企業(yè)會計準則應用指南設計——會計科目和主要賬務處理[115頁]

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1、實用標準 企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理 頒布時間：2006-7-27發(fā)文單位：財政部 企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理 順序號　 編號　 會計科目名稱　 會計科目適用范圍說明　 　 　 一、資產(chǎn)類　 　 1　 1001　 現(xiàn)金　 　 2　 1002　 銀行存款　 　 3　 1003　 存放中央銀行款項　 銀行專用　 4　 1011　 存放同業(yè)　 銀行專用　 5　 1015　 其他貨幣資金　 　 6　 1021　 結(jié)算備付金　 證券專用　 7　 1031　 存出保證金　

2、金融共用　 8　 1051　 拆出資金　 金融共用　 9　 1101　 交易性金融資產(chǎn)　 　 10　 1111　 買入返售金融資產(chǎn)　 金融共用　 11　 1121　 應收票據(jù)　 　 12　 1122　 應收賬款　 　 13　 1123　 預付賬款　 　 14　 1131　 應收股利　 　 15　 1132　 應收利息　 　 16　 1211　 應收保戶儲金　 保險專用　 17　 1221　 應收代位追償款　 保險專用　 18　 1222　 應收分保賬款　 保險專用　 19　 1223　 應

3、收分保未到期責任準備金　 保險專用　 20　 1224　 應收分保保險責任準備金　 保險專用　 21　 1231　 其他應收款　 　 22　 1241　 壞賬準備　 　 23　 1251　 貼現(xiàn)資產(chǎn)　 銀行專用　 24　 1301　 貸款　 銀行和保險共用　 25　 1302　 貸款損失準備　 銀行和保險共用　 26　 1311　 代理兌付證券　 銀行和證券共用　 27　 1321　 代理業(yè)務資產(chǎn)　 　 28　 1401　 材料采購　 　 29　 1402　 在途物資　 　 30　 1403　 原

4、材料　 　 31　 1404　 材料成本差異　 　 32　 1406　 庫存商品　 　 33　 1407　 發(fā)出商品　 　 34　 1410　 商品進銷差價　 　 35　 1411　 委托加工物資　 　 36　 1412　 包裝物及低值易耗品　 　 37　 1421　 消耗性生物資產(chǎn)　 農(nóng)業(yè)專用　 38　 1431　 周轉(zhuǎn)材料建造　 承包商專用　 39　 1441　 貴金屬　 銀行專用　 40　 1442　 抵債資產(chǎn)　 金融共用　 41　 1451　 損余物資　 保險專用　 42　 14

5、61　 存貨跌價準備　 　 43　 1501　 待攤費用　 　 44　 1511　 獨立賬戶資產(chǎn)　 保險專用　 45　 1521　 持有至到期投資　 　 46　 1522　 持有至到期投資減值準備　 　 47　 1523　 可供出售金融資產(chǎn)　 　 48　 1524　 長期股權投資　 　 49　 1525　 長期股權投資減值準備　 　 50　 1526　 投資性房地產(chǎn)　 　 51　 1531　 長期應收款　 　 52　 1541　 未實現(xiàn)融資收益　 　 53　 1551　 存出資本保證金

6、　 保險專用　 54　 1601　 固定資產(chǎn)　 　 55　 1602　 累計折舊　 　 56　 1603　 固定資產(chǎn)減值準備　 　 57　 1604　 在建工程　 　 58　 1605　 工程物資　 　 59　 1606　 固定資產(chǎn)清理　 　 60　 1611　 融資租賃資產(chǎn)　 租賃專用　 61　 1612　 未擔保余值租賃專用　 　 62　 1621　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　 農(nóng)業(yè)專用　 63　 1622　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　 農(nóng)業(yè)專用　 64　 1623　 公益性生物資產(chǎn)　 農(nóng)業(yè)專用　

7、 65　 1631　 油氣資產(chǎn)　 石油天然氣開采專用　 66　 1632　 累計折耗　 石油天然氣開采專用　 67　 1701　 無形資產(chǎn)　 　 68　 1702　 累計攤銷　 　 69　 1703　 無形資產(chǎn)減值準備　 　 70　 1711　 商譽　 　 71　 1801　 長期待攤費用　 　 72　 1811　 遞延所得稅資產(chǎn)　 　 73　 1901　 待處理財產(chǎn)損溢　 　 　 　 二、負債類　 　 74　 2001　 短期借款　 　 75　 2002　 存入保證金　 金融共

8、用　 76　 2003　 拆入資金金融共用　 　 77　 2004　 向中央銀行借款　 銀行專用　 78　 2011　 同業(yè)存放　 銀行專用　 79　 2012　 吸收存款　 銀行專用　 80　 2021　 貼現(xiàn)負債　 銀行專用　 81　 2101　 交易性金融負債　 　 82　 2111　 賣出回購金融資產(chǎn)款　 金融共用　 83　 2201　 應付票據(jù)　 　 84　 2202　 應付賬款　 　 85　 2205　 預收賬款　 　 86　 2211　 應付職工薪酬　 　 87　 2221　

9、 應交稅費　 　 88　 2231　 應付股利　 　 89　 2232　 應付利息　 　 90　 2241　 其他應付款　 　 91　 2251　 應付保戶紅利　 保險專用　 92　 2261　 應付分保賬款　 　 93　 2311　 代理買賣證券款　 證券專用　 94　 2312　 代理承銷證券款　 證券和銀行共用　 95　 2313　 代理兌付證券款　 證券和銀行共用　 96　 2314　 代理業(yè)務負債　 　 97　 2401　 預提費用　 　 98　 2411　 預計負債　 　 9

10、9　 2501　 遞延收益　 　 100　 2601　 長期借款　 　 101　 2602　 長期債券　 　 102　 2701　 未到期責任準備　 金保險專用　 103　 2702　 保險責任準備金　 金保險專用　 104　 2711　 保戶儲金　 金保險專用　 105　 2721　 獨立賬戶負債　 金保險專用　 106　 2801　 長期應付款　 　 107　 2802　 未確認融資費用　 　 108　 2811　 專項應付款　 　 109　 2901　 遞延所得稅負債　 　 　 　

11、 三、共同類　 　 110　 3001　 清算資金往來　 銀行專用　 111　 3002　 外匯買賣　 金融共用　 112　 3101　 衍生工具　 　 113　 3201　 套期工具　 　 114　 3202　 被套期項目　 　 　 　 四、所有者權益類　 　 115　 4001　 實收資本　 　 116　 4002　 資本公積　 　 117　 4101　 盈余公積　 　 118　 4102　 一般風險準備　 金融共用　 119　 4103　 本年利潤　 　 120　 410

12、4　 利潤分配　 　 121　 4201　 庫存股　 　 　 　 五、成本類　 　 122　 5001　 生產(chǎn)成本　 　 123　 5101　 制造費用　 　 124　 5201　 勞務成本　 　 125　 5301　 研發(fā)支出　 　 126　 5401　 工程施工　 建造承包商專用　 127　 5402　 工程結(jié)算　 　 128　 5403　 機械作業(yè)　 　 　 　 六、損益類　 　 129　 6001　 主營業(yè)務收入　 　 130　 6011　 利息收入　 金融

13、共用　 131　 6021　 手續(xù)費收入　 金融共用　 132　 6031　 保費收入　 保險專用　 133　 6032　 分保費收入　 保險專用　 134　 6041　 租賃收入　 租賃專用　 135　 6051　 其他業(yè)務收入　 　 136　 6061　 匯兌損益　 金融專用　 137　 6101　 公允價值變動損益　 　 138　 6111　 投資收益　 　 139　 6201　 攤回保險責任準備金　 保險專用　 140　 6202　 攤回賠付支出　 保險專用　 141　 6203　 攤回分保費用

14、　 保險專用　 142　 6301　 營業(yè)外收入　 　 143　 6401　 主營業(yè)務成本　 　 144　 6402　 其他業(yè)務支出　 　 145　 6405　 營業(yè)稅金及附加　 　 146　 6411　 利息支出　 金融共用　 147　 6421　 手續(xù)費支出　 金融共用　 148　 6501　 提取未到期責任準備金　 保險專用　 149　 6502　 提取保險責任準備金　 保險專用　 150　 6511　 賠付支出　 保險專用　 151　 6521　 保戶紅利支出　 保險專用　 152　 6531

15、　 退保金　 保險專用　 153　 6541　 分出保費　 保險專用　 154　 6542　 分保費用　 保險專用　 155　 6601　 銷售費用　 　 156　 6602　 管理費用　 　 157　 6603　 財務費用　 　 158　 6604　 勘探費用　 　 159　 6701　 資產(chǎn)減值損失　 　 160　 6711　 營業(yè)外支出　 　 161　 6801　 所得稅　 　 162　 6901　 以前年度損益調(diào)整　 　 　　企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定，設置會計科目進行賬

16、務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。 　　1001 現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 　　企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。 　　二、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核

17、對，做到賬款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 　　三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 　　1002 銀行存款 　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 　　外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 　　二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額

18、。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　　有外幣存款的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 　　三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 　　四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后，借

19、記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。 　　1003 存放中央銀行款項 　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。 　　二、本科目應當按照存放款項性質(zhì)進行明細核算。 　　三、存放中央銀行款項的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負

20、債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。 　　合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。 　　1011 存放同業(yè) 　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構的款項。 　　存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按照存放款項性質(zhì)和存放的金融機構進行明細核算。 　　三、存放同業(yè)的主要賬務處理 　　（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目（本金），按實際存出的金額

21、，貸記“存放中央銀行款項”等科目。減少在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。 　　（二）存放同業(yè)利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。 　　1015 其他貨幣資金 　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 　　二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。 　　三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，

22、貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 　　1021 結(jié)算備付金 　　一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。 　　企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，在本科目核算。 　　二、本科目應當按照清算代理機構，分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。 　　三、結(jié)算備付金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將款項存入清算代理機構時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構劃回資金時做相反的會計分錄。 　?。ǘ┙邮芸蛻粑?，通過證券交易所

23、代理買賣證券時，應分別以下兩種情況進行賬務處理： 　　1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。 　　2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應負

24、擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。 　?。ㄈ┢髽I(yè)在證券交易所進行自營證券交易時，應按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，根據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，并分別以下情況進行賬務處理： 　　1. 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應按證券的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。 　　買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　

25、　2.出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 　　出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按原記入“資本公積——其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機構但尚未使用的款項余額。 　　1031 存出保證金 　　一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。 　　二、本科目應當按照保

26、證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。 　　三、存出保證金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。 　　（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。 　　1051 拆出資金 　　一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構的款項。 　　企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項，應單獨設置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核 　　算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按照拆放的金融

27、機構進行明細核算。 　　三、拆出資金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。 　?。ǘ┎鸪鲑Y金利息收入的賬務處理，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項余額。 　　1101 交易性金融資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　衍生金融資產(chǎn)不在本科目核

28、算。 　　企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331 代理承銷證券”科目核算。 　　二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 　　三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。 　　（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。 　　對于收到的屬于取得交易性金

29、融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 　　科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 　　科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸

30、記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 　　1111 買入返售金融資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。 　　二、本科目應當按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。 　　三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定

31、的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，借記本科目，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。 　　收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目、“應收股利”等科目。 　　合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。 　　（三）返售日，應按收到的返售價款，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。 　　在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權取得本應按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應按取得的該資產(chǎn)

32、的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。 　　因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。 　　1121 應收票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 　　二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

33、 　　三、應收票據(jù)的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 　　涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定處理。 　?。ǘ┢髽I(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金 　　額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條

34、件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）。 　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┢髽I(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 　　等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額

35、，借記或貸記“銀行存款”等科目。 　?。ㄋ模┥虡I(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 　　因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 　　四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼 　　現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 　　五、

36、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 　　1122 應收賬款 　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 　　企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。 　　企業(yè)（銀行、證券）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1201應收手續(xù)費”科目，并按照債務人進行明細核算。 　　因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按照債務人進行明細核算。 　　三、企業(yè)發(fā)

37、生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 　　等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理 　　（一）企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債

38、權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 　　收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 　　以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。 　?。ǘ┢髽I(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅

39、（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 　?。ㄈ鶛噢D(zhuǎn)為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 　?。ㄋ模┮孕薷钠渌麄鶆諚l件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務 　　條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬

40、款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。 　　1123 預付賬款 　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 　　預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。 　　企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。 　　二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 　　三、預付賬款的主要賬務處理 　　（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 　　科目。 　?。ǘ┦盏剿徫镔Y時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存

41、商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┺D(zhuǎn)銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 　　1131 應收股利 　　一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。 　　二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 　　三、應收股利的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┍煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應歸

42、本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資——損益調(diào)整”科目。 　　對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 　　屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資——投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 　?。ǘ┦盏浆F(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 　　1132 應收利息 　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至

43、到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應收取的利息。 　　購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。 　　買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。 　　三、應收利息的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。 　?。ǘ?/p>

44、）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 　　（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。 　?。ㄋ模┌l(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的 　　應收

45、取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 　　合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。 　?。ㄎ澹嶋H收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項” 　　等科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 　　1211 應收保戶儲金 　　一、本科目核算企業(yè)（保險）應向投保人收取但尚未收到的以儲 　　金利息作為保費收入的儲金，以及投資型保險業(yè)務的投資本金。 　　預收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。 　　二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。 　　三、應收保戶儲金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應收投保人

46、儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 　?。ǘ╊A收投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 　　等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。 　　1221 應收代位追償款 　　一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。 　　二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。 　　三、應收代位追償款的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┏袚r付保險金責

47、任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。 　?。ǘ┦栈貞沾蛔穬斂顣r，應按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目， 　?。ㄈ沾蛔穬斂畹暮虽N和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。 　　1222 應收分保賬款 　　一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。 　　二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同 　　進行明細核算。

48、　　三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┰诖_認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。 　　（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。 　?。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定璄攤回分保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。 　　（四）在因取得和處置損余

49、物資、確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。 　?。ㄎ澹┰谀軌蛴嬎愦_定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。 　?。τ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。 　　四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理 　　（一）確認分保費收入時，借記本科目，貸記“分保費收入”科目。 　　（二

50、）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目。 　　（三）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。 　?。ㄋ模┯嬎愦娉龇直１ＷC金利息時，借記本科目，貸記“利息收入” 　　科目。 　　五、應收分保賬款結(jié)算的主要賬務處理 　　再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款”科目，按相關應收分

51、保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。 　　六、應收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。 　　1223 應收分保未到期責任準備金 　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務確認的應 　　收分保未到期責任準備金。 　　二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。 　　三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┰诖_認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險 　　合同約定計算確定的相關應收分保未到期

52、責任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調(diào)整金額，借記或貸記“提取未到期責任準備金”科目，貸記或借記本科目。 　?。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關未到期責任準備金余額的當期，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ㄋ模辗直Ｎ吹狡谪熑螠蕚浣鸬暮虽N和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金結(jié)余。 　　1224 應收分保保險責任準備金

53、　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。 　　企業(yè)（再保險分出人）也可以設置“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。 　　二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細核算。 　　三、應收分保保險責任準備金的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┰谔崛≡ｋU合同保險責任準備金的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回

54、的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。 　?。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┰趯υｋU合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。 　?。ㄋ模┰谠ｋU合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金

55、余額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ㄎ澹辗直１ｋU責任準備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結(jié)余。 　　1231 其他應收款 　　一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。 　　二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明

56、細核算。 　　三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。 　　1241 壞賬準備 　　一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。 　　二、壞賬準備的主要賬務處理 　　（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失” 　　科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

57、。 　?。ǘτ诖_實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。 　?。ㄈ┮汛_認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。 　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也

58、可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。 　　1251 貼現(xiàn)資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出 　　資金等業(yè)務的款項。 　　企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。 　　企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。 　　三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記“吸

59、收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——交易費用）。 　　企業(yè)為其他金融機構辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項” 　　等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費用）。 　　企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對方的，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費用），按其差額，借記“利息支出”等科目。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目（貼現(xiàn)——交

60、易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費用），貸記“利息收入”科目。 　　實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。 　?。ㄈ┵N現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費用），按其差額，貸記“利息收入”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項余額。 　　1301 貸款 　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，

61、包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 　　企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目核算。 　　企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨設置“保戶質(zhì)押貸款”科目核算。 　　二、本科目應當按照貸款類別和客戶進行明細核算。 　　三、貸款的主要賬務處理 　?。ㄒ唬┌l(fā)放貸款的處理 　　企業(yè)發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費用）

62、。 　　發(fā)放銀團貸款時，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。 　　（二）未減值貸款的處理 　　1.未減值貸款計息日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入” 　　科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。 　　2.收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金）。 　　貸款的本金和應收利息

63、全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費用和溢折價的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）；按本科目（溢折價）的余額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記“利息收入”科目。 　?。ㄈp值貸款的處理 　　1.減值貸款計息日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，借記本科目（溢折價），貸記“利息收入”科目；按本期應攤銷的交易費用金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）。 　　同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 　　2.收回減值貸款時，應按照“本金、表內(nèi)應收利息、表

64、外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。 　　企業(yè)應按實際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應收利息的差額，減少表外“應收未收利息”科目金額，同時，借記“應收利息”科目，貸記本科目（溢折價）。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按客戶償還的本金，貸記本科目（本金），按客戶償還的應收利息，貸記“應收利息”科目。 　　減值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價和交易費用的余額，比照未減值貸款的相關規(guī)定處理。 　　（四）計提減值準備的處理 　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款

65、損失準備”科目。 　　根據(jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。 　　對于確實無法收回的貸款本金，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（本金）。 　　按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應收利息，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收利息”科目。按管理權限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。 　　同時，應按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉(zhuǎn)銷的交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或

66、借記“貸款損失準備”科目；應按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉(zhuǎn)銷的溢折價的金額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記“貸款損失準備”科目。 　?。ㄎ澹┮艳D(zhuǎn)銷貸款的處理 　　企業(yè)應按照“本金、表內(nèi)應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。 　　已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應按收回的貸款本金，借記本科目（本金），貸記“貸款損失準備”科目；按收回的表內(nèi)應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“壞賬準備”科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外“應收未收利息”科目金額。應轉(zhuǎn)回的交易費用，比照“（四）計提減值準備的處理”的相關規(guī)定處理。 　　按實際收回的金額，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應收利息”等科目。 　　（六）貸款的實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。 　　1302 貸款損失準備 　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計提的減值準備。 　　計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、