簡并增值稅稅率有關(guān)政策解讀

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1、 簡并增值稅稅率有關(guān)政策解 讀 4 月 19 日，國 務院常務會審議通過的 6 項減稅措施中，涉及增 值稅有兩 項：一是 繼續(xù)推進營改增， 簡化增值稅稅率 結(jié)構(gòu) ;二是將 2016 年到期的 5 項稅收優(yōu)惠政策延 長至 2019 年底。下面我就落 實好上述政策，向大家做幾點 說明。 一、為什么要 簡并增值稅稅率 ? 首先，簡并增值稅稅率是 進一步減稅降 負。當前，國 際稅收 競爭日益激烈，大家都了解，一些世界上 較為發(fā) 達的經(jīng)濟體，最近已 經(jīng)或擬實施一系列旨在促 進本國經(jīng)濟發(fā) 展、增強本國稅收 競爭力的稅制改革。因此，不 論是為了保持國內(nèi) 經(jīng)濟

2、穩(wěn)定增長，還是為了應對國際減稅的競爭，未來一個 時期，減稅降 負可能將成 為我國稅收政策 調(diào)整的大方向。此次國務院審議確定的六 項減稅措施， 簡并增值稅稅率是第一 項。因此在具體的政策 設(shè)計 中，我 們充分體 現(xiàn)了減稅 這一政策精神。比如，適用  13% 稅率的 貨物，全部下 調(diào)至  11% ， 沒有任何 貨物稅率上 調(diào)。在政策 預研時，其中有一個 方案 是將天然氣分 為兩部分，居民用氣部分稅率下 調(diào)至 11% ，工業(yè)用氣部分上 調(diào)至 17% ，后來經(jīng)多輪慎重研究， 該方案被否決，改 為全部下 調(diào)?？赡苡械耐緯岢?/p>

3、，工 業(yè)用天然氣稅率下 調(diào)，下道 環(huán)節(jié)進項 稅額抵扣減少，下游用氣企 業(yè)的稅負不就增加了 嗎?這種認識算的是局部 賬、短期 賬。 13% 稅率全部下 調(diào)至 11% ，增值稅的綜合加權(quán)平均稅率必然是 進一步降低，通 過市場、價格的 傳導，從長遠或宏觀趨勢 看，天然氣生 產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)稅率下 調(diào)， 最終會逐漸傳導 到下游用氣企 業(yè)，從而降低社會整體用能成本。再比如， 農(nóng)產(chǎn)品稅率下 調(diào) 后，為解決下游 農(nóng)產(chǎn)品深加工企 業(yè)有可能出 現(xiàn)的即期稅 負上升問題，對這部分產(chǎn)成品適用 17% 稅率的農(nóng)產(chǎn)品深加工企 業(yè)，給予了維持稅率 調(diào)整前后扣除力度不 變的配套政策，相當 于國家從稅收角度多 給

4、了 2 個點左右的 補貼，少征多扣，也是減稅。大家要理解， 對利用 農(nóng)產(chǎn)品為原料的行 業(yè)給予特殊的照 顧，避免其 產(chǎn)生即期的不利的稅 負變化，是因 為這個行 業(yè)具有特殊性，一方面， 農(nóng)產(chǎn)品加工企 業(yè)的產(chǎn)成品大多是食品等生活必需品，通 過政策平轉(zhuǎn)，可使 這些企業(yè)不因改革即期增加稅 負，有利于保持食品等生活必需品價格持 續(xù)穩(wěn)定，避免改革增加居民生活成本、推高 CPI。另一方面， 農(nóng)產(chǎn)品加工企 業(yè)是購買農(nóng)產(chǎn) 品的主要 行業(yè)，保持其稅 負穩(wěn)定，可使企 業(yè)收購農(nóng)產(chǎn) 品的價格保持相 對穩(wěn)定，有利于保障 農(nóng)民收入、提高農(nóng)民種糧和從事 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性， 穩(wěn)定 “三農(nóng) ”發(fā)展。 講這些，是希

5、望大家明白政策 原則和精神是什么，有利于大家 對政策的把握和 執(zhí)行。 其次，是 進一步完善稅制。從國 際增值稅發(fā)展實踐來看， 為了實現(xiàn)增值稅稅收中性的目標，各國逐 漸追求更 為簡明的增值稅稅制， 簡并稅率、減少 優(yōu)惠、拓 寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢和主流。就稅率 設(shè)置檔次來 講，實行傳統(tǒng)型增值稅制度的國家 ( 以歐盟為代表 )以二檔稅率 為主，其中一檔是 標準稅率，覆蓋 絕大多數(shù) 貨物和服 務，一檔是 優(yōu)惠稅 率，適用于民生 領(lǐng)域;實行現(xiàn)代型增 值稅制度的國家 (以新西 蘭為代表 )，則只設(shè)一檔稅率。據(jù)我們了解，目前在 實施增值稅制度的 160 多個國

6、家中，一檔稅率的 約占 45% ，二檔稅率的約占 30% ，三檔稅率的 約占 15% ，四檔及四檔以上稅率的國家 約占 5% 。我國就屬于 四檔稅率的國家之一， 這種四檔稅率并存的情況， 導致稅制 較為復雜， “高征低扣 ”、“低征 高扣 ”的現(xiàn) 象比較普遍，拉大了行 業(yè)間稅負差距，抑制了增 值稅中性作用的 發(fā)揮。對 征納雙方來 講，既增加了企 業(yè)尤其是混 業(yè)經(jīng)營 企業(yè)的核算 難度，不利于稅收遵從，也不利于稅收執(zhí)法，征納成本較高。因此，從 規(guī)范稅制的角度 講，營改增試點全面推開后， 優(yōu)化簡并增值稅稅率，是我國下一步增 值稅制度改革的重點和方向， 這也是增 值稅立法的要求。

7、 這次的 “四并三 ”就是 簡并稅率的第一步。取消 13% 這一檔稅率，主要有以下兩點考 慮： 一是， 13% 稅率的適用范 圍，包括糧食、自來水、 圖書以及化肥、 農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，還有天然氣等工 業(yè)生產(chǎn)資料共 23 類產(chǎn)品，范 圍相對較窄，且當中 還有一部分免稅 貨物，改革力度適中， 對財政收入的 壓力較小。二是， 這 23 類產(chǎn)品大多集中在民生 領(lǐng)域，與百姓生活息息相關(guān)，稅率下 調(diào)，降低居民 購買基本生活用品的成本，體 現(xiàn)了國家 對農(nóng)業(yè) 、對民生的稅收關(guān)切與扶持，有助于 緩解增值稅的累退性，更好地體 現(xiàn)稅收公平。 二、簡并稅率的政策要點如何把握 ? 此

8、次簡并稅率的政策文件，不是很復 雜，相對好把握一些，在 這里僅就一些要點 強調(diào)一下。 (一 ) 關(guān)于購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的 問題 購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地  講，一是核定扣除  ;二是憑票 扣除。 —— 稅率調(diào)整后， 對于核定扣除，要加大 試點推行力度。在 農(nóng)產(chǎn)品加工、流通行 業(yè)試 行增值稅進項稅額核定扣除方法， 總局聯(lián)合財政部先后在 2012 、2013 年下過兩個文件。截至目前， 試點推行總體不錯，但地區(qū)、行 業(yè)的進展不平衡。據(jù)初步 統(tǒng)計，全國已有 32 個地區(qū)根據(jù)本地 實際情況，

9、 選擇部分行 業(yè)開展了核定扣除 試點，已納入核定扣除 試點范圍的納稅人占農(nóng)產(chǎn)品加工行 業(yè)納稅人的比重 約 12% ，核定扣除 進項稅額占購進農(nóng)產(chǎn) 品抵扣 進項稅額的比重 約為 38% 。也就是 說，全國 還有 4 個地區(qū)未開展核定扣除 試點;已開展的地 區(qū)中，行 業(yè)覆蓋最 寬的已達到全部覆蓋，比如北京，行 業(yè)覆蓋最窄的，只有 1-2 個行業(yè)， 不平衡的特點 還是比較明顯的。稅率 調(diào)整后，各地要克服畏 難情緒，進一步加大核定扣除試點的推廣力度，鼓勵 納稅人采取核定扣除的方法 計算確定 農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，條件具 備的 行業(yè)，成熟一個，推廣一個。在推行 過程中，省局要加 強統(tǒng) 一指導

10、，各地要注意相互 協(xié)作，特別是周邊地區(qū)，要多通氣，把握好扣除 標準，同一個行 業(yè)，適當?shù)牟町惪梢杂校荒? 太懸殊，要注意避免出 現(xiàn)不必要的 負面輿情?？偩忠矊㈤_展深入研究，適 時統(tǒng)一條件成熟的農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)扣除標準。 ---- 稅率調(diào)整后， 對于憑票扣除，要分清扣稅憑 證的種類和抵扣力度。 購進農(nóng)產(chǎn) 品，扣稅憑 證的種類相對較多，稅率 調(diào)整的文件 對此再次 進行了明確和 規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品收 購發(fā)票 和銷售發(fā)票作為扣稅憑 證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入其自產(chǎn)的免稅 農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的 銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增 值稅專用發(fā)票作為

11、扣稅憑 證。 對于抵扣力度，上面已 經(jīng)講過，納稅人購進用于生 產(chǎn)銷售(或委托受托加工 )17% 稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不 變，也就是 說，改革前的扣除率是多少，改革后 還是多少。還有一個，從小 規(guī)模納稅人處購進 的應稅農(nóng)產(chǎn)品，按 3% 征收增 值稅后，可以按 11% 或改革前的扣除率抵扣。 (二 ) 關(guān)于改革 時點的銜接問題 7 月 1 日是稅率 調(diào)整的時間節(jié) 點，大家要注意把握好 這個時點前后的政策 銜接，對于納稅人 7 月 1 日前已 經(jīng)取得的扣稅憑 證、已經(jīng)實現(xiàn) 的交易，要 認賬，該按 13% 抵扣的按 13% 抵扣，該按 13% 開票的按 13%

12、 開票， 實事求是地去 處理。 (三 ) 關(guān)于納稅申報的調(diào)整 為配合稅率 簡并，增 值稅納稅申報表進行了微 調(diào)，主要有兩點。 一是申報表附列資料 (一 ) 中，納稅人的 銷售情況， 11% 稅率一 欄拆分為兩欄，分別填報適用 11% 稅率的 貨物和服 務，就是 貨物和服 務要分開。 二是申報表《附列 資料 (二) 》中，增加了 “加 計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”的欄次，用于 單獨填報由于維持改革前后扣除力度不 變，納稅人的 “加計 ”扣除的 進項稅額。 需要向大家 說明的是， 納稅申報表進行調(diào)整，與以前相比，是略 為復雜了一點， 這也是我們反復權(quán)衡，盡量在保

13、持 穩(wěn)定的前提下 進行的必要微 調(diào)。一是 這樣的調(diào)整，可以比 較全面、清晰地反映 納稅人的 經(jīng)濟活動和適用的稅收政策 ;二是作 為國務院一項重要的減稅降負措施，像 營改增一樣，政策效 應、減稅成果要 進行后續(xù)的分析與 測算，申 報表進行這樣的微調(diào)，也是 為以后的工作奠定一個數(shù)據(jù)基 礎(chǔ)，以便于 計算機系 統(tǒng)自動生成分析 報表，而不用一 戶一戶地去統(tǒng)計。所以，希望大家理解，并向 納稅人做好宣 傳、解釋工作。 三、簡并稅率工作中要注意什么 ? 簡并增值稅稅率是一 項重要的改革工作， 實施中注意把握以下幾點要求。 一是積極開展宣 傳輔導 。結(jié) 合正在稅 務系統(tǒng)開展的 營改

14、增 “大 輔導 ”活 動，全方位、多角度、持 續(xù)性地加 強政策宣 傳和解讀，使稅務干部和企 業(yè)財務 人員吃準吃透政策，幫助 納稅人盡快熟悉政策 規(guī)定和申 報辦法，尤其是 規(guī)范開票和正確申 報。規(guī) 范開票，要 側(cè)重于填全、填準商品 編碼 ;正確申 報，要側(cè)重于填全、填準申 報表新增的 欄次，為日后效 應分析打牢數(shù)據(jù)基 礎(chǔ)。同時還要進一步優(yōu)化納稅服務，積極回應納稅人關(guān)切，特 別是要關(guān)注本次稅率調(diào)整中，銷項端稅率沒有 變化，而 進項端稅率下 調(diào)，有可能引起即期稅 負上升的企 業(yè)情況，比如 營改增的企 業(yè)，有問題及時向總局反映，確保改革 順利實施。 二是做好效 應分析工作。 總局

15、已經(jīng)設(shè)計了簡并稅率效 應分析方案，基本思路是依托于營改增稅 負分析平臺， 計算機系 統(tǒng)自動生成數(shù)據(jù) 結(jié)果，盡最大程度減 輕基層稅務機關(guān)和 納稅人的 負擔。但數(shù)據(jù) 質(zhì)量是分析的基 礎(chǔ)，各地要像 營改增稅 負分析一 樣，高度重 視這項 工作，對納稅人輔導到位， 對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核到位，確保數(shù)據(jù) 質(zhì)量。 三是注重防范稅收 風險。利用 農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增 值稅專用發(fā)票，歷來是虛開 發(fā)票違法行為的高發(fā)領(lǐng)域，此次稅率下 調(diào)，又給予農(nóng)產(chǎn)品抵扣一些特殊的 過渡政策， 對違法分子利用政策空 間虛開發(fā)票行為要引起高度重 視。按 領(lǐng)導要求， 貨勞司今年依然 組建了稅收 風險分析團隊，依托增 值稅發(fā)票數(shù)據(jù)， 繼續(xù)

16、開展稅收 風險的分析、推送工作。各地也要加大工作力度，特 別是對利用農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增 值稅專用發(fā)票行為的監(jiān)控、防范與打 擊。 四、延續(xù)的增值稅優(yōu)惠政策有什么 變化? 開頭給大家提到，有 5 項增值稅優(yōu)惠政策延 續(xù)至 2019 年底，其中 4 項沒有變化，僅有金融機構(gòu) 農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增 值稅的政策范 圍進行了擴大。 小額貸款公司是不吸收公眾存款， 經(jīng)營小額貸款業(yè)務的有限 責任公司或股份有限公司，向省級政府主管部 門申請設(shè)立并接受其 監(jiān)管。由于原金融機構(gòu)小 額貸款免稅政策的適用主體為經(jīng) “一行三會 ”批準成立的金融機構(gòu)，小 額貸款公司無法直接適用 該項優(yōu) 惠

17、政策，此前行業(yè)也多有反映?？?慮到小額貸款公司確 實為 “三農(nóng) ”和小微企 業(yè)融資提供了便利，通 過稅收政策可以引 導小貸企業(yè)加大對 “三 農(nóng) ”、小微企 業(yè)的支持力度，更好的服 務實體經(jīng)濟發(fā) 展，因此， 經(jīng)國務院批準，我 們在延續(xù)金融機構(gòu) 農(nóng)戶小額貸款增值稅優(yōu)惠政策的同 時，將該政策的適用主體 擴大至合法合 規(guī)的小額貸款公司。即自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，對經(jīng)省級金融管理部 門( 金融辦、局等 ) 批準成立的小 額貸款公司取得的 農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增 值稅。 需要說明的是，重點群體、退役士兵 創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策延 續(xù)以及小 貸公司稅收 優(yōu)惠政 策，還涉及所得稅，而所得稅的 專項優(yōu) 惠政策需按程序提 請國務院向全國人大常委會 備案，因此，相關(guān)操作性文件 還在走發(fā)文程序。