企業(yè)所得稅法練習(xí)題1.doc

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近三年考題一、單項選擇題1.（2013年）企業(yè)從事下列項目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（）。A.飼養(yǎng)家禽 B.遠洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材正確答案C答案解析企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。所以選項C是正確的，選項A、B、D，屬于免征企業(yè)所得稅的項目。2.（2013年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品 C.將資產(chǎn)從總機構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機構(gòu)D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃 正確答案A答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。所以選項A是正確的，其他選項屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。3.（2012年）以下各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。A.支付給母公司的管理費 B.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費 C.以現(xiàn)金方式支付給某中介公司的傭金 D.赴災(zāi)區(qū)慰問時直接向災(zāi)民發(fā)放的慰問金正確答案B答案解析選項A，支付給母公司的管理費是不能稅前扣除的；選項C，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；選項D，直接向災(zāi)民發(fā)放的慰問金不能在稅前扣除。4.（2012年）甲投資公司2009年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計從乙公司收回4000萬元。撤資時乙公司的累計未分配利潤為600萬元，累計盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（）。A.0萬元 B.400萬元 C.1200萬元 D.1600萬元正確答案C答案解析自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40002400（600400）40%1200（萬元）5.（2011年）某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.7.00萬元B.7.40萬元 C.7.61萬元D.8.04萬元正確答案D答案解析該居民企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅370（18%）8%25%8.04（萬元） 二、多項選擇題1.（2013年）企業(yè)發(fā)生的下列損失中，應(yīng)以清單申報的方式申請企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失B.存貨正常損耗C.企業(yè)應(yīng)收款項壞賬損失D.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報廢清理損失正確答案BD答案解析下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。2.（2012年）企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.稅收滯納金 B.企業(yè)所得稅稅款 C.計入產(chǎn)品成本的車間水電費用支出 D.向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項正確答案ABD答案解析計入產(chǎn)品成本的車間水電費支出可以稅前扣除。3.（2012年）注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得 C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入 D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入正確答案ABCD答案解析以上選項都應(yīng)該按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移正確答案ABC答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈。所以選項ABC是正確的。選項D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售。 5.（2011年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息正確答案ABC答案解析企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。所以選項AB是正確的，D是錯誤的。選項C企業(yè)向投資者支付的股息屬于稅后分配，不得在所得稅前扣除，所以是正確的。三、綜合題1.（2013年）某外資持股25%的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，見基礎(chǔ)班。2.（2012年）某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務(wù)費用105萬元；取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。（2）將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。（3）將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。（4）撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。（6）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。（7）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記。（8）該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。（其它相關(guān)資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。） 根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。（9）計算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。正確答案（1）利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。對利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。對特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100（5%365）365210（萬元）（3）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（265180）（26.5265）8.5（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（265180）8.576.5（萬元）（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15（萬元）（5）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的基數(shù)250013003800（萬元）可以扣除的廣告費限額380015%570（萬元）當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費65萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元可以扣除的招待費限額3800519（萬元）實際可以扣除的招待費（3020）60%6（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30624（萬元）可以扣除的福利費限額28014%39.2（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2044.7）39.225.5（萬元）可以扣除的工會經(jīng)費限額2802%5.6（萬元）工會經(jīng)費可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費限額2802.5%7（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額972（萬元）（6）可扣除的借款利息50025%50（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1055055（萬元）（7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1200300900（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500（900500）2500200700（萬元）（8）可以抵減的應(yīng)納所得稅額50010%50（萬元）可以免稅的所得額301317（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元（9）會計利潤250013002406004602102401201301052822457（萬元）應(yīng)納稅所得額245740601076.515652425.5255700171001600（萬元）應(yīng)納所得稅稅額160025%50350（萬元）3.（2012年）某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：（1）全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元（含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元）、財務(wù)費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。（2）全年實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。（3）全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。（4）2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。（5）4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未進行會計處理。（6）8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項進行一項新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計。截至年末，共計支出并計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用為68萬元。（7）9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。（8）公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補以前年度虧損。2004年以前每年均實現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示： 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 應(yīng)納稅所得額（萬元） 90 490 250 340 170 300 （9）公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。（10）公司2011年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。（1）計算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算該公司發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算資料（4）中的國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算資料（5）中的車輛購置業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。（6）計算資料（6）中的研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算資料（7）中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計算資料（8）中2011年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額。（9）計算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。（10）對在甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何處理？（11）計算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅額。正確答案（1）實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%106.560%63.9（萬元）當(dāng)年銷售收入的0.5117000.558.5（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額58.5（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額106.558.548（萬元）（2）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額10.5100%10.5 （萬元）（3）職工福利費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額450300014%30（萬元）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額9030002.5%15（萬元）實際撥繳的工會經(jīng)費小于允許扣除的限額30002%即60萬元，不用調(diào)整職工三項經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額3015045（萬元）（4）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100（3.65%365）3753.75（萬元）（5）車輛為固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊，減少應(yīng)納稅所得額52.8（15%）4（812）8.36（萬元）（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6850%34（萬元）（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額240l5%36（萬元）（8）可彌補的虧損（90250）170490340300200（萬元）（9）2011 年的會計利潤117002114.25386.146005004003124578468.61（萬元）應(yīng)納稅所得額8468.614810.5453.758.3636200348269（萬元）（10）對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為（8269360）25%360（8269360）90（萬元）已在甲國繳納36027.5%99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。（11）公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補（退）的企業(yè)所得稅（8269360）25%901957.25110（萬元）習(xí)題一、單項選擇題1.下列關(guān)于收入確認時間的說法中，正確的是（）。A.接受非貨幣形式捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)分期確認收入B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)C.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現(xiàn)D.特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)正確答案B答案解析選項A，接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅；選項C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；選項D，特許權(quán)使用費收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。2.2012年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2013年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為-20萬元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元正確答案A答案解析投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）3.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.租金所得正確答案D答案解析利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。4.某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2011年度虧損13萬元，2012年度盈利6萬元、2013年度盈利12萬元。該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.0.5萬元B.1萬元C.1.25萬元D.2.4萬元正確答案A答案解析自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅（6+12-13）50%20%0.5（萬元）。5.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間性差異的是（）。A.業(yè)務(wù)招待費用產(chǎn)生的差異B.職工福利費用產(chǎn)生的差異C.職工工會費用產(chǎn)生的差異D.職工教育費用產(chǎn)生的差異正確答案D答案解析職工教育經(jīng)費在以后年度可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時間性差異。6.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的是（）。A.企業(yè)之間支付的利息B.銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金D.企業(yè)之間支付的特許權(quán)使用費正確答案C答案解析企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。二、多項選擇題1.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認正確答案CD答案解析選項A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。2.下列關(guān)于股權(quán)投資的所得稅處理，說法正確的有（）。A.向投資者支付的股息，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除B.對外投資期間的投資成本，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益，為免稅收入D.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，為應(yīng)稅收入正確答案ACD答案解析對外投資期間的投資成本，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列保險費可以稅前扣除的有（）。A.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費B.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費C.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費D.企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費正確答案AD答案解析企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。4.下列項目中，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的有（）。A.被合并企業(yè)合并前的虧損不得由合并企業(yè)彌補B.被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按照合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計算限額，由合并企業(yè)繼續(xù)彌補C.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補D.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計算限額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補正確答案BC答案解析適用重組特殊性稅務(wù)處理時，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，據(jù)此判斷A錯誤。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補，據(jù)此判斷D錯誤。5.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）。A.股息B.融資租賃費C.擔(dān)保費D.特許權(quán)使用費正確答案ACD答案解析非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。擔(dān)保費按照對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。6.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項費用，符合稅法規(guī)定的有（）。A.子公司支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除B.母子公司之間提供服務(wù)支付費用，不得在稅前扣除C.子公司支付給母公司的借款利息，不得在稅前扣除D.子公司對母公司的贊助費用，不得在稅前扣除正確答案AD答案解析母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，作為成本費用在稅前扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、計算綜合題1.某電子產(chǎn)品制造公司，2013年度實現(xiàn)銷售收入7400萬元、投資收益180萬元，應(yīng)扣除的成本、費用及稅金等共計7330萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實現(xiàn)會計利潤170萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅42.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補稅。（1）“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得境內(nèi)從被投資企業(yè)的撤回投資，分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元（其中含累計未分配利潤和累計盈余86萬元）；取得境外分支機構(gòu)稅后收益49萬元，已在國外繳納了15%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為15萬元；（2）2013年4月20日購進一臺機械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前作了扣除。（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算。（4）“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會團體向貧困山區(qū)捐款80萬元，已全額扣除。要求：按下列順序回答公司予以補稅所涉及的內(nèi)容。（1）計算投資收益中屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額；（2）計算機械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計算該公司2013年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。正確答案（1）投資收益中屬于應(yīng)納稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=116-86=30（萬元）注釋：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；分配支付額超過投資成本部分的金額屬于會計上的投資收益，其中相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得（稅法規(guī)定為所得稅的免稅項目）；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-90（1-5%）10128=84.3（萬元）（3）接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+8.5=58.5（萬元）（4）向貧困山區(qū)捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：注釋：本題所述的是會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進行賬簿調(diào)整（即購買設(shè)備、接受捐贈）；然后再進行納稅調(diào)整。公益捐贈稅前扣除限額=會計利潤12%=（170+58.5+84.3）12%=312.812%=37.54（萬元）實際捐贈額=80（萬元）實際捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=80-37.54=42.46（萬元）（5）公司2013年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=（170-86-49-15+58.5+84.3+42.46）25%-42.5（已納）+49（1-15%）（25%-15%）境外補稅=205.2625%-42.5+5.76=14.58（萬元）2.某市甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，2013年有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入12600萬元，與彩電配比的銷售成本8660萬元； （2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元； （3）出租房屋取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元；（4）購進各種原料、輔料、水電等，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款共計6000萬元，增值稅1020萬元；（5）將30臺彩電分配給股東，同款成本24萬元、不含稅售價30萬元，企業(yè)未入賬。（6）6月1日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2012年5月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。（7）10月撤回其在乙公司3年前的全部投資，共計從乙公司收回1900萬元。投資時成本1500萬元，取得乙公司30%的股權(quán)；撤資時乙公司的累計未分配利潤為300萬元，累計盈余積為100萬元。（8）發(fā)生銷售費用900萬元，其中發(fā)生廣告支出580萬元，另有以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額94萬元。（9）發(fā)生管理費用2050萬元，其中業(yè)務(wù)招待費48萬元，其中7萬元未取得合法票據(jù)。（10）歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實際稅負低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。（說明：該企業(yè)適用增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，不考慮其他稅費） 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）甲公司2013年銷售（營業(yè)）收入；（2）甲公司2013年應(yīng)納增值稅；（3）甲公司2013年應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加；（4）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國債的會計收益與應(yīng)納稅所得額，并說明理由；（5）甲公司2013年撤回投資的會計收益與應(yīng)納稅所得額，并說明理由；（6）甲公司2013年稅前扣除的銷售費用；（含上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費）（7）甲公司2013年稅前扣除的管理費用；（8）甲公司2013年稅前扣除的財務(wù)費用；（9）甲公司2013年會計利潤；（10）甲公司2013年應(yīng)納稅所得額；（11）甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額。正確答案（1）甲公司2013年銷售（營業(yè)）收入=12600+200+30=12830（萬元）（2）甲公司2013年應(yīng)納增值稅=（12600+30）17%-1020-8.5=1118.6（萬元）（3）甲公司2013年應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加=2005%（1+7%+3%+2%）+1118.6（7%+3%+2%）=145.43（萬元）（4）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國債的會計收益=105.75-100=5.75（萬元）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國債的應(yīng)納稅所得額=5.75-100（3.65%12）13=5.75-3.95=1.8（萬元）解析：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（5）甲公司2013年撤回投資的會計收益=1900-1500=400（萬元）甲公司2013年撤回投資的應(yīng)納稅所得額=400-（300+100）30%=280（萬元）解析：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，免征企業(yè)所得稅；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）甲公司2013年稅前扣除的銷售費用廣告費扣除限額=1283015%=1924.5（萬元），實際支出580萬元，另有以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額94萬元。甲公司2013年稅前扣除的廣告費用=580+94=674（萬元）甲公司2013年稅前扣除的銷售費用=（900-580）+674=994（萬元） （7）甲公司2013年稅前扣除的管理費用業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額=128300.5%=64.15（萬元），實際發(fā)生額的60%=（48-7）60%=24.6（萬元），稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費24.6萬元。甲公司2013年稅前扣除的管理費用=（2050-48）+24.6=2026.6（萬元）（8）甲公司2013年稅前扣除的財務(wù)費用向關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除額=48025.8%=55.68（萬元）甲公司2013年稅前扣除的財務(wù)費用=55.68（萬元）（9）甲公司2013年會計利潤會計利潤=（12600-8660）+（700-100）+200+（50+8.5）+（30-24）+5.75+400-900-2050-90-145.43=2024.82（萬元）（10）甲公司2013年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（12600-8660）+（700-100）+200+（50+8.5）+（30-24）+1.8+280-994-2026.6-55.68-500-10050%-145.43=1314.59（萬元）（11）甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額=1314.5925%=328.65（萬元） 第11頁