會(huì)計(jì)循環(huán)--理論依據(jù)、基本方法

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1、第二章、會(huì)計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、基本方法,湖南大學(xué)工商管理學(xué)院 主講制作：楚衛(wèi)琳,目的和要求,本章主要闡述會(huì)計(jì)循環(huán)的理論依據(jù)和 基本方法。要求學(xué)生在了解會(huì)計(jì)要素基本 分類(lèi)的前提下，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì) 計(jì)恒等式的影響，把握賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)、借貸 記賬法的具體內(nèi)容及總賬與明細(xì)賬的平行 登記，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)分錄的編制原理。,基本內(nèi)容,一、會(huì)計(jì)要素及其分類(lèi) 二、會(huì)計(jì)恒等式及其數(shù)量關(guān)系 三、會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系和區(qū)別 四、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 五、復(fù)式記賬 六、借貸記賬法 七、總賬與明細(xì)賬的平行登記,一、會(huì)計(jì)要素及其分類(lèi), 會(huì)計(jì)要素的定義 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按 其經(jīng)濟(jì)特性所作的進(jìn)一步分類(lèi)。

2、 會(huì)計(jì)要素的分類(lèi) 會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為六大類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù) 債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。,1、資產(chǎn), 資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè) 擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。, 資產(chǎn)的特征,第一，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 經(jīng)濟(jì)利益：指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)所持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已 知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 第二，資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有的，或者是企業(yè)所控制的。 所擁有：指資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于企

3、業(yè)。即資產(chǎn)具有排他性。 所控制：指企業(yè)雖然不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但有長(zhǎng)期使用權(quán)。這 里主要是指融資租賃固定資產(chǎn)。 注意：融資租賃固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的區(qū)分。,第三，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 交易：是指某一會(huì)計(jì)主體與外部主體之間所發(fā)生的價(jià)值交換行為。 事項(xiàng)：是指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部所發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為及外部環(huán)境因素 對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的直接影響。 過(guò)去的交易或事項(xiàng)：指該資產(chǎn)是已經(jīng)形成的資產(chǎn)，是現(xiàn)實(shí)的資 產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。 第四，資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無(wú)形的。 第五，資產(chǎn)可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。,資產(chǎn)的分類(lèi),流動(dòng)資產(chǎn),是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi) 變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)

4、，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存 款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 這里所講的“營(yíng)業(yè)周期”，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中從取得存貨、購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)一直到銷(xiāo)售商品和 勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。通 常，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期較短，制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期 較長(zhǎng)，有的超過(guò)1年。,長(zhǎng)期資產(chǎn),是指在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期以上被耗用或變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括各種長(zhǎng) 期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 等。,長(zhǎng)期投資,長(zhǎng)期投資是指企業(yè)持有期限超過(guò)1 年的投資，包括持有至到期投資、可 供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投 資性房地產(chǎn)等。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

5、的使用壽命超過(guò)1個(gè) 會(huì)計(jì)年度的各種有形資產(chǎn)，包括房屋、建 筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。,其他資產(chǎn),其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和 以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出等。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后 年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)。,2、負(fù)債, 負(fù)債的定義

6、 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì) 利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債的確認(rèn)條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 負(fù)債的特征 第一，負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。 第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第三，負(fù)債在將來(lái)必須以債權(quán)人能接受的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)清償。 第四，負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,負(fù)債的分類(lèi),3、所有者權(quán)益, 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分

7、。 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。, 所有者權(quán)益的特征（與債權(quán)人比較）,第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有 者權(quán)益。 第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所 有者權(quán)益才返還給所有者。 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。, 所有者權(quán)益的分類(lèi),所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。,實(shí)收資本（股本）：是指投資者作為資本金實(shí)際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 資本公積：是指投資者繳付的出資額超

8、過(guò)資本金所占份額的差額，以及其他單位和個(gè)人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無(wú)償且無(wú)限期地運(yùn)用的資本。資本公積一般包括股本溢價(jià)、外幣資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入、其他資本公積等，但不包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值。 盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。盈余公積分為公益金和一般盈余公積兩類(lèi)。一般盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類(lèi)。 未分配利潤(rùn)：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。,,,,,投入 資本,部分利 得和損失,,實(shí)收 資本,資本 公積,留存 收益,盈余 公積,未分 配利潤(rùn),,,,,,,,所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)圖,,所有者權(quán)益,,,,1,2,3,,,,注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的法定資

9、本。 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。 股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬(wàn)元。,實(shí)收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定， 實(shí)際投入企業(yè)的資本。 我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資 本與其注冊(cè)資本相一致。,投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。 一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構(gòu)成實(shí) 收資本，也正好等于其注冊(cè)資本。但有超額投入的部分， 則作為資本公積。,,,,實(shí)收資本,投入資本,注冊(cè)資本,幾個(gè)重要概念區(qū)分,4、收入（狹義）, 收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

10、入。 收入的確認(rèn)條件 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少。 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。, 收入的特征,第一，收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā) 的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（區(qū)別于利得） 日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常 性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減 少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。,收入的分類(lèi),5、費(fèi)用（狹義）, 費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的確認(rèn)條件 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從

11、而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加。 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。, 費(fèi)用的特征,第一，費(fèi)用從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從 偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流 出（區(qū)別于損失）。 第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增 加，或二者兼而有之。 第三，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。,費(fèi)用的分類(lèi),直接計(jì)入,分配后計(jì)入,,,,6、利潤(rùn), 利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。, 利潤(rùn)的特

12、征,第一、利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。 第二、利潤(rùn)是廣義的收入和廣義的費(fèi)用相抵后的差額。 廣義的收入收入 + 營(yíng)業(yè)外收入 廣義的費(fèi)用費(fèi)用 + 營(yíng)業(yè)外支出 第三、利潤(rùn)將最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或減少。,利潤(rùn)的分類(lèi),凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn)） = 利潤(rùn)總額 - 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 = 利潤(rùn)總額 所得稅稅率 利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入- 營(yíng)業(yè)成本 - 營(yíng)業(yè)稅金及附加 - 銷(xiāo)售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 資產(chǎn)減值損失 + 公允價(jià)值變動(dòng)損益 + 投資收益 營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成

13、本 + 其他業(yè)務(wù)支出,二、會(huì)計(jì)恒等式及其數(shù)量關(guān)系,（一）會(huì)計(jì)恒等式的概念 會(huì)計(jì)恒等式，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)方程式或簡(jiǎn)稱(chēng)為會(huì)計(jì) 等式，是抽象地反映資金運(yùn)動(dòng)所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)要 素之間數(shù)量變化的過(guò)程及結(jié)果的平衡關(guān)系。既包括 資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)的靜態(tài)平衡，又包括資金運(yùn) 動(dòng)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)平衡。,（二）會(huì)計(jì)恒等式的表述,資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 - 費(fèi)用）,資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)+所有者權(quán)益,資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn),資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn),,,,,,,1、從時(shí)點(diǎn)（靜態(tài)）上看：,對(duì)立：看問(wèn)題的角度不同，一個(gè)事物的兩個(gè)不 同側(cè)面。 同一單位

14、、同一時(shí)點(diǎn)的同一資源 統(tǒng)一：不同側(cè)面反映的是同一事物。,,,,,資源分布、存在的具體形態(tài),資源取得、形成的具體來(lái)源,,資 產(chǎn),權(quán) 益,會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系的靜態(tài)分析,【例】 萬(wàn)達(dá)公司1月1日擁有資產(chǎn)總額550，000元， 具體分布、存在于：現(xiàn)金3,000元，銀行存款67，000 元，原材料80，000元，固定資產(chǎn)400，000元；具體 取得、形成來(lái)源為：收到所有者投入的資本500，000 元，從銀行取得短期借款20，000元，購(gòu)買(mǎi)材料形成 應(yīng)付賬款30，000元。 在1月1日這一時(shí)點(diǎn)上，萬(wàn)達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況如下：,會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系（資產(chǎn)負(fù)債表雛形）,,2、從時(shí)期（動(dòng)態(tài)）上看：,收入 - 費(fèi)用 =

15、 利潤(rùn) 【例】 萬(wàn)達(dá)公司1月份發(fā)生銷(xiāo)售商品收入為100 000 元，貨款已存入銀行，耗用原材料30 000元，以銀 行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用為10 000元。 1月份，萬(wàn)達(dá)公司的經(jīng)營(yíng)成果如下：,3、時(shí)點(diǎn)與時(shí)期的連接：,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益（時(shí)點(diǎn)） 收入 - 費(fèi)用 = 利潤(rùn)（時(shí)期） 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 利潤(rùn)（時(shí)點(diǎn)與時(shí)期的連接） 資產(chǎn) +（收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加 - 費(fèi)用導(dǎo)致資產(chǎn)減少） 負(fù)債 +（費(fèi)用導(dǎo)致負(fù)債增加 - 收入導(dǎo)致負(fù)債減少） + 所有者權(quán)益 +（收入 - 費(fèi)用） 資產(chǎn) + 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 利潤(rùn) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,,,,,在

16、1月31日這一時(shí)點(diǎn)上，萬(wàn)達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況如下：,結(jié)論：在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都是相等的。,會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系的動(dòng)態(tài)分析,（1）資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減 【例】將現(xiàn)金2，000元存入銀行。 （增加） 銀行存款 2,000 （減少） 庫(kù)存現(xiàn)金 2,000 （2）權(quán)益內(nèi)部此增彼減 【例】向銀行借入短期借款20，000元，直接償還應(yīng)付賬款。 （減少） 應(yīng)付賬款 20，000 （增加） 短期借款 20，000,（3）資產(chǎn)、權(quán)益同時(shí)增加 【例】通過(guò)銀行收到某投資者追加投入的資本100，000元。 （增加） 銀行存款 100，000 （增加） 實(shí)收資本 100，

17、000 （4）資產(chǎn)、權(quán)益同時(shí)減少 【例】以銀行存款10，000元，償還銀行的短期借款。 （減少） 短期借款 10，000 （減少） 銀行存款 10，000,萬(wàn)達(dá)公司期末財(cái)務(wù)狀況,,測(cè)試：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響,1、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)30，000元，以存款支付。 2、企業(yè)向銀行借入期限三個(gè)月的款項(xiàng)100，000元，存入銀行。 3、將資本公積50，000元轉(zhuǎn)增資本。 4、企業(yè)以銀行存款償還前欠光明工廠(chǎng)貨款60，000元。 5、企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)10，000元償還前欠賬款。 6、計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用為30，000元。 7、某企業(yè)將一筆本企業(yè)欠款40，000元轉(zhuǎn)作投資。 8、以現(xiàn)

18、金支付廣告費(fèi)2，000元。 9、企業(yè)接受某單位投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80，000元。,（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響,【例1】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)30，000元，以存款支付。 固定資產(chǎn)+（資產(chǎn)+） 銀行存款-（資產(chǎn)-） 【例2】企業(yè)向銀行借入期限三個(gè)月的款項(xiàng)100，000元，存入銀 行。 銀行存款+（資產(chǎn)+） 短期借款+（負(fù)債+） 【例3】將資本公積50，000元轉(zhuǎn)增資本。 實(shí)收資本+（所有者權(quán)益+） 資本公積-（所有者權(quán)益-） 【例4】企業(yè)以銀行存款償還前欠光明工廠(chǎng)貨款60，000元。 應(yīng)付賬款-（負(fù)債-） 銀行存款-（資產(chǎn)-）,【例5】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)10，

19、000元償還前欠賬款。 應(yīng)付賬款-（負(fù)債-） 短期借款+（負(fù)債+） 【例6】計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用為30，000元。 所得稅費(fèi)用+（所有者權(quán)益-） 應(yīng)交稅費(fèi)+（負(fù)債+） 【例7】某企業(yè)將一筆本企業(yè)欠款40，000元轉(zhuǎn)作投資。 實(shí)收資本+（所有者權(quán)益+） 應(yīng)付賬款-（負(fù)債-） 【例8】以現(xiàn)金支付廣告費(fèi)2，000元。 銷(xiāo)售費(fèi)用+（所有者權(quán)益-） 庫(kù)存現(xiàn)金-（資產(chǎn)-） 【例9】企業(yè)接受某單位投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80，000元。 固定資產(chǎn)+（資產(chǎn)+） 實(shí)收資本+（所有者權(quán)益+）,,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的歸納,資產(chǎn)增加,資產(chǎn)減少,權(quán)益減少,權(quán)益增加,（1）,（2）,（3）,（4）,（1）

20、 （2） 總額恒等 （3） （4）,,,,,,,,同類(lèi)此增彼減----總額不變,異類(lèi)同增或同減----總額同變,三、會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系和區(qū)別,（一）關(guān)于會(huì)計(jì)科目 （二）關(guān)于賬戶(hù) （三）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別,（一）關(guān)于會(huì)計(jì)科目,1、會(huì)計(jì)科目的定義 2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 3、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi),1、會(huì)計(jì)科目的定義,會(huì)計(jì)科目，是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具 體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類(lèi)。,【例】企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金 10，000元

21、購(gòu)買(mǎi)原材料 一批。 資產(chǎn)增加10，000 資產(chǎn)減少10，000,【例】企業(yè)用銀行存款 10，000元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一 臺(tái)。 資產(chǎn)增加10，000 資產(chǎn)減少10，000,比較,,2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則,(1) 一致性 (2) 完整性 (3) 清晰性 (4) 適用性,3、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi),（二）關(guān)于賬戶(hù),1、賬戶(hù)的定義 2、賬戶(hù)的兩大職能,1、賬戶(hù)的定義,賬戶(hù)，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有 一定結(jié)構(gòu)，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理 和匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段。在本質(zhì)上， 賬戶(hù)首先是對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類(lèi)；在這點(diǎn) 上，它與會(huì)計(jì)科目是一致的。,2、賬戶(hù)的兩大職能,（1）將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始信息 （2）壓縮信息數(shù)量

22、,（三）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別,聯(lián)系： 都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容在按照會(huì)計(jì)要素分類(lèi)的基礎(chǔ) 上所作的進(jìn)一步分類(lèi)； 兩者的名稱(chēng)和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。 會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的實(shí)體。 區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目只是賬戶(hù)的名稱(chēng)，只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi) 容；而賬戶(hù)除了名稱(chēng)以外，還具有一定的結(jié)構(gòu)，不僅能表明 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容引起的會(huì)計(jì) 要素的增減變化及其結(jié)果。,四、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu),（一）基本內(nèi)容 （二）具體結(jié)構(gòu) （三）舉例,（一）基本內(nèi)容,左方（借） 賬戶(hù)名稱(chēng) 右方（貸） 增加數(shù) 減少數(shù) 或減少數(shù) 增加數(shù) 1、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，在借貸記賬法下將

23、賬戶(hù)的左方表示為借方，將賬戶(hù)的右方表示為貸方。 2、賬戶(hù)的左右兩方分別用來(lái)記錄增加額和減少額； 3、至于在賬戶(hù)的左右兩方中，哪一方記增加，哪一方記減少， 取決于所采用的記賬方法和賬戶(hù)的性質(zhì)。,,,4、不論采用哪一種記賬方法，屬于何種性質(zhì)的賬戶(hù)，其增加額和減少額都應(yīng)按相反的方向進(jìn)行記錄。如果左方記錄增加額，則右方就應(yīng)記錄減少額；反之，亦反之。 5、一定會(huì)計(jì)期間的增加額合計(jì)，稱(chēng)為本期增加發(fā)生額 6、一定會(huì)計(jì)期間的減少額合計(jì)，稱(chēng)為本期減少發(fā)生額 7、本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，稱(chēng)為期末余額。 8、本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，便是下期的期初余額。 以上四項(xiàng)金額之間的關(guān)系可以用下列等式表示：

24、 期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 正常情況下，余額與增加額在同一方向。,（二）具體結(jié)構(gòu)（簡(jiǎn)略）,資產(chǎn) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入 借方資產(chǎn)（費(fèi)用）類(lèi)貸方 借方權(quán)益（收入）類(lèi)貸方 期初余額 期初余額 本期增加額本期減少額 本期減少額 本期增加額 期末余額 期末余額 約定俗成：左（方）借、右（方）貸,,,,,,,（二）具體結(jié)構(gòu)（詳細(xì)）,資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 期初余額 期初余額 本期減少

25、發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 期末余額 收入類(lèi)賬戶(hù) 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,（三）舉例,【例】M 公司 10 月份有關(guān)材料的收發(fā)情況如下： 月初庫(kù)存材料 10，000 元， 本月購(gòu)進(jìn)三次分別為： 20，000 元、 30，000 元 和 40，000 元， 本月生產(chǎn)領(lǐng)用三次分別為 35，000 元、 25，000 元和 20，000 元。,借方 原材料 貸方 期初余額 10，000 本期增加額 20，000 本期減少額 35，000 30，

26、000 25，000 40，000 20，000 本期增加發(fā)生額 90，000 本期減少發(fā)生額 80，000 期末余額 20，000 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額的計(jì)算公式如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 = 10，000 + 90，000 - 80，000 = 20，000（ 元）,,,,,五、復(fù)式記賬,（一）單式記賬法 （二）復(fù)式記賬法,（一）單式記賬法,1、單式記賬法的概念 2、單式記賬法的特點(diǎn),1、單式記賬法的概念,單式記賬法是指對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)， 只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的方法。一般只

27、記錄現(xiàn)金和銀行存 款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)。 【例1】以現(xiàn)金2，000元支付廣告費(fèi)。 減少： 庫(kù)存現(xiàn)金 2，000 【例2】收到某企業(yè)所欠貨款5，000元存入銀行。 增加： 銀行存款 5，000 減少： 應(yīng)收賬款 5，000 【例3】企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5，000元。,2、單式記賬法的特點(diǎn),（1）對(duì)涉及應(yīng)收、應(yīng)付現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，要在兩個(gè)賬 戶(hù)中記錄，既要記應(yīng)收應(yīng)付款的增減，又要記現(xiàn)金的增減； （2）對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只在一個(gè)賬戶(hù)中記錄或不予 以記錄（有關(guān)實(shí)物的收發(fā)）； （3）賬戶(hù)記錄之間沒(méi)有相互聯(lián)系，不能反映交易或事 項(xiàng)的來(lái)龍去脈，記錄的正確性難于檢查。,（二）復(fù)式

28、記賬法,1、復(fù)式記賬法的概念 2、復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 4、復(fù)式記賬法的種類(lèi),1、復(fù)式記賬法的概念,復(fù)式記賬法是指對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)， 都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相等的金額進(jìn) 行記錄的方法。 【例1】以現(xiàn)金2，000元支付廣告費(fèi)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2，000 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 2，000 【例2】收到某企業(yè)所欠貨款5，000元存入銀行。 借：銀行存款 5，000 貸： 應(yīng)收賬款 5，000 【例3】企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5，000元。 借：生產(chǎn)成本 5，000 貸：原材料 5，000,2、復(fù)式記賬法的理論依據(jù),復(fù)式

29、記賬法的理論依據(jù)，在于會(huì)計(jì)對(duì)象本身的 矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機(jī)結(jié)合。 概括的說(shuō),就是會(huì)計(jì)恒等式,它是會(huì)計(jì)要素的矛 盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性的集中體現(xiàn)。,3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn), 可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈； 通過(guò)試算平衡，可以檢查賬戶(hù)記錄的正 確性。,4、復(fù)式記賬法的種類(lèi),,借貸記賬法,增減記賬法,收付記賬法,復(fù)式記賬法,六、借貸記賬法,（一）借貸記賬法的概念 （二）借貸記賬法的記賬符號(hào) （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 （四）會(huì)計(jì)分錄與對(duì)應(yīng)賬戶(hù) （五）過(guò)賬與試算平衡,（一）借貸記賬法的概念,借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記 賬符號(hào)，對(duì)于任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都必須相 互聯(lián)系地在有關(guān)兩個(gè)

30、或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中加 以記錄的復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的構(gòu)成要素有：記賬符號(hào)、 記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄和試算平衡。,（二）借貸記賬法的記賬符號(hào),借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)， 來(lái)代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量增減變化的方向。,,,,,（債務(wù)人）,（債權(quán)人）,商人（借主）,錢(qián)商,商人（貸主）,人欠（債權(quán)）,欠人（債務(wù)）,記賬符號(hào)的用途,1表示記入賬戶(hù)的兩個(gè)對(duì)立部位左借右貸 2表示資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈貸來(lái)借去 3表明賬戶(hù)發(fā)生額的性質(zhì) 4可據(jù)余額的部位判定賬戶(hù)的性質(zhì)類(lèi)別,“借”、“貸”的特定含義,借,既表示資產(chǎn)（費(fèi)用）的增加,又表示權(quán)益（收入）的減少,,,貸,既表示權(quán)益（收入）的增加,又表示資產(chǎn)（費(fèi)用）

31、的減少,,,（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則,記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等” 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)同時(shí)至少在兩個(gè)賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。 所記入的賬戶(hù)可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 所記入兩個(gè)賬戶(hù)的金額，借方和貸方必須相等。,（四）會(huì)計(jì)分錄與對(duì)應(yīng)賬戶(hù),1、關(guān)于會(huì)計(jì)分錄 2、關(guān)于對(duì)應(yīng)賬戶(hù),1、關(guān)于會(huì)計(jì)分錄, 會(huì)計(jì)分錄的概念 預(yù)先標(biāo)明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別記入賬戶(hù)的名稱(chēng)、 方向和金額的一種記錄。 會(huì)計(jì)分錄的構(gòu)成要件 賬戶(hù)名稱(chēng) 三要素 記賬方向 記賬金額,, 會(huì)計(jì)分錄的類(lèi)型,簡(jiǎn)單分錄： 借：固定資產(chǎn) 100，000 貸：銀行存款 100，000 復(fù)合分錄： 借：生產(chǎn)成

32、本 20，000 制造費(fèi)用 10，000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 30，000,, 會(huì)計(jì)分錄的格式 A、先借后貸（上借下貸）。 B、借貸分行寫(xiě)（左借右貸）。 C、借貸文字、金額數(shù)字應(yīng)錯(cuò)開(kāi)。但同為 借方或同為貸方，文字、金額數(shù)字應(yīng)對(duì)齊。 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟 A、確定賬戶(hù)名稱(chēng)； B、確定賬戶(hù)性質(zhì)； C、確定記賬方向； D、確定數(shù)量變化。,會(huì)計(jì)分錄編制舉例,【例】將資本公積50，000元轉(zhuǎn)增資本。 分析： 該筆業(yè)務(wù)涉及哪兩個(gè)賬戶(hù)？ 實(shí)收資本 資本公積 該賬戶(hù)屬于何種性質(zhì)的賬戶(hù)？ 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）資本公積（所有者權(quán)益） 該性質(zhì)賬戶(hù)哪方記增加，哪方記減少？ 所

33、有者權(quán)益 貸方+ 借方- 該賬戶(hù)在該筆業(yè)務(wù)中是增加還是減少？ 實(shí)收資本+ 資本公積- 會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本公積 50，000 貸：實(shí)收資本 50，000,練習(xí),（）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)30，000元，以存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30，000 貸：銀行存款30，000 （）企業(yè)向銀行借入期限三個(gè)月的款項(xiàng)100，000元存入銀行。 借：銀行存款100，000 貸：短期借款100，000 （）企業(yè)接受某單位投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80，000元。 借：固定資產(chǎn)80，000 貸：實(shí)收資本 80，000 （）以現(xiàn)金支付廣告費(fèi)2，000元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2，000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

34、 2，000 （）計(jì)算企業(yè)所得稅為30，000元。 借：所得稅費(fèi)用 30，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 30，000,2、關(guān)于對(duì)應(yīng)賬戶(hù),在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)交易或事項(xiàng)，要在兩 個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行反映，以說(shuō) 明資金的一次運(yùn)動(dòng)。這種在有關(guān)賬戶(hù)之間所形成的 應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系叫做“賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存 在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)叫做“對(duì)應(yīng)賬戶(hù)”。 借：生產(chǎn)成本 20，000 制造費(fèi)用 10，000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 30，000 借：生產(chǎn)成本 20，000 貸：制造費(fèi)用 20，000,（五）過(guò)賬與試算平衡,1、關(guān)于過(guò)賬 2、關(guān)于試算平衡,1、關(guān)于過(guò)賬, 過(guò)賬的概念 過(guò)賬是指將會(huì)

35、計(jì)分錄中所記載的、分散的數(shù)據(jù) 登記到有關(guān)賬戶(hù)中去的過(guò)程。 過(guò)賬的步驟,A、開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。 B、登記期初余額。 C、登記本期增加額和本期減少額。 D、期末，計(jì)算本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額， 根據(jù)期初余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額 計(jì)算期末余額。, 賬戶(hù)的格式,完整格式（三欄式）,簡(jiǎn)化格式（T字型或丁字型）,賬戶(hù)名稱(chēng),,,2、關(guān)于試算平衡, 概念 試算平衡：試算平衡是在期末對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余 額進(jìn)行加總，以確定借貸是否相等，從而檢查記賬、過(guò)賬過(guò) 程中是否存在差錯(cuò)的方法。 依據(jù) 會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則 平衡公式 發(fā)生額平衡 全部賬戶(hù)借方發(fā)生額 = 全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額 余額平衡

36、 全部賬戶(hù)借方余額 = 全部賬戶(hù)貸方余額 試算平衡表的編制 步驟： A、過(guò)賬； B、編制試算平衡表。,,,,,,,,,,試算平衡表 年 月 日,,,,？,？,？,試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤,A、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部被漏記或者重記； B、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸雙方，金額上發(fā)生同樣 的錯(cuò)誤； C、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶(hù)互相顛倒，或 誤用了賬戶(hù)名稱(chēng)； D、過(guò)賬時(shí)，誤入了賬戶(hù)； E、借方或貸方的各項(xiàng)金額偶然一多一少，正好 相互抵消。,試算平衡表編制實(shí)例,假定某企業(yè)固定資產(chǎn)期初余額為90，000元，銀行存款期初余額為200，000 元，短期借款期初余額為290，000

37、元。企業(yè)發(fā)生了以下兩筆交易或事項(xiàng)： 、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)30，000元，以存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30，000 貸：銀行存款30，000 、企業(yè)向銀行借入期限三個(gè)月的款項(xiàng)100，000元，存入銀行。 借：銀行存款100，000 貸：短期借款100，000 要求：將上述業(yè)務(wù)編制試算平衡表進(jìn)行試算平衡。 第一步：過(guò)賬 固定資產(chǎn) 銀行存款 短期借款 90，000 200，000 290，000 30，000 100，000 30，000 100，000 120，000 270，000

38、 390，000 第二步：編制試算平衡表,,,,,,,,,,,,,試算平衡表 年 月 日,,,七、總賬與明細(xì)賬的平行登記,1、總賬與明細(xì)賬的概念 總賬：是總分類(lèi)賬戶(hù)的簡(jiǎn)稱(chēng)，總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總 分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn) 行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。 明細(xì)賬：是明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的簡(jiǎn)稱(chēng)，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是 根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi) 容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)。,2、總賬與明細(xì)賬的聯(lián)系和區(qū)別,聯(lián)系： 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。 兩者的登賬依據(jù)相同。 區(qū)別： 兩者反映經(jīng)濟(jì)信息的詳簡(jiǎn)程度不同。 總賬提供的是某一大類(lèi)總括情況的會(huì)計(jì)信息； 明細(xì)賬提

39、供的是某一小類(lèi)詳細(xì)情況的會(huì)計(jì)信息。 兩者所起的作用不同。 總賬提供的是綜合性信息，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用； 明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充，對(duì)總賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用。,3、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系,,,,總分類(lèi)賬戶(hù),明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù),統(tǒng)馭、控制,補(bǔ)充、說(shuō)明,,,4、平行登記的概念 平行登記是指總賬及其明細(xì)賬的登記，都要以 會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)獨(dú)立地、互不依賴(lài)地進(jìn)行。 5、平行登記的要點(diǎn) （1）時(shí)間相同 （2）方向一致 （3）金額相等,6、平行登記實(shí)例,【例】某單位向A單位銷(xiāo)售商品8，000元，向B單位銷(xiāo)售商 品5，000元，款項(xiàng)尚未收到。 借： 應(yīng)收賬款-A單位 8，000 -B單位 5，00

40、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13，000 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款A(yù)單位 應(yīng)收賬款B單位 13，000 8，000 5，000,,,,,,,Thank You !,P69頁(yè)習(xí)題四答案： 1、借：原材料 20，000 貸：應(yīng)付賬款 20，000 2、借：生產(chǎn)成本 45，000 貸：原材料 45，000 3、借：銀行存款 50，000 貸：短期借款 50，000 4、借：其它應(yīng)收款 1，000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1，000 5、借：應(yīng)付賬款 25，000 貸：銀行存款 25，000 6、借：銀行存款 30，000 貸：實(shí)收資本 30，000

41、 7、借：銀行存款 12，000 貸：應(yīng)收賬款 12，000 8、借：庫(kù)存現(xiàn)金 1，000 貸：銀行存款 1，000 9、借：固定資產(chǎn) 20，000 貸：銀行存款 20，000,13，000 50，000 25，000 30，000 1，000 12，000 20，000 92，000 46，000 59，000,,,,,,銀行存款,P71頁(yè)習(xí)題五答案： 1、借：原材料 10，000 貸：銀行存款 10，000 2、借：生產(chǎn)成本 40，000 貸：原材料 40，000 3、借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：銀行存款 400 4、借：固定

42、資產(chǎn) 100，000 貸：銀行存款 100，000 5、借：應(yīng)付賬款 3，000 貸：銀行存款 3，000 6、借：生產(chǎn)成本 25，000 貸：原材料 25，000 7、借：銀行存款 3，000 貸：應(yīng)收賬款 3，000 8、借：短期借款 12，000 應(yīng)付賬款 4，000 貸：銀行存款 16，000 9、借：銀行存款 200，000 貸：實(shí)收資本 200，000 10、借：銀行存款 3，600 庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收賬款 4，000,135，000 3，000 10，000 200，000 400 3，600 100，000 3，000 16，000 206，600 129，400 212，200,,,,,,銀行存款,