蘭底中級財(cái)務(wù)會計(jì)第十三章所有者權(quán)益.ppt

《蘭底中級財(cái)務(wù)會計(jì)第十三章所有者權(quán)益.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《蘭底中級財(cái)務(wù)會計(jì)第十三章所有者權(quán)益.ppt（32頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1 立信會計(jì)系列精品教材中級財(cái)務(wù)會計(jì)主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻 2 第十三章所有者權(quán)益 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí) 你應(yīng)當(dāng) 1 所有者權(quán)益的構(gòu)成及其作用 2 了解投入資本變動(dòng)的會計(jì)處理 3 掌握其他資本公積變動(dòng)的會計(jì)處理 4 掌握盈余公積提取和使用的會計(jì)處理 5 掌握用利潤彌補(bǔ)虧損的核算特點(diǎn) 3 第十三章所有者權(quán)益 第一節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本的變動(dòng)第三節(jié)留存收益 4 一 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 它是對企業(yè)所擁有或控制資源的主權(quán)即所有權(quán) 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 其等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 一 所有者權(quán)益的特征1 除非減資或清算否則不需要償還所有者投入資本2 所有者的財(cái)產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后3 所有者憑借投入資本能夠參與利潤的分配 第一節(jié)投入資本 5 第一節(jié)投入資本 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益按形成原因可分為 實(shí)收資本資本公積留存收益留存收益按用途有無限制 又可分為 盈余公積未分配利潤 6 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成 7 第一節(jié)投入資本 二 投入資本的會計(jì)處理我國實(shí)行注冊資本制度 核算投入資本必須取得合法依據(jù) 一 投入資本的一般賬務(wù)處理設(shè)置 實(shí)收資本 或股本 賬戶反映投資者投入企業(yè)的資本金 企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶 按在注冊資本中應(yīng)享有份額貸記 實(shí)收資本 等賬戶 例題13 1 8 二 投入資本的會計(jì)處理 二 股份有限公司投入資本的賬務(wù)處理1 股本 賬戶的設(shè)置 股本 賬戶核算投資者按公司章程投入的資本或公司按核定股份總額發(fā)行股票的面值 2 股票的發(fā)行股票發(fā)行溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記 資本公積 股本溢價(jià) 賬戶 股票發(fā)行溢價(jià)不足以負(fù)擔(dān)發(fā)行費(fèi)用的部分 或者按面值發(fā)行的發(fā)行費(fèi)用 依次借記 資本公積 股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配 9 二 投入資本的會計(jì)處理 二 股份有限公司投入資本的賬務(wù)處理3 股本的擴(kuò)張股份有限公司擴(kuò)張股本的形式一般有 增發(fā)新股 發(fā)放股票股利 以盈余公積 資本公積轉(zhuǎn)增資本 在辦理增資手續(xù)后 借 銀行存款利潤分配盈余公積資本公積貸 股本 或?qū)嵤召Y本 10 二 投入資本的會計(jì)處理 三 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理1 同一控制下吸收合并和新設(shè)合并借 有關(guān)資產(chǎn) 按被合并方賬面價(jià)值 貸 有關(guān)負(fù)債 按被合并方賬面價(jià)值 股本 按發(fā)行股票的面值 資本公積 股本溢價(jià)若借差依次調(diào)整 資本公積 股本溢價(jià) 及留存收益 2 同一控制下控股合并借 長期股權(quán)投資 被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 持股比例 貸 股本 按發(fā)行股票的面值 資本公積 股本溢價(jià)若借差依次調(diào)整 資本公積 股本溢價(jià) 及留存收益 11 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 一 認(rèn)股權(quán)證的會計(jì)處理1 有償發(fā)行認(rèn)股權(quán)證發(fā)行時(shí) 借 銀行存款貸 交易性金融負(fù)債 按發(fā)行協(xié)議簽定日發(fā)行價(jià)格 權(quán)證持有人行權(quán)時(shí) 借 銀行存款 按行權(quán)價(jià)格 交易性金融負(fù)債 按賬面價(jià)值 貸 股本 按股票面值與股票數(shù)量的乘積 資本公積 股本溢價(jià) 按差額 逾期未行權(quán)的交易性金融負(fù)債余額轉(zhuǎn)為資本公積 例題13 5 12 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 一 認(rèn)股權(quán)證的會計(jì)處理2 無償贈送認(rèn)股權(quán)證贈送時(shí) 無需編制會計(jì)分錄 但應(yīng)當(dāng)作備查記錄 權(quán)證持有人行權(quán)時(shí) 借 銀行存款 按行權(quán)價(jià)格 貸 股本 按股票面值與股票數(shù)量的乘積 資本公積 股本溢價(jià) 按差額 認(rèn)股權(quán)證逾期未行權(quán) 在備查記錄中注銷 例題13 6 13 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 確認(rèn) 計(jì)量 14 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖 等待期 行權(quán)限制期 行權(quán)有效期 禁售期 授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 出售日 失效 15 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 1 授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外 不做會計(jì)處理 2 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日股票期權(quán)公允價(jià)值 最新估計(jì)可行權(quán)數(shù)量借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等貸 資本公積 其他資本公積3 可行權(quán)日之后不確認(rèn)其后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng)行權(quán)時(shí) 借 銀行存款資本公積 其他資本公積貸 股本資本公積 股本溢價(jià)例題13 7 16 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計(jì)處理比較 授予日 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 獲得批準(zhǔn) 是指企業(yè)與職工雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致 該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 除了立即可行權(quán)的股份支付外 無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理 17 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計(jì)處理比較 等待期 從授予日至可行權(quán)日之間的期間 處理原則 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 將取得職工或者其他方提供的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 股份支付的價(jià)值確定 權(quán)益結(jié)算股份支付 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積 現(xiàn)金結(jié)算股份支付 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬 18 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計(jì)處理比較 可行權(quán)日及之后權(quán)益結(jié)算的股份支付 不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 即不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) 全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 不沖減成本費(fèi)用 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 可行權(quán)日之后 負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 19 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 三 庫存股的會計(jì)處理 一 庫存股的形成及計(jì)量企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價(jià)和交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益 公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓 用于股權(quán)激勵(lì)之前 作為庫存股管理 回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本 公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配 二 庫存股 賬戶 庫存股 賬戶期末借方余額 反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額 將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目列示 20 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 三 庫存股的會計(jì)處理 三 庫存股的賬務(wù)處理方法1 收購本公司股份借 庫存股 按實(shí)際支付的金額 貸 銀行存款等2 將收購的庫存股獎(jiǎng)勵(lì)員工 股份支付 借 銀行存款資本公積 其他 在等待期內(nèi)已確認(rèn) 貸 庫存股 按注銷庫存股的賬面余額 資本公積 股本溢價(jià) 按差額 21 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 三 庫存股的會計(jì)處理 四 庫存股對所有者權(quán)益的抵減資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 或股本 資本公積減 庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 合計(jì) 22 第二節(jié)投入資本的變動(dòng) 四 減資的會計(jì)處理注銷庫存股借 股本 按面值和注銷股數(shù)計(jì)算的面值總額 資本公積 股本溢價(jià) 按借方差額沖減 盈余公積 股本溢價(jià)不足依次沖減 利潤分配 未分配利潤 溢價(jià)不足依次沖減 貸 庫存股 按注銷庫存股的賬面余額 資本公積 股本溢價(jià) 按貸方差額 例題13 11 23 五 其他資本公積的變動(dòng) 股本溢價(jià)可按法定程序轉(zhuǎn)增資本 用資本公積轉(zhuǎn)增資本 不影響所有者權(quán)益總額 只改變所有者權(quán)益結(jié)構(gòu) 其他資本公積中相當(dāng)一部分內(nèi)容是暫時(shí)性記入權(quán)益的利得或損失 待將來相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí) 這部分其他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益 資本公積 24 其他資本公積的內(nèi)容 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 企業(yè)根據(jù)以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付協(xié)議授予員工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 轉(zhuǎn)換日投資性的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 在持股比例不變的情況下 被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng) 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí) 將所包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 屬于權(quán)益成份的部分 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用等 五 其他資本公積的變動(dòng) 25 五 其他資本公積的變動(dòng) 一 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 二 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)Q公司持有S公司40 有表決權(quán)的股份 S公司本期可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值750000元 假定不考慮所得稅等其他因素 S公司借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)750000貸 資本公積 其他資本公積750000Q公司借 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)300000貸 資本公積 其他資本公積300000 26 第三節(jié)留存收益 一 留存收益概述 27 第三節(jié)留存收益 一 留存收益概述留存收益包括盈余公積和未分配利潤 一 盈余公積盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤提取的 已限制用途的留存收益 1 法定盈余公積按凈利潤的10 提取 用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 2 任意盈余公積按股東會決定的比例提取 主要用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 二 未分配利潤未分配利潤是尚未進(jìn)行分配的凈利潤 28 二 留存收益的核算 一 盈余公積的賬務(wù)處理 1 提取盈余公積 Dr 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積Cr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 2 用盈余公積彌補(bǔ)虧損 Dr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積Cr 利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧 3 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 Dr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積Cr 實(shí)收資本 或股本 上述處理 只影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu) 不改變所有者權(quán)益總額 29 第三節(jié)留存收益 二 未分配利潤的有關(guān)賬務(wù)處理1 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶的余額年終結(jié)賬時(shí) 將 本年利潤 賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶 將 利潤分配 其他各明細(xì)賬戶的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶的年末貸方余額 表示累計(jì)未分配利潤 年末借方余額 則反映累計(jì)未彌補(bǔ)虧損 30 年終結(jié)賬示意圖 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 應(yīng)付普通股股利 本年利潤 利潤分配 未分配利潤 年終結(jié)賬2 年終結(jié)賬1 年終結(jié)賬3 提取 本年凈利潤 分配現(xiàn)金股利 31 第三節(jié)留存收益 2 用利潤彌補(bǔ)虧損無需專門作會計(jì)處理3 以前年度利潤的調(diào)整因更正以前年度會計(jì)差錯(cuò)等原因調(diào)整以前年度的凈利潤 應(yīng)通過 以前年度損益調(diào)整 賬戶核算 32 第三節(jié)留存收益 三 股利 或利潤 的分派和支付 一 確定股利分配政策應(yīng)考慮的因素留存收益余額 現(xiàn)金充沛程度 業(yè)績增長幅度和公司長遠(yuǎn)發(fā)展等 二 股利 或利潤 的支付方式1 分派現(xiàn)金股利宣告時(shí)會計(jì)處理借 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利貸 應(yīng)付股利2 發(fā)放股票股利辦理增資手續(xù)時(shí)處理借 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利貸 股本 或?qū)嵤召Y本