財(cái)務(wù)管理第8章 收入與利潤核算

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1、第八章第八章 收入與利潤核算收入與利潤核算第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬芍行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?？偭魅?。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述二、收入的特點(diǎn)二、收入的特點(diǎn) 收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入是企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。收入是企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。收入是企業(yè)費(fèi)用先期墊付的回報(bào)。收入是企業(yè)費(fèi)用先期墊付的回報(bào)。收入不包括為第三方或客戶代收的收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。第一節(jié)第一節(jié)

2、概述概述三、利潤的概念三、利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。用公式來表示：經(jīng)營成果。用公式來表示：利潤利潤=收入收入-費(fèi)用費(fèi)用+利得利得-損失損失第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算一、營業(yè)收入的范圍一、營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)

3、務(wù)取得的收入，是利潤形成常性業(yè)務(wù)取得的收入，是利潤形成的主要來源。的主要來源。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的除主營業(yè)務(wù)收入以外過程中取得的除主營業(yè)務(wù)收入以外的各項(xiàng)收入，如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收的各項(xiàng)收入，如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等。入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等。第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算二、營業(yè)收入的確認(rèn)二、營業(yè)收入的確認(rèn)1 1、銷售商品收入的確認(rèn)、銷售商品收入的確認(rèn) (1)(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。第二節(jié) 收入核算 (2)(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

4、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制。商品實(shí)施控制。(3)(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。業(yè)。(4)(4)相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。(5)(5)相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。夠可靠的計(jì)量。第二節(jié) 收入核算2 2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（1 1）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)的金額為合同或協(xié)

5、議總金額。第二節(jié) 收入核算（2 2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬于不如果勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計(jì)年度同會計(jì)年度 ，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，對該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。第二節(jié) 收入核算 按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：件：勞務(wù)的完成程度能夠可靠地勞務(wù)的完成程度能夠可靠地計(jì)量；計(jì)量；

6、與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；益能夠流入企業(yè)；合同總收入和合同總收入和合同總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié) 收入核算（3 3）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能可靠的估計(jì)所提供的交易結(jié)果，即可靠的估計(jì)所提供的交易結(jié)果，即不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按照完工百分比法確條，企業(yè)不能按照完工百分比法確認(rèn)收入。認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理

7、：行處理：第二節(jié) 收入核算如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。第二節(jié) 收入核算如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟康玫窖a(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié) 收入核算 如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，

8、部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)勞務(wù)成本確認(rèn)為成本確認(rèn)為當(dāng)期當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）損益（主營業(yè)務(wù)成本）。第二節(jié) 收入核算 （4 4）提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)單位簽訂的合應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)單位簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應(yīng)同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第二節(jié) 收入核算3 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的利息收入和

9、使用費(fèi)收入。利息收入和使用費(fèi)收入。第二節(jié) 收入核算 確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：(1)(1)與交易與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入流入企業(yè)；企業(yè)；(2)(2)收入收入的的金額能夠可靠地計(jì)量。金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié) 收入核算三、營業(yè)收入的核算三、營業(yè)收入的核算 為了核算商品銷售，企業(yè)應(yīng)設(shè)為了核算商品銷售，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”賬戶。賬戶。（業(yè)務(wù)處理見（業(yè)務(wù)處理見P22P227 7-2-23434）

10、例題例題1甲公司在甲公司在2007年年7月月1日向乙公司銷售一日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3400。為及早收回貨款，甲公司和乙公。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。時(shí)不考慮增值稅額。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。（1）7.1銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

11、業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）3400（2）如果乙公司在）如果乙公司在7.9付清貨款，則按付清貨款，則按銷售總價(jià)銷售總價(jià)20000元的元的2%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣400（20000*2%），實(shí)際付款），實(shí)際付款23000（32400-400）元）元借：銀行存款借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400 （3）如果乙公司在）如果乙公司在7.18付清貨款，則付清貨款，則按售價(jià)的按售價(jià)的20000元的元的1%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣200（20000*1%）元，實(shí)際付款）元，實(shí)際付款23200（2

12、3400-200）元。）元。借：銀行存款借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400（4）如果乙公司在）如果乙公司在7月底才付清貨款，月底才付清貨款，則按全額付款則按全額付款借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400例題例題2甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅稅額元，增值稅稅額 為為136000。乙。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予要求在價(jià)格上

13、給予5%的折讓。假定甲公的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）136000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）6800 貸：應(yīng)收賬款貸：

14、應(yīng)收賬款 46800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 889200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 889200第二節(jié) 收入核算四、其他業(yè)務(wù)四、其他業(yè)務(wù)核算核算1.1.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的材是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的材料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)包裝物出售及出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)取得的收入。務(wù)取得的收入。第二節(jié) 收入核算2.2.其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本 是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包

15、括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。等。第二節(jié) 收入核算 為了核算企業(yè)所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支為了核算企業(yè)所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，應(yīng)設(shè)置出，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本”賬戶，賬戶，該賬戶借方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)所發(fā)該賬戶借方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金及附加；貸生的成本、費(fèi)用、稅金及附加；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數(shù)額，該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余戶的數(shù)額，該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。額。第二節(jié) 收入核算五、營業(yè)外業(yè)務(wù)五、營業(yè)外業(yè)務(wù)1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 是指與企業(yè)生產(chǎn)

16、經(jīng)營無直接關(guān)系的是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入。主要包括處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入。主要包括處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、非固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款等。益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款等。第二節(jié) 收入核算 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，為了核算企業(yè)的營生額進(jìn)行計(jì)量，為了核算企業(yè)的營業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營業(yè)外收入；借方登記期末結(jié)生的營業(yè)外收入；借方登記期末結(jié)

17、轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，該賬戶的數(shù)額，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第二節(jié) 收入核算2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中扣除的支出。主要包括業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中扣除的支出。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)非常損失、罰款支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。第二節(jié) 收入核算 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外企業(yè)發(fā)生

18、的營業(yè)外支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，為了核算企業(yè)的營生額進(jìn)行計(jì)量，為了核算企業(yè)的營業(yè)外支出，應(yīng)設(shè)置業(yè)外支出，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營業(yè)外支出；貸方登記期末結(jié)生的營業(yè)外支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，該賬戶的數(shù)額，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算一、各種稅金及其核算一、各種稅金及其核算（一）增值稅（一）增值稅 1 1、概念：增值稅是價(jià)外稅，是指對、概念：增值稅是價(jià)外稅，是指對銷售收入中的增值額進(jìn)行征稅的一銷售收入中的增值額進(jìn)行征

19、稅的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)銷售收入減去相應(yīng)增值額是企業(yè)銷售收入減去相應(yīng)的外購材料、商品等成本后的差額。的外購材料、商品等成本后的差額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人:包括在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨包括在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的納稅根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分兩種，即一般納稅人和小規(guī)模人分兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。它們在應(yīng)納增值稅額的計(jì)納稅人。它們在應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和會計(jì)

20、核算上是有所不同的。算方法和會計(jì)核算上是有所不同的。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、下面以一般納稅企業(yè)為主，簡要、下面以一般納稅企業(yè)為主，簡要介紹應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和應(yīng)交增介紹應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和應(yīng)交增值稅的核算。值稅的核算。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算。從應(yīng)納增值稅額從應(yīng)納增值稅額的一般計(jì)算原理來說，企業(yè)銷售貨的一般計(jì)算原理來說，企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公的余額。即應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：式為：第三節(jié)第

21、三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。值稅額。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。所含的增值稅額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算應(yīng)交增值稅的核算。應(yīng)交增值稅的核算。進(jìn)行應(yīng)

22、交增值稅的核算，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目 。在。在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，一般應(yīng)在借方設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)，一般應(yīng)在借方設(shè)置“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額”等欄目；貸方一般應(yīng)設(shè)置等欄目；貸方一般應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”等欄目。等欄目。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 例例1 1某企業(yè)本月購進(jìn)甲材料某企業(yè)本月購進(jìn)甲材料500500公斤，公斤，每公斤每公斤100100元，共計(jì)元，共計(jì)5000050000元，增值元，增值稅率為稅率為17%17%，以銀行存款支付。，以銀行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材

23、料 50000 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）稅額）8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500 第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 例例22某企業(yè)本月出售某企業(yè)本月出售A A產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，件，每件每件200200元，共計(jì)元，共計(jì)100000100000元，增值元，增值稅率稅率17%17%，收入存入銀行。，收入存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）1700017000第三節(jié)第三

24、節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 3 3、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率(6%)(6%)第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 由于小規(guī)模納稅人一般不能開具由于小規(guī)模納稅人一般不能開具增值稅專用發(fā)票，因此其銷售額往增值稅專用發(fā)票，因此其銷售額往往是含稅價(jià)格，在企業(yè)計(jì)算增值稅往是含稅

25、價(jià)格，在企業(yè)計(jì)算增值稅時(shí)，需將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)時(shí)，需將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格，換算公式為：格，換算公式為：不含稅銷售額不含稅銷售額=1+1+征收率征收率 含稅銷售額含稅銷售額第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(二二)消費(fèi)稅消費(fèi)稅1 1、概念：消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品，、概念：消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等，所征收的一種流托車、小汽車等，所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算

26、 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人:在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人.第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、消費(fèi)稅的征收范圍：、消費(fèi)稅的征收范圍：納稅企業(yè)銷售的自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消納稅企業(yè)銷售的自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、消費(fèi)稅的稅率從、消費(fèi)稅的稅率從3%45%3%45%共共11 11個(gè)個(gè)檔次，檔次，消費(fèi)稅的征收實(shí)行從價(jià)定率消費(fèi)稅的征收實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從價(jià)定率

27、的和從量定額兩種方法。從價(jià)定率的計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：從從價(jià)定率應(yīng)納稅額價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售額稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 從價(jià)定率公式中的銷售額為納稅人從價(jià)定率公式中的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，但不包括應(yīng)向購貨方收取卸費(fèi)等，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。的增值稅稅款。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 實(shí)行從量定額征收方法的消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收方法的消費(fèi)品只有黃酒、啤酒、汽油、

28、柴油四只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種種產(chǎn)產(chǎn)品，從量定額征收方法計(jì)征消費(fèi)稅的品，從量定額征收方法計(jì)征消費(fèi)稅的公式為：公式為：從量定額應(yīng)納稅額從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅銷售數(shù)量單位稅額額第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算4 4、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 企業(yè)為了核算交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)為了核算交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消應(yīng)交消費(fèi)稅費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，明細(xì)賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅”賬戶的貸方登記企業(yè)賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算的應(yīng)交納的消費(fèi)稅；借方登記計(jì)算的應(yīng)交納的消費(fèi)稅；借方登記企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅；期末貸方企業(yè)實(shí)際交納的消

29、費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅；期末余額表示尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額表示多交的消費(fèi)稅。借方余額表示多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(三三)營業(yè)稅營業(yè)稅1 1、概念：營業(yè)稅是對交通運(yùn)輸業(yè)、建、概念：營業(yè)稅是對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人:

30、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：的計(jì)算公式為：第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率以上公式中的營業(yè)額，是指企以上公式中的營業(yè)額，是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ?/p>

31、收取的全部價(jià)者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、營業(yè)稅的賬務(wù)處理、營業(yè)稅的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)在為了核算企業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶貸方登記企業(yè)賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅；借方登記已交納應(yīng)交納的營業(yè)稅；借方登記已交納的營業(yè)稅；期末貸方余額表示尚未的營業(yè)稅；期末貸方余額表示尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額表示交納的營業(yè)稅；期末借方余額表示多交的營業(yè)稅。多交的營業(yè)稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅

32、金稅金及及其核算其核算(四四)資源稅資源稅1 1、概念：資源稅是指對我國境內(nèi)開采、概念：資源稅是指對我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。人征收的一個(gè)稅種。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 資源稅的納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人:在我國境內(nèi)開采原油、天然氣、煤在我國境內(nèi)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色和有炭、其他非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。個(gè)人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)、資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)

33、定的單位稅額計(jì)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額企業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷企業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 .第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、資源稅的賬務(wù)處理、資源稅的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督資源稅的應(yīng)交和實(shí)為了反映和監(jiān)督資源稅的應(yīng)交和實(shí)際交納情況，企業(yè)應(yīng)在際交納情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”

34、科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”明細(xì)科明細(xì)科目。該科目的貸方登記應(yīng)交納的資目。該科目的貸方登記應(yīng)交納的資源稅；借方登記實(shí)際交納的資源稅；源稅；借方登記實(shí)際交納的資源稅；期末貸方余額表示尚未交納的資源期末貸方余額表示尚未交納的資源稅；期末借方余額表示多交納的資稅；期末借方余額表示多交納的資源稅。源稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算（五）土地增值稅（五）土地增值稅1 1、概念：土地增值稅是對、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國有土國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一并取得收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。個(gè)稅種。土地增值稅是

35、按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得土地增值稅是按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、土地增值稅的賬務(wù)處理、土地增值稅的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅，為了核算企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅，應(yīng)在應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交土地增值稅交土地增值稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)交兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)交土地增值稅時(shí)，借記土地增值稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出出”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交土地增值稅交土地增值稅”科目。

36、科目。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)在物及其附著物應(yīng)在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”賬戶核算，轉(zhuǎn)讓發(fā)生賬戶核算，轉(zhuǎn)讓發(fā)生的應(yīng)交土地增值稅，借記的應(yīng)交土地增值稅，借記“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”、“在建工程在建工程”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”科目。科目。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(六六)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅1 1、概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是指對交納、概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是指對交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，依

37、據(jù)其實(shí)際交納的上述三種個(gè)人，依據(jù)其實(shí)際交納的上述三種稅款的一定比例計(jì)算征收的一種稅。稅款的一定比例計(jì)算征收的一種稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（增值稅（增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營業(yè)營業(yè)稅）稅）適用稅率適用稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理、城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)算出應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其其他業(yè)務(wù)他業(yè)務(wù)成本成本”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”

38、科科目；實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，目；實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(七七)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加1 1、概念：教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。、概念：教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。是指對交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)是指對交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，依據(jù)其實(shí)際交納稅的單位和個(gè)人，依據(jù)其實(shí)際交納的上述三種稅款的一定比例計(jì)算征的上述三種稅款的一定比例計(jì)算征收的一種稅。收的一種稅。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的

39、計(jì)算口徑相同。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算口徑相同。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理、教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理 計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)在計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加附加”明細(xì)賬戶。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)明細(xì)賬戶。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目；貸記科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目科目.第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算（八）所得稅（八）所得稅1 1、概念：所得稅是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和、概念：所得稅是指對

40、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，其他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（含外商投資中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所企業(yè)和外國企業(yè)）應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按稅法規(guī)定交納所得稅。應(yīng)得和其他所得按稅法規(guī)定交納所得稅。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式：納所得稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=各種所得各種所得所得稅率所得稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、會計(jì)與稅法的差異、會計(jì)與稅法的差異永久性差異永久性差異和時(shí)間性差異和時(shí)間性差異永久性差異：是指由于會計(jì)與稅法永久性差異：是指由于會計(jì)與稅法在計(jì)算企

41、業(yè)凈收益時(shí)計(jì)算口徑不同在計(jì)算企業(yè)凈收益時(shí)計(jì)算口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異在本期得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算時(shí)間性差異是指會計(jì)和稅法在計(jì)算時(shí)間性差異是指會計(jì)和稅法在計(jì)算收益上由于時(shí)間基礎(chǔ)不一致而引起收益上由于時(shí)間基礎(chǔ)不一致而引起的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異不是兩者在計(jì)間的差異。這種差異不是兩者在計(jì)算口徑上的差異，而是在時(shí)間上的算口徑上的差異，而是在時(shí)間上的確認(rèn)不同，時(shí)間性差異發(fā)生于某一確認(rèn)不同

42、，時(shí)間性差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、所得稅的會計(jì)核算、所得稅的會計(jì)核算 為核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅以及所得稅為核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅以及所得稅支出等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置支出等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所賬戶，核算企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。還要設(shè)置得稅。還要設(shè)置“遞延遞延所得所得稅稅資產(chǎn)資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”賬戶，核算企業(yè)稅賬戶，核算企業(yè)稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于時(shí)間性前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響

43、納稅的金額，以及以差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。一一、利潤的形成業(yè)務(wù)、利潤的形成業(yè)務(wù)（一）什么是利潤（一）什么是利潤?利潤是企業(yè)在利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)一定會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成的經(jīng)營成果。果。它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要綜合指標(biāo)。的一個(gè)重要綜合指標(biāo)。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算（二）利潤的構(gòu)成（二）利潤的構(gòu)成1.1.凈利潤（稅后）凈利潤（稅后）=利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)

44、用2.2.利潤總額（稅前）利潤總額（稅前）=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額3.3.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益投資凈收益4 4.投資凈收益投資凈收益=投資收益投資收益-投資損失投資損失5 5.營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出6.6.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤總額利潤總額*規(guī)定稅率規(guī)定稅率第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算(三三)賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 1.1.本年利潤本年利潤 2.2.投資收益投資收益 3.3.

45、營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4.4.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5.5.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算1.“1.“本年利潤本年利潤”：屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年：屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）。度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）。貸方：期末轉(zhuǎn)入的各種收入類賬戶的貸方余額數(shù)；貸方：期末轉(zhuǎn)入的各種收入類賬戶的貸方余額數(shù)；借方：期末轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用類賬戶的借方余額數(shù)；借方：期末轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用類賬戶的借方余額數(shù)；期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額

46、；在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額?？傤~。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。后本賬戶無余額。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 轉(zhuǎn)來的收入、收益等轉(zhuǎn)來的成本、費(fèi)用、支出、營業(yè)稅金、所得稅費(fèi)用等本年利潤凈利潤 思考：若為虧損企業(yè)呢？思考：若為虧損企業(yè)呢？表示盈利表示盈利借借:營業(yè)收入營業(yè)收入 營業(yè)外收入營業(yè)

47、外收入 貸貸:本年利潤本年利潤借借:本年利潤本年利潤 貸貸:營業(yè)成本營業(yè)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算2.“2.“投資收益投資收益”：屬于損益類科目，核算：屬于損益類科目，核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。的投資損失，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入4.營業(yè)外支出營業(yè)外支出二者之間不存在配比關(guān)系，不反映企業(yè)經(jīng)營成果二者

48、之間不存在配比關(guān)系，不反映企業(yè)經(jīng)營成果第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算5.“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”：核算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅：核算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅情況。計(jì)算出時(shí)，計(jì)入借方，期末將借方余情況。計(jì)算出時(shí)，計(jì)入借方，期末將借方余額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算(四四)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額（有貸方余額）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額（有貸方余額）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類

49、賬戶余額（有借方余額的賬戶）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額（有借方余額的賬戶）借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算【例例】華豐機(jī)器廠華豐機(jī)器廠7月份有關(guān)利潤類賬戶余額如下：月份有關(guān)利潤類賬戶余額如下：賬戶名稱賬戶名稱 借方余額借方余額 貸方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 131600主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 88144銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 7410營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1200管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21780財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300第四節(jié)第四節(jié)

50、利潤及其分配核算利潤及其分配核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額 借借:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 131600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300 貸貸:本年利潤本年利潤 131900（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額 借借:本年利潤本年利潤 118834 貸貸:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 88144 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1200 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 7410 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21780 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 本年利潤本年利潤118834131900本期利潤總額本期利潤總額=131900-118834=13066（元）（元）第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 （

51、五）計(jì)算、交納所得稅（五）計(jì)算、交納所得稅1.計(jì)算應(yīng)交計(jì)算應(yīng)交所得稅所得稅上例中，應(yīng)交稅金上例中，應(yīng)交稅金=13066 25%=3266.5（元）（元）是國家對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅是國家對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新稅法改為新稅法改為25%25%第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 二、二、利潤的分配業(yè)務(wù)利潤的分配業(yè)務(wù) （一）利潤分配的程序（按新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，該通（一）利潤分配的程序（按新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，該通則則06年年12月月4日發(fā)布，日發(fā)布，07年年1月月1日實(shí)施）日實(shí)施）企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按以下順企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按以下順序分配：序分配：1.彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 2.提取盈余公積金提取盈余公積金 （1）法定公積金。按凈利潤的）法定公積金。按凈利潤的10%提取，法定公積金累提取，法定公積金累計(jì)達(dá)到注冊資本的計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可以不再提取。時(shí)，可以不再提取。（2）任意公積金。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，按凈利潤的一定比例）任意公積金。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，按凈利潤的一定比例提取。提取。3.向投資者分配利潤向投資者分配利潤第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算