會(huì)計(jì)學(xué)課件-第4章-流動(dòng)資產(chǎn).ppt

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1、第4章,流 動(dòng) 資 產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,1,會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),4.1 貨幣資金 4.2 交易性金融資產(chǎn) 4.3 應(yīng)收及預(yù)付款 4.4 存貨,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,2,了解有效內(nèi)部控制體系應(yīng)具有的特征；掌握如何制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度；了解貨幣資金的構(gòu)成和使用規(guī)定；掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算以及現(xiàn)金清查；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容銀行存款核算與核對(duì)；掌握其他貨幣資金的核算；掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。掌握存貨的定義、范圍。運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)的基本原理，掌握存貨的初始計(jì)量，

2、掌握實(shí)際成本法下，存貨收入、發(fā)出與結(jié)存的賬務(wù)處理方法。熟悉存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理。,學(xué)習(xí)目標(biāo),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,3,金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,4,貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。,金 融 資 產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,5,4.1 貨幣資金,會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),2020

3、/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,6,貨幣資金的特點(diǎn)：, 停留在貨幣形態(tài)的那部分資金 又被稱為 “現(xiàn)金”(廣義) 具有很強(qiáng)的償債能力和抗分險(xiǎn)能力 流動(dòng)性強(qiáng) 盈利能力最弱 現(xiàn)金管理的目標(biāo)就是在資產(chǎn)的流動(dòng)性和盈利能力之間選擇 現(xiàn)金不足和現(xiàn)金過(guò)量都會(huì)使企業(yè)蒙受損失。 企業(yè)置存現(xiàn)金的目的是什么？ （交易性需要、預(yù)防性需要、投機(jī)性需要）,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,7,案例,海峽都市報(bào)1999年10月11日?qǐng)?bào)道：一個(gè)剛走出校門的“高材生”王某當(dāng)了21天的代理會(huì)計(jì)，挪用資金64萬(wàn)多元，后被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。,2020/8/10,寧夏大

4、學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,8,原來(lái)，被告王某1999年4月應(yīng)聘于鄭州某公司財(cái)務(wù)部工作，領(lǐng)導(dǎo)出于對(duì)這位某重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任，讓尚在實(shí)習(xí)階段的被告暫時(shí)擔(dān)任代理會(huì)計(jì)。4月19日（擔(dān)任代理會(huì)計(jì)的第七天）竊取空白支票兩張，通過(guò)關(guān)系先后用支票將公司資金64萬(wàn)多元從建設(shè)銀行開(kāi)發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售有限公司，用假財(cái)務(wù)證明騙取汽車公司的信任，然后分三次提現(xiàn)。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,9,該報(bào)道一方面說(shuō)明必須對(duì)大學(xué)生加強(qiáng)法律道德教育，同時(shí)也從另一側(cè)面說(shuō)明科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全具有十分重要的意義。而現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最大的財(cái)產(chǎn)，它易于攜帶、也容易被挪用、

5、貪污或盜竊。因此現(xiàn)金內(nèi)部控制顯得有為必要。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,10,貨幣資金,,庫(kù)存現(xiàn)金,其他貨幣資金,銀行存款,貨幣資金,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,11,內(nèi)部控制見(jiàn)教材p130-133,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,12,庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金并遵守有關(guān)庫(kù)存限額規(guī)定。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,13,1、職工工資、津貼； 2、個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； 3

6、、根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家的對(duì)個(gè)人的支出； 5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； 6、出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)； 7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出； 8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,現(xiàn)金管理暫行條例,開(kāi)戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。（企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有）：,除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò) 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,14,是指為了保證單位日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定

7、，一般按照單位3-5天日常零星開(kāi)支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。核定后的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。,庫(kù)存現(xiàn)金的限額,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,15,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。開(kāi)戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付即不得“坐支”現(xiàn)金

8、。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,16,因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有 關(guān)部門審查批準(zhǔn)并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行同 時(shí)收支的現(xiàn)金必須入賬。 不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”。 不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,17,不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,18,庫(kù)存現(xiàn)金的核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)

9、金的總分類核算和明細(xì)分類核算。 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符。月度終了現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)做到賬賬相符。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,19,現(xiàn)金的序時(shí)核算“現(xiàn)金日記賬”,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2007年,月 日,憑證,摘 要,對(duì)方科目,收入,支出,結(jié)存,1 期初余額 2400 1 收回欠款 其他應(yīng)收款 1000

10、 3400 2 購(gòu)辦公用品 管理費(fèi)用 500 2900,2 提現(xiàn)金 銀行存款 600 3500,3 支付材料運(yùn)費(fèi) 原材料 200 3300,3 預(yù)付差旅費(fèi) 其他應(yīng)收款 1000 2300,4 提現(xiàn)金 銀行存款 20000 22300,4 發(fā)工資 應(yīng)付職工薪酬 20000 2300,4 支付維修費(fèi) 制造費(fèi)用 100 2200,5 支付管理費(fèi) 管理費(fèi)用 250 1950,,,,,,30 本月合計(jì) 21600 22050 1950,2

11、020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,20,庫(kù)存現(xiàn)金,,,應(yīng)收賬款,,,原材料,,,實(shí)收資本,,,銷售收入,,,銀行存款,,,管理費(fèi)用,,,應(yīng)付賬款,,, ,,,,, ,,,,存銀行,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,21,庫(kù)存現(xiàn)金的清查,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，如果有挪用現(xiàn)金白條頂庫(kù)的情況應(yīng)及時(shí)予以糾正對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，如果賬款不符發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分別以下情況處理：,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)

12、課題組,22,如為現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟?jì)入其他應(yīng)收款； 屬于無(wú)法查明的其他原因計(jì)入管理費(fèi)用。,如為現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的計(jì)入其他應(yīng)付款。 屬于無(wú)法查明原因的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,23,【例41】出納員業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短款200元，其賬務(wù)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 上項(xiàng)短款，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)20元應(yīng)由出納員賠償，其他無(wú)法查明原因。其賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款出納 20 管理費(fèi)用

13、 180 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢200,例題,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,24,在收到出納員賠來(lái)現(xiàn)款時(shí)，其賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 貸：其他應(yīng)收款 20,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,25,【例42】出納員本日終了清點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款150元，長(zhǎng)款原因尚未查明，其賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 150,例題,上項(xiàng)長(zhǎng)款經(jīng)查其中100元屬應(yīng)支付給職工王華的款項(xiàng)，其他無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，其賬務(wù)處理如

14、下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損益 150 貸：其他應(yīng)付款王華 100 營(yíng)業(yè)外收入 50,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,26,4.2 銀行存款,會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,27,銀行存款(Bank Deposit)的管理和核算,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,28,1 開(kāi)戶手續(xù)嚴(yán)密 2 錢賬分管 3 印鑒支票分管 4 禁止簽發(fā)空頭支票 5 不得出租、出借銀行賬戶。 6 不得保存賬外公款。 7 每10天、20天最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月與銀行對(duì)賬。 8 定

15、期檢查 “ 未達(dá)賬項(xiàng) ”,（一）銀行存款的日常管理,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,29,案例討論： 會(huì)計(jì)小張面臨的問(wèn)題？,小張工作的公司收到合營(yíng)外方投入的資本金200萬(wàn)美元。 公司總經(jīng)理指示：其中100萬(wàn)美元轉(zhuǎn)為一年期的定期存款； 另外100萬(wàn)美元分為30萬(wàn)美元的半年定期和70萬(wàn)美元的活期 存款。 小張的疑問(wèn)有三： 1. 銀行能否同意將企業(yè)的外幣存款分為定期、活期的不同 方式分別儲(chǔ)存？ 2. 如果分別儲(chǔ)存，公司的外幣存款日記賬如何設(shè)置？ 3. 根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，日后還會(huì)有日元的貨款進(jìn)賬， 是否需要多本外幣銀行存款日記賬？,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

16、 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,30,銀行存款（總賬）,人民幣銀行存款日記賬 （二級(jí)賬）,外幣銀行存款日記賬 （二級(jí)賬）,,,（一年定期）美元銀行存款日記賬,（半年定期）美元銀行存款日記賬,（活期）美元銀行存款日記賬,（三級(jí)賬）,日元銀行存款日記賬 （活期）,（三級(jí)賬）,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,31,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,32,銀行存款的核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。 銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記每日終了銀行存款日記賬上應(yīng)計(jì)算出銀行存款收入合計(jì)額

17、銀行存款支出合計(jì)額及結(jié)余額。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,33,銀行存款的核對(duì),企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。,銀行存款的清查,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,34,1.如果雙方余額不一致，有兩種情況： 企業(yè)或銀行記賬發(fā)生差錯(cuò)； 企業(yè)或銀行存在未達(dá)賬項(xiàng)。,2.什么是未達(dá)賬項(xiàng)?,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,35,未達(dá)賬項(xiàng)-----由于企業(yè)、銀行雙方記賬時(shí)間不一

18、致而導(dǎo)致的一方入賬而另一方尚未 入賬的事項(xiàng),1 企業(yè)記增加，而銀行未記 2 企業(yè)記減少，而銀行未記 3 銀行記增加，而企業(yè)未記 4 銀行記減少，而企業(yè)未記,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,36,企業(yè)產(chǎn)生 “未達(dá)賬項(xiàng)” 的幾個(gè)原因： （1）客觀原因。 （2）銀行管理方面的原因。 （3）企業(yè)自身管理方面的原因。,未達(dá)賬項(xiàng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是通過(guò)編制： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)調(diào)整，不需調(diào)整賬面記錄。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,37,銀行存款余額的調(diào)節(jié) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,38,銀

19、行存款日記賬 核對(duì) 銀行存款對(duì)賬單,.,,,,勾對(duì) V v v v V v V v,,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,,銀行存款賬面余額 加:銀行已作收入數(shù) 減:銀行已作付出數(shù),1950 +200 -250,調(diào)整后的存款余額,1900,銀行對(duì)賬單存款余額 加:企業(yè)已作收入數(shù) 減:企業(yè)已作付出數(shù),1450 +600 -150,調(diào)整后的存款余額,1900,,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,39,其他貨幣資金,,是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)

20、院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,40,銀行結(jié)算方式：,,,支票,銀行本票,,銀行匯票,匯兌,托收承付,同城,異地,通用,,商業(yè)匯票,委托收款,信用卡,信用證,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,41,是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票的提示付款期為自出票日起10天。 支票的種類： 現(xiàn)金支票：印有“現(xiàn)金”字樣，只支取現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)賬支票：印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬。 普通支票：印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”。左上角劃兩條平行線的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。,支票,2020/8/10,42,注意： 現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票 提款期限

21、10天,,簽發(fā),,轉(zhuǎn)賬,,轉(zhuǎn)賬,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,43,銀行匯票,是由企業(yè)單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?？杀硶?shū)轉(zhuǎn)讓。起點(diǎn)金額為500元，付款期限為1個(gè)月。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,44,異地結(jié)算方式； 使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)； 付款期一個(gè)月。 可以轉(zhuǎn)賬、也可以支取現(xiàn)金。 適用于收款 后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。,釋義：,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,45,付款人,開(kāi)戶銀行,收款人,開(kāi)戶銀行,,辦理,,出票,,異地購(gòu)貨,,提示票據(jù),,發(fā)貨,,劃款,,

22、“收賬通知”,,余款退回,借：其他貨幣資金 貸：銀行存款,借：原材料等 貸：其他貨幣資金,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金,借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銀 行 匯 票,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,46,是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。 銀行本票的起點(diǎn)金額為1000、5000、10000、50000。 銀行本票的提示付款期自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。,銀行本票,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,47,（1）信譽(yù)度高，支付能

23、力強(qiáng)。 （2）有代替現(xiàn)金使用功能的特點(diǎn)。 （3）適用于同城范圍內(nèi)的交易結(jié)算。 （4）分為“定額”和 “不定額”兩種。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,48,是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 在銀行開(kāi)立賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票具有出票人、付款人和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人。 商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。 商業(yè)匯票一律記名，并且允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。,商業(yè)匯票,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,49, 商業(yè)承兌匯票 是由銀行以外的付款人承兌。 按

24、交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。 匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的存款不足支付票款，開(kāi)戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷雙方自行處理。,商業(yè)匯票按 承兌人的不同,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,50,商業(yè)承兌匯票程序：,付款人,收款人,付款人開(kāi)戶行,收款人開(kāi)戶行,,劃轉(zhuǎn),,委托收款,,交付已承兌匯票,,,傳遞,,付款,,,,付款通知,發(fā)貨,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,51, 銀行承兌匯票,由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。

25、 購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。 匯票經(jīng)過(guò)承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠，在急需資金時(shí)，還可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金，比較靈活。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,52,付款人,開(kāi)戶銀行,開(kāi)戶銀行,收款人,,申請(qǐng)承兌,,經(jīng)承兌,,購(gòu)貨,,發(fā)貨,,到期進(jìn)賬,,到期劃款,,“收賬通知”,,“付賬通知”,借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,借：原材料 貸：應(yīng)付票據(jù), 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,銀 行 承 兌 匯 票,2

26、020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,53,托收承付,是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。 付款方承付貨款有“驗(yàn)單付款”和“驗(yàn)貨付款”。,2020/8/10,54,收款人,開(kāi)戶銀行,開(kāi)戶銀行,付款人,,發(fā)貨,,辦托收,,回執(zhí),,傳遞憑證,,通知付款,,承付,,劃款,,“付款通知”,,“收款通知”,托 收 承 付,借：應(yīng)收賬

27、款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,借：原材料 貸：銀行存款,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,55,匯兌指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的結(jié)算方式。 （1）適用范圍廣、手續(xù)簡(jiǎn)便。 （2）適宜于異地結(jié)算。 （3）分為“信匯”和“電匯”。,付款人,收款人,付款人開(kāi)戶行,收款人開(kāi)戶行,,委托,,回單,, 匯款,,通知,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,56,委托收款,是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

28、 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,57,信用卡,是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡分類： 按使用對(duì)象分為單位卡個(gè)人卡； 按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡； 使用范圍：主要用于消費(fèi)性支出，不得用于10萬(wàn)元 以上的商品交易。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,58,資金來(lái)源：?jiǎn)挝豢ㄙ~戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，不得將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。,透支額度：金卡最多不得超過(guò)1萬(wàn)元，普通卡最高不得超過(guò)5000元，透支期限最長(zhǎng)不得超過(guò)60天。,2020/8/1

29、0,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,59,信用證,是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 該結(jié)算方式在一定程度上解決了購(gòu)銷雙方在付款和交貨問(wèn)題的矛盾。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,60,信用證起源于國(guó)際間的貿(mào)易結(jié)算，它是適應(yīng)貿(mào)易（購(gòu)銷）雙方清償債權(quán)、債務(wù)的需要而產(chǎn)生的。在國(guó)際貿(mào)易中，為避免交易風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進(jìn)口商，同時(shí)雙方都有不愿長(zhǎng)期占?jí)鹤约旱馁Y金，在此情況下，銀行充當(dāng)了進(jìn)出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金

30、，由此產(chǎn)生了信用證結(jié)算方式。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,61,在上述結(jié)算方式中，支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、異地托收承付結(jié)算方式以及委托收款結(jié)算方式，在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 商業(yè)匯票結(jié)算方式下采用“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 其他結(jié)算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。,需要說(shuō)明的是：,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,62,“其他貨幣資金 外埠存款” 銀行匯票” 銀行本票“ 信用證” 信用卡” 在途資金” 存出投資款”,為了反映和監(jiān)督其

31、他貨幣資金的收支和結(jié)存情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目,并按其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。,其他貨幣資金的核算,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,63,核算：委托匯款（取得銀行匯票、銀行本票、上級(jí)單位撥入、開(kāi)具信用證、取得信用卡等）,,,余款轉(zhuǎn)回,辦理業(yè)務(wù),,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,64,【例43】（1）企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。其賬務(wù)處理如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 30 000 貸：銀行存款 30 000,以銀行匯票為例,（2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29 2

32、50元，其中，材料價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫(kù)。 借：原材料 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 29 250,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,65,（3）收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 750,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,66,其他例題見(jiàn)教材p141144,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,67,4.2 交易性金融

33、資產(chǎn),會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,68,交易性金融資產(chǎn),,交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,69,交易性金融資產(chǎn),滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產(chǎn)： 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)

34、價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,70,直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,71,在活躍市場(chǎng)中

35、沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,72,交易性金融資產(chǎn)的核算,為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 1、“交易性金融資產(chǎn)成本” 公允價(jià)值變動(dòng)” 2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 3、“投資收益” 4、“應(yīng)收股利” 5、“應(yīng)收利息” 等科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,73,交易性金融資產(chǎn)的取得,取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目； 取得交易

36、性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,74,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,75,交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息

37、、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,76,交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,77,交易性金融資產(chǎn)的處置,出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額

38、之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,78,例題見(jiàn)教材p145-147,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,79,【例45】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，20

39、07年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。,例題,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,80,（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,2007年5月購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 2007年6月30 日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30(480607.5)

40、貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 2007年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 12(0.2060) 貸：投資收益 12,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,81,2007年8月20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 2007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 60(608.5450) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,82,2008年1月31日處置 借：銀行存款 515 貸：交易性金融資產(chǎn)成本

41、 480 公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 5 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 30 (2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12 +605-30+30=37 萬(wàn)元。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,83,4.3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,84,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其

42、他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,85,應(yīng)收票據(jù),是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,86,商業(yè)匯票按 承兌人的不同,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,,企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照

43、每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,87,商業(yè)匯票按 是否計(jì)息,帶息商業(yè)匯票,不帶息商業(yè)匯票,,商業(yè)匯票按是否帶有追索權(quán),,帶追索權(quán)商業(yè)匯票,不帶追索權(quán)商業(yè)匯票,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,88,帶息應(yīng)收票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 年終計(jì)算利息： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,89,期限，指簽發(fā)日至到期日的時(shí)

44、間間隔。用月或日表示，實(shí)際中為計(jì)算方便，常把一年定為360天。,第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)日為一個(gè)月（3月18日出票，期限為3個(gè)月，則到期日為6月18日），每月按30天計(jì)算，而不論實(shí)際日歷天數(shù)是多少，不滿1個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。（3月31日出票期限為1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)，其到期日分別為2月28日（閏年為2月29日）、3月31日、和4月30日）,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,90,如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)承兌匯票，其到期日為8月29日；計(jì)算如下

45、： 3月份剩余 29 （31-2）（180天未算進(jìn)） 4月份全月 30 5月份全月 31 6月份全月 30 7月份全月 31 8月份還需 29 （到期日為8月29日）,第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，在簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中只計(jì)算其中的一天。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,91,應(yīng)收票據(jù)的核算,,取得應(yīng)收票據(jù),,,,將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,商業(yè)匯票到期,持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,92,為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)

46、務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。,1、 取得應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,93,,2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書(shū)，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，

47、將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,94,貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息,,到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù),,（貼現(xiàn)當(dāng)月月末貼現(xiàn)日）整月天數(shù)到期日,,,,簽發(fā)日,到期日,,貼現(xiàn)日,,貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)的計(jì)算：,票據(jù)面值（1票面利率期限）,,,,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,95,貼現(xiàn)息：企業(yè)給銀行的利息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)所得：票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值： 不帶息票據(jù)：面值 帶息票據(jù)： 面值+利息,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,96,,用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)

48、制度規(guī)定： 帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會(huì)產(chǎn)生差異，在會(huì)計(jì)上作為利息收支處理； 不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會(huì)計(jì)上作為利息支出處理。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,97,例題及賬務(wù)處理見(jiàn)教材P150151,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,98,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票

49、后，在備查簿中應(yīng)予注銷。,值得一提的是：,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,99,應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等。,應(yīng)收賬款的內(nèi)容,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,100,應(yīng)收賬款的核算,為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)

50、置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。,應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理，主要涉及兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是入賬時(shí)間，一個(gè)是入賬價(jià)值。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,101,,在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素，則變得較為復(fù)雜。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,102,,1、 商業(yè)折扣： 是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款就按扣

51、除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)折扣額不做單獨(dú)反映。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,103,,2、 現(xiàn)金折扣： 是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。 現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來(lái)表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受3%的現(xiàn)金折扣，如果在1120天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在2130天內(nèi)付款將全價(jià)付款）,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,104,在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值有兩種不同的確認(rèn)方法：,總價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)

52、票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,105,,凈價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過(guò)折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,106,,企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。,2020/8/

53、10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,107,,企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,108,【例47】某企業(yè)賒銷一批商品，發(fā)票價(jià)格20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。該商品的增值稅稅率為17%。在采用總價(jià)法時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：,例題,1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23400

54、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）340,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,109,3）假如客戶在11-20天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 4）假如客戶在21-30天內(nèi)付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400,2）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40

55、0 貸：應(yīng)收賬款 23400,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,110,預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)應(yīng)付賬款科目核算。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,111,預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面：,企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，企業(yè)收到所購(gòu)物資按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或

56、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,112,,當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸 預(yù)付賬款,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,113,【例48】企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位部分貨款22 000元，實(shí)際收到供貨單位發(fā)來(lái)商品的貨款為 52 000元，增值稅稅額為 8 840元，并補(bǔ)付其余欠款。會(huì)計(jì)處理如下： 1）預(yù)付賬款時(shí)： 借

57、：預(yù)付賬款 22000 貸：銀行存款 22000,例題,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,114,2）收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 52000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8840 貸：預(yù)付賬款 60840 3）補(bǔ)付商品款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 38840 貸：銀行存款 38840,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,115,若預(yù)付70000元,怎樣進(jìn)行

58、賬務(wù)處理呢？,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,116,其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：,其他應(yīng)收款的內(nèi)容,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,117,,應(yīng)收的各種賠款罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 應(yīng)收的出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)如為職工墊付的水電費(fèi)應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)房租費(fèi)等； 存出保證金如租入包裝物支付的押金； 其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,118,其他應(yīng)收款的核算,其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按

59、實(shí)際發(fā)生的金額入賬。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。,企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,119,應(yīng)收款項(xiàng)減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn),202

60、0/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,120,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,121,,壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+ ）壞賬準(zhǔn)備科目的 貸方或借方余額,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,122,,企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備

61、”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,123,,企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

62、,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,124,【例49】2007年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3 000 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150 000元。2007年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000 000元，增值稅額為850 000元，貨款尚未收到； （2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10 000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。 （3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8 000元并存入銀行。 （4）收到某客戶以前所欠的貨款4 000 000元并存入銀行。,例題,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,125,（5

63、）2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,要求： （1）編制2007年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算2007年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額； （3）編制2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,126,1）銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5850000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）850000,2）確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,

64、127,（3）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再?zèng)_銷。 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000,（4）收到前欠貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000,或者: 借：銀行存款 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,128,（5）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額： (30000005000000850000100

65、00+800080004000000) 5 4840000 5242000元 （6）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠： 242000(150000100008000) 94000元。 借：資產(chǎn)減值損失 94000 貸：壞賬準(zhǔn)備 94000,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,129,4.4 存貨,會(huì)計(jì)學(xué) 第4章 流動(dòng)資產(chǎn),2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,130,存貨,是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,

66、131,存貨具有哪 些特點(diǎn)呢？,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,132,存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。該特征使其與企業(yè)的許多其他無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時(shí)也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。,特點(diǎn)之一,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,133,存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。,特 點(diǎn) 之 二,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,134,企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過(guò)程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中。這一特征，使其與企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別。,特點(diǎn)之三,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,135,存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其他資產(chǎn)。但長(zhǎng)期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。,特 點(diǎn) 之 四,2020/8/10,寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組,136,,1、符合存貨的定義；,2