【稅制論文】營改增稅制改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

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1、【稅制論文】營改增稅制改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 摘要：現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步迅速，稅務(wù)制度作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，也得到了很大的進(jìn)步。當(dāng)下營改增是稅務(wù)改革的主要方向，它給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了較大的影響。文章分析和總結(jié)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在營改增制度下的變化情況以及相關(guān)問題，并提出了相應(yīng)的處理方案，以供借鑒。 關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革 一、營改增的主要內(nèi)容 我國傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（如營業(yè)稅）的“全值征稅”帶來的“重復(fù)征稅，稅負(fù)不平”的弊端，阻礙了專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，由此營改增政策開始實(shí)行。2016年5月1日，營改增全面推開，建筑業(yè)、房

2、地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎(chǔ)上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業(yè)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如：建筑業(yè)3%變?yōu)?1%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計(jì)稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國銷售環(huán)節(jié)的稅種布局，基本實(shí)現(xiàn)增值稅“一統(tǒng)天下”的局面。 二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 （一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響 營改增新試點(diǎn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)中，減稅最大的是小規(guī)模服務(wù)企業(yè)。在稅改前，服務(wù)行業(yè)所繳納應(yīng)納營業(yè)稅＝營

3、業(yè)額稅率5%；稅改后小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅＝銷售額3%；營改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為2.92%，稅負(fù)率下降41.6%。營改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷售額工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)?！对鲋刀悤盒袟l例》明確指出納稅企業(yè)及個(gè)人所應(yīng)繳的納稅額范圍，即單位及個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的總銷售額與總進(jìn)項(xiàng)的順差值，出現(xiàn)逆差值銷項(xiàng)稅額不夠用來抵扣時(shí)，將轉(zhuǎn)到下一階段進(jìn)行抵扣。通常商品銷售額與應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)算公式：含稅銷售額（1+稅率）=銷售額。分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革制度的目標(biāo)，需保證建筑、服務(wù)性及租賃類行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除額度分別占行業(yè)收入總額的6

4、.61%、0.2%和9.03%。使各行業(yè)的稅負(fù)與國家所預(yù)期的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)一致。 （二）對發(fā)票管理的影響 “營改增”稅改頒布后，發(fā)票管理及種類也發(fā)生了改變。比如，在過去服務(wù)業(yè)只為客戶開具服務(wù)類發(fā)票，在營改增實(shí)行后，將稅收分為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)開票工作也有了新規(guī)定。（1）增值稅發(fā)票分為一般納稅和小規(guī)模納稅。而一般納稅又分為專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人需開具普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發(fā)票的正確使用，否則會(huì)受到相關(guān)法律的處罰。（2）增值稅和營業(yè)稅的最大額度不同，一般納稅人的發(fā)票額度一般為10萬元，無法滿足服務(wù)業(yè)的需求。因?yàn)榇箢~發(fā)票申請的時(shí)

5、間較長，會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展。 （三）對會(huì)計(jì)核算方面的影響 1、對主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。在價(jià)稅總額不變的情況下，采取營改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不全面，在價(jià)稅分離后，成本費(fèi)用的額度要低于收入，利潤相應(yīng)降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應(yīng)會(huì)降低企業(yè)流動(dòng)資金的金額。2、對會(huì)計(jì)核算的影響。由于一直采用營業(yè)稅制度，對營業(yè)稅核算方面的業(yè)務(wù)較熟練，且營業(yè)稅項(xiàng)目構(gòu)成簡單，核算營業(yè)稅時(shí)只需重視與計(jì)提和繳納有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。計(jì)提業(yè)務(wù)只需完成營業(yè)稅金與附加的借記業(yè)務(wù)，以及應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅的貸記業(yè)務(wù)。繳納業(yè)務(wù)則只需完成應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅的

6、借記以及銀行存款的貸記。實(shí)行營改增后，類似建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及項(xiàng)目變化很大，且流程復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)工作者的工作難度和工作量。 三、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策 （一）稅收籌劃科學(xué)化 “營改增”使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負(fù)效果最優(yōu)化。（1）企業(yè)要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，確保會(huì)計(jì)息的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度增加。（3）對企業(yè)中納稅籌劃人進(jìn)行專業(yè)的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃科學(xué)化進(jìn)程。 （二）建立完善的增值稅明細(xì)賬簿 營改增稅改制度

7、實(shí)行后，對于企業(yè)的賬目要求和稅額計(jì)算都發(fā)生了一定的變化，因此企業(yè)需要明確營改增對本企業(yè)產(chǎn)生的影響，以此為基礎(chǔ)并與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，對以往的賬目記錄模式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，將相關(guān)的增值稅項(xiàng)目全部記錄在案，同時(shí)在稅額計(jì)算方面需要嚴(yán)格依據(jù)新稅改制度中要求的方法進(jìn)行計(jì)算。對一般納稅人來說，要主動(dòng)適應(yīng)增值稅核算機(jī)制的變化，與供應(yīng)商一起，健全發(fā)票管理，盡量索要合規(guī)發(fā)票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優(yōu)惠政策。 （三）建立健全會(huì)計(jì)核算方式 稅制改革后，會(huì)計(jì)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目比之前要多，為適應(yīng)稅制改革政策，會(huì)計(jì)核算方法從根本上發(fā)生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅

8、款模式，等。同時(shí)，重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。 （四）政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)工作要到位 企業(yè)受政策限制，在設(shè)立加工廠時(shí)通常選擇在公司注冊之外的地方，加工廠所在地的相關(guān)稅務(wù)部門為提高當(dāng)?shù)囟愂帐杖霑?huì)采取相應(yīng)措施，比如，增加外來企業(yè)的繳稅。然而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)利讓企業(yè)一次性繳清稅款，即使企業(yè)收到稅務(wù)開具的相關(guān)證明，但稅款同樣會(huì)被重復(fù)繳納。這就需要政府機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門主動(dòng)做好協(xié)調(diào)工作，制定出有利于企業(yè)發(fā)展并符合行業(yè)特點(diǎn)的方針政策。 （五）將納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié) “營改增”稅制改革后，企業(yè)要重視相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，

9、熟知小規(guī)模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發(fā)票。另外企業(yè)添置大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以將其稅額進(jìn)行抵扣，但在進(jìn)行抵扣時(shí)要從各方面權(quán)衡會(huì)計(jì)核算方法與措施的優(yōu)劣與性價(jià)比。對每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算決策均需要慎重考慮，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，選擇性價(jià)比較高的采購方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 四、結(jié)語 在營改增制度實(shí)施過程中，重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，而營改增可能對企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也要仔細(xì)的分析和研究，做好營改增形勢下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收籌劃科學(xué)化建設(shè)工作，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理在營改增制度改革下保持高效率和高質(zhì)量狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。 參考文獻(xiàn) [1]秦文.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(22).