企業(yè)會計準(zhǔn)則第十四章所有者權(quán)益(2012年9月制作).ppt

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第十四章所有者權(quán)益 昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國稅局謝偉鋒2012年3月 第十四章所有者權(quán)益一 本章概述 一 內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實收資本 資本公積和留存收益 其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤 實收資本和資本公積一般來源于企業(yè)的資本投入 而留存收益則來源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值 也就是說 實收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān) 留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實績的體現(xiàn) 考生應(yīng)著重掌握以下幾個內(nèi)容 1 實收資本 股本 增減變動的會計處理 2 資本公積的會計處理 3 彌補虧損的會計處理 14 1所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求 可分為實收資本 股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等部分 其中 盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益 14 2實收資本14 2 1實收資本確認(rèn)和計量的基本要求根據(jù)我國 公司法 規(guī)定 企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式 一 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置 實收資本 科目進行核算 有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份 不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證明 股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會討論通過 1 初始投資 各投資者投入企業(yè)的資本 按出資份額 全部計入 實收資本 2 增資擴股 新介入投資者出資額 按約定份額 計入 實收資本 大于約定份額的部分 計入 資本公積 資本溢價 由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險 同時在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益 新加入的投資者將享有這些利益 就要求其付出大于原有投資者的出資額 才能取得與原有投資者相同的投資比例 二 股份有限公司股份有限公司設(shè)置 股本 科目進行核算 對于發(fā)行收入 企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分計入 股本 科目 其余部分在扣除發(fā)行費 傭金等相關(guān)發(fā)行費用后 計入 資本公積 股本溢價 科目 股份有限公司的全部資本劃分為等額股份 以發(fā)行股票方式籌集資本 股票可以交易或轉(zhuǎn)讓 股份有限公司的設(shè)立 包括發(fā)起式和募集式兩種方式 1 發(fā)起式 1 籌資費用低 一般只發(fā)生印刷費等少量費用 發(fā)生時可以直接記入 管理費用 科目 2 籌資風(fēng)險小 一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況 2 募集式 1 籌資費用高 發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用 減去股票發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的余額 按以下原則處理 屬于溢價發(fā)行的 記入 資本公積 股本溢價 從溢價收入中抵銷 溢價中不夠抵銷的 或者屬于面值發(fā)行無溢價的 沖減 盈余公積 和 未分配利潤 2 籌資風(fēng)險大 有發(fā)行失敗的可能 如發(fā)行失敗 發(fā)行失敗損失由發(fā)起人承擔(dān) 14 2 2實收資本增減變動的會計處理 一 實收資本 股本 增加的核算 二 實收資本 股本 減少的核算減少渠道1 一般企業(yè)撤資借 實收資本貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 2 股份有限公司回購股票1 回購股票時 借 庫存股貸 銀行存款2 注銷庫存股時 1 回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時 借 股本資本公積 股本溢價 當(dāng)初發(fā)行時的溢價部分 盈余公積利潤分配 未分配利潤 在沖完股本和當(dāng)初溢價后如果還有差額 應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤 貸 庫存股 2 回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時 借 股本貸 庫存股資本公積 股本溢價 要點提示 重點掌握實收資本增減變動的會計處理 14 3資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 資本公積包括資本溢價 或股本溢價 和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 14 3 1資本溢價 股本溢價 資本公積 資本溢價 股本溢價 科目反映企業(yè)實際收到的資本 或股本 大于注冊資本的金額 溢價發(fā)行股票的 如有發(fā)行費用 應(yīng)在溢價收入中支付 即在扣除發(fā)行費用后 記入 資本公積 股本溢價 14 3 2其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價 或股本溢價 項目以外所形成的資本公積 其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失 14 3 3資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借 資本公積貸 實收資本 或股本 所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25 要點提示 重點掌握資本公積的構(gòu)成及會計處理 14 4留存收益14 4 1留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤 其用途如下 1 盈余公積用途 一是用于彌補虧損 二是用于轉(zhuǎn)增資本 三是擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 2 未分配利潤用途 一是留以后年度分配 二是未指定用途 14 4 2利潤分配的程序利潤分配的程序依次是 1 提取法定公積金 2 提取任意公積金 3 向投資者分配利潤或股利 14 4 3盈余公積的核算 14 4 4利潤分配核算 股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會決議時 不進行賬務(wù)處理 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項在會計報表附注中披露 現(xiàn)金股利分配方案待股東大會批準(zhǔn)后再進行賬務(wù)處理 股票股利待股東大會批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進行賬務(wù)處理 企業(yè)在年末 應(yīng)將 利潤分配 科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的 未分配利潤 明細(xì)科目 結(jié)轉(zhuǎn)后 除 未分配利潤 明細(xì)科目外 該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額 該科目年末貸方余額 反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤 該科目年末借方余額 反映企業(yè)歷年的未彌補虧損 14 4 5彌補虧損的核算企業(yè)彌補虧損的渠道主要有三條 一是用以后年度稅前利潤彌補 二是用以后年度稅后利潤彌補 三是以盈余公積彌補 一 用利潤彌補虧損不需專門進行賬戶處理 以后年度實現(xiàn)利潤彌補虧損時 將 本年利潤 科目轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 的貸方 其貸方發(fā)生額與 利潤分配 未分配利潤 的借方余額自然彌補 稅前彌補和稅后彌補只是在計算所得稅時處理方法不同 以稅前利潤彌補虧損時 彌補的數(shù)額不需要計算所得稅 本年利潤 科目不扣除該部分所得稅即可轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 科目 以稅后利潤彌補虧損時 彌補數(shù)額應(yīng)先計算所得稅 并在 本年利潤 科目扣除后轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 科目 二 用盈余公積彌補虧損用盈余公積彌補虧損時 借記 盈余公積 科目 貸記 利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 科目 要點提示 重點掌握彌補虧損的方式及會計處理 經(jīng)典例題 1 2009年多選題 上市公司發(fā)生的下列事項中 會直接引起其股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有 A 應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免B 在債務(wù)重組后收到或有應(yīng)收金額C 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成損失D 用盈余公積彌補以前年度虧損E 溢價增發(fā)普通股股票 正確答案 CE 答案解析 選項A通過增加營業(yè)外收入間接引起股東權(quán)益總額變化 因此不正確 選項B實際收到或有應(yīng)收金額一般應(yīng)沖減財務(wù)費用 也會間接引起股東權(quán)益總額變化 所以不正確 選項D屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動 不會引起所有權(quán)權(quán)益總額變化 經(jīng)典例題 2 2011年單選題 甲公司2009年年末所有者權(quán)益合計數(shù)為4735萬元 2010年實現(xiàn)凈利潤1560萬元 2010年3月分配上年股利630萬元 2010年8月發(fā)現(xiàn)2008年 2009年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和300萬元 達到重要性要求 假設(shè)按稅法規(guī)定上述折舊允許稅前扣除 甲公司自2008年4月1日起擁有乙公司30 的股權(quán) 具有重大影響 2010年10月乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 該項轉(zhuǎn)換導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益增加400萬元 甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25 按凈利潤10 計提盈余公積 若不考慮其他因素 則甲公司2010年度 所有者權(quán)益變動表 中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額應(yīng)列示的金額為 萬元 A 5254B 5285C 5410D 5884 正確答案 C 答案解析 甲公司2010年度 所有者權(quán)益變動表 中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額 4735 1560 630 200 300 1 25 400 30 5285 萬元