【會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文】新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究

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1、 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文） 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究 學(xué)生姓名： 學(xué) 號： 所在系部： 專業(yè)班級： 指導(dǎo)教師： 日 期： A Discussion on The Tax Planning B

2、ased on the New Enterprise Income Tax Law 摘 要 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃是成熟市場經(jīng)濟(jì)中市場主體成熟的行為體現(xiàn),是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分。它的成熟程度其實(shí)反映了一個(gè)國家的市場經(jīng)濟(jì)成熟度,反映了該國國民的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門的征管水平。納稅人通過稅收籌劃一方面調(diào)整發(fā)展方向和資源配置結(jié)構(gòu),尋求長遠(yuǎn)的減免稅收益；另一方面在稅收法規(guī)的框架下,調(diào)整成本收益的確認(rèn),謀求稅后利益最大化。因此，新稅法下的稅收籌劃作為合法地減少稅收支出的一種行為，也被越來越多的企業(yè)所采用。 本文從新

3、企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念,稅收籌劃的理論依據(jù)及實(shí)施條件等方面的研究入手,闡述了新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的變化,分析了我國稅收籌劃的發(fā)展前景，提出了推動(dòng)我國稅收籌劃發(fā)展的若干對策建議。文章立足于企業(yè)的角度,結(jié)合新稅法的實(shí)施具體闡述了企業(yè)如何應(yīng)用稅收籌劃減輕稅負(fù),合法實(shí)現(xiàn)納稅利益。 文章分為四個(gè)部分。第一部分在綜述國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃理論的基礎(chǔ)上, 對“新稅法下稅收籌劃”的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，重新界定了稅收籌劃的目標(biāo)。第二部分闡述稅收籌劃的概念，重點(diǎn)論述了稅收籌劃的本質(zhì)特征，分析了我國現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度。第三部分分析了新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)和防范、控制措施。第四部分闡述了

4、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的方法及建議，主要包括：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題；企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃；企業(yè)稅收籌劃的基本方法；新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議。在企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃這一環(huán)節(jié)里,為更清楚的說明問題,再按投資行業(yè)的選擇、投資企業(yè)組織形式的選擇、投資方式的選擇這三個(gè)部分進(jìn)行了論述。 關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法 Abstract Tax Planning is a mature behavior of Enterprise in the ripe market economy; it is a part of taxpa

5、yer's rationalized strategy. Its ripeness has actually reflected the market economy maturity of a country, have reflected people of this country's consciousness of paying taxes and expropriation and management level of the revenue department. The taxpayers on the one hand adjust the direction of dev

6、elopment planning and resource allocation structure, and seek long-term income tax relief by tax planning; On the other hand the taxpayers adjust costs and receipts to seek maximize after-tax interest under tax laws framework. Therefore, the new tax law of tax planning to reduce taxes as a legitimat

7、e expenditure for a particular act, but also more and more enterprises has been used. In this text, to start with the concept of the new enterprise income tax law and theoretical foundations of tax planning, I will illustrate the new ideas of the new enterprise income tax law, the future of tax pla

8、n’s development and give some advice about China’s tax plan. Then, my dissertation, which based on the view of enterprise and combined with the implementation, elaborates that how an enterprise cut down their tax burden via legal means. The article is divided into four parts. Firstly, a literature

9、 review about the new enterprise law has been shown for redefining the aim of tax plan. At the second part of my dissertation, I illustrated the concept of tax plan, especially its essentiality, and analyzed China's current enterprise tax system. Then, I explained some risk of enterprise and provide

10、 corresponding solving methods of them. The forth part, which contains methods and suggestions about tax plain under the new law’s rules, are also divided into four parts: some problems that should be concerned by enterprise, the tax plan of business investment decision-making process, basic tax pla

11、n methods, and some advice. For illustration can be easily understudied, the choice of the industry, organizational forms and methods of investment are used for forming tax plan of business investment decision-making process. Key words：Tax Planning The new Enterprise Income Tax Law

12、 目 錄 摘 要 1 Abstract............................................................ 2 1. 緒論 7 1.1 與本論文相關(guān)的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 7 1.2 本文的研究意義與目的 8 1.3 本文的主要內(nèi)容 9 2. 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 11 2.1市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收本質(zhì) 11 2.2 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的概念 11 2.3 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的的特點(diǎn) 11 2.4 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的本質(zhì)特征 12 2.

13、5 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”產(chǎn)生的主觀原因分析 13 2.6 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”產(chǎn)生的客觀原因分析 14 2.7 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃、避稅公平、效率政策選擇 15 2.8 新企業(yè)所得稅法下應(yīng)用外部性區(qū)分稅收籌劃與避稅 15 3．企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制措施 17 3.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 17 3.2 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式 17 3.3 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理. 19 3.4 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制措施 19 4. 企業(yè)稅收籌劃的方法及建議 21 4.1 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題 21 4.2 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過

14、程中的稅收籌劃 21 4.3 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的基本方法 22 4.4 新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議 25 結(jié)論 29 致謝 30 參考文獻(xiàn) 31 1 緒論 1.1與本論文相關(guān)的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)法制化程度的提高，新稅法下的稅收籌劃已經(jīng)開始被人們所重視, 越來越多的納稅人尋求合法渠道節(jié)稅以追求自身利益的最大化，稅收籌劃具有明顯的現(xiàn)實(shí)意義和學(xué)術(shù)價(jià)值。特別是中國加入WTO以后，如何進(jìn)行稅收籌劃來提升企業(yè)自身價(jià)值已成為眾多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。 稅收籌劃是納稅人自行或委托代理人在稅收法律許可和反避稅

15、條款允許的范圍內(nèi)，通過生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化（即稅后利益極大化）的經(jīng)濟(jì)行為。它與偷、逃、避、節(jié)稅不同。它包括節(jié)稅和合法避稅，具有合法性、超前性、目的性、綜合性和專業(yè)性等特點(diǎn)。企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)揭示了其出現(xiàn)的必然性。 對于稅收籌劃的定義歷來有廣義和狹義兩種之分，按照美國南加州W.B 梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提出：“ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)， 使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃， 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。” 另外， 他還總結(jié)了稅收籌劃的概念：“ 在納稅發(fā)生之前， 有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為

16、作出事先安排， 以達(dá)到盡量地少繳所得稅， 這個(gè)過程就是稅收籌劃?！痹诖酥埃捎诙愂栈I劃一直都沒有具體得定義，所以W.B 梅格斯博士對稅收籌劃精煉的總結(jié)得到了學(xué)者們的認(rèn)同。與此同時(shí)也為研究稅收籌劃奠定了良好的基礎(chǔ)。 之后，印度稅務(wù)專家N .J .雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！? 我國稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程,近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展,我國著名學(xué)者李軍蓮對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃作了總結(jié)性的概括：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，

17、通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排， 充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠， 從而獲得最大的稅收利益?！边@一概念性的總結(jié)經(jīng)提出就受到企業(yè)研究學(xué)者們的廣泛青睞，并將其運(yùn)用于更深層次的研究。 唐騰翔,唐向把稅收籌劃分為了三個(gè)部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義。綜述國內(nèi)外從事稅收籌劃研究的專家學(xué)者對稅收籌劃概念的理解和表述后，提出了與前人有所不同的觀點(diǎn)和看法。他們主要觀點(diǎn)為：稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)成本管理的一部分，其目的不僅僅是為了節(jié)稅，而是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。 第二部分主要是研究稅收籌劃在國內(nèi)外的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀，使我們認(rèn)識(shí)到稅收籌劃事業(yè)在我國有無限廣闊的發(fā)展前景。 第三部分主要

18、是研究開展稅收籌劃的可行性和必要性，以便消除納稅人對稅收籌劃的疑慮。 賀志東等學(xué)者從企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，從稅收優(yōu)惠條件的利用、納稅地點(diǎn)的選擇、會(huì)計(jì)處理方法的選擇這幾個(gè)方面進(jìn)行了具體的研究。 稅收籌劃的研究在國外特別是西方發(fā)達(dá)國家?guī)缀跫矣鲬魰?，但在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新的領(lǐng)域，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代、企業(yè)、稅收、利潤、投資都是國家的，沒有必要計(jì)較納稅的多少。隨著改革開放，市場經(jīng)濟(jì)逐漸成熟，國家的各項(xiàng)稅收政策逐步完善，國營企業(yè)、集體企業(yè)都成為自負(fù)盈虧的主體，更多的經(jīng)濟(jì)人——企業(yè)關(guān)心自己稅負(fù)的高低，于是稅收籌劃開始悄然興起。 目前，根據(jù)對中文期刊網(wǎng)的檢索，初步統(tǒng)計(jì)到2009年六月為止大約有328篇

19、涉及新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究學(xué)術(shù)文章，其中12類核心刊物刊載58篇，代表有方衛(wèi)平.《 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論探討》（商務(wù)會(huì)計(jì)·2007年第1期），本文以企業(yè)稅收籌劃為主要對象,結(jié)合我國的實(shí)際情況,從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)兩個(gè)視角圍繞企業(yè)稅務(wù)籌劃展開了比較系統(tǒng)、深入的研究。對我國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性作出分析，并對企業(yè)稅收籌劃的基本方法進(jìn)行探討. 界定了企業(yè)的概念,分析了我國現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度。指出了企業(yè)稅務(wù)籌劃研究具有重要的意義。闡明了本文的研究方法和研究視角,強(qiáng)調(diào)從企業(yè)的視角,財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的視角進(jìn)行稅收籌劃的研究。楊俊.《關(guān)于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃研究》（財(cái)會(huì)通訊·2007.第

20、2期），本文通過對企業(yè)稅收籌劃及其特點(diǎn)的闡述，揭示稅收籌劃的必要性和應(yīng)遵循的基本原則，并在分析幾項(xiàng)常見的稅收籌劃案例的基礎(chǔ)上，論述了企業(yè)稅收籌劃的重要性,以達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。張?zhí)m蘭.《稅收籌劃：宏觀，中觀和微觀分析 》（ 《中國稅務(wù)報(bào)》·2008·第8期 ），本文對新稅法下的稅收籌劃本質(zhì)進(jìn)行了宏觀，中觀，微觀的分析，文章認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃指的是企業(yè)在不違反法律的前提下,通過對籌資、投資、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌劃和安排,盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。并且強(qiáng)調(diào)如何結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和自身經(jīng)營管理特點(diǎn), 趨利避害、有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為, 依法、有效地降低稅收成本, 以謀求

21、企業(yè)的競爭優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。對于新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究研我國學(xué)者已經(jīng)取得了初步的成果。學(xué)者們在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。 1.2本文的研究意義與目的 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)以利潤最大化為根本宗旨。目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。 在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會(huì)都

22、具有十分重要的意義： （一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，相對于同等條件下沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)來說，其競爭能力大大增強(qiáng)。 1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。 2.稅收籌劃又利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。 3.稅收籌劃有利于

23、企業(yè)正確進(jìn)行投資，生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。 4.稅收籌劃又利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。減少額外的稅務(wù)支出。 （二）有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。 1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。 2.有利于增加財(cái)政收入。 3.有利于增加國家外匯收入。 4.有利于稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。 因此，在新稅法下合理實(shí)施稅收籌劃顯得尤為重要，我們必須從自身做起，納稅人通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會(huì)增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí)，從而樹立起適應(yīng)我國日益完善的稅收法制體系的國民納稅新觀念。我們所說的成功的稅收籌劃，往往既

24、能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。政府對稅收籌劃持鼓勵(lì)態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中的有機(jī)組成部分。 1.3本文的主要內(nèi)容 現(xiàn)代稅收已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面,影響著企業(yè)的利益,成為企業(yè)決策時(shí)不可忽略的因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益,而稅收籌劃正是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,所以野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,糊涂者漏稅,智慧者進(jìn)行稅收籌劃。 稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用

25、。有利于納稅人自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。本文從以下四個(gè)方面對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃進(jìn)行了研究。 1.首先，要闡述新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃研究現(xiàn)狀，新稅法下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的背景，意義及今后的研究方向；其次，指出本文的研究目的。 2.介紹新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念并分析其主要內(nèi)容。 3.分別對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃應(yīng)考慮的問題進(jìn)行了分析，以及新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃的方法進(jìn)行了論述。 4.對新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制進(jìn)行進(jìn)一步的分析和說明，并提出了幾點(diǎn)新企業(yè)所得稅法下發(fā)展稅收籌劃的建議。 2 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 2.1市

26、場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收本質(zhì) 正確認(rèn)識(shí)稅收是有效進(jìn)行稅收籌劃的前提。按照西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的資源配置。標(biāo)準(zhǔn)，在市場經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)生產(chǎn)劃分為提供私人產(chǎn)品的私人部門和提供公共產(chǎn)品 的公共部門(政府)。在特定的時(shí)期內(nèi)，社會(huì)可以用來提供產(chǎn)品和服務(wù)的資源是有限的，公共產(chǎn)品的有效供給首先要求整個(gè)社會(huì)資源在公私兩大部門之間進(jìn)行有效配置。 但是，私人部門的資源配置方式與公共部門的資源配置方式是不同的。私人部門的資源配置是通過市場進(jìn)行的，在市場機(jī)制正常發(fā)揮作用的情況下，通過市場私人部門可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在各部門內(nèi)的有效配置。而公共部門對資源的配置是通過稅收這種非市場的方式實(shí)現(xiàn)的。表現(xiàn)為資源從私人部門向公共部門的流動(dòng)。因此

27、，按照西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的說法，市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收并不是單方面、無償?shù)馁Y源轉(zhuǎn)移，而是納稅人為了獲得所需要的公共產(chǎn)品所支付的代價(jià)，在這種意義上稅收就具有了“等價(jià)交換”的性質(zhì)。 2.2 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。 由于稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有

28、在此基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。 2.3新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的的特點(diǎn) 1、稅收籌劃具有長期性的特點(diǎn). 2、稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化. ⑴不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種的稅負(fù)變化. ⑵應(yīng)該立足于稅后的整體收益. 3、稅收籌劃以充分利用稅收優(yōu)惠為籌劃基點(diǎn). 稅收籌劃的整個(gè)過程如下圖一所示： 圖一 2.4新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的本質(zhì)特征 稅收籌劃做為企業(yè)在納稅上的一種精心安排，是以企業(yè)為主體，通過對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程等方面的改變來達(dá)到節(jié)稅的目的，由于稅收籌劃是已

29、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省稅款為目的，一個(gè)成功的企業(yè)的稅收籌劃需要具備以下幾點(diǎn)特征： 1、稅收籌劃合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。 2、稅收籌劃前瞻性 稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少納稅支出，使其意義達(dá)到最大化。 3、稅收籌劃目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即

30、在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 4、稅收籌劃積極性 從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。 5、稅收籌劃綜合性 稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的全盤工作，在對某稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某一稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅

31、負(fù)最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。 6、稅收籌劃普遍性 其實(shí)，從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。 7、稅收籌劃的時(shí)效性 現(xiàn)在隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，這就要求稅收籌劃必須準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。 　8、稅收籌劃的專業(yè)性 隨著經(jīng)濟(jì)的逐步全球化，國際經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁以及業(yè)務(wù)規(guī)

32、模的不斷擴(kuò)大，世界各國的稅收法律也越來越復(fù)雜，單靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。 2.5新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因分析 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因分析有兩個(gè)基本假設(shè): （一）資源是稀缺的，資源的稀缺性要求 我們對資源的利用應(yīng)以效率為原則，使之發(fā)揮最大效用。企業(yè)的納稅負(fù)債較一般性負(fù)債呈現(xiàn)出對現(xiàn)金流量的“剛性”約束力，即要用現(xiàn)金來支付。而現(xiàn)金是企業(yè)內(nèi)部的相對稀缺資源，為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，企業(yè)在公共產(chǎn)品的消費(fèi)上就迫切希望獲得最優(yōu)的價(jià)格效用比，因此，消費(fèi)者都試圖用盡可能低的價(jià)格來購買該產(chǎn)品。反映在稅收上，就是納稅人在享受定量公共產(chǎn)品的前

33、提下，想盡可能少地動(dòng)用企業(yè)的現(xiàn)金資源來支付公共產(chǎn)品的價(jià)格—稅收。這就為稅收論依據(jù)。 （二）人是理性的 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)基本前提出發(fā)，要求我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要在給定的約束條件下盡可能實(shí)現(xiàn)最有效用的預(yù)期目標(biāo)。這是一種探索和選擇的過程。這一過程包括了三個(gè)層次的內(nèi)容:首先，我們要根據(jù)預(yù)期目標(biāo)探索出一組可供選擇的備選方案;其次，我們要清楚地知道每一種方案所帶來的預(yù)期收益或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果，以及每一組方案所要付出的代價(jià)和風(fēng)險(xiǎn);最后，對各種方案進(jìn)行成本收益分析，從中選擇出最優(yōu)方案。這是一個(gè)理性選擇的過程。納稅理性就是一種典型、現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)人理性模式。 因此，在這種理性的支配下，降低稅收負(fù)擔(dān)和增加稅后收益是時(shí)時(shí)處處

34、都要刻意追求的目標(biāo)。面對稅收形勢、稅法嚴(yán)密性、稅收征管環(huán)境、稅收負(fù)擔(dān)情況、稅收征納關(guān)系、自身稅收籌劃水平及會(huì)計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)法律等外部條件，納稅理性總是尋找一切可能的手段在一定的約束條件下達(dá)成自身減輕稅負(fù)的目標(biāo)。 2.6 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因分析 由此可見，企業(yè)(納稅人)存在稅收籌劃的主觀動(dòng)因，但主觀動(dòng)機(jī)最終能否通過稅收籌劃的形式得以實(shí)現(xiàn)，則主要取決于企業(yè)所處的客觀環(huán)境和條件。 企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。在承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和相當(dāng)一部分契約是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)等前提條件的情況下，部分契約關(guān)系人(如經(jīng)營者、投資者)便有動(dòng)機(jī)、條件和機(jī)會(huì)進(jìn)行某種安排，

35、以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。 因此，只要在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法，允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息的不對稱性以及契約的不完備性，涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理控制，以謀求自身稅收利益的最大化。 當(dāng)前,如何應(yīng)對嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在競爭中求得生存與發(fā)展，是每一個(gè)企業(yè)都在認(rèn)真思考的問題。 隨著稅收征管政策的不斷加深，征管手段進(jìn)一步完善，我國逐步實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅信息共享，科學(xué)構(gòu)建納稅人評估系統(tǒng)，將對守法納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)也對納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。這一系統(tǒng)的建立，使納稅人的誠信納稅不

36、可回避。納稅人要降低稅收負(fù)擔(dān)，唯一的途徑就是合理稅收籌劃，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 2.7新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃、避稅公平、效率政策選擇 從微觀經(jīng)濟(jì)主體的稅收籌劃活動(dòng)中來分析，就能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的手段之一。 政府通過制定稅法及其他稅收法規(guī)，調(diào)節(jié)某一行業(yè)或地區(qū)的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供不同的納稅方法，即有選擇的調(diào)節(jié)納稅人的節(jié)稅能力，使納稅人在剛性稅收的基礎(chǔ)上有一定的節(jié)稅能力彈性。 這種節(jié)稅能力彈性是依靠主觀能動(dòng)性和稅收籌劃能力才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收益的。由于企業(yè)可支配的資源數(shù)量不同，決定它們在市場中的地位不同，財(cái)力豐厚者能夠

37、占據(jù)市場的更大份額，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和盈利能力都較強(qiáng)，在競爭中處于有利地位。而投資地的選擇也至關(guān)重要，由于發(fā)展程度不同，會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間的差距進(jìn)一步拉大。 作為企業(yè)來說，企業(yè)為賺取更多的利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，從而打破供需平衡，引發(fā)價(jià)格波動(dòng)。價(jià)格的下滑不會(huì)減少避稅企業(yè)的總收益，可其他企業(yè)卻會(huì)因此而遭受不同程度的損失，微觀經(jīng)濟(jì)主體的效益就會(huì)受到?jīng)_擊。當(dāng)收益減少，低于平均利潤時(shí)，企業(yè)將會(huì)改變經(jīng)營策略和經(jīng)營地位，或采取避稅手段，或調(diào)節(jié)投資方向，因而擾亂產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理布局，從而導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)無效率。 2.8 新企業(yè)所得稅法下應(yīng)用外部性區(qū)分稅收籌劃與避稅 避稅也能減少企業(yè)稅收支出。但是稅收籌劃卻不等同于避稅它

38、們既有相同之處也有本質(zhì)上的區(qū)別。相同之處在于它們都不是違法行為。另外都要經(jīng)過事先謀劃、安排和制定策略。不同之處在于稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營籌劃行為，其本質(zhì)是以國家法律為依據(jù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案來減少稅收支出。那么究竟兩者的區(qū)別該如何表述呢? 避稅可以導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)無效率。不僅如此現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也表明，有的避稅行為雖然未違反稅法規(guī)定，卻危害了國家或社會(huì)公眾的利益。這是因?yàn)?，稅收是國家?cái)政收入的主要來源，稅收體現(xiàn)的是社會(huì)公共利益，而避稅行為卻使國家本應(yīng)取得的稅收利益落空，繼而損害了社會(huì)公共利益。因此避稅行為具有負(fù)的外部性，因此，反避稅是就經(jīng)濟(jì)而言，而非但

39、就稅收法律、法規(guī)所言。 3．企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制措施 3.1稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是復(fù)雜的和多方面的，深入了解其原因是防范和控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。 無論是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上，還是在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)，成本和收益都是相生相伴，密切聯(lián)系的概念。 因此，在對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)研究的同時(shí)，還必須了解與之相關(guān)的的稅收籌劃的成本和收益的概念和內(nèi)涵，以便對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成全面的認(rèn)識(shí)。 所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在開展稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的存在，

40、使稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失。 這一定義包含了三個(gè)方面的含義： 1. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體是納稅人。 2. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由各種不確定的因素引起的。 3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失。 3.2稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式 1.片面性風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)如果沒有全面地進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，特別是只考慮了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負(fù)擔(dān)減輕等經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過稅收籌劃的收益，這就是片面性籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。比如，金城皮具有限公司為獲得稅收優(yōu)惠，將企業(yè)設(shè)立在某

41、經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)，但設(shè)立之后，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行成本，特別是運(yùn)輸成本卻大幅增長并超過稅收優(yōu)惠帶來的利益，這一籌劃就是得不償失的。 　　2.主觀性風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果籌劃人員對財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解有誤，就會(huì)使稅收籌劃活動(dòng)歸于失敗。這類風(fēng)險(xiǎn)大多是由籌劃人員的主觀判斷錯(cuò)誤（失誤）引起的，我們通常將其稱為稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)。 3.條件性風(fēng)險(xiǎn)。 條件性是稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定的，也是在一定條件下組

42、織實(shí)施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是財(cái)務(wù)與稅收政策的變動(dòng)。稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。如果這兩個(gè)條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原有的稅收籌劃方案也就必須相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整。但是納稅人限于某些原因，特別是對新的財(cái)會(huì)、稅收政策不了解，如果沒有及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，可能會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失。這種風(fēng)險(xiǎn)也可以稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)，在稅收籌劃實(shí)踐中比較常見。 4.成本性風(fēng)險(xiǎn)。 任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)都具有兩

43、面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要耗費(fèi)費(fèi)用。稅收籌劃在給納稅人帶來稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人為選擇稅收籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費(fèi)用，為實(shí)施稅收籌劃而組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃的費(fèi)用。如果納稅人尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費(fèi)用就是籌劃費(fèi)用。自然，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也就面臨著成本性風(fēng)險(xiǎn)：籌劃成本可能會(huì)大于籌劃收益。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，納稅人仍然必須承擔(dān)因籌劃而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。 　　5.違法性風(fēng)險(xiǎn)。 這種風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為納稅人的行為從表面上看似乎是

44、稅收籌劃行為，符合法律的規(guī)定，但是在實(shí)質(zhì)上卻違反了稅收法律與政策的規(guī)定，甚至是以稅收籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的避稅、偷稅等行為。比如，宏源紙箱廠僅僅將一些殘疾人“掛靠”在企業(yè)名下，就以民政福利企業(yè)的名義享受稅收優(yōu)惠待遇，不久即被查處。這種風(fēng)險(xiǎn)是最大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從嚴(yán)格意義上講，這種風(fēng)險(xiǎn)并不應(yīng)該歸入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)當(dāng)算作是避稅、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。但由于目前一些稅收籌劃文章或書籍在介紹稅收籌劃時(shí)將避稅與某些偷稅手段也混作稅收籌劃方法，誤導(dǎo)納稅人，某些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)又沒有規(guī)范運(yùn)作，因此，我們也將這一風(fēng)險(xiǎn)視為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式之一。 6.認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)。 稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的

45、組織實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案是否符合法律規(guī)定，最終能否成功，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)定。即稅收籌劃方案是否真正符合法律精神，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法并不符合法律、政策的精神，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視為避稅，甚至當(dāng)作偷逃稅。此時(shí)，納稅人可能會(huì)因?yàn)槠湫袨閷?shí)質(zhì)上違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。 3.3稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險(xiǎn)加以控制,規(guī)避和減低風(fēng)險(xiǎn)損失。針對風(fēng)險(xiǎn)的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。 1. 準(zhǔn)確把握稅收法律政策 2. 關(guān)注稅收法律政策變動(dòng) 3. 提高籌劃

46、人員的素質(zhì) 4. 保持籌劃方案的適度靈活 5. 加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系 3.4稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施 （一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范 稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。 （二）控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施 1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。 稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動(dòng)安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制定最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。 2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)來說就是要做到會(huì)計(jì)核算健

47、全，納稅申報(bào)正確，及時(shí)、足額繳納稅款，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，做到“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。 3、牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，做到未雨綢繆，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案。 4、營造良好的稅企關(guān)系。要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。 5、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。我們必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的

48、方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。 4 .企業(yè)稅收籌劃的方法及建議 4.1新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題 近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的 問題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。 稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控，政府要通過開征 各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。 一、降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得

49、稅稅率。 目前，我們都有目共睹的是，在我國的財(cái)政收入要增長，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)消費(fèi)健康的拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)。 二、使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。 我覺得累進(jìn)制稅率的優(yōu)點(diǎn)就是能充分體現(xiàn)廣泛意義上的公平，能做到所得多的多納稅，所得少的少納稅。這個(gè)特點(diǎn)比比率稅率更有利于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。 三、隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。 現(xiàn)在，隨著各國的吸引外資政策的不斷加強(qiáng)，特別是隨著發(fā)展中國家的所得稅競爭的加劇，全球財(cái)政降格現(xiàn)象顯現(xiàn)，迫使許多發(fā)達(dá)國家下調(diào)所得稅稅率。好多國家放棄了相對公平的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，不得不開

50、征易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅或加大征收程度。但是我認(rèn)為，這種現(xiàn)象不久就有可能發(fā)生轉(zhuǎn)變，我們有必要積極推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，和先進(jìn)而公平的稅收制度接軌。 建立一個(gè)更有利于宏觀調(diào)控的所得稅稅制，推行超濾累進(jìn)制稅率模式。 4.2 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃 （一）投資行業(yè)的選擇 　　我國對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實(shí)際意義?！　? （二）投資企業(yè)組織形式的選擇 　 我國稅制為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大財(cái)政收入，對不同的企業(yè)組織形式實(shí)行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業(yè)的納稅籌

51、劃提供了生存和發(fā)展空間。 （三）投資方式的選擇 　 企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。從而達(dá)到節(jié)稅的目的。 4.3新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的基本方法 稅收籌劃的基本方法如下圖二所示： 圖二 簡言之，新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的基本方法分為以下幾點(diǎn)內(nèi)容： （1）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實(shí)現(xiàn) 取得不被稅法認(rèn)定為應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入；國債利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息以及股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個(gè)人所得稅；取得不具有所有權(quán)的實(shí)物

52、 （2）避免適用較高稅率 個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率；“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得” 的轉(zhuǎn)換；兼營行為；消費(fèi)稅各稅目間稅率的差異 （3）充分利用“稅前扣除” 個(gè)人出租住房行為中房屋裝修費(fèi)的稅前列支；公益性捐贈(zèng)；個(gè)人所得稅中“按次納稅”的規(guī)定；流轉(zhuǎn)稅的“稅前扣除” （4）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 國外EET模式的企業(yè)年金計(jì)劃；增值稅中銷售貨物結(jié)算方式的差異；包裝物連同貨物銷售的特殊規(guī)定 （5）利用稅收優(yōu)惠 從增值稅，消費(fèi)稅等方面考慮稅收優(yōu)惠。 具體來說新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 （一）避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn) 采用這種方法進(jìn)行稅收籌劃并不是要讓納稅人

53、避免取得的實(shí)際經(jīng)營所得，而是要讓納稅人盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)納稅所得經(jīng)濟(jì)收入。例如：我國稅法就規(guī)定企業(yè)取得的國債收入的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，如果購買了重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券，這些收入就要交納企業(yè)所得稅，而購買國債其利息就不用交納企業(yè)所得稅，因此，出于稅收上的考慮，當(dāng)國債利息率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí) 際利率時(shí)，購買國債的收益更高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)購買國債。 （二）推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn) 納稅人如果可以推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，就可以推遲納稅，推遲納稅對 納稅人來說有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這一筆資金，從中獲利；二是利用利息進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減

54、少。納稅人被推遲的時(shí)間越長，市場利率越高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益就越大。 （三）選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y的方式、方向和地點(diǎn) 1、 選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y的方式 (1) 企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，可新建廠房、新購設(shè)備，也可以收購虧損企業(yè)?？梢岳煤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當(dāng)年或以后年度發(fā)生的虧損來抵消盈利，達(dá)到減稅的目的。在遠(yuǎn)期，則可通過盤活資本、改善經(jīng)營，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。 (2) 企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，買股票取得的

55、股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值，投資方應(yīng)確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并入應(yīng)納稅所得額。如轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在五年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，減少當(dāng)期應(yīng)稅利潤。如評估資產(chǎn)減值，則投資方企業(yè)可確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅

56、所得額。 (3) 在投資期限內(nèi)，應(yīng)選擇分期投資方式，盡可能延長投資期。未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決，借款的利息支出，可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅目的。在企業(yè)盈利情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。 2、選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y的方向 為進(jìn)一步優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)健康迅速地發(fā)展，國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，予以諸如減免稅收、擴(kuò)大所得稅抵免等優(yōu)惠待遇，如高科技產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)。對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對社會(huì)生活有一定負(fù)面影響的投資項(xiàng)目，則課以較高稅率，如娛樂業(yè)、煙草制造業(yè)等。所得稅在不同行業(yè)間差別也較大。稅負(fù)最輕的

57、如港口碼頭建設(shè)的投資，稅率為15％，且從獲利年度起5年免稅，5年減半征收。稅負(fù)較輕的如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率為15％，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收3年。而對一般行業(yè)企業(yè)所得稅稅率為33％，且沒有免稅期。企業(yè)在進(jìn)行投資籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到稅收政策的影響，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項(xiàng)目，獲取更大的稅收優(yōu)惠。 3、選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y的地點(diǎn) 為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策。如對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免交所得稅兩年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)，可減交或免交三年所得稅；此外，國家對保稅區(qū)

58、和經(jīng)濟(jì)特區(qū)也有特殊優(yōu)惠政策。因此，投資者選擇企業(yè)注冊地點(diǎn)，對于節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局有十分重要的意義。 4、盡量減少納稅的成本費(fèi)用 企業(yè)在繳納稅款的時(shí)候，也會(huì)花費(fèi)很大一部分費(fèi)用，要是能夠最大限度地減少這一筆開銷，對企業(yè)來說，是很重要的。例如．，現(xiàn)在電子信息發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)可以用電子申報(bào)納稅，從而節(jié)約成本費(fèi)用，為企業(yè)增加收益。 4.4新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議 1. 正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。 稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃?！八侵讣{稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企

59、業(yè)價(jià)值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是：前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。 一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。“稅收籌劃就是

60、節(jié)稅”這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。 從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中可以看出，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí),都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。 實(shí)際上稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇,財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。 　 稅收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收

61、政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。 2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先,研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。 稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性原則,所以納稅人必須及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政策,并全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政

62、策,稅收政策處于不斷變化之中,稅收籌劃從一個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化,尋求納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn),從而取得利益最大化的。因此,稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。事實(shí)上,全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。 　　 當(dāng)然，還必須做到充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)

63、管理的特點(diǎn)和具體方法,事實(shí)上,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。 我國的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化,目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個(gè)途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。二是我們應(yīng)該聘用某些籌劃人員來進(jìn)行？三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來進(jìn)行。顯而易見，稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要

64、求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。客觀地講,這是很難做到的。因此,我們目前應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求；另一方面,對在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對籌劃人員業(yè)務(wù)考評，這些都是很關(guān)鍵的。 4.注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也

65、就是說,稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長的關(guān)系,某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。 5.完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。 必須要加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極性。 一方面,立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法。針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級次,修改稅法中不公平、不完善的地方。 另一方面,應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)代理

66、中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為,除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù),更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。 最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅。而且各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,從而增加納稅人對稅收籌劃的需求,共同的推動(dòng)我國稅收籌劃的發(fā)展。 結(jié) 論 2008年1月1日實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》后，如何把握新的稅制改革政策，尋找新的稅收籌劃空間，合理避稅，企業(yè)都很關(guān)注的重要課題。新企業(yè)所得稅法的亮點(diǎn)及相關(guān)立法精神，都是值得我們?nèi)フJ(rèn)真揣摩和仔細(xì)研究的。通過對新稅法的學(xué)習(xí)，我更加明白稅收籌劃的重要性以及其重要意義。 本文開始就詳細(xì)的介紹了課題研究的背景、意義以及新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃研究現(xiàn)狀、本文的研究價(jià)值。 接著提出了稅收籌劃具體內(nèi)容，開始引入了稅收籌劃的概念與內(nèi)涵