企業(yè)所得稅法練習(xí)題1.doc

近三年考題一、單項(xiàng)選擇題1.（2013年）企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（）。A.飼養(yǎng)家禽 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材正確答案C答案解析企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。所以選項(xiàng)C是正確的，選項(xiàng)A、B、D，屬于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。2.（2013年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品 C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃 正確答案A答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。所以選項(xiàng)A是正確的，其他選項(xiàng)屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。3.（2012年）以下各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。A.支付給母公司的管理費(fèi) B.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) C.以現(xiàn)金方式支付給某中介公司的傭金 D.赴災(zāi)區(qū)慰問時(shí)直接向?yàn)?zāi)民發(fā)放的慰問金正確答案B答案解析選項(xiàng)A，支付給母公司的管理費(fèi)是不能稅前扣除的；選項(xiàng)C，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；選項(xiàng)D，直接向?yàn)?zāi)民發(fā)放的慰問金不能在稅前扣除。4.（2012年）甲投資公司2009年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計(jì)從乙公司收回4000萬元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為600萬元，累計(jì)盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（）。A.0萬元 B.400萬元 C.1200萬元 D.1600萬元正確答案C答案解析自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40002400（600400）40%1200（萬元）5.（2011年）某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額350萬元，成本費(fèi)用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核實(shí)，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.7.00萬元B.7.40萬元 C.7.61萬元D.8.04萬元正確答案D答案解析該居民企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅370（18%）8%25%8.04（萬元） 二、多項(xiàng)選擇題1.（2013年）企業(yè)發(fā)生的下列損失中，應(yīng)以清單申報(bào)的方式申請(qǐng)企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失B.存貨正常損耗C.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失D.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報(bào)廢清理?yè)p失正確答案BD答案解析下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。2.（2012年）企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.稅收滯納金 B.企業(yè)所得稅稅款 C.計(jì)入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)用支出 D.向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)正確答案ABD答案解析計(jì)入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)支出可以稅前扣除。3.（2012年）注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得 C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入 D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入正確答案ABCD答案解析以上選項(xiàng)都應(yīng)該按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移正確答案ABC答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)。所以選項(xiàng)ABC是正確的。選項(xiàng)D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售。 5.（2011年）下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息正確答案ABC答案解析企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。所以選項(xiàng)AB是正確的，D是錯(cuò)誤的。選項(xiàng)C企業(yè)向投資者支付的股息屬于稅后分配，不得在所得稅前扣除，所以是正確的。三、綜合題1.（2013年）某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，見基礎(chǔ)班。2.（2012年）某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營(yíng)業(yè)外收入240萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營(yíng)業(yè)外支出210萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元，管理費(fèi)用130萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元；取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元，已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。（2）將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計(jì)入投資收益。（3）將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。（4）撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。（6）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。（7）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。（8）該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購(gòu)置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。（其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。） 根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說明理由。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。（9）計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。正確答案（1）利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100（5%365）365210（萬元）（3）非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（265180）（26.5265）8.5（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（265180）8.576.5（萬元）（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15（萬元）（5）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)250013003800（萬元）可以扣除的廣告費(fèi)限額380015%570（萬元）當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元可以扣除的招待費(fèi)限額3800519（萬元）實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)（3020）60%6（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30624（萬元）可以扣除的福利費(fèi)限額28014%39.2（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2044.7）39.225.5（萬元）可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額2802%5.6（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額2802.5%7（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額972（萬元）（6）可扣除的借款利息50025%50（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1055055（萬元）（7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1200300900（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500（900500）2500200700（萬元）（8）可以抵減的應(yīng)納所得稅額50010%50（萬元）可以免稅的所得額301317（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元（9）會(huì)計(jì)利潤(rùn)250013002406004602102401201301052822457（萬元）應(yīng)納稅所得額245740601076.515652425.5255700171001600（萬元）應(yīng)納所得稅稅額160025%50350（萬元）3.（2012年）某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：（1）全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元、管理費(fèi)用500萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。（2）全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。（3）全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元。（4）2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬元。該筆國(guó)債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。（5）4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。截至年末，共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬元。（7）9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。（8）公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補(bǔ)以前年度虧損。2004年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示： 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 應(yīng)納稅所得額（萬元） 90 490 250 340 170 300 （9）公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致。（10）公司2011年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算資料（4）中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算資料（5）中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。（6）計(jì)算資料（6）中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計(jì)算資料（7）中轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算資料（8）中2011年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額。（9）計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。（10）對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理？（11）計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅額。正確答案（1）實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%106.560%63.9（萬元）當(dāng)年銷售收入的0.5117000.558.5（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額58.5（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額106.558.548（萬元）（2）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額10.5100%10.5 （萬元）（3）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額450300014%30（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額9030002.5%15（萬元）實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額30002%即60萬元，不用調(diào)整職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額3015045（萬元）（4）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100（3.65%365）3753.75（萬元）（5）車輛為固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅所得額52.8（15%）4（812）8.36（萬元）（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6850%34（萬元）（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額240l5%36（萬元）（8）可彌補(bǔ)的虧損（90250）170490340300200（萬元）（9）2011 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)117002114.25386.146005004003124578468.61（萬元）應(yīng)納稅所得額8468.614810.5453.758.3636200348269（萬元）（10）對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為（8269360）25%360（8269360）90（萬元）已在甲國(guó)繳納36027.5%99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（11）公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅（8269360）25%901957.25110（萬元）習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法中，正確的是（）。A.接受非貨幣形式捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)分期確認(rèn)收入B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)正確答案B答案解析選項(xiàng)A，接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)D，特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.2012年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2013年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元正確答案A答案解析投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）3.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.租金所得正確答案D答案解析利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。4.某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2011年度虧損13萬元，2012年度盈利6萬元、2013年度盈利12萬元。該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.0.5萬元B.1萬元C.1.25萬元D.2.4萬元正確答案A答案解析自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅（6+12-13）50%20%0.5（萬元）。5.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是（）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異正確答案D答案解析職工教育經(jīng)費(fèi)在以后年度可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時(shí)間性差異。6.下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（）。A.企業(yè)之間支付的利息B.銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金D.企業(yè)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)正確答案C答案解析企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。二、多項(xiàng)選擇題1.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)正確答案CD答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。2.下列關(guān)于股權(quán)投資的所得稅處理，說法正確的有（）。A.向投資者支付的股息，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除B.對(duì)外投資期間的投資成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益，為免稅收入D.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，為應(yīng)稅收入正確答案ACD答案解析對(duì)外投資期間的投資成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除的有（）。A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)正確答案AD答案解析企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。4.下列項(xiàng)目中，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的有（）。A.被合并企業(yè)合并前的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)B.被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按照合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率計(jì)算限額，由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)C.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)D.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率計(jì)算限額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)正確答案BC答案解析適用重組特殊性稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，據(jù)此判斷A錯(cuò)誤。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，據(jù)此判斷D錯(cuò)誤。5.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）。A.股息B.融資租賃費(fèi)C.擔(dān)保費(fèi)D.特許權(quán)使用費(fèi)正確答案ACD答案解析非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。擔(dān)保費(fèi)按照對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)費(fèi)用，符合稅法規(guī)定的有（）。A.子公司支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除B.母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用，不得在稅前扣除C.子公司支付給母公司的借款利息，不得在稅前扣除D.子公司對(duì)母公司的贊助費(fèi)用，不得在稅前扣除正確答案AD答案解析母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、計(jì)算綜合題1.某電子產(chǎn)品制造公司，2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入7400萬元、投資收益180萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7330萬元，營(yíng)業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)170萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅42.5萬元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。（1）“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得境內(nèi)從被投資企業(yè)的撤回投資，分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元（其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余86萬元）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬元，已在國(guó)外繳納了15%的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為15萬元；（2）2013年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。（3）12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。（4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款80萬元，已全額扣除。要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容。（1）計(jì)算投資收益中屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計(jì)算該公司2013年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。正確答案（1）投資收益中屬于應(yīng)納稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=116-86=30（萬元）注釋：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；分配支付額超過投資成本部分的金額屬于會(huì)計(jì)上的投資收益，其中相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得（稅法規(guī)定為所得稅的免稅項(xiàng)目）；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-90（1-5%）10128=84.3（萬元）（3）接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+8.5=58.5（萬元）（4）向貧困山區(qū)捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：注釋：本題所述的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整（即購(gòu)買設(shè)備、接受捐贈(zèng)）；然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。公益捐贈(zèng)稅前扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%=（170+58.5+84.3）12%=312.812%=37.54（萬元）實(shí)際捐贈(zèng)額=80（萬元）實(shí)際捐贈(zèng)超過稅法規(guī)定的扣除限額，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=80-37.54=42.46（萬元）（5）公司2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=（170-86-49-15+58.5+84.3+42.46）25%-42.5（已納）+49（1-15%）（25%-15%）境外補(bǔ)稅=205.2625%-42.5+5.76=14.58（萬元）2.某市甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2013年有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入12600萬元，與彩電配比的銷售成本8660萬元； （2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元； （3）出租房屋取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元；（4）購(gòu)進(jìn)各種原料、輔料、水電等，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款共計(jì)6000萬元，增值稅1020萬元；（5）將30臺(tái)彩電分配給股東，同款成本24萬元、不含稅售價(jià)30萬元，企業(yè)未入賬。（6）6月1日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬元。該筆國(guó)債系2012年5月1日從發(fā)行者以100萬元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。（7）10月撤回其在乙公司3年前的全部投資，共計(jì)從乙公司收回1900萬元。投資時(shí)成本1500萬元，取得乙公司30%的股權(quán)；撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為300萬元，累計(jì)盈余積為100萬元。（8）發(fā)生銷售費(fèi)用900萬元，其中發(fā)生廣告支出580萬元，另有以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額94萬元。（9）發(fā)生管理費(fèi)用2050萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)48萬元，其中7萬元未取得合法票據(jù)。（10）歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。（說明：該企業(yè)適用增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，不考慮其他稅費(fèi)） 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）甲公司2013年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；（2）甲公司2013年應(yīng)納增值稅；（3）甲公司2013年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加；（4）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額，并說明理由；（5）甲公司2013年撤回投資的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額，并說明理由；（6）甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用；（含上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)）（7）甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用；（8）甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用；（9）甲公司2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)；（10）甲公司2013年應(yīng)納稅所得額；（11）甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額。正確答案（1）甲公司2013年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=12600+200+30=12830（萬元）（2）甲公司2013年應(yīng)納增值稅=（12600+30）17%-1020-8.5=1118.6（萬元）（3）甲公司2013年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=2005%（1+7%+3%+2%）+1118.6（7%+3%+2%）=145.43（萬元）（4）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的會(huì)計(jì)收益=105.75-100=5.75（萬元）甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的應(yīng)納稅所得額=5.75-100（3.65%12）13=5.75-3.95=1.8（萬元）解析：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。（5）甲公司2013年撤回投資的會(huì)計(jì)收益=1900-1500=400（萬元）甲公司2013年撤回投資的應(yīng)納稅所得額=400-（300+100）30%=280（萬元）解析：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用廣告費(fèi)扣除限額=1283015%=1924.5（萬元），實(shí)際支出580萬元，另有以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額94萬元。甲公司2013年稅前扣除的廣告費(fèi)用=580+94=674（萬元）甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用=（900-580）+674=994（萬元） （7）甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額=128300.5%=64.15（萬元），實(shí)際發(fā)生額的60%=（48-7）60%=24.6（萬元），稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)24.6萬元。甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用=（2050-48）+24.6=2026.6（萬元）（8）甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用向關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除額=48025.8%=55.68（萬元）甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=55.68（萬元）（9）甲公司2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（12600-8660）+（700-100）+200+（50+8.5）+（30-24）+5.75+400-900-2050-90-145.43=2024.82（萬元）（10）甲公司2013年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（12600-8660）+（700-100）+200+（50+8.5）+（30-24）+1.8+280-994-2026.6-55.68-500-10050%-145.43=1314.59（萬元）（11）甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額=1314.5925%=328.65（萬元） 第11頁(yè)