《會(huì)計(jì)制度講解》PPT課件.ppt

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行政單位會(huì)計(jì)制度 講解 重慶市財(cái)政局主辦 一 修訂的背景 過程及意義二 新舊制度的主要變化三 新制度的具體內(nèi)容四 新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要 一 修訂的背景 過程及意義 二 新舊制度的主要變化 進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理基建會(huì)計(jì)信息要定期并入 大賬 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 三 新制度的具體內(nèi)容 制度 共十章四十六條第一章總則 1 11條 第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 12 17條 第三章資產(chǎn) 18 22條 第四章負(fù)債 23 28條 第五章凈資產(chǎn) 29 30條 第六章收入 31 33條 第七章支出 34 36條 第八章會(huì)計(jì)科目 37 39條 第九章財(cái)務(wù)報(bào)表 40 43條 第十章附則 44 46條 第一章總則適用范圍 各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān) 政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況 預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映行政單位受托責(zé)任的履行情況 有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理 監(jiān)督和決策 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者 包括人民代表大會(huì) 政府及其有關(guān)部門 行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制 特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求 可靠性 相關(guān)性 全面性 及時(shí)性 可比性 可理解性 第三章資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義 分類 確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配 供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施等 也屬于行政單位核算的資產(chǎn) 增加了在建工程 無(wú)形資產(chǎn)等類別 取消了有價(jià)證券 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨等 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán) 包括應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量 除國(guó)家另有規(guī)定外 行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)1 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量2 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的 其計(jì)量金額1 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 2 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 3 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的 比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 4 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估 其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得 按照名義金額 人民幣1元 入賬 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 行政單位對(duì)固定資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定 主要規(guī)定負(fù)債的定義 分類 確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi) 含1年 償還的負(fù)債 包括應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付及暫存款項(xiàng) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款等 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 包括長(zhǎng)期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 償債責(zé)任需要通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 的負(fù)債 不列入資產(chǎn)負(fù)債表 但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露 第四章負(fù)債 第五章凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義 分類 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 待償債凈資產(chǎn)等 第六章收入主要規(guī)定收入定義 分類 確認(rèn)和計(jì)量原則 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn) 并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量 第七章支出主要規(guī)定支出定義 分類 確認(rèn)和計(jì)量原則 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi) 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理 撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn) 并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出 應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn) 并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量 第八章會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類 17個(gè) 負(fù)債類 8個(gè) 凈資產(chǎn)類 5個(gè) 收入類 2個(gè) 支出類 2個(gè) 共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè) 第八章會(huì)計(jì)科目 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律 法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù) 行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí) 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬 單獨(dú)核算 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為4位 科目設(shè)置 一 資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 新舊主要變化 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 庫(kù)存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理 借 其他應(yīng)收款 由責(zé)任人賠償 經(jīng)費(fèi)支出 無(wú)法查明原因 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款其他收入 庫(kù)存現(xiàn)金 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)借 受托代理負(fù)債貸 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 新舊主要變化 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款 有關(guān)賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率 將外幣金額折算為人民幣金額記賬 并登記外幣金額和匯率 期末 各種外幣賬戶的期末余額 應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣 作為外幣賬戶期末人民幣余額 調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額 作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出 銀行存款 收到受托代理的銀行存款時(shí)借 銀行存款貸 受托代理負(fù)債支付受托代理的存款時(shí)借 受托代理負(fù)債貸 銀行存款 零余額賬戶用款額度 新舊無(wú)變化有關(guān)賬務(wù)處理1 年末 注銷額度時(shí)借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付貸 零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù) 根據(jù)兩者間的差額借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2 下年度年初 行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 新舊無(wú)變化有關(guān)賬務(wù)處理1 年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下 根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 貸 財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 貸 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 2 下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理 參見 零余額賬戶用款額度 科目 3 行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位出租資產(chǎn) 出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng) 本科目按照購(gòu)貨 接受服務(wù)單位 或個(gè)人 進(jìn)行明細(xì)核算 有關(guān)賬務(wù)處理 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1 出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例 某單位出租辦公用房10間 月租金10萬(wàn)元 每月收一次租金 房子已出租1個(gè)月 但仍未收到租金 月末 尚未收到租金時(shí)借 應(yīng)收賬款100000貸 其他應(yīng)付款100000收到租金10萬(wàn)元 應(yīng)交5 的營(yíng)業(yè)稅借 銀行存款100000貸 應(yīng)收賬款100000借 其他應(yīng)付款100000貸 應(yīng)繳稅費(fèi)5000應(yīng)繳財(cái)政款95000 應(yīng)收賬款 2 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例 某單位出售一批舊電腦10臺(tái) 價(jià)值20000元 電腦已發(fā)出 但尚未收到款項(xiàng) 電腦發(fā)出時(shí)借 應(yīng)收賬款20000貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000收到價(jià)款時(shí)借 銀行存款20000貸 應(yīng)收賬款20000 應(yīng)收賬款 3 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 其他應(yīng)付款等貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借 銀行存款貸 應(yīng)繳財(cái)政款 預(yù)付賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位按照購(gòu)貨 服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位 或個(gè)人 的款項(xiàng) 關(guān)注點(diǎn) 采用 雙分錄 核算有關(guān)賬務(wù)處理 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 1 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例 某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備 每臺(tái)價(jià)款100000元 該單位先支付50 的預(yù)付款 該公司收到預(yù)付款后 過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功 該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50 價(jià)款 支付預(yù)付款時(shí)借 預(yù)付賬款100000貸 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)100000借 經(jīng)費(fèi)支出100000貸 零余額賬戶用款額度100000 3個(gè)月后 收到所購(gòu)設(shè)備 并支付剩余50 的價(jià)款 1 借 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)100000貸 預(yù)付賬款100000 2 借 經(jīng)費(fèi)支出100000貸 零余額賬戶用款額度100000 3 借 固定資產(chǎn)200000貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)200000 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)貸 預(yù)付賬款借 零余額賬戶用款額度等貸 經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)貸 預(yù)付賬款借 財(cái)政應(yīng)返還額度等貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余等 預(yù)付賬款 3 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借 零余額賬戶用款額度 銀行存款貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位除應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi) 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等 有關(guān)賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款的發(fā)生 收回或轉(zhuǎn)銷實(shí)行備用金制度核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 1 發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借 其他應(yīng)收款貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款2 收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)借 銀行存款 零余額賬戶用款額度 經(jīng)費(fèi)支出貸 其他應(yīng)收款3 行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的 財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)借 其他應(yīng)收款貸 庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4 逾期3年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借 銀行存款貸 經(jīng)費(fèi)支出 核銷當(dāng)年收回 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余等 核銷年度以后收回 存貨 新舊主要變化 采用 雙分錄 核算方法增加了對(duì)置換換入存貨 接受捐贈(zèng)存貨 委托加工存貨 對(duì)外捐贈(zèng)存貨 對(duì)外出售存貨 置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目處理 存貨 需要注意的幾點(diǎn) 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算 隨買隨用的零星辦公用品等 可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出 不通過本科目核算 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的 應(yīng)設(shè)置 委托加工存貨成本 明細(xì)科目 出租 出借的存貨 應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記 存貨 有關(guān)賬務(wù)處理 購(gòu)入的存貨 其成本包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出 例 某日 某行政單位購(gòu)入材料100 000元 當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù) 價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付 2個(gè)月后 該單位領(lǐng)用這批材料中的一半 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)借 存貨100 000貸 資產(chǎn)基金 存貨100 000借 經(jīng)費(fèi)支出100 000貸 零余額賬戶用款額度100 0002個(gè)月后 領(lǐng)用材料50 000元 借 資產(chǎn)基金 存貨50 000貸 存貨50 000購(gòu)入存貨尚未付款的 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 應(yīng)付賬款 存貨 購(gòu)買存貨 領(lǐng)用存貨 存貨 置換換入的存貨 其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)等 確定 按確定的成本借 存貨貸 資產(chǎn)基金 存貨按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià) 運(yùn)輸費(fèi)等金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 存貨 接受捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 按照確定的成本借 存貨貸 資產(chǎn)基金 存貨按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 依法經(jīng)過評(píng)估的 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等確定 名義金額 人民幣1元 存貨 委托加工的存貨 其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定 1 委托加工的存貨出庫(kù)借 存貨 委托加工存貨成本貸 存貨 相關(guān)明細(xì)科目2 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度借 存貨 委托加工存貨成本貸 資產(chǎn)基金 存貨3 委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)借 存貨 相關(guān)明細(xì)科目貸 存貨 委托加工存貨成本 存貨 存貨發(fā)出時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 領(lǐng)用存貨 按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本借 資產(chǎn)基金 存貨貸 存貨 對(duì)外捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)出存貨借 資產(chǎn)基金 存貨貸 存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售 置換換出存貨時(shí) 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照對(duì)外出售 置換換出存貨的實(shí)際成本借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 存貨存貨報(bào)廢 毀損時(shí) 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照相關(guān)存貨的賬面余額借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 存貨 存貨 盤盈的存貨 按照確定的入賬價(jià)值借 存貨貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧的存貨 按照盤虧存貨的賬面余額借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 存貨 固定資產(chǎn) 新舊主要變化 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目處理 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點(diǎn) 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命 適用不同折舊率的 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)先通過 在建工程 科目核算 安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 行政單位的軟件 如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中 一并作為固定資產(chǎn)核算 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的 應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的 應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算 將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算 境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地 作為固定資產(chǎn)核算 行政單位借入 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 設(shè)置備查簿登記 固定資產(chǎn) 具體賬務(wù)處理 購(gòu)入的固定資產(chǎn) 其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時(shí) 按照實(shí)際支付的金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過 在建工程 科目核算 固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的 在取得固定資產(chǎn)時(shí) 按照確定的固定資產(chǎn)成本借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時(shí) 按照已實(shí)際支付的價(jià)款借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 工程完工交付使用時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時(shí) 借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 按照估計(jì)價(jià)值入賬 待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整 自行繁育的動(dòng)植物 其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出 1 購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物借 固定資產(chǎn) 未成熟動(dòng)植物 貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時(shí) 借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等 2 發(fā)生繁育費(fèi)用借 固定資產(chǎn) 未成熟動(dòng)植物 貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)同時(shí) 借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等 3 動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借 固定資產(chǎn) 成熟動(dòng)植物 貸 固定資產(chǎn) 未成熟動(dòng)植物 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建 擴(kuò)建 修繕的固定資產(chǎn) 其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建 擴(kuò)建 修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定 置換取得的固定資產(chǎn) 其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)等 確定 接受捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本按照以下順序確定 1 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等 2 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等 3 同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等 4 名義金額 固定資產(chǎn) 出售 置換換出固定資產(chǎn) 1 經(jīng)批準(zhǔn)出售 換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬面價(jià)值 累計(jì)折舊 已計(jì)提折舊 貸 固定資產(chǎn) 賬面余額 2 實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售 換出時(shí)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 3 出售 換出固定資產(chǎn)所取得的收入借 銀行存款貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 應(yīng)繳財(cái)政款 固定資產(chǎn) 無(wú)償調(diào)出 對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 按照賬面價(jià)值 累計(jì)折舊 按照已計(jì)提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 無(wú)償調(diào)出 對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)支出等借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) 報(bào)廢 毀損固定資產(chǎn)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照賬面價(jià)值 累計(jì)折舊 按照已計(jì)提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 盤虧固定資產(chǎn)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 累計(jì)折舊 按照已計(jì)提折舊 貸 固定資產(chǎn) 按照賬面余額 固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值 沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值 同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得 按照名義金額入賬 借 固定資產(chǎn)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 購(gòu)買固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)報(bào)廢 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報(bào)廢 核準(zhǔn)報(bào)廢 累計(jì)折舊 新舊主要變化 本科目為新增科目 核算行政單位固定資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 累計(jì)折舊 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊 從下月起不提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無(wú)論能否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊 已提足折舊的固定資產(chǎn) 可以繼續(xù)使用的 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用 規(guī)范管理 固定資產(chǎn)因改建 擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的 應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限 重新計(jì)算折舊額 累計(jì)折舊 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 文物及陳列品 圖書 檔案 動(dòng)植物 以名義金額入賬的固定資產(chǎn) 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分 擁有所有權(quán)的土地 累計(jì)折舊 有關(guān)賬務(wù)處理 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)貸 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)廢 損毀 出售 盤虧 累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無(wú)償調(diào)出 捐贈(zèng) 累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn) 在建工程 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出 但尚未完工交付使用的各種建筑 設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算 需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本 應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的 待攤投資 明細(xì)科目核算 在建工程 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬 單獨(dú)核算 同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 基建工程 明細(xì)科目 核算由基建賬套并入的在建工程成本 在建工程 有關(guān)賬務(wù)處理 建筑工程1 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建 擴(kuò)建或修繕等時(shí)借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程借 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn) 在建工程 2 將改建 擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí) 按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程3 將改建 擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)借 銀行存款貸 經(jīng)費(fèi)支出借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程 在建工程 4 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程5 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí) 按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額 扣除已支付的金額 借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程 6 支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等7 工程項(xiàng)目結(jié)束 分?jǐn)傞g接工程成本時(shí) 按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本借 在建工程 項(xiàng)目 貸 在建工程 待攤投資 在建工程 在建工程 8 建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí) 按照交付使用工程的實(shí)際成本借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程借 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 9 對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的 按照扣留的質(zhì)量保證金金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款10 為工程項(xiàng)目配套而建成的 產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施 將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程11 工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 在建工程 在建工程 設(shè)備安裝1 購(gòu)入需要安裝的設(shè)備 按照購(gòu)入的成本借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時(shí) 按照實(shí)際支付的金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等2 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) 按照實(shí)際支付的金額借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時(shí) 借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 在建工程 3 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí) 按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程借 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 信息系統(tǒng)建設(shè)1 發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借 在建工程貸 資產(chǎn)基金 在建工程同時(shí) 借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度2 信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn) 包括著作權(quán) 土地使用權(quán) 專利權(quán) 非專利技術(shù)等 行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件 應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算 需要注意的幾點(diǎn) 采用 雙分錄 核算無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 無(wú)形資產(chǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 借 無(wú)形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 無(wú)形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 1 軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)借 預(yù)付賬款貸 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 無(wú)形資產(chǎn) 2 軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用總額借 無(wú)形資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用借 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)貸 預(yù)付賬款 無(wú)形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn) 按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi) 聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出 但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 置換取得的無(wú)形資產(chǎn) 其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用 登記費(fèi)等 確定 接受捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn) 其成本按照以下順序確定 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定 依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定 比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定 按照名義金額入賬 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí) 按照應(yīng)計(jì)提的金額借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)貸 累計(jì)攤銷與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 應(yīng)分別以下情況處理 為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本 為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出 如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ) 技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本 無(wú)形資產(chǎn) 出售 置換換出無(wú)形資產(chǎn)1 出售 置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸 無(wú)形資產(chǎn)2 實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售 換出時(shí)借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)償調(diào)出 對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等 按照實(shí)際支付的金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的 應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷 1 待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸 無(wú)形資產(chǎn)2 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷 攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?需要注意的幾點(diǎn) 以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限 法律規(guī)定了有效年限的 按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限 法律沒有規(guī)定有效年限的 按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限 法律沒有規(guī)定有效年限 相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的 按照不少于10年的期限攤銷 非大批量購(gòu)入 單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn) 可以于購(gòu)買的當(dāng)期 一次將成本全部攤銷 累計(jì)攤銷 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷 行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本 行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月 不再計(jì)提攤銷 無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后 無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益 均不再計(jì)提攤銷 核銷的無(wú)形資產(chǎn) 如果未提足攤銷 也不再補(bǔ)提攤銷 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的 應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本 重新計(jì)算攤銷額 累計(jì)攤銷 有關(guān)賬務(wù)處理 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí) 按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn)貸 累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí) 按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)償調(diào)出 對(duì)外捐贈(zèng) 累計(jì)攤銷貸 無(wú)形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售 報(bào)廢 損毀 盤盈盤虧 以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 處理凈收入 明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理 一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢 與 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目使用相關(guān)的科目主要有 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 在建工程等 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 有關(guān)賬務(wù)處理 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借 經(jīng)費(fèi)支出貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 其他收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借 其他應(yīng)付款等貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款 無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷 核銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)用 貸 無(wú)形資產(chǎn) 預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn) 預(yù)付款項(xiàng)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售 置換換出存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資等 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷貸 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)出售 置換換出時(shí)借 資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售 置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款 補(bǔ)價(jià)等收入借 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 出售 置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售 置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后 按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸 應(yīng)繳財(cái)政款如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借 經(jīng)費(fèi)支出貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧 毀損 報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤盈存貨 固定資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 存貨 固定資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資等貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲(chǔ)備物資 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的 由采購(gòu)單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資 代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 采用 雙分錄 核算 政府儲(chǔ)備物資 有關(guān)賬務(wù)處理 購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資 其成本包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出 借 政府儲(chǔ)備物資貸 資產(chǎn)基金 政府儲(chǔ)備物資借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等 政府儲(chǔ)備物資 接受捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理 可比照存貨 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng) 無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資借 資產(chǎn)基金 政府儲(chǔ)備物資貸 政府儲(chǔ)備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí) 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤盈 盤虧或報(bào)廢 毀損政府儲(chǔ)備物資 也應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目 公共基礎(chǔ)設(shè)施 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理 供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 包括城市交通設(shè)施 公共照明設(shè)施 環(huán)保設(shè)施 防災(zāi)設(shè)施 健身設(shè)施 廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施 采用 雙分錄 核算 公共基礎(chǔ)設(shè)施 需要注意的幾點(diǎn) 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備 工具器具 車輛等動(dòng)產(chǎn) 作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算 不通過本科目核算 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套 供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等 能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的 作為行政單位的固定資產(chǎn)核算 不通過本科目核算 公共基礎(chǔ)設(shè)施 有關(guān)賬務(wù)處理 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 借 公共基礎(chǔ)設(shè)施貸 資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施借 資產(chǎn)基金 在建工程貸 在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)借 公共基礎(chǔ)設(shè)施貸 資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出 分別以下情況處理 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建 擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本 通過 在建工程 科目核算 完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交 毀損 報(bào)廢時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)借 資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸 公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢 毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn) 包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資 受托儲(chǔ)存管理的物資等 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的 不通過本科目核算 受托代理資產(chǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù) 按照確定的成本借 受托代理資產(chǎn)貸 受托代理負(fù)債受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等的 還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí) 按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借 受托代理負(fù)債貸 受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求 且不再收回捐贈(zèng)物資的 應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn) 按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借 受托代理負(fù)債貸 受托代理資產(chǎn)借 存貨 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 存貨 固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 受托儲(chǔ)存管理物資接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù) 按照確定的成本借 受托代理資產(chǎn)貸 受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi) 保管費(fèi)等借 經(jīng)費(fèi)支出貸 銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí)借 受托代理負(fù)債貸 受托代理資產(chǎn) 小結(jié) 采用 雙分錄 核算方法的資產(chǎn)類科目 預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施 小結(jié) 資產(chǎn)類與 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 使用相關(guān)的科目 現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程 小結(jié) 受托代理資產(chǎn) 貨幣現(xiàn)金 銀行存款接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施等 對(duì)應(yīng)科目均 受托代理負(fù)債 二 負(fù)債 一 負(fù)債核算內(nèi)容變化 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容 比如將原來(lái)通過 暫存款 核算的負(fù)債內(nèi)容 細(xì)分為應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目 增加了應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政款 新舊主要變化 本科目為新設(shè)科目 核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 包括罰沒收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入 對(duì)政府的捐款等 原有應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款分別用于核算應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算資金和預(yù)算外資金 現(xiàn)在都在本科目核算 應(yīng)繳財(cái)政款 需要注意的幾點(diǎn) 行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 通過 應(yīng)繳稅費(fèi) 科目核算 不在本科目核算 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn) 應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行管理 通過國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶核算的單位 直接上交國(guó)庫(kù) 可以通過備查薄核算 國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入 明確為應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政款 有關(guān)賬務(wù)處理 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)借 銀行存款貸 應(yīng)繳財(cái)政款上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借 應(yīng)繳財(cái)政款貸 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 應(yīng)繳稅費(fèi) 有關(guān)賬務(wù)處理 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借 應(yīng)繳稅費(fèi)貸 銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借 應(yīng)繳財(cái)政款等貸 應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借 應(yīng)繳稅費(fèi)貸 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 代扣代繳個(gè)人所得稅 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借 應(yīng)付職工薪酬 工資 經(jīng)費(fèi)支出貸 應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借 應(yīng)繳稅費(fèi)貸 零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 新舊主要變化 本科目為新設(shè)科目 主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金等 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照 工資 離退休費(fèi) 地方 部門 津貼補(bǔ)貼 其他個(gè)人收入 以及 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 等進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)付職工薪酬 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí) 計(jì)算應(yīng)付職工薪酬金額 例如 某單位職工工資1000元 津貼補(bǔ)貼1000元 單位按照收入總額的12 計(jì)提住房公積金 按照8 計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)金 借 經(jīng)費(fèi)支出2400貸 應(yīng)付職工薪酬 工資1000 地方 部門 津補(bǔ)貼1000 住房公積金240 社會(huì)保險(xiǎn)金160從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi) 房租等費(fèi)用50元 借 應(yīng)付職工薪酬 工資 50貸 其他應(yīng)收款50從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅5元借 應(yīng)付職工薪酬 工資 5貸 應(yīng)繳稅費(fèi)5 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 個(gè)人比例分別為12 和2 借 應(yīng)付職工薪酬 工資 280貸 其他應(yīng)付款 住房公積金240 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40單位繳納為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)借 應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)160 住房公積金240貸 零余額賬戶用款額度等400單位繳納代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借 其他應(yīng)付款 住房公積金240 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40貸 零余額賬戶用款額度280 應(yīng)付職工薪酬 單位向職工支付工資 支付工資時(shí) 按照代扣之后的金額繳納 借 應(yīng)付職工薪酬 工資 665 1000 50 5 280 665 貸 零余額賬戶用款額度665注意 職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分為兩個(gè)部分 單位承擔(dān)部分和代扣代繳部分 這兩個(gè)部分記入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目不同 凡是單位代扣代繳為職工承擔(dān)的費(fèi)用 先通過 應(yīng)付職工薪酬 工資 科目核算 單位實(shí)際支付給職工的工資按照扣繳之后的金額支付 應(yīng)付賬款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù) 工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi) 含1年 的款項(xiàng) 采用 雙分錄 核算方法 尚未履行付款義務(wù)時(shí) 真實(shí)反映負(fù)債 在凈資產(chǎn)中反映為借方 不影響經(jīng)費(fèi)支出 不影響預(yù)算執(zhí)行 實(shí)際履行付款義務(wù)時(shí) 體現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)支出增加 執(zhí)行預(yù)算 有關(guān)賬務(wù)處理 收到所購(gòu)物資或服務(wù) 完成工程但尚未付款時(shí)借 待償債凈資產(chǎn)貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí)借 應(yīng)付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度等無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 作義務(wù)發(fā)生時(shí)的相反分錄 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借 應(yīng)付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記 應(yīng)付賬款 收貨時(shí) 應(yīng)付賬款 收貨時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)借 待償債凈資產(chǎn)貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 付款時(shí) 應(yīng)付賬款 付款時(shí)借 應(yīng)付賬款貸 待償債凈資產(chǎn)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 財(cái)政撥款收入 直接支付 零余額賬戶用款額度 授權(quán)支付 銀行存款 其他方式支付 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí) 按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額借 經(jīng)費(fèi)支出貸 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款借 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸 零余額賬戶用款額度等 其他應(yīng)付款 新舊主要變化 本科目為新設(shè)科目 主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi) 含1年 的應(yīng)付及暫存款項(xiàng) 如收取的押金 保證金 歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金 未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金 代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 如收到保證金 押金 借 銀行存款貸 其他應(yīng)付款支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)借 其他應(yīng)付款貸 銀行存款 其他應(yīng)付款 因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借 其他應(yīng)付款貸 其他收入核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記 長(zhǎng)期應(yīng)付款 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年 不含1年 的應(yīng)付款項(xiàng) 如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等 采用 雙分錄 核算 和應(yīng)付賬款相同原理 只是核算的債務(wù)的周期不同 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 按照應(yīng)付未付的金額借 待償債凈資產(chǎn)貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借 經(jīng)費(fèi)支出貸 零余額賬戶用款額度等借 長(zhǎng)期應(yīng)付款貸 待償債凈資產(chǎn)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借 長(zhǎng)期應(yīng)付款貸 待償債凈資產(chǎn)核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記 受托代理負(fù)債 本科目為新增科目 主要核算行政單位接受委托 取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn) 參考資產(chǎn)科目 受托代理資產(chǎn) 三 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)核算內(nèi)容變化 增設(shè)了 資產(chǎn)基金 和 待償債凈資產(chǎn) 科目 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 不能作為以后支出的資金來(lái)源 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額 原來(lái)都放入 結(jié)余 科目的內(nèi)容分為了 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 其中結(jié)轉(zhuǎn)資金 是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成 或者因故未執(zhí)行 下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金 結(jié)余資金 是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成 或者因故終止 當(dāng)年剩余的資金 結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的 視為結(jié)余資金 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理 應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 新舊主要變化 本科目為新設(shè)科目 主要核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 兩個(gè)明細(xì)科目 在 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目下按照 人員經(jīng)費(fèi) 和 日常公用經(jīng)費(fèi) 進(jìn)行明細(xì)核算 在 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 本科目還應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有公共財(cái)政預(yù)算撥款 政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位 還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因 設(shè)置 收支轉(zhuǎn)賬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 歸集調(diào)入 單位內(nèi)部調(diào)劑 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 等明細(xì)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因發(fā)生差錯(cuò)更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借 有關(guān)科目貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年初余額調(diào)整 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年初余額調(diào)整 貸 有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金借 零余額賬戶用款額度 銀行存款貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 歸集調(diào)入 及其明細(xì)上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 歸集上繳 及其明細(xì)貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細(xì)貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出借 財(cái)政撥款收入及其明細(xì)貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)貸 經(jīng)費(fèi)支出 財(cái)政撥款支出 科目及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)貸 財(cái)政撥款結(jié)余 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后 將本科目所屬 收支轉(zhuǎn)賬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 歸集調(diào)入 單位內(nèi)部調(diào)劑 等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目 轉(zhuǎn)賬后 本科目除 剩余結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目外 其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額 財(cái)政撥款結(jié)余 新舊主要變化 本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 還應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算 財(cái)政撥款結(jié)余 有公共財(cái)政預(yù)算撥款 政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位 還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因 設(shè)置 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 單位內(nèi)部調(diào)劑 剩余結(jié)余 等明細(xì)科目 財(cái)政撥款結(jié)余 有關(guān)賬務(wù)處理 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的借 有關(guān)科目貸 財(cái)政撥款結(jié)余 年初余額調(diào)整 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的借 財(cái)政撥款結(jié)余 年初余額調(diào)整 貸 有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)余 上繳財(cái)政撥款結(jié)余借 財(cái)政撥款結(jié)余 歸集上繳 及其明細(xì)貸 零余額賬戶用款額度 銀行存款單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借 財(cái)政撥款結(jié)余 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細(xì)貸 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 單位內(nèi)部調(diào)劑 及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)余 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余年末 對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析 按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目 借 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)貸 財(cái)政撥款結(jié)余 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 及其明細(xì)年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬余額年末 將本科目所屬 結(jié)余轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 歸集上繳 單位內(nèi)部調(diào)劑 等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入 剩余結(jié)余 明細(xì)科目 轉(zhuǎn)賬后 本科目除 剩余結(jié)余 明細(xì)科目外 其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 新舊主要變化 本科目為新增科目 主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 和 非項(xiàng)目結(jié)余 明細(xì)科目 分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算 對(duì)于項(xiàng)目結(jié)余 還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動(dòng)的原因 設(shè)置 收支轉(zhuǎn)賬 年初余額調(diào)整 結(jié)余調(diào)劑 剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等明細(xì)科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 有關(guān)賬務(wù)處理 調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正 以前年度支出收回等原因 需要調(diào)整其他資金結(jié)余的按照實(shí)際調(diào)增的金額借 有關(guān)科目貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年初余額調(diào)整 按照實(shí)際調(diào)減的金額借 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年初余額調(diào)整 貸 有關(guān)科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出年末 將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他收入貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他收入貸 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非項(xiàng)目結(jié)余 收支轉(zhuǎn)賬 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年末 將非財(cái)政撥款資金支出中的項(xiàng)目支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬 貸 經(jīng)費(fèi)支出 其他資金支出 項(xiàng)目支出 撥出經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目