電大《中級財(cái)務(wù)會計(jì)二》期末考試答案.doc

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1、作業(yè)一 習(xí)題一 一、目的，練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算 二、資料， M公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額3500元，當(dāng)年，3月確認(rèn)壞賬損失1500元。2008年12月31日，應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)損失率如下表所表示 壞賬損失估計(jì)表 金額：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)損失% 估計(jì)損失金額 未到期 120000 0．5 過期1個月 80000 1 過期2個月 60000 2 過期3個月 40000 3 過期3個月以上 20000 5 合計(jì) 320000

2、 2009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4000元。 三、要求 1．計(jì)算2008年末應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)的壞賬損失金額并填入上表中。 2．編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 解答： 1、表中估計(jì)損失金額為： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)損失% 估計(jì)損失金額 未到期 120 000 0.5 600 逾期1個月 80 000 1 800 逾期2個月 60 000 2 1200 逾期3個月 40 000 3 1200 逾期3個月以上 20 000 5 1000 合計(jì) 320 000 — 4800 2、相關(guān)會

3、計(jì)分錄： 2008年： ⑴確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 ⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備： 4800=3500-1500+x X=2800 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 2009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 習(xí)題二 一、目的，練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 二、資料， M公司于2009年6月5日收到

4、甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%，2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。 三、要求， 1．計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 2．編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會計(jì)分錄。 3．2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？ 4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 5．上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，

5、此時M公司的會計(jì)處理又如何進(jìn)行？ 1．計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 到期值=800000*2%*90/360+800000=804000 這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天 貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350 貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650 2．編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會計(jì)分錄。 收到以上商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 800000 貸：應(yīng)收帳款 800000 貼現(xiàn)時： 借；銀行存款 800650 貸

6、：應(yīng)收票據(jù) 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 650 3．2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？ 4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 此時不做處理。 5．上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計(jì)處理又如何進(jìn)行？ 此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項(xiàng)，退回匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 804000 貸：銀行存款 804000 若M公司帳上不夠支付這筆款項(xiàng) 借：應(yīng)收票據(jù)—甲公司 804000

7、 貸：短期借款 804000 習(xí)題三 1．簡述會計(jì)信息使用者及其信息需要。 答：1、投資者，需要利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息對經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價(jià)，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項(xiàng)做出決策。 2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動性，評價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。 3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動情況進(jìn)行分析。 4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時，必然要了解相關(guān)的會計(jì)信息。 5、政府部

8、門，⑴國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計(jì)核算資料是國家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來源。⑵國家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。⑶證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會計(jì)信息又是其對證券市場實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。 2．企業(yè)應(yīng)如何開立與使用銀行賬戶？ 答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其余均需通過轉(zhuǎn)賬辦理。

9、按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機(jī)構(gòu)開立多個基本存款賬戶。 一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一

10、地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 作業(yè)二 習(xí)題一 一、目的，練習(xí)存貨的期末計(jì)價(jià) 二、資料， K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類，

11、期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)，2007年末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示 表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本 金額：元 項(xiàng)目 結(jié)存數(shù)量（件） 單位成本 甲 類 A商品 150 1400 B商品 90 1700 乙 類 C商品 180 1100 D商品 60 1800 經(jīng)查K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷售C商品120件，單位售價(jià)1250元。目前K公司A，B，C，D四種商品的市場售價(jià)分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外根據(jù)公司銷售

12、部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)用平均為50元/件。 三、要求 1．確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入下表2。 2．分別采用單項(xiàng)比較法，分類比較法和總額比較法，計(jì)算確定K公司本期末存貨的期末價(jià)值，并將結(jié)果填入下表2。 表2 期末存貨價(jià)值計(jì)算表 金額：元 項(xiàng)目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 甲 類 A存貨 B存貨 合計(jì) 乙 類 C存貨 D存貨 合計(jì) 合計(jì)

13、3．根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會計(jì)分錄。 解答： 1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值 A存貨可變現(xiàn)凈值＝1501 500＝225 000 B存貨可變現(xiàn)凈值＝901 400＝126 000 C存貨可變現(xiàn)凈值＝（1201 250）＋（601 200－50180）＝213 000 D存貨可變現(xiàn)凈值＝601 600＝96 000 2、填表 項(xiàng)目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 甲類 A存貨 210000 225000 210000 B存貨 153000 126000 126000 小計(jì) 363000

14、351000 351000 乙類 C存貨 198000 213000 198000 D存貨 108000 96000 96000 小計(jì) 306000 309000 306000 合計(jì) 669000 660000 630000 657000 660000 3、會計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 39 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39 000 習(xí)題二 一、目的，練習(xí)計(jì)劃成本的核算 二、資料 A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算，2008年1月初，“原

15、材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1．5日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅額17000元，同時發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn)費(fèi)按7%，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，上述款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 2．10日，上述材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫，材料的計(jì)劃成本為110000元。 3．25日，購入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該材料的計(jì)劃成本為35000元。 4．本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為400000元，其中，直接生產(chǎn)領(lǐng)用250000元，車間管理部門領(lǐng)用

16、40000元，廠部管理部門領(lǐng)用10000元，在建工程領(lǐng)用100000元。 三、要求， 1．對本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。 2．計(jì)算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。 3．結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。 1． (1)借：材料采購 109300 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17700 貸：銀行存款 127000 (2)借：原材料 110000 貸：材料采購 109300 材料成本差異 700 (3)借：材

17、料采購 35000 貸：應(yīng)付帳款---暫估應(yīng)付款 35000 借：原材料 35000 貸：材料采購 35000 (4)借：生產(chǎn)成本 250000 制造費(fèi)用 40000 管理費(fèi)用 10000 在建工程 100000 貸：原材料 400000 2.成本差異貸方余額 1300+700=2000 原材料：90000+110000+35000=235000 3.注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)用400000元。 習(xí)題三 1．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作

18、？ 答：先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法。 先進(jìn)先出法最簡單了，先進(jìn)的貨就先出，缺點(diǎn)就是如果物價(jià)有漲跌現(xiàn)象，最后的成本算不準(zhǔn)。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這月進(jìn)的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價(jià)數(shù)，得出一個平均數(shù)，用這個數(shù)算成本就行。移動加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法差不多，只不過一次加權(quán)平均法是月末做，移動加權(quán)平均法是每進(jìn)有一次貨就要做。 答：1．發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法 永續(xù)盤存制： 發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量單價(jià) 結(jié)存金額=期初余額+本期增加額－本期減少額 實(shí)地盤存制； 結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量單價(jià) 本期發(fā)出金額=期初余額+本期增加額－期末結(jié)存金額 2．發(fā)出存貨價(jià)格

19、的確定方法 個別計(jì)價(jià)法： 每次（批）存貨發(fā)出成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量該次（批）存貨購入的實(shí)際單位成本 先進(jìn)先出法： 收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額； 發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。 月末一次加權(quán)平均法： 存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本）/（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成

20、－本月末結(jié)存存貨成本 移動加權(quán)平均法： 存貨加權(quán)平均單位成本=（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次入庫存貨的實(shí)際成本）/（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次入庫存貨的數(shù)量） 計(jì)劃成本法： 存貨成本差異率=[（月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異）/（月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本月購入存貨的計(jì)劃成本）] 100% 上月存貨成本差異率=[月初結(jié)存存貨的成本差異/月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本] 100% 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成

21、本差異 結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 毛利率法： 銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額－銷售毛利 =銷售凈額（1－毛利率） 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本 零售價(jià)格法： 成本率=[（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）]100% 期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本 進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià))

22、進(jìn)銷差價(jià)率=1－銷售成本率 本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 2．售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？ 答:售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法.這種方法又稱’售價(jià)記賬,實(shí)物負(fù)責(zé)’,它是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度.售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營日用工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括: 1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 2.售價(jià)記賬,金額控制 3.設(shè)置’商品進(jìn)銷差價(jià)’賬戶. 4.平時按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià). 作業(yè)三 習(xí)題一 一、目

23、的，練習(xí)長期股權(quán)投資的核算 二、資料， 2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬元，賬面價(jià)值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日，雙方采用的會計(jì)政策，會計(jì)期間一致不考慮所得稅因素。 三、要求， 1．采用權(quán)益法編制甲公司對該股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。 2．假設(shè)甲公司對該項(xiàng)目股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)

24、會計(jì)分錄。 解答：（單位：萬元） 1、權(quán)益法 ⑴取得股權(quán)日： 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵年末資產(chǎn)負(fù)債表日： 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元） 調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元） 甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬元） 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425 ⑶乙公司宣告發(fā)放股利： 取得

25、現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 200 ⑷收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 2、成本法 ⑴取得股權(quán)日 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵乙公司宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利 200 貸：投資

26、收益 200 ⑶收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 習(xí)題二 一、目的，練習(xí)持有至到期投資的核算 二、資料 2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本的債券，計(jì)劃持有至到期，該批債券總面值100萬元，年利率6%，其時的市場利率為4%，實(shí)際支付1089808元，購入時的相關(guān)稅費(fèi)略，債券利息，每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。 三、要注， 采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并

27、填妥下表（對計(jì)算結(jié)果保留個位整數(shù)） 利息收入計(jì)算表 單位：元 期數(shù) 應(yīng)收利息 （1）= 實(shí)際利息收入 （2）= 溢價(jià)攤銷額 （3）= 未攤銷溢價(jià) （4）= 債券攤余成本 （5）= 合計(jì) 利息收入計(jì)算表 單位：元 期 數(shù)

28、 應(yīng)收利息 （1）= 實(shí)際利息收入 （2）= 溢價(jià)攤銷額 （3）= 未攤銷溢價(jià) （4）= 債券攤余成本 （5）= 1 1089808 2 30000 21796.16 8203.84 81604.16 1081604.16 3 30000 21632.08 8367.92 73236.24 1073236.24 4 30000 21464.72 8535.28 64700.96 1064700.96 5 30000 21294.02 8705.98 55994.98 1055994.98 6 30000

29、 21119.90 8880.10 47114.88 1047114.88 7 30000 20942.30 9057.70 38057.18 1038057.18 8 30000 20761.14 9238.86 28818.32 1028818.32 9 30000 20576.37 9423.63 19394.69 1019394.69 10 30000 20387.89 9612.11 9782.58 1009782.58 11 30000 20217.42 9782.58 1000000 合計(jì) 300000 2

30、10192 89808 習(xí)題三 1．會計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？ 答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。 股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。 債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進(jìn)行投資。 基金投資是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。 按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。 交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。 可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額

31、或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。 長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。 2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有何區(qū)別？ 答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計(jì)處理上的不同之處 1．取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，這里所指的交易費(fèi)用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融

32、資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。 2．企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計(jì)處理上仍有區(qū)別 就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計(jì)息日的會計(jì)處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。 3．在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時具體的會計(jì)處理方式不同 當(dāng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)

33、生變化時，該變動計(jì)入所有者權(quán)益和還是當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時，應(yīng)將公允價(jià)值變動形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益；反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 4．資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同 一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資

34、產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計(jì)量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)榇祟惤鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值變動已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其中公允價(jià)值變動造成的損失和減值的會計(jì)處理在實(shí)質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減值損失在以后的會計(jì)期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但

35、可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。 5．對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同 某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。 6．出售兩類金融資產(chǎn)時，會計(jì)處理方式有所不同 企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交

36、易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積（其他資本公積）對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。 作業(yè)四 習(xí)題一 一、目的，練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算 二、資料， 2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400000元，增值稅68000元，安裝過程中，支付人工費(fèi)用9000元，領(lǐng)用原材料1000元，增值稅率17%，設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。 三、要求， 計(jì)算下列指標(biāo)（列示計(jì)算

37、過程） 1．設(shè)備交付使用時的原價(jià)。 2．采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額。 3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對計(jì)算結(jié)果保留個位整數(shù)）。 1．設(shè)備交付使用時的原價(jià)。 400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170 2．采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額。 凈殘值：4000，可折舊金額：478170—4000=474170 年折舊額：474170/5=94834 2009年折舊額 94834/12*11=86931。17元 2010年至2013每年折舊94834元 2014年折舊額7902。83元 3．采用雙倍余額逆

38、減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對計(jì)算結(jié)果保留個位整數(shù)）。 雙倍余額遞減法： 第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40% 第一年折舊額478170*40%=191268 月折舊額：191268/12=15939 所以2009年2至12月每個月折舊15939，2010年1月折舊15939 第二年折舊額：（478170—191268）*40%=114760.8元 月折舊額：114760.8/12=9563.4 所以2010年2至12月和2011年1月每個月計(jì)提折舊：9563.4 第三年折舊額:(478170—191268—114760.8)*40%=68

39、856.48 月折舊額：68856.48/12=5738.04 所以2011年2月至2012年1月每個月計(jì)提折舊額5738.04 最后兩年：（474170—191268—114760.8—68856.48）/2=49642.36 49642.36/12=4136.86 所以2012年2月至2014年1月每月計(jì)提折舊4136.86 年數(shù)總和法： 第一年至第五年每一年的折舊率分別為： 5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 所以： 474170*5/15=158056.67 月折舊額:13171.39(2009。2—2010。1) 474170*4/15=1

40、26445.33 月折舊額:10537.11(2010。2—2011。1) 474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83（2011。2—2012。1） 474170*2/15=63222.67 月折舊額:5268.56(2012。2—2013。1) 474170*1/15=31611.33 月折舊額：2634.28(2013。2—2014。1) 習(xí)題二 一、目的，練習(xí)無形資產(chǎn)的核算 二、資料 2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬元，當(dāng)初無法預(yù)計(jì)該項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2007，2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額分別為3

41、20萬元，290萬元，2009年初，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計(jì)的可收回金額為260萬元，H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。 三、要求 對上項(xiàng)非專利技術(shù)，H公司2007---2010各年末的會計(jì)處理，如何進(jìn)行？ 請說明理由并編制必要的會計(jì)分錄。 2007年末不做會計(jì)處理，因?yàn)椋?007年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為320萬 2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)?008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為290萬 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—非專利技術(shù) 100000 2009年和2010

42、年進(jìn)行攤銷 借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù) 725000 貸：累計(jì)攤銷 725000 習(xí)題三 1．什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行？ 答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件： 將某個項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件： 1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量

43、的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行核算。以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計(jì)量；以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價(jià)值變動”科目中計(jì)量。 三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

44、2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本）， 原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在

45、轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 3. 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面

46、余額，借記“在建工程”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動）。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。 5. 將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動損

47、益”科目。 6. 出售投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目；同時，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。 2．企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)如何處理？ 答：研究階段的

48、（也就是未確認(rèn)是否能夠成功的研發(fā)階段）的費(fèi)用要費(fèi)用化處理，開發(fā)階段（就是研制成功進(jìn)入開發(fā)階段）發(fā)生的費(fèi)用記入無形資產(chǎn)成本。 發(fā)生時： 借：研發(fā)支出--費(fèi)用性支出 --資本性支出 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 開發(fā)成功后： 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出--費(fèi)用性支出 --資本性支出 ①根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ②企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 ③達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。