財務管理第8章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

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1、 第8章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)8.1 固定資產(chǎn)8.2 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)2022-8-2318.1 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 概念：概念：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予固定資產(chǎn)同時滿足下列條

2、件的，才能予以確認：以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對于固定資產(chǎn)的確認應注意的問題：對于固定資產(chǎn)的確認應注意的問題：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定

3、資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期不滿足確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益損益。備品備件和維修設(shè)備，一般應確認為存?zhèn)淦穫浼途S修設(shè)備，一般應確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的，也應當確認為固固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的，也應當確認為固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使用中固使用中固定資產(chǎn)定資產(chǎn)不需用固不需用固定資產(chǎn)定資產(chǎn)未使用固未使用固定資產(chǎn)定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營用固定資用固定資產(chǎn)產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定營用固定資產(chǎn)資產(chǎn)按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途按使用

4、情況按使用情況直接服務于生產(chǎn)、直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。不直接服務于生不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。各種固定資產(chǎn)。注意：注意：由于季節(jié)性或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)以由于季節(jié)性或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)以及出租和內(nèi)部交換使用的固定資產(chǎn)，均屬于使用中固定資產(chǎn)。及出租和內(nèi)部交換使用的固定資產(chǎn)，均屬于使用中固定資產(chǎn)。按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資

5、產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 土地土地 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的計價標準：固定資產(chǎn)的計價標準：原始價值原始價值指企業(yè)在構(gòu)建某項固定資產(chǎn)時指出的貨幣總指企業(yè)在構(gòu)建某項固定資產(chǎn)時指出的貨幣總額。額。重置價值重置價值指企業(yè)在當前條件下，重新購置同樣的固定指企業(yè)在當前條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。資產(chǎn)所需的全部支出。折余價值折余價值亦稱凈值，指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后亦稱凈值，指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后的余額。的余額。借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 期末余額期末余額:實有固實有固定資產(chǎn)的原價定資產(chǎn)的原價增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價的原價減少固定資減少固定資產(chǎn)的原價產(chǎn)的原價借

6、借 累計折舊累計折舊 貸貸 期末余額期末余額:全部固定資全部固定資產(chǎn)已提折舊的累積數(shù)額產(chǎn)已提折舊的累積數(shù)額處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的計提折舊出的計提折舊計提的折舊計提的折舊借借 在建工程在建工程 貸貸 期末余額期末余額:尚未購建尚未購建完工的固定資產(chǎn)的完工的固定資產(chǎn)的實際支出實際支出購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)的實際支出的實際支出轉(zhuǎn)出的購建完工固轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實際支出定資產(chǎn)的實際支出借借 工程物資工程物資 貸貸 期末余額期末余額:結(jié)余的結(jié)余的各種工程物資的各種工程物資的成本成本購入工程物資購入工程物資的成本的成本領(lǐng)用工程物領(lǐng)用工程物資的成本資的成本借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸

7、貸 轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價值、清理過程中價值、清理過程中的相關(guān)稅費和費用的相關(guān)稅費和費用清理固定資產(chǎn)的變價清理固定資產(chǎn)的變價收入，應由保險公司收入，應由保險公司或過失人負擔的賠款或過失人負擔的賠款 1.購入購入 購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價=買價買價+稅金稅金+包裝費、運雜費等包裝費、運雜費等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 185 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 185 000 ABC公司購入不需安裝的設(shè)備公司購入不需安裝的設(shè)備1臺，買臺，買價價1 000 000元，增值稅元，增值稅170 000元，包裝費元，包裝費6 000元，運輸費

8、元，運輸費9 000元?？铐椧淹ㄟ^銀行存款支付，元?？铐椧淹ㄟ^銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。設(shè)備已交付使用?！纠?-1】購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入時：購入時：借：在建工程借：在建工程 （買價（買價+稅金稅金+包裝費包裝費+運雜費等）運雜費等）貸：銀行存款貸：銀行存款 支付安裝過程中的各種安裝調(diào)試費支付安裝過程中的各種安裝調(diào)試費 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等 安裝完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)安裝完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程借：在建工程借：在建工程 2 390 000 貸：銀

9、行存款貸：銀行存款 2 390 000 ABC公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺，買價臺，買價2 000 000元，增值稅元，增值稅340 000元，包裝元，包裝費和運輸費等計費和運輸費等計50 000元，款項已通過銀行存款元，款項已通過銀行存款支付。另以銀行存款支付設(shè)備安裝調(diào)試費支付。另以銀行存款支付設(shè)備安裝調(diào)試費100 000元。設(shè)備安裝完畢后交付使用。元。設(shè)備安裝完畢后交付使用?！纠?-2】1）購入時）購入時借：在建工程借：在建工程 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 0002）安裝調(diào)試時）安裝調(diào)試時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 490 000

10、貸：在建工程貸：在建工程 2 490 0003）安裝完畢，）安裝完畢，投入使用時投入使用時2.2.自行建造自行建造 入賬價值入賬價值=建造耗用的各種材料建造耗用的各種材料+人工人工+達到預計可達到預計可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息支出、外幣借款匯兌使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息支出、外幣借款匯兌損益損益+其他直接相關(guān)費用其他直接相關(guān)費用自營建造自營建造 ABC公司自行建造辦公樓，購入工程物公司自行建造辦公樓，購入工程物資資150 000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建造人員工資造人員工資50 000元，為工程借款發(fā)生的利息為元，為工程借款發(fā)生的利息為18 000元，工

11、程完工后交付使用。元，工程完工后交付使用?！纠?-3】借：借：工程物資工程物資 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 0001）購入工）購入工程物資時程物資時借：在建工程借：在建工程 150 000 貸：貸：工程物資工程物資 150 0002）領(lǐng)用工）領(lǐng)用工程物資時程物資時借：在建工程借：在建工程 50 000 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬 50 0003）支付建造）支付建造工人工資時工人工資時借：在建工程借：在建工程 18 000 貸：貸：長期借款長期借款 18 0004）結(jié)轉(zhuǎn)為工程）結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款發(fā)生的利息借款發(fā)生的利息借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 218 000 貸：在建工

12、程貸：在建工程 218 0005）完工交付使）完工交付使用時用時出包工程出包工程 ABC公司以出包方式建造倉庫一座，公司以出包方式建造倉庫一座，用銀行存款支付工程價款用銀行存款支付工程價款300 000元。工程完工元。工程完工結(jié)算，根據(jù)工程決算表補付工程款結(jié)算，根據(jù)工程決算表補付工程款200 000元。元?！纠?-4】借：借：工程物資工程物資 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 0001）預付工）預付工程款時程款時借：在建工程借：在建工程 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 0002）補付工）補付工程款時程款時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：在建工程

13、貸：在建工程 500 0003）竣工決）竣工決算時算時3.3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本或股本貸：實收資本或股本 （按合同或協(xié)議價（按合同或協(xié)議價）4.4.租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃不納入企業(yè)自身的固定資產(chǎn)核算，只在固不納入企業(yè)自身的固定資產(chǎn)核算，只在固定資產(chǎn)備查簿中做備查登記；租賃費列入成定資產(chǎn)備查簿中做備查登記；租賃費列入成本、費用；不提折舊。本、費用；不提折舊。融資租賃融資租賃 購入時：購入時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值

14、較低者+初始直接費用初始直接費用）未確認融資費用未確認融資費用 （差額）（差額）貸：長期應付款貸：長期應付款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）銀行存款銀行存款 （初始直接費用）（初始直接費用）支付租金時支付租金時 借：長期應付款借：長期應付款 （每期支付的租金額）（每期支付的租金額）貸：銀行存款貸：銀行存款 同時，分攤未確認融資費用同時，分攤未確認融資費用 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 （攤余成本（攤余成本實際利率）實際利率）計提折舊計提折舊 借：制造費用等借：制造費用等 貸：累計折舊貸：累計折舊 ABC公司融資租入設(shè)備一臺，租賃價款公司融資租入設(shè)備一臺，

15、租賃價款為為1 500 000元，發(fā)生的運輸費元，發(fā)生的運輸費10 000元，途中保元，途中保險費險費10 000元，由對方墊付，安裝調(diào)試費元，由對方墊付，安裝調(diào)試費20 000元，通過銀行存款支付，設(shè)備租賃期為元，通過銀行存款支付，設(shè)備租賃期為5年。租賃年。租賃期滿，以銀行存款支付期滿，以銀行存款支付10 000元轉(zhuǎn)讓費用取得該元轉(zhuǎn)讓費用取得該資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)的所有權(quán)?！纠?-6】借：借：在建工程在建工程 1 540 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 長期應付款長期應付款 1 520 0001）租入設(shè)備時）租入設(shè)備時借：長期應付款借：長期應付款 304 000 貸：銀行存款

16、貸：銀行存款 304 0003）每年支付租金時）每年支付租金時借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 540 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 540 000 2）安裝完畢交付使用時）安裝完畢交付使用時借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0004）支付轉(zhuǎn)讓費，取得該資產(chǎn)所有權(quán)時）支付轉(zhuǎn)讓費，取得該資產(chǎn)所有權(quán)時借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 550 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 550 000 1.固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)折舊指由于固定資產(chǎn)

17、損耗而減固定資產(chǎn)折舊指由于固定資產(chǎn)損耗而減少的價值。少的價值。有形損耗有形損耗 固定資產(chǎn)在使用過程中和自然力影響而引起的在固定資產(chǎn)在使用過程中和自然力影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。使用價值和價值上的損耗。無形損耗無形損耗 由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗。2.影響折舊的因素影響折舊的因素使用壽命使用壽命減值準備減值準備預計凈殘值預計凈殘值原價原價影響因素影響因素預計固定資產(chǎn)預計固定資產(chǎn)報廢時可以收報廢時可以收回的殘余價值回的殘余價值扣除清理費用扣除清理費用后的余額后的余額3.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍固定資產(chǎn)計提折舊的范圍（1）已提足折舊

18、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨計價入賬的土地）單獨計價入賬的土地 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，月起；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。從下月起不提折舊。4.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法 1）平均年限法）平均年限法 按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊的方法。折舊的方法。年折舊率年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/預計使用年限預計使用年限100%100%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 年折舊額年折舊額

19、=（原價（原價-預計凈殘值）預計凈殘值）/預計使用年限預計使用年限 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12 舉例見教材舉例見教材P160例例8-72）工作量法）工作量法 按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折舊的按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折舊的方法。方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額 =原價原價（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/預計總工作量預計總工作量 該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當月工作量該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊單位工作量折舊額額 舉例見教材舉例見教材P160例例8-83）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根在不考慮固定

20、資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊法。加速折舊法。年折舊率年折舊率=2/預計使用年限預計使用年限100%100%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率月折舊率 舉例見教材舉例見教材P160例例8-94）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)折舊率計算每年折舊額一個逐年遞減的分數(shù)折舊率計算每年折舊額的方法，也是一

21、種加速折舊法。的方法，也是一種加速折舊法。年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)/預計使用年限預計使用年限的年數(shù)總和的年數(shù)總和 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）預計凈殘值）月折舊月折舊率率 舉例見教材舉例見教材P161例例8-105.固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)折舊的會計處理 ABC公司計提本月生產(chǎn)用設(shè)備折舊公司計提本月生產(chǎn)用設(shè)備折舊600 000元，管理部門折舊元，管理部門折舊300 000元，有關(guān)會元，有關(guān)會計處理為：計處理為：【例例8-11】借：借：制造費用制造費用 600 000 銀行存款銀行存款 300 00

22、0貸：貸：累計折舊累計折舊 900 000 固定資產(chǎn)后續(xù)支出指對企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出指對企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和改良等發(fā)生的支出。改良等發(fā)生的支出。對于能夠提高固定資產(chǎn)性能、滿足固定對于能夠提高固定資產(chǎn)性能、滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應對其采用資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應對其采用資資本化本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值。，計入固定資產(chǎn)的賬面價值。其他的支出應在發(fā)生時其他的支出應在發(fā)生時計入當期費用計入當期費用。1.1.資本化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算資本化

23、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 ABCABC公司營業(yè)廳原值為公司營業(yè)廳原值為2 000 0002 000 000元，元，已計提折舊已計提折舊800 000800 000元，改營業(yè)廳內(nèi)有一部電元，改營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為梯，成本為200 000200 000元，未單獨確認為固定資元，未單獨確認為固定資產(chǎn)，經(jīng)計算，已計提折舊為產(chǎn)，經(jīng)計算，已計提折舊為80 00080 000元，元，20208 8年年1 1月，為吸引顧客，該營業(yè)廳決定要更換一部月，為吸引顧客，該營業(yè)廳決定要更換一部觀光電梯。支付新電梯買價觀光電梯。支付新電梯買價500 000500 000元（含增元（含增值稅），安裝費值稅），安裝費50

24、 00050 000元，舊電梯回收價款為元，舊電梯回收價款為100 000100 000元，已收存銀行。元，已收存銀行?！纠?-12】借：借：制造費用制造費用 600 000 貸：貸：累計折舊累計折舊 900 000 1）購入新）購入新電梯時電梯時借：借：在建工程在建工程 1 200 000 累計折舊累計折舊 800 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 0002）將營業(yè)廳）將營業(yè)廳賬面價值轉(zhuǎn)入賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程時在建工程時 借：借：在建工程在建工程 550 000 貸：貸：工程物資工程物資 500 000 銀行存款銀行存款 50 0003）安裝新）安裝新電梯時電梯時借：借：銀行存

25、款銀行存款 100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 000 貸：貸：在建工程在建工程 120 0004）轉(zhuǎn)銷舊）轉(zhuǎn)銷舊電梯賬面價電梯賬面價值時值時借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 630 000 貸：貸：在建工程在建工程 1 630 0005）新電梯）新電梯安裝完畢時安裝完畢時2.2.費用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算費用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 ABC公司管理部門對現(xiàn)有的一臺設(shè)備公司管理部門對現(xiàn)有的一臺設(shè)備進行維修，領(lǐng)用材料進行維修，領(lǐng)用材料50 000元，應支付的維修元，應支付的維修人員工資為人員工資為30 000元。元?！纠?-12】借：借：管理費用管理費用 80 000 貸：貸：原材料原材

26、料 50 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 30 000 固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、毀損、固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。等。固定資產(chǎn)處置的核算環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)處置的核算環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清發(fā)生清理費理費取得出售取得出售收入或殘料收入或殘料保險賠款保險賠款等的處理等的處理清理凈損清理凈損益的處理益的處理 ABC公司將不需用的一臺設(shè)備出售，公司將不需用的一臺設(shè)備出售，其原值為其原值為200 000元，累計折舊為元，累計折舊為40 000元。有元。有關(guān)會計處理如下：關(guān)會計處理如下：【例例8-14】

27、借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 160 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 0001）轉(zhuǎn)入清理時）轉(zhuǎn)入清理時借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：貸：原材料原材料 5 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 0002）設(shè)備在清理時，使用原材料）設(shè)備在清理時，使用原材料5 000元，用現(xiàn)金元，用現(xiàn)金支付清理費支付清理費5 000元。元。借：借：銀行存款銀行存款 180 000 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 180 0003）出售設(shè)備收到價款）出售設(shè)備收到價款180 000元，存入銀行元，存入銀行借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：貸

28、：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 0004）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益10 000元元（180 000-160 000-10 000）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)盤點清查。一般采用實地盤點法。產(chǎn)盤點清查。一般采用實地盤點法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)卡片賬卡片賬實地盤點法實地盤點法賬實核對賬實核對1.1.固定資產(chǎn)盤盈的核算固定資產(chǎn)盤盈的核算 ABC公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為一臺，估計其重置價值為10 000元，假設(shè)該公元，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為

29、司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積?！纠?-15】借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 10 0001）盤盈時）盤盈時借：借：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 2 500 貸：貸：應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅 2 500 2）確定應交）確定應交納的所得稅時納的所得稅時借：借：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 7 500 貸：貸：盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 750 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 6 7503）結(jié)轉(zhuǎn)為留）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時存收益時2.2.固定資產(chǎn)盤虧的核

30、算固定資產(chǎn)盤虧的核算 ABC公司盤虧設(shè)備一臺，原價為公司盤虧設(shè)備一臺，原價為100 000元，元，已提取折舊已提取折舊80 000元，應有保險公司賠償元，應有保險公司賠償10 000元。元。經(jīng)批準凈損失經(jīng)批準凈損失10 000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出?！纠?-16】借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000 累計折舊累計折舊 80 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 0001）盤虧時）盤虧時借：借：其他應收款其他應收款 10 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 000 貸：貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固

31、定資產(chǎn)損溢 20 0002）經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時）經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時 企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資企業(yè)應定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)的賬面價值逐項進行減值檢查，對于即產(chǎn)的賬面價值逐項進行減值檢查，對于即發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應根據(jù)其發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應根據(jù)其可收回金可收回金額額低于賬面價值的差額，計提減值準備。低于賬面價值的差額，計提減值準備。賬務處理賬務處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回！固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回！8.2 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 1.概念概念 無形資產(chǎn)是指企

32、業(yè)擁有或者控制的沒有無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征沒有沒有實物實物形態(tài)形態(tài)具有具有可辨可辨認性認性2.2.無形資產(chǎn)的確認與計量無形資產(chǎn)的確認與計量 1）無形資產(chǎn)的確認）無形資產(chǎn)的確認 某個項目符合無形資產(chǎn)的定義，且同時某個項目符合無形資產(chǎn)的定義，且同時滿足下列條件的，才能予以確認：滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2 2）無形資產(chǎn)的計量）無形資產(chǎn)

33、的計量（1）初始計量）初始計量取得方式取得方式實際成本構(gòu)成實際成本構(gòu)成購入購入買價買價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出預定用途所發(fā)生的其他支出自行開發(fā)自行開發(fā)至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額投資者投入投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價值（該價值不公允投資合同或協(xié)議約定的價值（該價值不公允的除外）的除外）企業(yè)合并、企業(yè)合并、債務重組等債務重組等按相關(guān)具體準則的規(guī)定加以確定按相關(guān)具體準則的規(guī)定加以確定（2 2）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 使用壽命有限使用壽命有限 自達到預定可使用狀態(tài)自達到預定可使

34、用狀態(tài)當月當月起進行攤銷，攤完起進行攤銷，攤完為止，不留殘值。為止，不留殘值。使用壽命不確定使用壽命不確定 不進行攤銷不進行攤銷企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能反企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用式的，應當采用直線法直線法攤銷。攤銷。無形資產(chǎn)減無形資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。值損失已經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。3.3.無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容無形無形 資資產(chǎn)產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)非專利非專利技術(shù)技術(shù)商標權(quán)商標權(quán)土地使

35、土地使用權(quán)用權(quán)著作權(quán)著作權(quán)特許權(quán)特許權(quán)專利權(quán)專利權(quán) 指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專有權(quán)利。（受法律保護）（受法律保護）如：發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)、外觀設(shè)計專如：發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)、外觀設(shè)計專利權(quán)等利權(quán)等非非專利技術(shù)專利技術(shù) 即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅等，是即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅等，是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術(shù)。經(jīng)公開的先進技術(shù)。（不受法律保護）（不受法律

36、保護）如：先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進的技術(shù)設(shè)計資料、現(xiàn)如：先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進的技術(shù)設(shè)計資料、現(xiàn)金的原料配方等金的原料配方等商標權(quán)商標權(quán) 指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。名稱或圖案的權(quán)利。（經(jīng)過注冊的商標才受法律（經(jīng)過注冊的商標才受法律保護）保護）土地使用權(quán)土地使用權(quán) 指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準享有的在一指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。！我國土地歸國家所有，任何單位或個人我國土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。只能擁有

37、土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。著作權(quán)著作權(quán) 亦稱版權(quán)，指著作者或文藝作品傳作者以及亦稱版權(quán)，指著作者或文藝作品傳作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的轉(zhuǎn)有權(quán)利。版和發(fā)行其作品的轉(zhuǎn)有權(quán)利。（受法律保護）（受法律保護）特許權(quán)特許權(quán) 亦稱特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)，指亦稱特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家一家企業(yè)接收另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘企業(yè)接收另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。密等的權(quán)利。由政府授權(quán)，如水電、郵電通信、煙草專賣等；由

38、政府授權(quán)，如水電、郵電通信、煙草專賣等；由企業(yè)間簽訂合同約定。由企業(yè)間簽訂合同約定。4.4.無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算借借 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸貸 期末余額期末余額:尚未攤銷尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值的無形資產(chǎn)的價值取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)的價值的價值攤銷和轉(zhuǎn)讓無攤銷和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價值形資產(chǎn)的價值借借 累計攤銷累計攤銷 貸貸 期末余額期末余額:無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的累計攤銷累計攤銷處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷出的累計攤銷計提的無形計提的無形資產(chǎn)攤銷資產(chǎn)攤銷1 1）無形資產(chǎn)的取得）無形資產(chǎn)的取得（1 1）購入無形資產(chǎn)的核算）購入無形資產(chǎn)的核算舉例見教材舉例見教材P169借：無形資產(chǎn)借

39、：無形資產(chǎn) 貸貸:銀行存款銀行存款 （2 2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算 內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。出與開發(fā)階段支出。研究階段研究階段支出的有關(guān)支出在發(fā)生時，應當予支出的有關(guān)支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益。以費用化計入當期損益。開發(fā)階段開發(fā)階段的支出如果滿足無形資產(chǎn)的定義及的支出如果滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件的，應予以資本化，計入無形資產(chǎn)相關(guān)確認條件的，應予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本，否則，應予以費用化。的成本，否則，應予以費用化。ABC公司自行研發(fā)一項專利，截止公司自行研

40、發(fā)一項專利，截止20207 7年年1212月月3131日。發(fā)生研發(fā)支出日。發(fā)生研發(fā)支出500 000500 000元，經(jīng)測試該項元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從研發(fā)活動完成了研究階段，從20208 8年年1 1月月1 1日開始進日開始進入開發(fā)階段。年發(fā)生研發(fā)支出入開發(fā)階段。年發(fā)生研發(fā)支出400 000400 000元，元，20208 8年年5 5月，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項專利。月，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項專利?！纠?-19】借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 500 000 貸：貸：銀行存款等銀行存款等 500 000 20207 7年發(fā)生研發(fā)支出年發(fā)生研

41、發(fā)支出時時借：借：管理費用管理費用 500 000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 500 000 20207 7年年1212月月3131日，結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出日，結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出時時借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 400 000 貸：貸：銀行存款等銀行存款等 400 000 20208 8年，發(fā)生研發(fā)支出并滿足資本化條件年，發(fā)生研發(fā)支出并滿足資本化條件時時借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 400 000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 400 000 20208 8年年5 5月，研發(fā)完成，形成無形資產(chǎn)時月，研發(fā)完成，形成無形資產(chǎn)時2 2）無形資產(chǎn)的攤銷

42、）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的有效使用期限確定的原則：無形資產(chǎn)的有效使用期限確定的原則：法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和收益年限法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和收益年限的，按不超過其中較短的年限確定。的，按不超過其中較短的年限確定。法律沒有規(guī)定法定有效期限，合同中規(guī)定了收益法律沒有規(guī)定法定有效期限，合同中規(guī)定了收益年限的，按不超過企業(yè)合同中規(guī)定的收益年限確定。年限的，按不超過企業(yè)合同中規(guī)定的收益年限確定。合同中沒有規(guī)定收益年限，法律規(guī)定了法定有效合同中沒有規(guī)定收益年限，法律規(guī)定了法定有效期限的，按不超過法律規(guī)定的有效期限確定。期限的，按不超過法律規(guī)定的有效期限確定。法律和合同均未規(guī)定法定有效期

43、限和收益年限的，法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和收益年限的，一般按不超過一般按不超過1010年的期限確定。年的期限確定。ABC公司購買了一項特許權(quán)，實際成本為公司購買了一項特許權(quán)，實際成本為300 000元，合同規(guī)定收益期限為元，合同規(guī)定收益期限為5年，該公司每月年，該公司每月攤銷無形資產(chǎn)的價值為攤銷無形資產(chǎn)的價值為5 000元。元?！纠?-20】借：借：管理費用管理費用 5 000 貸：貸：累計攤銷累計攤銷 5 000每月攤銷時，應做如下會計處理：每月攤銷時，應做如下會計處理：3 3）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ABC公司出售一項非專利技術(shù)，

44、其成公司出售一項非專利技術(shù)，其成本為本為200 000元，已攤銷元，已攤銷120 000元，應交稅費為元，應交稅費為6 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價價款為元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價價款為100 000元，元，存入銀行。存入銀行?！纠?-21】借：借：銀行存款銀行存款 100 000 累計攤銷累計攤銷 120 000 貸：貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200 000 應交稅費應交稅費 6 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 14 000（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) ABC公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，該專利權(quán)的成本為該專利權(quán)的成本為100 000元，累計攤銷元，累計攤銷60

45、 000元，取得轉(zhuǎn)讓收入元，取得轉(zhuǎn)讓收入20 000元，以銀行存款支付手元，以銀行存款支付手續(xù)費續(xù)費2 000元。元?！纠?-22】借：借：銀行存款銀行存款 20 000 貸：貸：其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 20 000取得轉(zhuǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入時讓收入時借：借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 2 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 2 000 支付手支付手續(xù)費時續(xù)費時5.5.無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)出現(xiàn)一下某一種情況，應對無無形資產(chǎn)出現(xiàn)一下某一種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計：形資產(chǎn)的可收回金額進行估計：（1）已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)）已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造

46、經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。濟利益的能力受到重大不利影響。（2）市場價格在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限）市場價格在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預計不會恢復。內(nèi)預計不會恢復。（3）其他足以表明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)）其他足以表明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)超過可收回金額的情形。超過可收回金額的情形?？墒栈亟痤~的確定可收回金額的確定 銷售凈價銷售凈價=銷售價格銷售價格-因出售而發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費因出售而發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費 預期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 預期從該項無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束預期從該項無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處理中預計未來現(xiàn)金流量的

47、現(xiàn)值。時的處理中預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?？墒栈亟痤~以上述兩者中較大者為準?？墒栈亟痤~以上述兩者中較大者為準。舉例見教材舉例見教材P172例例8-23 概念：概念：指除流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固指除流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等以外的各項資產(chǎn)。定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等以外的各項資產(chǎn)。長期待攤費用長期待攤費用 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。借借 長期待攤費用長期待攤費用 貸貸 期末余額期末余額:尚未攤銷尚未攤銷的長期待攤費用的長期待攤費用發(fā)生額發(fā)生額攤銷額攤銷額 ABC公司對其經(jīng)營租入的辦公樓進行公司對其經(jīng)營租入的辦公樓進行裝修，共耗費裝修，共耗費600 000元，以銀行存款支付，該元，以銀行存款支付，該樓租賃期還有樓租賃期還有5年。年?！纠?-24】借：借：長期待攤費用長期待攤費用 600 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 600 000支付裝修費用時支付裝修費用時借：借：管理費用管理費用 10 000 貸：貸：長期待攤費用長期待攤費用 10 000租賃期內(nèi)每月攤銷裝修費時租賃期內(nèi)每月攤銷裝修費時