貨幣資金與應(yīng)收款項ppt課件

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,,貨幣資金與應(yīng)收款項,對外投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),投資性房地產(chǎn) 及其他資產(chǎn),存 貨,第一部分 資 產(chǎn),1,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)類項目： (一)貨幣資金 (二)交易性金融資產(chǎn) (三)應(yīng)收及預(yù)付款項 (四)存貨 (五)持有至到期投資 (六)可供出售金融資產(chǎn) (七)長期股權(quán)投資 (八)投資性房地產(chǎn) (九)固定資產(chǎn) (十)無形資產(chǎn) (十一)商譽(yù) (十二)遞延所得稅資產(chǎn),負(fù)債類項目： (一)短期借款 (二)應(yīng)付及預(yù)收款項 (三)應(yīng)交稅費 (四)應(yīng)付職工薪酬 (五)預(yù)計負(fù)債 (六)長期借款 (七)長期應(yīng)付款 (八)應(yīng)付債券 (九)遞延所得稅負(fù)債 所有者權(quán)益類項目： (一)實收資本(或股本) (二)資本公積 (三)盈余公積 (四)未分配利潤,2,第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠： 1.明確貨幣資金的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念； 2.了解貨幣資金在管理與核算過程中應(yīng)遵循的各項有關(guān)規(guī)定； 3.掌握貨幣資金的核算方法； 4.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理； 5.掌握壞賬損失備抵法的核算。,3,貨幣資金按存放地點和用途分類,第一節(jié) 貨幣資金,貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。,4,一、 庫存現(xiàn)金,狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括外幣和本幣。 廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外還包括銀行存款和其他可以被普遍接收的流通手段，如銀行本票、銀行匯票等。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫存現(xiàn)金。,現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以隨時用于購買商品、勞務(wù)，支付費用，償還債務(wù)。現(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。,5,（一）庫存現(xiàn)金的控制與管理,（1）明確現(xiàn)金的使用范圍,《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍： ①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬； ③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； ④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 ; ⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費； ⑦結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出； ⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,6,(2)現(xiàn)金的庫存限額 3—5天的零星開支，（遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)）15天。 (3)日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定 不得“坐支現(xiàn)金”；不得“白條頂庫”； 不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金； 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金； 不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄； 不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫”等。,7,,(4)建立和健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 合理的職責(zé)分工； 現(xiàn)金收支必須付有合法的原始憑證； 出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪崗； 加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。,8,,（二）現(xiàn)金的核算,1. 現(xiàn)金的總分類核算,（1）現(xiàn)金收入的核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款等）,（2） 現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款（管理費用、應(yīng)付職工薪酬等） 貸：庫存現(xiàn)金,9,業(yè)務(wù)舉例：,1、簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元,借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000,2、采購員李明出差預(yù)錯差旅費3000元。,借：其他應(yīng)收款------李明 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000,3、用現(xiàn)金支付企業(yè)行政管理部門的辦公用品費300元元。,借：管理費用------辦公用品 300 貸：庫存現(xiàn)金 300,10,4、企業(yè)零星銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金468元（其中包括增值稅68元）。,借：庫存現(xiàn)金 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷售項稅額） 68,5、以現(xiàn)金支付零星材料采購款234元（其中包括增值稅34元）。,借：材料采購（在途物資） 200 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)售項稅額） 34 貸：庫存現(xiàn)金 234,11,（三） 現(xiàn)金清查,盤點方法：實地盤點法，盤點結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對,（1）發(fā)現(xiàn)長款： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益,（2）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）,12,業(yè)務(wù)舉例：,1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款300元,2、經(jīng)查明上述長款是由于出納員少付了李明300元。,借：待處理財產(chǎn)損益 300 貸：其他應(yīng)付款------應(yīng)付現(xiàn)金溢余（李明） 300,借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 300,如果 上述長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理記入營業(yè)外收入。,借：待處理財產(chǎn)損益 300 貸：營業(yè)外收入 300,13,（2）處理意見形成： 借：管理費用（無法查明原因） 其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分 貸：待處理財產(chǎn)損益,14,業(yè)務(wù)舉例：,1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款300元,2、經(jīng)查明上述短款是由于出納員責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償。,借：其他應(yīng)收款------李明 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 300,借：待處理財產(chǎn)損益 300 貸：庫存現(xiàn)金 300,如果 上述短款不明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理記入管理費用。,借：管理費用 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 300,15,（一）開立賬戶規(guī)定 基本賬戶（一個：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬 ） 一般賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬） 臨時賬戶（臨時存、使用期限規(guī)定） 專用賬戶（?？顚Ｓ茫?二、銀行存款,16,（二）銀行結(jié)算方式 1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。,2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為: 收款方最終將增加銀行存款 付款方最終將減少銀行存款,收款方： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目 付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款,17,銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,,,,,,,,,,,,銀行結(jié)算方式,銀行匯票,銀行本票,商業(yè)匯票,支票,匯兌,信用卡,托收承付,委托收款,18,（1）支票（現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票）,付款單位 收款單位 ⑴開出支票 ⑵ ⑸ 送 通 存 知 支 收 票 款 付款方 ⑶傳遞支票 收款方 開戶行 ⑷劃轉(zhuǎn)款項 開戶行 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,,,,,,,,,,19,（2）銀行本票,是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 付款單位 ③持票結(jié)算 收款單位 ① ② ④ ⑤ 申 簽 交 通 請 發(fā) 存 知 開 本 本 收 票 票 票 款 付款單位開戶行 ⑥銀行內(nèi)部結(jié)算 收款單位開戶行,,,,,,,,,,,20,（3）銀行匯票,,,,,（8）,收款人,,收款人開戶行,匯款人開戶行,,,（3）持匯票異地購貨,送存銀行,（4）,,(5)通知收款,（6）傳遞憑證,（7）劃撥款項,,(8)劃回余款,,收款開匯票,（2）,（1）,,匯款人,申請開匯票,適用于異地,21,（4）匯兌,匯兌結(jié)算方式是付款單位委托銀行將款項匯往外地收款單位或個人的一種結(jié)算方式。,異地之間各種款項的結(jié)算,22,（5）商業(yè)匯票,出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。,同城或異地均可,與以上不同的是商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定。這種結(jié)算方式，對于付款方（購貨方）來說，產(chǎn)生了負(fù)債“應(yīng)付票據(jù)”，對收款方（銷貨方）來說，產(chǎn)生了債權(quán)“應(yīng)收票據(jù)”。,23,（6）委托收款,,,收款人開戶行,付款人開戶行,（1）,通知收款,（6）,同意付款,（3）,（4）,存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系,向銀行提供債務(wù)證明,受理,審核,同城/異地各種款項、公用事業(yè)費,24,（7）托收承付,,,收款人,,收款人開戶行,付款人開戶行,,,（1）按合同發(fā)貨,委托收款,（2）,,通知收款,（7）,（3）傳遞憑證,（6）劃撥款項,,同意付款,,通知承付,（4）,（5）,,付款人,異地商品交易,（8）信用卡,（9）信用證,25,,,（三）銀行存款的會計核算,收款方： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目,付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款,銀行結(jié)算方式,銀行匯票,銀行本票,商業(yè)匯票,支票,匯兌,信用卡,托收承付,委托收款,信用證,,,,,,,,產(chǎn)生債權(quán)債務(wù),與其他貨幣資金聯(lián)系核算,26,業(yè)務(wù)舉例：,1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品貨款20000元和增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)帳支票一張。,借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400,2、簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張，支付企業(yè)行政管理部門的辦公用品費300元。,借：管理費用 300 貸：銀行存款 300,3、某企業(yè)采購材料貨款20000元和增值稅3400元，開出轉(zhuǎn)帳支票一張以支付上述款項。,借：材料采購（在途物資） 20000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 貸：銀行存款 23400,27,（四）銀行存款的清查,企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 由于銀行和企業(yè)在賬務(wù)處理和記賬日期上存在不同，導(dǎo)致在大多數(shù)情況下銀行提供給企業(yè)的對帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶的余額不同。包括記錄上的錯誤和月底時存在的未達(dá)賬項。,28,三、其他貨幣資金,（一）概念 除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 （二）內(nèi)容 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,（三）賬戶設(shè)置 “其他貨幣資金 ” 按其具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬： “外埠存款”、 “銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡“、“信用證保證金“、“存出投資款“,29,1、外埠存款,（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行匯入采購地開立專戶時,借： 其他貨幣資金----外埠存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用外埠存款支付采購貨款時,借：材料采購（在途物資） 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金----外埠存款,（3）采購員完成采購任務(wù)，將多余的存款轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----外埠存款,30,舉例,（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行匯款60000元給采購地銀行開立采購專戶。,借： 其他貨幣資金----外埠存款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）收到采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票等報銷憑證，其中貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：其他貨幣資金----外埠存款 58500,（3）采購員完成采購任務(wù)，將多余的存款轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----外埠存款 1500,31,2、銀行匯票存款,（1）企業(yè)取得銀行匯票時,借： 其他貨幣資金----銀行匯票 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用銀行匯票支付采購貨款時,借：材料采購（在途物資） 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金----銀行匯票,（3）將銀行匯票的款項退還時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----銀行匯票,32,舉例,（1）企業(yè)在銀行辦妥銀行匯票手續(xù)，并取得了銀行匯票，金額為60000元。,借： 其他貨幣資金----銀行匯票 60000 貸：銀行存款 60000,（2）用銀行匯票采購材料后，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證上所記材料貨款50000元，增值稅8500元,運費1500。,借：材料采購（在途物資） 51500 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 60000,（3）銀行匯票過期未使用存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 60000 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 60000,33,3、銀行本票存款,（1）企業(yè)取得銀行本票時,借： 其他貨幣資金----銀行本票 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用銀行本票支付采購貨款時,借：材料采購（在途物資） 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金----銀行本票,（3）將銀行本票的款項退還時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----銀行本票,34,舉例,（1）企業(yè)在銀行辦妥銀行本票手續(xù)，并取得了銀行本票，金額為60000元。,借： 其他貨幣資金----銀行本票 60000 貸：銀行存款 60000,（2）用銀行本票采購材料后，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行本票有關(guān)副聯(lián)等憑證上所記材料貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：其他貨幣資金----銀行本票 58500,（3）銀行本票使用完畢，將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 1500,35,4、信用證保證金存款,（1）企業(yè)向銀行申請開出信用證并存入保證金時,借： 其他貨幣資金----信用證存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)收到供貸單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單時,借：材料采購（在途物資） 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金----信用證存款,（3）將未用還的信用證存款余額轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----信用證存款,36,舉例,（1）企業(yè)委托銀行對供貨單位開也信用證，并辦妥有關(guān)手續(xù)，交存開戶銀行60000元。,借： 其他貨幣資金----信用證存款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）企業(yè)收到供貸單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，其所記的材料貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：其他貨幣資金----信用證存款 58500,（3）將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----信用證存款 1500,37,5、信用證卡存款,（1）企業(yè)向銀行申請信用卡，并存入資金或向信用卡賬戶續(xù)存資金時,借： 其他貨幣資金----信用卡存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時,借：管理費用等 貸：其他貨幣資金----信用卡存款,（3）信用卡消戶，將未用還的信用卡存款余額轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----信用卡存款,38,（1）企業(yè)向銀行申請信用卡，并存入資金30000元,借： 其他貨幣資金----信用卡存款 30000 貸：銀行存款 30000,（2）企業(yè)銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的用來購買辦公用品的付款憑證及所附發(fā)票賬單4000元。,借：管理費用 4000 貸：其他貨幣資金----信用卡存款 4000,（3）信用卡消戶，將未用還的信用卡存款余額轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 36000 貸：其他貨幣資金----信用卡存款 36000,舉例,（3）向信用卡賬戶續(xù)存資金10000元。,借： 其他貨幣資金----信用卡存款 10000 貸：銀行存款 10000,39,6、存出投資款,（1）企業(yè)向證券公司劃出資金時,借： 其他貨幣資金----存出投資款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)購買股票、債券等時,借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）等 貸：其他貨幣資金----存出投資款,（3）將證券賬戶上的資金轉(zhuǎn)回時,借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----存出投資款,40,舉例,（1）企業(yè)向某證券公司劃出資金60000元。,借： 其他貨幣資金----存出投資款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）企業(yè)從證券市場上購買了價值40000元的某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)。,借：交易性金融資產(chǎn) 40000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 40000,（3）將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 20000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 20000,41,四、貨幣資金在財務(wù)報表上的列示,1、在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目下列示“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的合計金額。,2、在財務(wù)報表附注中 （1）分別列示“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的金額情況。 （2）在有外幣現(xiàn)金和銀行存款的情況下，按幣種分別列示其各幣種貨幣資金的情況。 （3）因抵押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險的款項應(yīng)單獨說明。,42,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,帶息商業(yè)匯票,不帶息商業(yè)匯票,,,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種具有債權(quán)性質(zhì)的遠(yuǎn)期票據(jù)。,到期值=面值加應(yīng)計利息,到期值=面值,一、應(yīng)收票據(jù)分類及特點,按承兌人,按是否帶息,43,特點： （1）同城異地均可使用 （2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。 （4）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。,44,二、應(yīng)收票據(jù)的計價,現(xiàn)值法：按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn) 因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。 面值法：按票據(jù)面值入帳，帶息票據(jù)計提的利息也增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額 適于期限較短的票據(jù) 我國采用此法,45,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,（一）收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)賬戶,（二）票據(jù)到期，收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),（三）商業(yè)匯票承兌，對方無力付款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),（四）持有期間利息 （五）商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓,46,舉例,（1）A企業(yè)于2011年3月5日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，已辦妥托收手續(xù)，價稅款都未收到。,借： 應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500,（2） 3月15日，A企業(yè)收到B企業(yè)寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元，抵付上述產(chǎn)品款項。,借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500,47,（3）票據(jù)到期，收回票款58500元。,借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,（四）持有期間利息及其核算,1、票據(jù)到期日的計算,按年計算： 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日 按月計算： 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日；月末簽發(fā)的，不管月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。 按日計算： 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭。,如今天簽發(fā)的期限為2天的票據(jù)，到期日應(yīng)該是后天。,48,,（1）帶息票據(jù)在期末計息時，按利息金額,借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用,（2）帶息票據(jù)在到期收回款項時,借：銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額） 財務(wù)費用（按實際收到金額與應(yīng)收票據(jù)賬面金額的差額）,2、票據(jù)利息的計算與核算,票據(jù)利息=票面金額×票面利率×經(jīng)歷的期限,49,舉例,（1）A企業(yè)于2011年10月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到B企業(yè)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為4%。,借： 應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200,（2） 年終（12月31日），計算利息。,借：應(yīng)收票據(jù) 702 貸：財務(wù)費用 702,票據(jù)利息=70200×4%×3÷12=702,50,（3）上述票據(jù)在到期收回款項,借：銀行存款 71604 貸：應(yīng)收票據(jù) 70902 財務(wù)費用 702,收到金額=70200+70200×4%×6÷12=71604,（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),1、貼現(xiàn)的概念,將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。,51,2、貼現(xiàn)凈額的計算,票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,票據(jù)到期值=面額+面額×票面利率×票據(jù)期期,52,3、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,（1）A企業(yè)因急需要資金，將其持有的一張簽發(fā)日為4月5日、面額為25000元的3個月到期的無息商業(yè)匯票于5月5日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。（滿足金融資產(chǎn)終止確定條件，即不附追索權(quán)）,借： 銀行存款 24625 財務(wù)費用 375 貸：應(yīng)收票據(jù) 25000,票據(jù)貼現(xiàn)息=25000×9%×2/12=375元,貼現(xiàn)凈額=25000-375=24625元,票據(jù)到期值=面額+面額×票面利率×票據(jù)期期=25000元,53,（3） 上述（2）中的票據(jù)到期，承兌人無款支付，銀行將票據(jù)退還給貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)中劃回票據(jù)款。,借：短期借款 25000 貸：銀行存款 25000,（2）如果上述案例中，不滿足金融資產(chǎn)終止確定條件，如果是附追索權(quán)的。,借： 銀行存款 24625 短期借款----利息調(diào)整 貸：短期借款 25000,借：應(yīng)收賬款 25000 貸：應(yīng)收票據(jù) 25000,同時，貼現(xiàn)企業(yè)還要做如下會計分錄,如果貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理，此處會計分錄不做。,375,在票據(jù)持有期內(nèi)按實際利率確認(rèn)為利息費用,54,（1）貼現(xiàn)時 借：銀行存款 財務(wù)費用（短期借款—利息調(diào)整） 貸：應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán)) 短期借款(附追索權(quán)),55,（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(附追索權(quán)) ①承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) ②承兌人無款支付 借：短期借款 貸：銀行存款 同時,56,借:應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) ③貼現(xiàn)企業(yè)存款不足 銀行作逾期貸款處理 同時 借:應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),57,“APEX事件”38億欠款擊倒巨頭 長虹曾因先供貨后付款的交易方式在開拓國際市場的過程中造成長虹歷史上最大虧損的APEX欠款案件，“前4家海外經(jīng)銷商的欠款達(dá)到了38.78億元，占其1年以內(nèi)應(yīng)收賬款總額的92.03％，尤其是Apex Digial inc.公司，其所欠款項竟然達(dá)到38.3億元，所占比例達(dá)到90.9％?！?第三節(jié) 應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項,58,（一）應(yīng)收賬款的含義,（二）應(yīng)收賬款計價與核算,應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項。 增值稅銷項稅 代墊的有關(guān)費用,,按折扣后的凈額確定收入和應(yīng)收賬款入賬金額,一、應(yīng)收賬款,59,1、A企業(yè)銷售給H商場一批產(chǎn)品，價款70000元，增值稅11900元，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 83900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項) 11900 銀行存款 2000,2、上述貨款收回,借：銀行存款 83900 貸：應(yīng)收賬款 83900,60,借：應(yīng)收賬款 75710 貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項) 10710 銀行存款 2000,上述貨款收回,借：銀行存款 75710 貸：應(yīng)收賬款 75710,61,現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理,總價法,凈價法,都是調(diào)整 “財務(wù)費用”,我國規(guī)定用“總價法”,62,例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項) 1700,貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700,貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700,凈價法下如何處理？,63,例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 11500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項) 1700,貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款 11500,貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財務(wù)費用 200,64,（一）含義 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 （二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款 注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。,二、預(yù)付賬款,預(yù)付貨款 收到商品驗收入庫 補(bǔ)付貨款,業(yè)務(wù)：,,,65,例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。,借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000,前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。,借：材料采購 5000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850,如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。,借：材料采購 500 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。,66,（一）含義 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個人的各種款項。 （二）核算內(nèi)容 （1）應(yīng)收的各種賠款、罰款 （2）應(yīng)收的出租包裝物租金 （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 （4）備用金 （5）存出保證金 （6） 其他,三、其他應(yīng)收款,67,1、甲公司租用G公司包裝物100件，以銀行存款支付押金2000元。,借：其他應(yīng)收款 2000 貸：銀行存款 2000,2、租期滿，收到退回的押金,借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)收款 2000,3、企業(yè)某職工出差，預(yù)借差旅游費800元，以現(xiàn)金支付。,借：其他應(yīng)收款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800,4、企業(yè)某職工出差回來后報銷600元，余款退回現(xiàn)金。,借：庫存現(xiàn)金 200 管理費用 600 貸：其他應(yīng)收款 800,68,應(yīng)收款項比較,中級財務(wù)會計,69,四、應(yīng)收款項減值 ——壞賬及壞賬損失,（一）概念,70,（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。,71,根據(jù)壞賬損失 記入“資產(chǎn)減值損失” 的時間不同,,直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法,1.直接轉(zhuǎn)銷法 （1）確認(rèn)壞賬損失 （2）收回已確認(rèn)的壞賬損失,優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。 缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、 謹(jǐn)慎性。,72,1、Y企業(yè)應(yīng)收J(rèn)企業(yè)的10000元貨款，經(jīng)長期催收仍不能收回，經(jīng)董事會批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。,借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000,2、上述已沖銷的款項由J企業(yè)好轉(zhuǎn)又收回,借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000,借：應(yīng)收賬款 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000,73,2.備抵法,由企業(yè)自行選用,應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法,個別確定法,74,（二）計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備“科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備“科目的貸方（或借方）余額,75,（1）計提壞賬準(zhǔn)備時 當(dāng)期應(yīng)計提的 當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備 本科目 本科目 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)有的余額 貸方余額 借方余額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）核銷壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等,=,-,+,76,（3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等,77,（一）應(yīng)收賬款余額百分比法,1、Y企業(yè)應(yīng)收賬款2009年期末余額為600000元，壞賬準(zhǔn)備期末余額為貸方600元，確定的壞賬損失率為3‰。,借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200,壞賬準(zhǔn)備期末余額應(yīng)為貸方余額=600000× 3‰=1800元,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額：1800,差額補(bǔ)提1200,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額： 1800,差額補(bǔ)提2400,借：資產(chǎn)減值損失 2400 貸：壞賬準(zhǔn)備 2400,78,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：2600,期末應(yīng)有余額： 1800,沖銷多提額800,借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800,2、企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收回的W公司的貨款1400元為壞賬。,借：壞賬準(zhǔn)備 1400 貸：應(yīng)收賬款 1400,2、上述已沖銷的款項由W企業(yè)好轉(zhuǎn)又收回,借：應(yīng)收賬款 1400 貸：壞賬準(zhǔn)備 1400,借：銀行存款 1400 貸：應(yīng)收賬款 1400,79,（二）賬齡分析法,借：資產(chǎn)減值損失 12900 貸：壞賬準(zhǔn)備 12900,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額：13500,差額補(bǔ)提12900,80,（三）賒銷額百分比法,Y企業(yè)2009年全年賒銷金額為600000元，估計壞賬損失率為3‰。,借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200,（四）個別認(rèn)定法,此方法不需要考慮壞賬準(zhǔn)備原有余額,81,不允許提取,注意：,秘密準(zhǔn)備,,中級財務(wù)會計,82,例 題,甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄. （1）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。 （2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元； （3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。 （4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5 000元。 （5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。,中級財務(wù)會計,83,答案,（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù) =1 100 000×5‰=5 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 （2）2008年8月確認(rèn)壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000,中級財務(wù)會計,84,答案,（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實提數(shù) =1 000 000×5‰-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500 （4）2009年2月 ，收回已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000,中級財務(wù)會計,85,（5）2009年末壞賬準(zhǔn)備的實提數(shù) =800 000×5‰-（5 000+5 000）=-6 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000,答案,中級財務(wù)會計,86,【課堂練習(xí)】,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。,中級財務(wù)會計,87,（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。 （4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。,中級財務(wù)會計,88,（1）甲企業(yè)的會計分錄 ① 借：應(yīng)收賬款 1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 ② 借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 ③ 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 ④ 借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10 ⑤ 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17,中級財務(wù)會計,89,（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備及會計分錄。 （500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5,中級財務(wù)會計,90,1.核算原則 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則核算。 2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 作為短期借款核算,中級財務(wù)會計,六、應(yīng)收債權(quán)出售和融資,91,（1）不附追索權(quán) 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收債權(quán)及相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益。 借：銀行存款 營業(yè)外支出 壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款等,,（2）附追索權(quán) 按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。,3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算,中級財務(wù)會計,92,思考題：,1.現(xiàn)金的開支范圍？ 2.支付結(jié)算方式有哪幾種？各適用于什么樣的范圍？ 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及會計處理 4.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣區(qū)別 5.壞賬的確認(rèn)條件是什么？壞賬準(zhǔn)備的計提方法有哪幾種？,中級財務(wù)會計,93,小組討論,對本章開篇的引入案例——“小會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000多萬元”進(jìn)行分析。 請以小組為單位討論以下問題： （1）請收集案例的原文，對本案例會計鐘某挪用貨款的作法作一個詳細(xì)的描述； （2）該案例有哪些教訓(xùn)可以總結(jié)？ （3）通過該案例你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)否建立貨幣資金內(nèi)部控制制度？為什么？,94,