專題二：比較國際會計(二).ppt

《專題二：比較國際會計(二).ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《專題二：比較國際會計(二).ppt（56頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、專題二: 比較國際會計,2,第一節(jié) 會計模式的國際分類 第二節(jié) 美國會計模式 第三節(jié) 英國會計模式 第四節(jié) 法國會計模式 第五節(jié) 德國會計模式 第六節(jié) 中國會計模式,第二部分 比較會計模式,3,第一節(jié) 會計模式的國際分類,什么是會計模式？ 模式：某種事物或過程的已定型的標準形式。 會計模式：會計實務體系的示范形式，是對已定型的具有代表性的會計實務體系的概括和描述 會計模式與會計實務體系 某一會計模式是對不同國家和地區(qū)會計實務體系的基本共同特征的描述； 同一模式的各國和各地區(qū)會計實務體系中可能仍存在某些非基本性的差異。 會計模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境,4,第一節(jié) 會計模式的國際

2、分類,繆勒（Mueller）創(chuàng)始的會計模式國際分類 第一種分類（1967）:（對會計發(fā)展模式的分類） 宏觀經(jīng)濟模式：在這一體系下，會計已發(fā)展成一種國家經(jīng)濟政策的附屬物，因此： （1）企業(yè)是國民經(jīng)濟的基本單元； （2）企業(yè)最好通過從事密切符合國家經(jīng)濟政策的活動方式來實現(xiàn)自身的目標 ； （3）如果企業(yè)緊隨國家的經(jīng)濟政策，也就是最好地服務于公共利益。 典型代表：瑞典,5,第一節(jié) 會計模式的國際分類,微觀經(jīng)濟模式：在這種模式下，會計被看成是企業(yè)經(jīng)濟學的一個分支，其核心會計概念是：會計過程必須從真實意義上保全投入企業(yè)的資本，這意味著會計法規(guī)必須細致且靈活，建立在重置成本基礎上的會計計量體系最符合微觀經(jīng)濟

3、原理。 典型代表：荷蘭 獨立學科模式：這種模式下會計體系的發(fā)展不依賴于政府或經(jīng)濟學理論。會計在企業(yè)中發(fā)展，面對所出現(xiàn)的問題，并采用有效的解決辦法；它從所服務的經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原則，成為一門在判斷、測算和誤差不斷積累的基礎上發(fā)展起來的獨立學科。 典型代表：美國和英國,6,第一節(jié) 會計模式的國際分類,統(tǒng)一會計模式：在這種模式下，會計被標準化并用做中央政府管理控制的工具，被用來計量業(yè)績、配置資源、征收稅款、控制價格等。 典型代表：前蘇聯(lián)、法國 局限性：只有四組不相容的分類，而沒有劃分等級，降低了分類的有用性。 第二種分類（1968）：對會計實務體系的分類 以公認會計原則（GAAP）為標志

4、，基于經(jīng)營環(huán)境，根據(jù)主觀判斷辨別出10組不同的會計實務體系。 局限性：不是對財務報告的分類，而且由于類別過于籠統(tǒng)，降低了其有用性。,7,第一節(jié) 會計模式的國際分類,美國會計學會（AAA）的會計模式國際分類 世界的會計模式可以根據(jù)“影響地區(qū)”劃分。 根據(jù)不同國家和地區(qū)中影響作為會計計量和財務報告基礎的會計原則的歷史和文化及社會經(jīng)濟等因素，區(qū)分出5個明顯的“影響地區(qū)”： 英聯(lián)邦 法國西班牙葡萄牙 德國/荷蘭 美國 共產(chǎn)主義國家 局限性：沒有任何層次性，因而沒有考慮諸如美國和英國會計之間的聯(lián)系。,8,第一節(jié) 會計模式的國際分類,諾比斯（C.W.Nobes）的會計模式國際分類 根據(jù)財務報告慣例對會計體

5、系進行的分層分類諾比斯（1983）：表3-2 借用生物學術(shù)語綱、亞綱、族、種、個體 此分類系統(tǒng)展示了各國會計實務體系的“親疏”關(guān)系，隱含著歷史、文化、地理、經(jīng)濟紐帶、法制、理論等多重因素的影響。 缺點： 隱含“進化”概念，不適合描述財務報告實務的發(fā)展； 以國家而不以企業(yè)為目標進行分類研究，會導致誤解，因同一國家的企業(yè)可能使用不同制度。,9,第一節(jié) 會計模式的國際分類,分類系統(tǒng)的改進諾比斯（1998）：表3-3 主要關(guān)注提供財務報告的公司，而不再是不同的國家； 不再借用生物學用于，采用“類”、“屬”、“體系”、“例子” 阿倫的會計模式國際分類 以維護誰的利益為分類的標志，把世界各國的會計實務體系

6、分為5個主要模式： 英國會計模式：保護投資人和債權(quán)人利益 美國會計模式：保護證券市場投資人利益 法國西班牙意大利會計模式：服從稅制需要 北歐會計模式：以公司利益為導向 蘇聯(lián)會計模式：服務于集中計劃經(jīng)濟 表3-4,10,第二節(jié) 美國會計模式,美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式。 基本特征是“公認會計原則”（GAAP：Generally Accepted Accounting Principles） 主要特征： 一、在官方支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準則 二、審計和報告要求主要適用于公眾公司 三、以財務會計概念框架指導會計準則的制定 四、稅務會計與財務會計相背離 五、其

7、他重要特征,11,第二節(jié) 美國會計模式,一、在官方支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準則 準則制定機構(gòu)： 19291932年的經(jīng)濟危機導致美國證券市場崩潰 美國國會于1933年和1934年先后通過證券法和證券交易法，并根據(jù)后者成立了證券交易委員會（SEC） 授權(quán)會計職業(yè)界制定會計準則，SEC保留監(jiān)督和最終修訂權(quán) 會計程序委員會 (Committee on Accounting Procedure, CAP)階段（19361958）：隸屬于AICPA，1939年發(fā)布了美國第一份GAAP第1號會計研究公報（Accounting Research Bulletin, ARB）。 會計原則委員會

8、（Accounting Principles Board，APB）階段（19591972）：隸屬于AICPA，發(fā)布APB意見書（APB Opinion）,,,12,第二節(jié) 美國會計模式,財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board, FASB）階段（1973 ） 相對獨立，以財務會計基金會（Financial Accounting Foundation, FAF）為母體。 發(fā)布財務會計準則公告（Statement of Financial Accounting Standard, SFAS）、財務會計概念公告（ Statement of Fina

9、ncial Accounting Concept, SFAC ）、財務會計準則解釋（Interpretation on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報（Technical Bulletins）,13,第二節(jié) 美國會計模式,FAF由以下組織的代表組成： 美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA） 美國會計學會（American Accounting Association, AAA ） 財務經(jīng)理協(xié)會（Financial Executives Internation

10、al, FEI） 特許財務分析師協(xié)會（CFA Institute） 政府財務官員協(xié)會（Government Finance Officers Association） 管理會計師協(xié)會（Institute of Management Accountants） 州審計師審計官及司庫全國協(xié)會（National Association of State Auditors, Comptrolles and Treasurers） 證券業(yè)協(xié)會（Securities Industry and Financial Markets Association, SIA）,14,FASB的組織結(jié)構(gòu),,,,財務會計基金

11、會(FAF),相關(guān)職業(yè)團體,FAF理事會(16位成員),財務會計咨詢委員會(FASAC) （約30位成員）,FASB （7位專職委員）,專題研究小組,緊急問題工作組 （EITF）,,,,,,,,任命并資助,提名,任命并資助,任命,任命并資助,提供 咨詢,政府會計準則委員會（GASB）,政府會計咨詢委員會(GASAC),,,,任命并資助,15,第二節(jié) 美國會計模式,FASB的咨詢團體： Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) 財務會計準則咨詢委員會 Financial Crisis Advisory Group (FCAG)

12、金融危機咨詢小組 Investor Task Force (ITF) 投資者工作小組 Investors Technical Advisory Committee (ITAC) 投資者技術(shù)咨詢委員會 Not-for-Profit Advisory Committee (NAC)非營利咨詢委員會 Private Company Financial Reporting Committee (PCFRC) 私人公司財務報告委員會 Small Business Advisory Committee (SBAC)小企業(yè)咨詢委員會 Valuation Resource Group (VRG) 估值資源小組

13、,16,第二節(jié) 美國會計模式,準則制定模式： 由FASB負責準則的制定和發(fā)布，SEC通過其會計系列文告（Accounting Series Releases, ASR），對它認為必須立即制定準則的會計問題或它不同意民間準則制定機構(gòu)見解的會計問題，正面闡述自己的立場，來影響和引導會計準則的制定工作。 2002年7月，面對一系列上市公司財務欺詐案的沖擊，進行了重大結(jié)構(gòu)性改革2002年薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,17,第二節(jié) 美國會計模式,準則體系（US GAAP）： 財務會計概念公告 財務會計準則公告（SFAS）（NO.162） 財務會計準則解釋 仍

14、然有效的CAP發(fā)布的會計研究公報 仍然有效的APB意見書,18,第二節(jié) 美國會計模式,Accounting Standard Codification 會計準則匯編 （歷時5年的成果） 相關(guān)報道 準則匯編結(jié)構(gòu),19,第二節(jié) 美國會計模式,二、審計和報告要求主要適用于公眾公司 美國法律體系的特征 聯(lián)邦制，每個州都有立法機構(gòu) 公司根據(jù)州法律而不是聯(lián)邦法律成立 各州的會計法令粗略且不具嚴格的強制性 對年度審計和公布財務報告的要求只存在于聯(lián)邦一級，且只適用于公眾公司（股票上市交易或公開發(fā)行的公司）以及規(guī)模達到一定標準的大公司 公司財務報告的目標：主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而GAAP的制定也

15、以維護這些投資人的利益為前提。,20,第二節(jié) 美國會計模式,三、以財務會計概念框架指導會計準則的制定 美國會計準則制定機構(gòu)一向重視會計方法的概念依據(jù) 美國的會計準則體現(xiàn)了實用主義和理論研究的相結(jié)合 已發(fā)布7項SFACs： NO.1財務報告的目標 NO.2會計信息的質(zhì)量特征 NO.3企業(yè)財務報表的要素（被NO.6取代） NO.4非營利事業(yè)組織財務報告的目標 NO.5企業(yè)財務報表中的確認和計量 NO.6財務報表的要素 NO.7在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值,,19781985,2000,21,第二節(jié) 美國會計模式,四、稅務會計與財務會計相背離 所得稅法的會計要求與公認會計原則（GAAP）在許多

16、方面不一致 原因：政府重視稅收的調(diào)控作用 加速折舊法：稅法和會計上采用的折舊方法不同 加速成本回收制：稅法和會計上的折舊期限不同 后果： 稅務會計從財務會計中分離出來，成為獨立分支 所得稅的跨期攤配成為財務會計中的一大課題 遞延所得稅借項或貸項數(shù)額可觀,22,第二節(jié) 美國會計模式,五、其他重要特征 （一）重視短期償債能力分析，強調(diào)充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化 原因：貨幣市場和資本市場發(fā)達，企業(yè)管理層側(cè)重于短期目標 （二）全面收益表 （三）詳細和繁多的會計準則和審計規(guī)章 “規(guī)則基礎”（rule-based）的指導思想 （四）強大的會計職業(yè)界組織 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）,23,第二節(jié) 美國

17、會計模式,六、2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案 法案頒布背景 2001年冬至2002年夏不少國際知名公司財務欺詐案接連曝光，安達信等著名國際會計公司亦被卷入 公眾認為證券市場的監(jiān)管機制、公司的治理機制以及會計準則的制定機制、CPA行業(yè)的自律機制都存在重大結(jié)構(gòu)性問題。 法案簡介： 2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案（Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002）又稱為2002年薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes - Oxley Act of 2002），因由參議院銀行委員會主席薩班斯（

18、Paul Sarbanes）和眾議院金融服務委員會（Committee on Financial Services）主席奧克斯利（Mike Oxley）聯(lián)合提出而得名。,24,不僅對1933年證券法和1934 年證券交易法的許多內(nèi)容作了修改和補充; 而且還對會計行業(yè)的監(jiān)管、審計獨立性、財務信息披露、公司責任、證券分析師行為、證券交易委員會的權(quán)利和職責、法律責任等諸多方面作了新的規(guī)定。 專門成立由5 人委員組成的公眾公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board , 簡稱PCAOB）, 專事會計行業(yè)的注冊、調(diào)查、監(jiān)管、懲戒等； 限制會計師事

19、務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆菍徲嫹眨ㄈ缭S多咨詢服務）； 要求公司首席執(zhí)行官(Chief Executive Officer , 簡稱CEO) 和首席財務官(Chief Financial Officer , 簡稱CFO) 對公司財務報告是否公允地反映了公司財務狀況和經(jīng)營成果作出保證； 對故意提供虛假財務報告、故意銷毀、隱匿、偽造財務報告、證券欺詐等犯罪行為處以重典。,25,第二節(jié) 美國會計模式,對會計的影響：削弱了AICPA的強勢地位 在財務會計準則的制定方面 FASB制定的準則均需經(jīng)過SEC認可； FASB的財務來源改變； 準則制定方針的轉(zhuǎn)變。 在獨立審計的監(jiān)督機制方面 設立獨立的公眾監(jiān)督機構(gòu)P

20、CAOB，將大部分重大權(quán)利從AICPA的行業(yè)自律權(quán)中剝離出去了 限制會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆菍徲嫹?對薩班斯-奧克斯利法案的批評：某些企業(yè)與美國金融業(yè)者認為，該法案的一些規(guī)定過于嚴格，增大了企業(yè)（特別是小型企業(yè)）的審計成本，降低了其它國家企業(yè)到美國金融市場上市籌資的興趣。,26,第三節(jié) 英國會計模式,英國的會計實務體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響。 基本特征：“真實和公允”（True and fair） 英國會計模式與美國會計模式頗有類似之處，但目前又處于與歐洲大陸國家的會計模式相互協(xié)調(diào)的過程中。 主要特征： 一、通過公司法管理公司事務 二、在遵循公司法的基礎上由民間機構(gòu)制定會計準則

21、三、關(guān)于“真實和公允”觀點 四、重新構(gòu)造公司對外財務報告 五、其他重要特征,27,第三節(jié) 英國會計模式,一、通過公司法管理公司事務 1948年： 所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，都要公布其會計報表 “真實和公允”指導思想 1981年修訂：開始體現(xiàn)EEC特色 五項會計原則 有關(guān)會計計量的會計規(guī)則：歷史成本+固定資產(chǎn)重估價并調(diào)整折舊,28,第三節(jié) 英國會計模式,1985年修訂：補充和修訂 1989年修訂：認可EEC第7號指令，要求編制合并財務報表 2006年修訂： 將某些判例作為成文法規(guī)（向歐洲大陸靠攏） 允許公司選用英國公司法（英國GAAP）或國際準則編報個別或合并報表 在

22、某些極端案件中要求審計師承擔刑事責任 會計準則不能違反公司法的規(guī)定,29,第三節(jié) 英國會計模式,二、在遵循公司法的基礎上由民間機構(gòu)制定會計準則 不存在像美國SEC那樣的對公司財務會計準則的制定保持著監(jiān)督和最終修訂權(quán)利的政府機構(gòu) 直到二戰(zhàn)時，會計實務完全由法律支配（習慣法），憑職業(yè)判斷，很大的隨意性,30,第三節(jié) 英國會計模式,會計準則制定機構(gòu)： 歷史沿革： 1942-1970：英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）開始制定和發(fā)布會計原則推薦書(Recommendation on Accounting Principles) 1970-1976：會計標準籌劃指導委員會（ASSC），制定和發(fā)布

23、標準會計慣例公告(SSAP) 1976-1990：會計標準委員會（ASC）1982年吸收了其他行業(yè)代表加入 當前的準則制定機構(gòu)：會計準則理事會（ASB），制定和發(fā)布財務報告準則（FRS），以財務報告理事會（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）為母體類似于美國的FASB,31,第三節(jié) 英國會計模式,當前的會計準則體系： 25個標準會計慣例公告（SSAPs）會計標準委員會制定發(fā)布，至今仍有11個繼續(xù)有效 29個財務報告準則（FRS）會計準則理事會制定發(fā)布 從FRS20起，不再制定和發(fā)布英國本身準則，而只制定和發(fā)布將IASs/IFRSs應用于英國的相關(guān)準則,32,第三節(jié)

24、英國會計模式,三、關(guān)于“真實和公允”觀點 什么是“真實和公允”？必須揭示所有“真實的”（truthful）、“誠實的”（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不故弄玄虛，不隱瞞重大事實，同時也不能在需要時把公司法的詳細披露要求擱在一旁。 來源于傳統(tǒng)的“經(jīng)管責任”（stewardship）觀念 “真實和公允”觀點已為EEC第4號指令所接受,33,第三節(jié) 英國會計模式,四、重新構(gòu)造公司對外財務報告 1975年ASSC提出重新構(gòu)造公司對外財務報告的設想公司報告 1993年ASB發(fā)布原則公告：類似于美國的概念框架 引言（Introduction） 1. 財務報表的目標（The

25、objective of financial statements） 2.報告主體(The reporting entity) 3.財務信息的質(zhì)量特征(The qualitative characteristics of financial information) 4.財務報表要素(The elements of financial statements) 5.財務報表中的確認(Recognition in financial statements) 6.財務報表中的計量(Measurement in financial statements) 7.財務信息的列報(Presentation

26、of financial information) 8. 在其他主體中權(quán)益的會計處理(Accounting for interest in other entities),34,第三節(jié) 英國會計模式,五、其他重要特征 （一）關(guān)于社會經(jīng)管責任和增值表 （二）資產(chǎn)負債表的格式：固定資產(chǎn)列在前，凈流動資產(chǎn)列在后；股東權(quán)益列在前，負債列在后 （三）第二收益表：全部已確認利得和損失表 （四）關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計 （五）英國的會計職業(yè)界,作業(yè),2-7 試比較英國會計模式與美國會計模式,35,36,英國會計模式與美國會計模式的對比,類似的環(huán)境因素和會計實務體系 強大的國際資本市場，財務報告目標：

27、為投資者和潛在投資者提供真實公允的信息 財務報告慣例同屬于“側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義的微觀基礎” 同屬不成文法（習慣法）體系 稅法與會計要求相背離 強大的會計職業(yè)界 會計職業(yè)界具有較完善的自律機制、職業(yè)道德規(guī)范、審計規(guī)程、后續(xù)教育制度和紀律懲戒機制,37,英國會計模式與美國會計模式的對比,差異： 英國原則基礎（Principle-based），美國規(guī)則基礎 不像美國那么強調(diào)財務報告的透明度、會計處理中的“實質(zhì)重于形式”、反對“利潤平穩(wěn)化” 更深厚的文化底蘊，因而在某些領(lǐng)域比美國更周到縝密（增值表、全面報告）,38,第四節(jié) 法國會計模式,法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家（意大利。西班牙、葡

28、萄牙、希臘和比利時、土耳其等）會計實務體系的代表，且在法、西的非洲和拉美前殖民地國家中仍具有深刻影響。 基本特征： 一、以稅務為導向的會計 二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案 三、1996年會計改革 四、其他重要特征,39,第四節(jié) 法國會計模式,一、以稅務為導向的會計 背景：重商主義。重商主義是古典政治經(jīng)濟學前的一種政治經(jīng)濟思想理論和政策體系。1618 世紀是重商主義的全盛時期，它的核心思想是千方百計發(fā)展貿(mào)易，使國家變富變強，它的政策措施主要是國家鼓勵發(fā)展貿(mào)易、航運、殖民三大主題，獲取金銀以增加國家財富。 以稅務為導向的會計：強調(diào)財務報告要符合稅法要求，以保證國家稅收。在法國，稅法和會計是

29、高度相關(guān)的，稅收在會計發(fā)展中起主導作用，會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。 表現(xiàn)：會計報告收益與納稅申報中的應稅收益基本一致，所得稅的跨期攤配問題在財務會計中不重要。,40,第四節(jié) 法國會計模式,二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案 法國政府在會計規(guī)范中占有主導地位，由財政部的“國家會計委員會”全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。（有計劃的市場經(jīng)濟） 統(tǒng)一會計方案的發(fā)展歷史 1946-1957年，法國建立了會計總方案，其以宏觀經(jīng)濟目標為主，很少有來自會計職業(yè)界的觀點； 1958-1973年，隨著現(xiàn)代化和經(jīng)濟高速增長，會計總方案的應用領(lǐng)域擴大，

30、并和稅收規(guī)則進一步聯(lián)系； 1974-1983年，法國式會計標準化達到鼎盛時期，會計總方案成為對所有工商企業(yè)強制執(zhí)行的方案； 1984至今，全球化、放松管制和私有化的時期，尤其是1996年的會計改革，令會計總方案面臨嚴峻挑戰(zhàn)。,41,第四節(jié) 法國會計模式,二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案 會計總方案的目標 會計總方案的內(nèi)容 一般內(nèi)容 1982年修訂的重要特征：要求大量的表下注釋披露，反映出法國會計從“以稅務為導向”的傳統(tǒng)開始向重視反映經(jīng)濟現(xiàn)實的趨向轉(zhuǎn)變 1986年修訂：體現(xiàn)了歐共體第4號指令的影響補充了合并財務報表方面的會計要求 會計總方案的制定機制 由國家會計委員會管理，其是一個公共和民間

31、混合組織 由政府制定頒布，但也利用民間力量，由全國會計工作協(xié)商會負責發(fā)布為執(zhí)行和擴展會計總方案所需的會計準則 所得稅申報與會計總方案,42,第四節(jié) 法國會計模式,三、其他重要特征 極度穩(wěn)健和“形式勝于實質(zhì)” 秘密準備、法定準備、通用準備 稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認的費用 積極推廣社會責任會計 跨國合并報表開突破稅務導向的先河 法國證券交易委員會的影響 法國的會計職業(yè)界,43,第四節(jié) 法國會計模式,四、1996年法國會計改革 背景： 跨國公司發(fā)展經(jīng)濟國際化對會計的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的要求會計準則要作出及時反應 全國會計工作協(xié)商會發(fā)布的準則只是建議，不具有法定效力；機制松散，不能

32、對準則進行及時的修訂或解釋 改革內(nèi)容 全國會計工作協(xié)商會調(diào)整工作機構(gòu) 另行組建會計監(jiān)管委員會，負責根據(jù)全國會計工作協(xié)商會提出的建議制定法令，由經(jīng)濟與財政部等政府部門批準后發(fā)布實施 將會計總方案一分為二 刪去了會計總方案中有關(guān)成本和管理會計的部分 改革的意義：標志著英美會計模式與歐洲大陸模式之間趨同存異的重大發(fā)展,44,第五節(jié) 德國會計模式,德國的會計實務體系是北歐各國（荷蘭、丹麥、瑞士、瑞典、挪威、芬蘭等國）會計實務體系的代表。 基本特征： 一、會計服從于法律要求 二、以公司利益為導向 三、按總費用法編制損益表 四、其他重要特征,45,第五節(jié) 德國會計模式,一、會計服從于法律要求 會計服從于

33、三方面的法律要求 稅法 商法 公司法 財務報表公告的法律規(guī)定 德國會計的法律規(guī)范體系,46,第五節(jié) 德國會計模式,二、以公司利益為導向 極端穩(wěn)健：公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn) 名目繁多的準備 額外計提固定資產(chǎn)折舊和存貨跌價備抵 不要求充分披露：公司可以在對外財務報表中提供盡可能少的信息 成因：證券市場不發(fā)達，銀行貸款是企業(yè)資金的主要來源擔心股東如果掌握公司的真實利潤信息，就會要求多分股利，從而削弱公司財力,47,第五節(jié) 德國會計模式,三、按總費用法編制損益表 按總費用法編制的損益表 按總費用法和按銷售成本法編制的損益表的差別：對所反映的企業(yè)業(yè)績持不同觀點面向生產(chǎn)V.S.面向銷售,48,第五節(jié)

34、德國會計模式,四、其他重要特征 會計職業(yè)界制定會計準則建議 一些獨特的會計慣例 德國的會計職業(yè)界力量不夠強大 為什么？,作業(yè)：,2-8 試比較法國與德國會計模式 2-9 試簡單比較法德與英美會計模式,49,50,,法國會計與英美國會計的簡單比較 從制度體系看，英美滿足投資者的需要，法國滿足政府的需要 從會計管理的角度來看，英美會計準則較有靈活性，企業(yè)有一定的選擇余地，而法國會計規(guī)定明顯帶有強制性，會計總方案要求所有的企業(yè)都必須符合相應的會計模式。,51,第六節(jié) 中國會計模式,由政府部門（財政部）負責會計準則規(guī)范的制定 會計規(guī)范體系 會計法 企業(yè)會計準則（基本準則三類具體準則指南） 企業(yè)會計制度

35、 當前國內(nèi)會計體系中的“中國特色”（與國際會計準則相比） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定 同一控制下的企業(yè)合并,52,課后思考題,2-10. 分別指出中、美、英、法、德各國會計職業(yè)團體的名稱；試總結(jié)各國注冊會計師從業(yè)資格的取得途徑與要求。 2-11. 試指出本專題提到的各種會計模式的最基本的特征。,53,FAF理事會,由16位托管人（Trustees）組成，其中13人是來自職業(yè)團體的代表，余下的三位托管人中，兩位來自上市公司，一位必須是資深的AICPA官員。 FAF的職責是為這三方組織（FAF、FASB、FASAC）籌款，任命FASB和FASAC的委員，并評價和監(jiān)督二者的工作業(yè)績。,54,FASB,由7名成

36、員組成，他們由FAF任命。盡管在選舉委員時要考慮其背景，但這些背景相對于其品質(zhì)，如會計知識及誠實、守紀、公正的人格來說是次要的。 無論在實質(zhì)還是形式上，F(xiàn)ASB的委員應當是獨立的。他們必須割斷與以前雇主的一切聯(lián)系，如有必要的話還要講明任何利害沖突，并且不能從FASB以外的任何機構(gòu)接受酬金或報酬。 FASB的職責是，針對重大會計問題，回顧前任機構(gòu)制定的準則文告，并制定相應的財務會計準則及其解釋文告等，此外還負責任命專題研究小組和緊急問題工作組（EITF）的成員。,55,FASAC,至少由20人（通常是35人至40人，目前為37人）組成，他們由FAF任命。盡管其人員的分配并不像FASB那樣有詳細規(guī)定，但其成員仍必須由代表不同利益的個人組成。 FASAC負責與FASB商討需制定的準則項目及相關(guān)問題，幫助遴選EITF的成員。,56,EITF,成立于1984年，目前由1位主席，1位協(xié)調(diào)員、16位委員（含3位觀察員）組成，其中7位來自會計師事務所（其中1位為觀察員），3位來自上市公司，4位來自金融擔保、基金公司等，另有2位觀察員分別來自SEC和FASB。 其職責是在現(xiàn)有權(quán)威文獻的框架范圍內(nèi)，發(fā)布緊急問題工作組公告，協(xié)助FASB及時發(fā)現(xiàn)并解決實務中出現(xiàn)的具體會計問題。,