《會計制度講解》PPT課件.ppt

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行政單位會計制度 講解 重慶市財政局主辦 一 修訂的背景 過程及意義二 新舊制度的主要變化三 新制度的具體內(nèi)容四 新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要 一 修訂的背景 過程及意義 二 新舊制度的主要變化 進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入 大賬 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務報表體系和結(jié)構 三 新制度的具體內(nèi)容 制度 共十章四十六條第一章總則 1 11條 第二章會計信息質(zhì)量要求 12 17條 第三章資產(chǎn) 18 22條 第四章負債 23 28條 第五章凈資產(chǎn) 29 30條 第六章收入 31 33條 第七章支出 34 36條 第八章會計科目 37 39條 第九章財務報表 40 43條 第十章附則 44 46條 第一章總則適用范圍 各級各類國家機關 政黨組織會計核算目標 向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況 預算執(zhí)行情況等有關的會計信息 反映行政單位受托責任的履行情況 有助于會計信息使用者管理 監(jiān)督和決策 行政單位會計信息使用者 包括人民代表大會 政府及其有關部門 行政單位自身和其他會計信息使用者 會計核算基礎 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制 特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算 第二章會計信息質(zhì)量要求明確提出了六個質(zhì)量要求 可靠性 相關性 全面性 及時性 可比性 可理解性 第三章資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義 分類 確認和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配 供社會公眾使用的政府儲備物資 公共基礎設施等 也屬于行政單位核算的資產(chǎn) 增加了在建工程 無形資產(chǎn)等類別 取消了有價證券 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 應收及預付款項 存貨等 應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權 包括應收賬款 預付賬款 其他應收款等 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量 除國家另有規(guī)定外 行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量 以支付對價方式取得的資產(chǎn)1 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量2 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的 其計量金額1 按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費 運輸費等確定 2 沒有相關憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的 按照評估價值加上相關稅費 運輸費等確定 3 沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估的 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費 運輸費等確定 4 沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估 其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得 按照名義金額 人民幣1元 入賬 行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷 行政單位對固定資產(chǎn) 公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定 主要規(guī)定負債的定義 分類 確認和計量原則行政單位的負債按照流動性 分為流動負債和非流動負債 流動負債是指預計在1年內(nèi) 含1年 償還的負債 包括應繳財政款 應繳稅費 應付職工薪酬 應付及暫存款項 應付政府補貼款等 應付及暫存款項包括應付賬款 其他應付款等 非流動負債是指流動負債以外的負債 包括長期應付款行政單位承擔或有責任 償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 的負債 不列入資產(chǎn)負債表 但應當在報表附注中披露 第四章負債 第五章凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義 分類 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 待償債凈資產(chǎn)等 第六章收入主要規(guī)定收入定義 分類 確認和計量原則 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金 行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認 并按照實際收到的金額進行計量 第七章支出主要規(guī)定支出定義 分類 確認和計量原則 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理 撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金 行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認 并按照實際支付金額進行計量 采用權責發(fā)生制確認的支出 應當在其發(fā)生時予以確認 并按照實際發(fā)生額進行計量 第八章會計科目 資產(chǎn)類 17個 負債類 8個 凈資產(chǎn)類 5個 收入類 2個 支出類 2個 共34個一級會計科目 比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個 第八章會計科目 需要注意的幾點 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關法律 法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù) 行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時 還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬 單獨核算 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為4位 科目設置 一 資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 新舊主要變化 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理 有關賬務處理 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務處理 借 其他應收款 由責任人賠償 經(jīng)費支出 無法查明原因 報經(jīng)批準 貸 待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借 庫存現(xiàn)金貸 待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務處理 借 待處理財產(chǎn)損溢貸 其他應付款其他收入 庫存現(xiàn)金 收到受托代理的現(xiàn)金時借 庫存現(xiàn)金貸 受托代理負債支付受托代理的現(xiàn)金時借 受托代理負債貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款 新舊主要變化 細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理 銀行存款 有關賬務處理 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的 應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率 將外幣金額折算為人民幣金額記賬 并登記外幣金額和匯率 期末 各種外幣賬戶的期末余額 應當按照期末的即期匯率折算為人民幣 作為外幣賬戶期末人民幣余額 調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額 作為匯兌損溢計入當期支出 銀行存款 收到受托代理的銀行存款時借 銀行存款貸 受托代理負債支付受托代理的存款時借 受托代理負債貸 銀行存款 零余額賬戶用款額度 新舊無變化有關賬務處理1 年末 注銷額度時借 財政應返還額度 財政授權支付貸 零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù) 根據(jù)兩者間的差額借 財政應返還額度 財政授權支付貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2 下年度年初 行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時借 零余額賬戶用款額度貸 財政應返還額度 財政授權支付行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時借 零余額賬戶用款額度貸 財政應返還額度 財政授權支付 財政應返還額度 新舊無變化有關賬務處理1 年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下 根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額借 財政應返還額度 財政直接支付 貸 財政撥款收入財政授權支付借 財政應返還額度 財政授權支付 貸 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 2 下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理 參見 零余額賬戶用款額度 科目 3 行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理財政直接支付借 經(jīng)費支出貸 財政應返還額度 財政直接支付財政授權支付借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度 應收賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位出租資產(chǎn) 出售物資等應當收取的款項 本科目按照購貨 接受服務單位 或個人 進行明細核算 有關賬務處理 出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款出售物資發(fā)生應收賬款核銷無法收回的應收賬款 應收賬款 1 出租資產(chǎn)等發(fā)生應收賬款例 某單位出租辦公用房10間 月租金10萬元 每月收一次租金 房子已出租1個月 但仍未收到租金 月末 尚未收到租金時借 應收賬款100000貸 其他應付款100000收到租金10萬元 應交5 的營業(yè)稅借 銀行存款100000貸 應收賬款100000借 其他應付款100000貸 應繳稅費5000應繳財政款95000 應收賬款 2 出售物資發(fā)生應收賬款例 某單位出售一批舊電腦10臺 價值20000元 電腦已發(fā)出 但尚未收到款項 電腦發(fā)出時借 應收賬款20000貸 待處理財產(chǎn)損溢20000收到價款時借 銀行存款20000貸 應收賬款20000 應收賬款 3 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款 按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷 核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 應收賬款報經(jīng)批準予以核銷時借 其他應付款等貸 待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借 銀行存款貸 應繳財政款 預付賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位按照購貨 服務合同規(guī)定預付給供應單位 或個人 的款項 關注點 采用 雙分錄 核算有關賬務處理 預付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款 預付賬款 1 預付賬款日常業(yè)務例 某單位與某公司約定購買兩臺設備 每臺價款100000元 該單位先支付50 的預付款 該公司收到預付款后 過3個月將設備運抵該單位并負責調(diào)試成功 該單位于驗收合格當日支付剩余50 價款 支付預付款時借 預付賬款100000貸 資產(chǎn)基金 預付款項100000借 經(jīng)費支出100000貸 零余額賬戶用款額度100000 3個月后 收到所購設備 并支付剩余50 的價款 1 借 資產(chǎn)基金 預付款項100000貸 預付賬款100000 2 借 經(jīng)費支出100000貸 零余額賬戶用款額度100000 3 借 固定資產(chǎn)200000貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)200000 預付賬款 預付賬款 2 預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的借 資產(chǎn)基金 預付款項貸 預付賬款借 零余額賬戶用款額度等貸 經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的借 資產(chǎn)基金 預付款項貸 預付賬款借 財政應返還額度等貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余等 預付賬款 3 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款 按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷 核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 預付賬款報經(jīng)批準予以核銷時借 資產(chǎn)基金 預付款項貸 待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預付賬款在以后期間又收回的借 零余額賬戶用款額度 銀行存款貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應收款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位除應收賬款 預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項 如職工預借的差旅費 撥付給內(nèi)部有關部門的備用金 應向職工收取的各種墊付款項等 有關賬務處理 其他應收款的發(fā)生 收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款 其他應收款 1 發(fā)生其他應收及暫付款項時借 其他應收款貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款2 收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時借 銀行存款 零余額賬戶用款額度 經(jīng)費支出貸 其他應收款3 行政單位內(nèi)部實行備用金制度的 財務部門核定并領用備用金時借 其他應收款貸 庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時借 經(jīng)費支出貸 庫存現(xiàn)金 其他應收款 4 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款 按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷 核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 其他應收款報經(jīng)批準予以核銷時借 經(jīng)費支出貸 待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借 銀行存款貸 經(jīng)費支出 核銷當年收回 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余等 核銷年度以后收回 存貨 新舊主要變化 采用 雙分錄 核算方法增加了對置換換入存貨 接受捐贈存貨 委托加工存貨 對外捐贈存貨 對外出售存貨 置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目處理 存貨 需要注意的幾點 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算 隨買隨用的零星辦公用品等 可以在購進時直接列作支出 不通過本科目核算 有委托加工存貨業(yè)務的 應設置 委托加工存貨成本 明細科目 出租 出借的存貨 應當設置備查簿登記 存貨 有關賬務處理 購入的存貨 其成本包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出 例 某日 某行政單位購入材料100 000元 當日收到貨物并驗收合格入庫 價款采用財政授權支付方式支付 2個月后 該單位領用這批材料中的一半 收到材料并驗收入庫借 存貨100 000貸 資產(chǎn)基金 存貨100 000借 經(jīng)費支出100 000貸 零余額賬戶用款額度100 0002個月后 領用材料50 000元 借 資產(chǎn)基金 存貨50 000貸 存貨50 000購入存貨尚未付款的 應當按照應付未付的金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 應付賬款 存貨 購買存貨 領用存貨 存貨 置換換入的存貨 其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價 加上為換入存貨支付的其他費用 運輸費等 確定 按確定的成本借 存貨貸 資產(chǎn)基金 存貨按實際支付的補價 運輸費等金額借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 存貨 接受捐贈 無償調(diào)入的存貨驗收入庫 按照確定的成本借 存貨貸 資產(chǎn)基金 存貨按實際支付的相關稅費 運輸費等金額借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費 運輸費等確定 依法經(jīng)過評估的 按照評估價值加上相關稅費 運輸費等確定 同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費 運輸費等確定 名義金額 人民幣1元 存貨 委托加工的存貨 其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定 1 委托加工的存貨出庫借 存貨 委托加工存貨成本貸 存貨 相關明細科目2 支付加工費用和相關運輸費等借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度借 存貨 委托加工存貨成本貸 資產(chǎn)基金 存貨3 委托加工完成的存貨驗收入庫借 存貨 相關明細科目貸 存貨 委托加工存貨成本 存貨 存貨發(fā)出時 應當根據(jù)實際情況采用先進先出法 加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本 計價方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 領用存貨 按照領用存貨的實際成本借 資產(chǎn)基金 存貨貸 存貨 對外捐贈 無償調(diào)出存貨借 資產(chǎn)基金 存貨貸 存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 經(jīng)批準對外出售 置換換出存貨時 應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 按照對外出售 置換換出存貨的實際成本借 待處理財產(chǎn)損溢貸 存貨存貨報廢 毀損時 應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 按照相關存貨的賬面余額借 待處理財產(chǎn)損溢貸 存貨 存貨 盤盈的存貨 按照確定的入賬價值借 存貨貸 待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨 按照盤虧存貨的賬面余額借 待處理財產(chǎn)損溢貸 存貨 固定資產(chǎn) 新舊主要變化 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目處理 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命 適用不同折舊率的 應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 應當先通過 在建工程 科目核算 安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 行政單位的軟件 如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分 應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中 一并作為固定資產(chǎn)核算 如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分 應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點 行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的 應當全部作為固定資產(chǎn)核算 能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的 應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)核算 將其中的土地使用權部分作為無形資產(chǎn)核算 境外行政單位購買具有所有權的土地 作為固定資產(chǎn)核算 行政單位借入 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 設置備查簿登記 固定資產(chǎn) 具體賬務處理 購入的固定資產(chǎn) 其成本包括實際支付的購買價款 相關稅費 使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費 裝卸費 安裝費和專業(yè)人員服務費等 購入不需安裝的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時 按照實際支付的金額借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過 在建工程 科目核算 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的 在取得固定資產(chǎn)時 按照確定的固定資產(chǎn)成本借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時 按照已實際支付的價款借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等按照應付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 應付賬款 長期應付款 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 工程完工交付使用時借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時 借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 按照估計價值入賬 待確定實際成本后再進行調(diào)整 自行繁育的動植物 其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出 1 購入需要繁育的動植物借 固定資產(chǎn) 未成熟動植物 貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時 借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等 2 發(fā)生繁育費用借 固定資產(chǎn) 未成熟動植物 貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時 借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等 3 動植物達到可使用狀態(tài)時借 固定資產(chǎn) 成熟動植物 貸 固定資產(chǎn) 未成熟動植物 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建 擴建 修繕的固定資產(chǎn) 其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建 擴建 修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定 置換取得的固定資產(chǎn) 其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價 加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用 運輸費等 確定 接受捐贈 無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本按照以下順序確定 1 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費 運輸費等 2 按照評估價值加上相關稅費 運輸費等 3 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費 運輸費等 4 名義金額 固定資產(chǎn) 出售 置換換出固定資產(chǎn) 1 經(jīng)批準出售 換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢 賬面價值 累計折舊 已計提折舊 貸 固定資產(chǎn) 賬面余額 2 實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售 換出時借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 賬面價值 貸 待處理財產(chǎn)損溢 賬面價值 固定資產(chǎn) 3 出售 換出固定資產(chǎn)所取得的收入借 銀行存款貸 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 發(fā)生的相關稅費借 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 銀行存款 應繳稅費出售收入扣除相關稅費后的凈收入借 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 應繳財政款 固定資產(chǎn) 無償調(diào)出 對外捐贈固定資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 按照賬面價值 累計折舊 按照已計提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 無償調(diào)出 對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用 運輸費支出等借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) 報廢 毀損固定資產(chǎn)借 待處理財產(chǎn)損溢 按照賬面價值 累計折舊 按照已計提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 盤虧固定資產(chǎn)借 待處理財產(chǎn)損溢 按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值 累計折舊 按照已計提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值 沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值 同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得 按照名義金額入賬 借 固定資產(chǎn)貸 待處理財產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)報廢 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報廢 核準報廢 累計折舊 新舊主要變化 本科目為新增科目 核算行政單位固定資產(chǎn) 公共基礎設施計提的累計折舊 需要注意的幾點 行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定 行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值 累計折舊 需要注意的幾點 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊 當月增加的固定資產(chǎn) 當月不提折舊 從下月起計提折舊 當月減少的固定資產(chǎn) 當月照提折舊 從下月起不提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無論能否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 也不再補提折舊 已提足折舊的固定資產(chǎn) 可以繼續(xù)使用的 應當繼續(xù)使用 規(guī)范管理 固定資產(chǎn)因改建 擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的 應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限 重新計算折舊額 累計折舊 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊 文物及陳列品 圖書 檔案 動植物 以名義金額入賬的固定資產(chǎn) 境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分 擁有所有權的土地 累計折舊 有關賬務處理 按月計提固定資產(chǎn)折舊時借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)貸 累計折舊固定資產(chǎn)處置時借 待處理財產(chǎn)損溢 報廢 損毀 出售 盤虧 累計折舊貸 固定資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無償調(diào)出 捐贈 累計折舊貸 固定資產(chǎn) 在建工程 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出 但尚未完工交付使用的各種建筑 設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本 本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算 需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本 應當通過本科目下設置的 待攤投資 明細科目核算 在建工程 需要注意的幾點 行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬 單獨核算 同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映 行政單位應當在本科目下設置 基建工程 明細科目 核算由基建賬套并入的在建工程成本 在建工程 有關賬務處理 建筑工程1 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建 擴建或修繕等時借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)累計折舊貸 固定資產(chǎn) 在建工程 2 將改建 擴建或修繕的建筑部分拆除時 按照建筑拆除部分的賬面價值借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程3 將改建 擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借 銀行存款貸 經(jīng)費支出借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程 在建工程 4 根據(jù)工程進度支付工程款時借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程5 根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時 按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額 扣除已支付的金額 借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程 6 支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等7 工程項目結(jié)束 分攤間接工程成本時 按照應當分攤到該項目的間接工程成本借 在建工程 項目 貸 在建工程 待攤投資 在建工程 在建工程 8 建筑工程項目完工交付使用時 按照交付使用工程的實際成本借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程借 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 9 對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的 按照扣留的質(zhì)量保證金金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 長期應付款10 為工程項目配套而建成的 產(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施 將工程產(chǎn)權移交其他單位時借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程11 工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 在建工程 在建工程 設備安裝1 購入需要安裝的設備 按照購入的成本借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時 按照實際支付的金額借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等2 發(fā)生安裝費用時 按照實際支付的金額借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時 借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 在建工程 3 設備安裝完工交付使用時 按照交付使用設備的實際成本借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程借 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 信息系統(tǒng)建設1 發(fā)生各項建設支出時借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時 借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度2 信息系統(tǒng)建設完成交付使用時借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程同時 借 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn) 包括著作權 土地使用權 專利權 非專利技術等 行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件 應當作為無形資產(chǎn)核算 需要注意的幾點 采用 雙分錄 核算無形資產(chǎn)要計提攤銷 無形資產(chǎn) 有關賬務處理 外購的無形資產(chǎn) 其成本包括實際支付的購買價款 相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出 借 無形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購無形資產(chǎn) 1 軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時借 預付賬款貸 資產(chǎn)基金 預付款項借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 無形資產(chǎn) 2 軟件開發(fā)完成交付使用時按照開發(fā)費用總額借 無形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)按照實際支付的金額借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等按照沖銷的預付開發(fā)費用借 資產(chǎn)基金 預付款項貸 預付賬款 無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產(chǎn) 按照依法取得時發(fā)生的注冊費 聘請律師費等費用確定成本 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出 應當于發(fā)生時直接計入當期支出 但不計入無形資產(chǎn)成本 置換取得的無形資產(chǎn) 其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價 加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用 登記費等 確定 接受捐贈 無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 其成本按照以下順序確定 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的 按照評估價值加上相關稅費確定 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定 按照名義金額入賬 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 按照應計提的金額借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)貸 累計攤銷與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出 應分別以下情況處理 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出 如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出 應當計入無形資產(chǎn)的成本 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出 如對軟件的漏洞修補 技術維護等發(fā)生的支出 應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本 無形資產(chǎn) 出售 置換換出無形資產(chǎn)1 出售 置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸 無形資產(chǎn)2 實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售 換出時借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)貸 待處理財產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) 無償調(diào)出 對外捐贈無形資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)累計攤銷貸 無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等 按照實際支付的金額借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的 應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷 1 待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸 無形資產(chǎn)2 報經(jīng)批準予以核銷時 按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)貸 待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤 需要注意的幾點 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 累計攤銷 行政單位應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限 法律規(guī)定了有效年限的 按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限 法律沒有規(guī)定有效年限的 按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限 法律沒有規(guī)定有效年限 相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的 按照不少于10年的期限攤銷 非大批量購入 單價小于1000元的無形資產(chǎn) 可以于購買的當期 一次將成本全部攤銷 累計攤銷 行政單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷 行政單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本 行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起 按月計提無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)減少的當月 不再計提攤銷 無形資產(chǎn)提足攤銷后 無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益 均不再計提攤銷 核銷的無形資產(chǎn) 如果未提足攤銷 也不再補提攤銷 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的 應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本 重新計算攤銷額 累計攤銷 有關賬務處理 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 按照應計提攤銷金額借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)貸 累計攤銷無形資產(chǎn)處置時 按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值借 待處理財產(chǎn)損溢 出售 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 無償調(diào)出 對外捐贈 累計攤銷貸 無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售 報廢 損毀 盤盈盤虧 以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算 對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目 應當設置 待處理財產(chǎn)價值 處理凈收入 明細科目 進行明細核算 待處理財產(chǎn)損溢 需要注意的幾點 行政單位財產(chǎn)的處理 一般應當先記入本科目 按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應的賬務處理 年終結(jié)賬前一般應處理完畢 與 待處理財產(chǎn)損溢 科目使用相關的科目主要有 現(xiàn)金 應收賬款 預付賬款 其他應收款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施 在建工程等 待處理財產(chǎn)損溢 有關賬務處理 按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺 報經(jīng)批準核銷的借 經(jīng)費支出貸 待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 報經(jīng)批準后借 待處理財產(chǎn)損溢貸 其他收入 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款 其他應收款 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 應收賬款 其他應收款報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時借 經(jīng)費支出貸 待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應收賬款時借 其他應付款等貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款 無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷 核銷無形資產(chǎn)時用 貸 無形資產(chǎn) 預付賬款報經(jīng)批準予以核銷時借 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 預付款項貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 出售 置換換出存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 政府儲備物資等 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 累計折舊 累計攤銷貸 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 政府儲備物資實現(xiàn)出售 置換換出時借 資產(chǎn)基金及相關明細科目貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 待處理財產(chǎn)損溢 出售 置換換出資產(chǎn)過程中收到價款 補價等收入借 庫存現(xiàn)金 銀行存款貸 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 出售 置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用借 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應繳稅費 待處理財產(chǎn)損溢 出售 置換換出完畢并收回相關的應收賬款后 按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入借 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 應繳財政款如果處置收入小于相關稅費的借 經(jīng)費支出貸 待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 待處理財產(chǎn)損溢 盤虧 毀損 報廢各種實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 累計折舊貸 固定資產(chǎn)等科目報經(jīng)批準予以核銷時借 資產(chǎn)基金及相關明細科目貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值 待處理財產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 在建工程報經(jīng)批準予以核銷時借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈存貨 固定資產(chǎn) 政府儲備物資等實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 存貨 固定資產(chǎn) 政府儲備物資等貸 待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以處理時借 待處理財產(chǎn)損溢貸 資產(chǎn)基金及相關明細科目 政府儲備物資 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的 由采購單位通過本科目核算政府儲備物資 代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 采用 雙分錄 核算 政府儲備物資 有關賬務處理 購入的政府儲備物資 其成本包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出 借 政府儲備物資貸 資產(chǎn)基金 政府儲備物資借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 接受捐贈 無償調(diào)入的政府儲備物資的處理 可比照存貨 經(jīng)批準對外捐贈 無償調(diào)出政府儲備物資借 資產(chǎn)基金 政府儲備物資貸 政府儲備物資行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時 應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 盤盈 盤虧或報廢 毀損政府儲備物資 也應通過待處理財產(chǎn)損溢科目 公共基礎設施 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理 供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn) 包括城市交通設施 公共照明設施 環(huán)保設施 防災設施 健身設施 廣場及公共構筑物等其他公共設施 采用 雙分錄 核算 公共基礎設施 需要注意的幾點 與公共基礎設施配套使用的修理設備 工具器具 車輛等動產(chǎn) 作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算 不通過本科目核算 與公共基礎設施配套 供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等 能夠與公共基礎設施分開核算的 作為行政單位的固定資產(chǎn)核算 不通過本科目核算 公共基礎設施 有關賬務處理 行政單位自行建設的公共基礎設施 其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 借 公共基礎設施貸 資產(chǎn)基金 公共基礎設施借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程接受其他單位移交的公共基礎設施 其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認借 公共基礎設施貸 資產(chǎn)基金 公共基礎設施 公共基礎設施 與公共基礎設施有關的后續(xù)支出 分別以下情況處理 為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建 擴建或大型修繕等后續(xù)支出 應當計入公共基礎設施成本 通過 在建工程 科目核算 完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出 應當計入當期支出 公共基礎設施 公共基礎設施的處置 行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交 毀損 報廢時 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時借 資產(chǎn)基金 公共基礎設施累計折舊貸 公共基礎設施報廢 毀損的公共基礎設施 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借 待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸 公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn) 包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資 受托儲存管理的物資等 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的 不通過本科目核算 受托代理資產(chǎn) 有關賬務處理 受托轉(zhuǎn)贈物資接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫 按照確定的成本借 受托代理資產(chǎn)貸 受托代理負債受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費 運輸費等的 還應按照實際支付的相關稅費 運輸費等金額借 經(jīng)費支出貸 銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時 按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借 受托代理負債貸 受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求 且不再收回捐贈物資的 應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn) 按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借 受托代理負債貸 受托代理資產(chǎn)借 存貨 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 存貨 固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫 按照確定的成本借 受托代理資產(chǎn)貸 受托代理負債支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費 保管費等借 經(jīng)費支出貸 銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時借 受托代理負債貸 受托代理資產(chǎn) 小結(jié) 采用 雙分錄 核算方法的資產(chǎn)類科目 預付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎設施 小結(jié) 資產(chǎn)類與 待處理財產(chǎn)損溢 使用相關的科目 現(xiàn)金應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎設施在建工程 小結(jié) 受托代理資產(chǎn) 貨幣現(xiàn)金 銀行存款接受委托方委托管理的各項資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施等 對應科目均 受托代理負債 二 負債 一 負債核算內(nèi)容變化 細化了有關負債的核算內(nèi)容 比如將原來通過 暫存款 核算的負債內(nèi)容 細分為應付賬款 其他應付款和長期應付款等科目 增加了應繳稅費 應付政府補貼款 受托代理負債等核算內(nèi)容 應繳財政款 新舊主要變化 本科目為新設科目 核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項 包括罰沒收入 行政事業(yè)性收費 政府性基金 國有資產(chǎn)處置和出租收入 對政府的捐款等 原有應繳預算款和應繳財政專戶款分別用于核算應繳財政的預算資金和預算外資金 現(xiàn)在都在本科目核算 應繳財政款 需要注意的幾點 行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費 通過 應繳稅費 科目核算 不在本科目核算 應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認 應繳款項 應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定 進行管理 通過國庫統(tǒng)一賬戶核算的單位 直接上交國庫 可以通過備查薄核算 國有資產(chǎn)處置和出租出借收入 明確為應繳財政款 應繳財政款 有關賬務處理 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項借 銀行存款貸 應繳財政款上繳應繳財政的款項時借 應繳財政款貸 銀行存款 應繳稅費 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 應繳稅費 有關賬務處理 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費借 待處理財產(chǎn)損溢貸 應繳稅費實際繳納時借 應繳稅費貸 銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費借 應繳財政款等貸 應繳稅費實際繳納時借 應繳稅費貸 銀行存款 應繳稅費 代扣代繳個人所得稅 按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額借 應付職工薪酬 工資 經(jīng)費支出貸 應繳稅費實際繳納時借 應繳稅費貸 零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 新舊主要變化 本科目為新設科目 主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬 包括基本工資 獎金 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 社會保險費 住房公積金等 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照 工資 離退休費 地方 部門 津貼補貼 其他個人收入 以及 社會保險費 住房公積金 等進行明細核算 應付職工薪酬 有關賬務處理 發(fā)生應付職工薪酬時 計算應付職工薪酬金額 例如 某單位職工工資1000元 津貼補貼1000元 單位按照收入總額的12 計提住房公積金 按照8 計提社會保險金 借 經(jīng)費支出2400貸 應付職工薪酬 工資1000 地方 部門 津補貼1000 住房公積金240 社會保險金160從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費 房租等費用50元 借 應付職工薪酬 工資 50貸 其他應收款50從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅5元借 應付職工薪酬 工資 5貸 應繳稅費5 應付職工薪酬 從應付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會保險費 個人比例分別為12 和2 借 應付職工薪酬 工資 280貸 其他應付款 住房公積金240 社會保險費40單位繳納為職工承擔的社會保險費和住房公積金時借 應付職工薪酬 社會保險費160 住房公積金240貸 零余額賬戶用款額度等400單位繳納代扣代繳社會保險費和住房公積金借 其他應付款 住房公積金240 社會保險費40貸 零余額賬戶用款額度280 應付職工薪酬 單位向職工支付工資 支付工資時 按照代扣之后的金額繳納 借 應付職工薪酬 工資 665 1000 50 5 280 665 貸 零余額賬戶用款額度665注意 職工社會保險和住房公積金分為兩個部分 單位承擔部分和代扣代繳部分 這兩個部分記入的應付職工薪酬的明細科目不同 凡是單位代扣代繳為職工承擔的費用 先通過 應付職工薪酬 工資 科目核算 單位實際支付給職工的工資按照扣繳之后的金額支付 應付賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位因購買物資或服務 工程建設等應付的償還期限在1年以內(nèi) 含1年 的款項 采用 雙分錄 核算方法 尚未履行付款義務時 真實反映負債 在凈資產(chǎn)中反映為借方 不影響經(jīng)費支出 不影響預算執(zhí)行 實際履行付款義務時 體現(xiàn)為經(jīng)費支出增加 執(zhí)行預算 有關賬務處理 收到所購物資或服務 完成工程但尚未付款時借 待償債凈資產(chǎn)貸 應付賬款 應付賬款 償付應付賬款時借 應付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 零余額賬戶用款額度等無法償付或債權人豁免償還的應付賬款 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 作義務發(fā)生時的相反分錄 經(jīng)批準核銷時借 應付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記 應付賬款 收貨時 應付賬款 收貨時借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)借 待償債凈資產(chǎn)貸 應付賬款 應付賬款 付款時 應付賬款 付款時借 應付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)借 經(jīng)費支出貸 財政撥款收入 直接支付 零余額賬戶用款額度 授權支付 銀行存款 其他方式支付 應付政府補貼款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位 按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認 應付政府補貼款 有關賬務處理 發(fā)生應付政府補貼時 按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額借 經(jīng)費支出貸 應付政府補貼款支付應付的政府補貼款借 應付政府補貼款貸 零余額賬戶用款額度等 其他應付款 新舊主要變化 本科目為新設科目 主要核算行政單位除應繳財政款 應繳稅費 應付職工薪酬 應付政府補貼款 應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi) 含1年 的應付及暫存款項 如收取的押金 保證金 歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金 未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金 代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等 其他應付款 有關賬務處理 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 如收到保證金 押金 借 銀行存款貸 其他應付款支付各項其他應付及暫存款項時借 其他應付款貸 銀行存款 其他應付款 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項 應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時借 其他應付款貸 其他收入核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記 長期應付款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年 不含1年 的應付款項 如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 采用 雙分錄 核算 和應付賬款相同原理 只是核算的債務的周期不同 有關賬務處理 發(fā)生長期應付款時 按照應付未付的金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 長期應付款 長期應付款 償付長期應付款時借 經(jīng)費支出貸 零余額賬戶用款額度等借 長期應付款貸 待償債凈資產(chǎn)無法償付或債權人豁免償還的長期應付款 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時借 長期應付款貸 待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記 受托代理負債 本科目為新增科目 主要核算行政單位接受委托 取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認 參考資產(chǎn)科目 受托代理資產(chǎn) 三 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)核算內(nèi)容變化 增設了 資產(chǎn)基金 和 待償債凈資產(chǎn) 科目 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 不能作為以后支出的資金來源 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額 原來都放入 結(jié)余 科目的內(nèi)容分為了 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 其中結(jié)轉(zhuǎn)資金 是指當年預算已執(zhí)行但未完成 或者因故未執(zhí)行 下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金 結(jié)余資金 是指當年預算工作目標已完成 或者因故終止 當年剩余的資金 結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的 視為結(jié)余資金 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理 應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 新舊主要變化 本科目為新設科目 主要核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 本科目應當設置 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 兩個明細科目 在 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細科目下按照 人員經(jīng)費 和 日常公用經(jīng)費 進行明細核算 在 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細科目下按照具體項目進行明細核算 本科目還應當按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 的項級科目進行明細核算 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有公共財政預算撥款 政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位 還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因 設置 收支轉(zhuǎn)賬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 歸集調(diào)入 單位內(nèi)部調(diào)劑 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 等明細科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有關賬務處理 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因發(fā)生差錯更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借 有關科目貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年初余額調(diào)整 需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年初余額調(diào)整 貸 有關科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金借 零余額賬戶用款額度 銀行存款貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 歸集調(diào)入 及其明細上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 歸集上繳 及其明細貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出借 財政撥款收入及其明細貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 及其明細借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 及其明細貸 經(jīng)費支出 財政撥款支出 科目及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細貸 財政撥款結(jié)余 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細年末沖銷有關明細科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后 將本科目所屬 收支轉(zhuǎn)賬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 歸集調(diào)入 單位內(nèi)部調(diào)劑 等明細科目余額轉(zhuǎn)入 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 明細科目 轉(zhuǎn)賬后 本科目除 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 明細科目外 其他明細科目應無余額 財政撥款結(jié)余 新舊主要變化 本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金 本科目應當按照具體項目進行明細核算 還應當按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 的項級科目進行明細核算 財政撥款結(jié)余 有公共財政預算撥款 政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位 還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因 設置 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 單位內(nèi)部調(diào)劑 剩余結(jié)余 等明細科目 財政撥款結(jié)余 有關賬務處理 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余因發(fā)生差錯更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)增財政撥款結(jié)余的借 有關科目貸 財政撥款結(jié)余 年初余額調(diào)整 需要調(diào)減財政撥款結(jié)余的借 財政撥款結(jié)余 年初余額調(diào)整 貸 有關科目 財政撥款結(jié)余 上繳財政撥款結(jié)余借 財政撥款結(jié)余 歸集上繳 及其明細貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借 財政撥款結(jié)余 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細貸 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細 財政撥款結(jié)余 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余年末 對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析 按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目 借 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細貸 財政撥款結(jié)余 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細年末沖銷有關明細賬余額年末 將本科目所屬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 單位內(nèi)部調(diào)劑 等明細科目余額轉(zhuǎn)入 剩余結(jié)余 明細科目 轉(zhuǎn)賬后 本科目除 剩余結(jié)余 明細科目外 其他明細科目應無余額 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金 本科目應當設置 項目結(jié)轉(zhuǎn) 和 非項目結(jié)余 明細科目 分別對項目資金和非項目資金進行明細核算 對于項目結(jié)余 還應當按照具體項目進行明細核算 本科目還應當按照其他資金結(jié)余變動的原因 設置 收支轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 結(jié)余調(diào)劑 剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等明細科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 有關賬務處理 調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)整其他資金結(jié)余的按照實際調(diào)增的金額借 有關科目貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年初余額調(diào)整 按照實際調(diào)減的金額借 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年初余額調(diào)整 貸 有關科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出年末 將其他收入中的項目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他收入貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項目結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 將其他收入中的非項目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他收入貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非項目結(jié)余 收支轉(zhuǎn)賬 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年末 將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項目結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 貸 經(jīng)費支出 其他資金支出 項目支出 撥出經(jīng)費 項目