在完成安裝后才能交付使用的固定資產(chǎn)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)用的固定資產(chǎn)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工在建工程程”賬戶歸集購(gòu)置和安裝過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，以確定賬

28、戶歸集購(gòu)置和安裝過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，以確定其總成本。安裝完畢交付使用時(shí)，再將其總成本由其總成本。安裝完畢交付使用時(shí)，再將其總成本由“在建工在建工程程”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (3)自行建造固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，自行建造固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其工程項(xiàng)目的實(shí)施可以采用其工程項(xiàng)目的實(shí)施可以采用“自營(yíng)自營(yíng)”或或“出包出包”方式不論采方式不論采用哪種方式都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真編制工程預(yù)算，正確計(jì)算工程成本，用哪種方式都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真編制工程預(yù)算，正確計(jì)算工程成本，及時(shí)辦理竣工決算，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到

29、預(yù)定可使用狀態(tài)前及時(shí)辦理竣工決算，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算。以自營(yíng)方式建造固定資自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算。以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其核算內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面產(chǎn)，其核算內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面:下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 第一，采購(gòu)工程所需物資。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資時(shí)，第一，采購(gòu)工程所需物資。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出作為購(gòu)入應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出作為購(gòu)入物資的實(shí)際成本

30、，記入物資的實(shí)際成本，記入“工程物資工程物資”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 第二，工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出。自營(yíng)工程自開(kāi)始建造直至第二，工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出。自營(yíng)工程自開(kāi)始建造直至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)止所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)支出，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)止所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)支出，均應(yīng)通過(guò)均應(yīng)通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶核算，包括工程消耗的材料、人工賬戶核算，包括工程消耗的材料、人工和其他應(yīng)由工程成本負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用等。工程施工領(lǐng)用各種工和其他應(yīng)由工程成本負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用等。工程施工領(lǐng)用各種工程物資時(shí)，應(yīng)按物資的實(shí)際成本，借記程物資時(shí)，應(yīng)按物

31、資的實(shí)際成本，借記“在建工程在建工程”賬戶，貸賬戶，貸記記“工程物資工程物資”賬戶。工程發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，如工程人員賬戶。工程發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，如工程人員的職工薪酬、工程管理費(fèi)、應(yīng)計(jì)入工程成本的借款費(fèi)用，以及的職工薪酬、工程管理費(fèi)、應(yīng)計(jì)入工程成本的借款費(fèi)用，以及企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供有關(guān)勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用等，均應(yīng)企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供有關(guān)勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用等，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程在建工程”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”和和“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等賬戶。等賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六

32、固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 第三，工程完工交付使用。自營(yíng)工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到第三，工程完工交付使用。自營(yíng)工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，應(yīng)將計(jì)算確定的工程的實(shí)際成預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，應(yīng)將計(jì)算確定的工程的實(shí)際成本從本從“在建工程在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。如果建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理如果建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，則應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程成本等，按暫估竣工決算，則應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再賬戶，待辦理了竣工決算

33、手續(xù)后，再按照決算實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。按照決算實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算。出包方式建造固定資產(chǎn)的核算。在出包方式下，工程項(xiàng)目在建造中所發(fā)生的具體支出由承在出包方式下，工程項(xiàng)目在建造中所發(fā)生的具體支出由承包單位核算。企業(yè)包單位核算。企業(yè)(發(fā)包單位發(fā)包單位)只需按照工程價(jià)款對(duì)工程項(xiàng)目只需按照工程價(jià)款對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。進(jìn)行計(jì)價(jià)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí)，借記企業(yè)按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí)，借記“預(yù)付賬預(yù)付賬款款”賬戶，貸記賬戶，貸記“

34、銀行存款銀行存款”賬戶賬戶;根據(jù)工程進(jìn)度按合同規(guī)根據(jù)工程進(jìn)度按合同規(guī)定結(jié)算的工程款與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記定結(jié)算的工程款與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“在在建工程建工程”賬戶，貸記賬戶，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶等賬戶;工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際發(fā)生的全部?jī)r(jià)款，借記工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際發(fā)生的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (4)投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入固定資產(chǎn)的核算 投資者投入的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)的投資者以實(shí)物形式

35、向投資者投入的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)的投資者以實(shí)物形式向企業(yè)投資而轉(zhuǎn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)投資而轉(zhuǎn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)在辦理了有關(guān)移交手續(xù)后，按投投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)在辦理了有關(guān)移交手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，借記資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建在建工程工程”賬戶，貸記賬戶，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”等賬戶等賬戶;若發(fā)生應(yīng)由企業(yè)支若發(fā)生應(yīng)由企業(yè)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也接計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，并貸記付的相關(guān)稅費(fèi)，也接計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，并貸記“銀行銀行存款存款”等賬戶。等賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (

36、五五)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 1.固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)之一，就是它在投入使用后不改變?cè)袑?shí)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)之一，就是它在投入使用后不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)，呈現(xiàn)出形態(tài)的物形態(tài)，呈現(xiàn)出形態(tài)的“穩(wěn)定性穩(wěn)定性”。但固定資產(chǎn)在使用過(guò)程。但固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于損耗，其服務(wù)潛力會(huì)逐漸降低，因此，其價(jià)值會(huì)逐中，由于損耗，其服務(wù)潛力會(huì)逐漸降低，因此，其價(jià)值會(huì)逐漸喪失?；谶@一原因，會(huì)計(jì)上采用一定的方法將固定資產(chǎn)漸喪失?；谶@一原因，會(huì)計(jì)上采用一定的方法將固定資產(chǎn)的價(jià)值的價(jià)值(成本成本)在固定

37、資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，將在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，將其逐漸地轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中去。這種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值其逐漸地轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中去。這種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)分配的方式進(jìn)行系統(tǒng)分配的方式(或過(guò)程或過(guò)程)，即計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。，即計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 將固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，并將固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，并轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中去，從各會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入中逐轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中去，從各會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入中逐步得到補(bǔ)償。這一方面是為固定資產(chǎn)實(shí)物補(bǔ)償做準(zhǔn)備，以形步得到

38、補(bǔ)償。這一方面是為固定資產(chǎn)實(shí)物補(bǔ)償做準(zhǔn)備，以形成未來(lái)固定資產(chǎn)更新的資金來(lái)源成未來(lái)固定資產(chǎn)更新的資金來(lái)源;而另一方面則是遵循權(quán)責(zé)而另一方面則是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則，以合理地計(jì)算各期經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則，以合理地計(jì)算各期經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用，從而正確地確定各期損益。和費(fèi)用，從而正確地確定各期損益。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素 (1)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:固定資產(chǎn)賬面上的歷史成本，它固定資產(chǎn)賬面上的歷史成本，它是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)。是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)。(2)固定資產(chǎn)

39、的預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值:假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。也就是說(shuō)，預(yù)計(jì)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。也就是說(shuō)，預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)，可能流入企業(yè)的現(xiàn)金凈殘值是指固定資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)，可能流入企業(yè)的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)值。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)從固凈額的現(xiàn)值。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)從固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中扣除。定資產(chǎn)的原始價(jià)值中扣除。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算

40、固定資產(chǎn)核算 (3)固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命:固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。固定固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短，直接影響使用壽命內(nèi)各會(huì)計(jì)期間折舊資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短，直接影響使用壽命內(nèi)各會(huì)計(jì)期間折舊額的大小。額的大小。固定資產(chǎn)的使用壽命一般是用年來(lái)表示的，有些固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的使用壽命一般是用年來(lái)表示的，有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)數(shù)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)數(shù)量來(lái)表示。量來(lái)表示。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 在上述影響固定資產(chǎn)折舊的三個(gè)因素中，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)在上述影響固定資產(chǎn)折舊的

41、三個(gè)因素中，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命都是人為予以估計(jì)的，這就不可避免地會(huì)凈殘值和使用壽命都是人為予以估計(jì)的，這就不可避免地會(huì)受到主觀因素的影響。因此，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值受到主觀因素的影響。因此，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理地予以確和使用壽命應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理地予以確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，以避免隨意調(diào)節(jié)折舊額情況定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，以避免隨意調(diào)節(jié)折舊額情況的發(fā)生。的發(fā)生。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 3.固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 (1)固定資產(chǎn)折舊的空間范圍。企業(yè)的

42、固定資產(chǎn)，除下列固定資產(chǎn)折舊的空間范圍。企業(yè)的固定資產(chǎn)，除下列情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地為固定資產(chǎn)入賬的土地;處于更新改造過(guò)程而停止使用的處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn);已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 特別值得注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)特別值得注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)(視視同自有資產(chǎn)同自有資產(chǎn))和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊和

43、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則不應(yīng)計(jì)提折舊以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則不應(yīng)計(jì)提折舊;對(duì)于已對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)的價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，按估計(jì)的價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，再按實(shí)際價(jià)值對(duì)原估計(jì)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但不需要調(diào)整已計(jì)再按實(shí)際價(jià)值對(duì)原估計(jì)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。提的折舊額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，固

44、定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并以當(dāng)月月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)，即并以當(dāng)月月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)，即:當(dāng)月增加的當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下個(gè)月起停止計(jì)提折舊。少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下個(gè)月起停止計(jì)提折舊。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 4.固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法 在我國(guó)，企業(yè)可選用的折舊方法有在我國(guó)，企業(yè)可選用的折舊方法有:年限平均法、工作量年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)

45、折舊方法一經(jīng)法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。(1)年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偟礁髌诘囊坏膽?yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這一方法各期計(jì)算的折舊額相等。年限平均法種方法。采用這一方法各期計(jì)算的折舊額相等。年限平均法的計(jì)算公式如下的計(jì)算公式如下:下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊

46、率下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)工作量法。工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，在工作量法。工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按各期完成的工作量進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按各期完成的工作量進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法。采用這一方法，各期計(jì)算的折舊額與該期固定資產(chǎn)實(shí)方法。采用這一方法，各期計(jì)算的折舊額與該期固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量成正比。工作量法的計(jì)算公式如下際完成的工作量成正比。工作量法的計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x單位工單位工作量折舊額作量折舊額下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)

47、習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (3)加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊法。采用這種加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊法。采用這種方法，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)各期所提折舊額呈遞減趨勢(shì)。方法，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)各期所提折舊額呈遞減趨勢(shì)。我國(guó)企業(yè)采用的加速折舊法有以下兩種。我國(guó)企業(yè)采用的加速折舊法有以下兩種。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值雙倍余額遞減法，是根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值(折余價(jià)值折余價(jià)值)和雙倍的、不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的直線法和雙倍的、不考慮固定資產(chǎn)

48、預(yù)計(jì)凈殘值的直線法折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)各期折舊額的一種方法。折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)各期折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下:月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值固定資產(chǎn)年初賬面凈值月折舊率月折舊率下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 需要說(shuō)明的是，上述計(jì)算方法未考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘需要說(shuō)明的是，上述計(jì)算方法未考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限期滿時(shí)，不能將應(yīng)計(jì)折值，因此，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限期滿時(shí)，不能將應(yīng)計(jì)折舊額分?jǐn)偼戤?。為了解決這一問(wèn)題，并考慮

49、操作的簡(jiǎn)便，采舊額分?jǐn)偼戤?。為了解決這一問(wèn)題，并考慮操作的簡(jiǎn)便，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即改用年限平均法。后的余額平均攤銷，即改用年限平均法。注意注意:采用雙倍余額遞減法時(shí)，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限采用雙倍余額遞減法時(shí)，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年應(yīng)改用年限平均法。到期前兩年應(yīng)改用年限平均法。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱

50、年限合計(jì)法，是將應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)年遞減的分?jǐn)?shù)(年折舊率年折舊率)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年數(shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下總和法的計(jì)算公式如下:月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率月折舊率下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 5.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，企業(yè)通過(guò)編制固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，企業(yè)通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表算表”作為固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的依

51、據(jù)。每月計(jì)提折舊時(shí)，作為固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的依據(jù)。每月計(jì)提折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提的折舊額的基礎(chǔ)上，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增可以在上月計(jì)提的折舊額的基礎(chǔ)上，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況調(diào)整計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，計(jì)算方法如下減變動(dòng)情況調(diào)整計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，計(jì)算方法如下:當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊額當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月計(jì)提的折舊額上月計(jì)提的折舊額+上月增加固定資上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 每月計(jì)提的折舊額應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成每月計(jì)提的折舊額應(yīng)

52、按固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄本或者當(dāng)期損益費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借借:制造費(fèi)用制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊額基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊額)管理費(fèi)用管理費(fèi)用(行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)和未使用、不需用固定行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)和未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊額資產(chǎn)的折舊額)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊額專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊額)在建工程在建工程(在建工程負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額在建工程負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額)研發(fā)支出研發(fā)支出(內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)

53、的折舊額經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的折舊額)貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 【舉例舉例6-9】A公司公司2008年年3月月31日編制的日編制的“固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表計(jì)算表”見(jiàn)見(jiàn)表表6-1。根據(jù)根據(jù)表表6-1,編制的會(huì)計(jì)分錄如下編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借借:制造費(fèi)用制造費(fèi)用第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間 121 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間 134 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 11 400 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊 268 000下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (六

54、六)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出:是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，為了新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，為了改進(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量、提高固定資產(chǎn)的使用效能或?yàn)榱吮３指倪M(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量、提高固定資產(chǎn)的使用效能或?yàn)榱吮３制湔５倪\(yùn)轉(zhuǎn)和使用，必然要因固定資產(chǎn)發(fā)生必要的后續(xù)支其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，必然要因固定資產(chǎn)發(fā)生必要的后續(xù)支出。出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法有兩種固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一是資本化一

55、是資本化;二二是費(fèi)用化。是費(fèi)用化。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (1)資本化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿資本化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化，即計(jì)入固定資產(chǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化，即計(jì)入固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值成本，增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;固定資產(chǎn)如有被替換的部固定資產(chǎn)如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。值中扣除。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造等所發(fā)生的支在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資

56、產(chǎn)進(jìn)行更新改造等所發(fā)生的支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，作資本化處理。出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，作資本化處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)費(fèi)用化的后續(xù)支出。對(duì)于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用化的后續(xù)支出。對(duì)于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化，即支出發(fā)生時(shí)直接確固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化，即支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。比如，固定資產(chǎn)的維修只是為了認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。比如，固定資產(chǎn)的維修只是為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變，不會(huì)增加企業(yè)

57、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此，與固定資產(chǎn)變，不會(huì)增加企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出一般作費(fèi)用化處理。有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出一般作費(fèi)用化處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 (1)資本化后續(xù)支出的核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的資本化后續(xù)支出的核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶核算。賬戶核算。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施更新改造時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施更新改造時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、已提

58、折舊額和已提減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入已提折舊額和已提減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”賬戶賬戶(暫停計(jì)提折舊暫停計(jì)提折舊)，并在此基礎(chǔ)上核算固定資，并在此基礎(chǔ)上核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出和扣除的被替換部分的價(jià)值，以形成更產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出和扣除的被替換部分的價(jià)值，以形成更新改造后固定資產(chǎn)的價(jià)值。新改造后固定資產(chǎn)的價(jià)值。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)更新改造完工交付使用時(shí)，應(yīng)將其新價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)更新改造完工交付使用時(shí)，應(yīng)將其新價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。之后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘賬戶。之后，按重新確定的使

59、用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法計(jì)提折舊。值及折舊方法計(jì)提折舊。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)費(fèi)用化后續(xù)支出的核算。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)費(fèi)用化后續(xù)支出的核算。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)修理。固定資產(chǎn)維護(hù)修理所發(fā)生的支出，通常不必要的維護(hù)修理。固定資產(chǎn)維護(hù)修理所發(fā)生的支出，通常不能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，企業(yè)生產(chǎn)車間計(jì)入當(dāng)期損益。其中，企業(yè)生產(chǎn)車間(

60、部門(mén)部門(mén))和行政管理部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的，借記等發(fā)生的，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生賬戶，企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的，借記的，借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶;同時(shí)，貸記同時(shí)，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。等賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (七七)固定資產(chǎn)期末計(jì)量固定資產(chǎn)期末計(jì)量 固定資產(chǎn)期末計(jì)量包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)固定資產(chǎn)期末計(jì)量包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)點(diǎn)清查企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì);二是按一二是按一定的方法對(duì)企業(yè)的固定資

61、產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以反映其期末價(jià)值。定的方法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以反映其期末價(jià)值。1.固定資產(chǎn)清查的核算固定資產(chǎn)清查的核算 固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中實(shí)物控制的重點(diǎn)對(duì)象之一，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)固定中實(shí)物控制的重點(diǎn)對(duì)象之一，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)清查中盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)清查中盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，并及時(shí)查的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，并及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序報(bào)批處理。明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程

62、序報(bào)批處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (1)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)以前年度損益調(diào)整整”賬戶，用以核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的賬戶，用以核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在該賬戶核算。之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在該賬戶核算。該賬戶為損

63、益類賬戶。盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行該賬戶為損益類賬戶。盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，通過(guò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。賬戶核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的金額，作為減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的金額，作為入賬價(jià)值，借記入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)調(diào)整增加以前年度賬戶，同時(shí)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)，貸記利潤(rùn)，貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶。

64、賬戶。因調(diào)整以前年度利潤(rùn)而增加的所得稅費(fèi)用，借記因調(diào)整以前年度利潤(rùn)而增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度利潤(rùn)調(diào)整增加的凈額，借記結(jié)轉(zhuǎn)以前年度利潤(rùn)調(diào)整增加的凈額，借記“以前年度損以前年度損益調(diào)整益調(diào)整”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 (2)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算。盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算。盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按其已計(jì)提的折舊和已賬戶，

65、按其已計(jì)提的折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶和賬戶和“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失時(shí)，借記盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記賬戶，貸記“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 2.固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值的核算 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值:是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。值。固定資產(chǎn)可收回金額固定資產(chǎn)可收回金額

66、:根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)可收回金根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按以下兩項(xiàng)金額中的較高者確定額應(yīng)當(dāng)按以下兩項(xiàng)金額中的較高者確定:資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，一般即指根據(jù)公平交易中有法律約減去處置費(fèi)用后的凈額，一般即指根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額，束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額，其中，處置費(fèi)用包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、其中，處置費(fèi)用包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等;下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境六學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即指預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即指預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。需要注續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。需要注意的是，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)意的是，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值