對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

《對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文（11頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、目錄 中文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 2 英文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 3 文獻(xiàn)綜述 ……………………………………………………… 4 一、 預(yù)算會(huì)計(jì)的作用及其重要性 …………………………………… 5 （一） 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) …………………………………………… 5 （二） 事業(yè)單位會(huì)計(jì) ……………………………………………… 5 （三） 行政單位會(huì)計(jì) ……………………………………………… 5 （四） 參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、 農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、

2、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等 …… 5 二、 當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的問題　……………………………………… 6 （一） 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄 ……………………………………… 5 （二） 會(huì)計(jì)科目功能不足 ……………………………………… 6 （三） 我國政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分 ………………………… 6 （四） 會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 ………… 7 （五） 財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備 ……………………………………… 7 三、 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對策 ………………………………… 7 （一） 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系 …………………………………… 8 （

3、二） 明確政府會(huì)計(jì)主體 ………………………………………… 8 （三） 預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度 ……………… 8 （四） 提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國政府會(huì)計(jì)信息披露 … 9 （五） 完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 …………………………………… 9 （六） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)重視單位的財(cái)務(wù)管理工作 …… 10 參考資料 ……………………………………………………… 11 致謝 ………………………………………………………… 12 內(nèi)容摘要 我國預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中

4、國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但這幾年來，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的一些問題：會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄；會(huì)計(jì)科目功能不足；我國政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分；會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備。筆者認(rèn)為，借鑒西方國家政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的國情，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)從重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系；明確政府會(huì)計(jì)主體；預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度；提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國政府

5、會(huì)計(jì)信息披露；完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系；加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)重視單位的財(cái)務(wù)管理工作等宏觀6方面著手。更好地服務(wù)于國家的預(yù)算執(zhí)行和管理工作，通過完成國家預(yù)算收支任務(wù)和各項(xiàng)行政任務(wù)、事業(yè)計(jì)劃，充分發(fā)揮預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為逐步建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制起到積極有利的作用。 關(guān)鍵詞 預(yù)算會(huì)計(jì)改革 預(yù)算會(huì)計(jì)體系 權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府會(huì)計(jì)信息披露 政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 政府財(cái)務(wù)監(jiān)督 Abstract Our country budget accounting got rid of under the planned economy system t

6、he pattern, stepped onto the establishment to meet the market economy need, had the Chinese characteristic, scientific standard budget accounting the pattern path.But these for years, the financial control organizational reform step speeds up, started according to the public finance theoretical desi

7、gn budget management pattern to establish, link the and so on budget establishment, execution control system was having the fundamental change, budget accountings object movement environment has had the change, therefore, budget accounting was facing the further reform.Current budget accounting face

8、s some questions: The accounting content is narrower; Accountant the subject function is insufficient; Our country government accounting the information discloses is not full; The accounting realizes the system take the receipts and disbursements to have the certain limitation as the foundation; The

9、 financial report form system is incomplete.The author believed that, profits from experience which western nation government accounting reforms, and unifies our country the national condition, our country budget accounting reforms should from again structure budget accounting the system; Is clear a

10、bout government accounting the main body; Budget accounting calculates gradually uses the power and responsibility to have the system system; Enhances government accounting the information quality, standard our country government accounting the information disclosed; Perfect government financial rep

11、ort system; Strengthens accountant the troop to construct, practically takes the unit the financial control work and so on the macroscopic 6 aspects to begin.Serves well the national budget implementation and the supervisory work, through completes the state budget revenue and expenditure task and e

12、ach administrative duty, the enterprise plans, fully displays the budget funds use the economic efficiency and the social efficiency, for gradually establishes the public financial system which and socialist market economy adapts to play the positive advantageous role. Key word Budget accounting re

13、forms；Budget accounting system；The power and responsibility has the system；Government accounting the information disclosed；Government financial report system；Government finance surveillance 文獻(xiàn)綜述 求知（2005年）通過對國外市場經(jīng)濟(jì)國家指出了我國的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍即政府會(huì)計(jì)的管理范圍、概念框架建設(shè)的研究。江莉萍（2005年）指出我國政府會(huì)計(jì)信息披露的需求，通過分析我國政

14、府會(huì)計(jì)信息披露不充分的表現(xiàn)及成因，提出了規(guī)范我國政府會(huì)計(jì)信息披露的七點(diǎn)建議。李紀(jì)文（2005年）指出在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，隨著財(cái)政管理體制改革不斷深化和公共財(cái)政理論的建立，預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)從政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)兩個(gè)問題上進(jìn)行改革，提出應(yīng)循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。郭十全（2005年）指出隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系和制度的不適應(yīng)性愈發(fā)突出。就預(yù)算收支并帳；社會(huì)保險(xiǎn)基金納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，工資統(tǒng)發(fā)、政府采購與國庫集中支付等核算與政府收支分類改革的銜接這三個(gè)問題提出了對政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議。薛志勇等指出

15、隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財(cái)政改革政策的出臺，要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容要熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，而制定會(huì)計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。裴榮等（2005年）指出政府會(huì)計(jì)改革問題日益受到政府主管部門及學(xué)術(shù)界的重視，在建立以反映財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)的新型政府會(huì)計(jì)體系過程中，制定高效、明晰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無疑是改革的中心環(huán)節(jié)。針對構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性及若干理論問題做了探討。盧大美指出隨著財(cái)政管理體制改革的步伐加快，

16、按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。楊玉梅指出我國預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，必須建立中國特色的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和制度。 對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考 以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但這幾年來，財(cái)政管理體

17、制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。未來預(yù)算會(huì)計(jì)如何改革，本文想談?wù)勛约旱臏\見。 一、 預(yù)算會(huì)計(jì)的作用及其重要性 我國會(huì)計(jì)，按其反映和監(jiān)督的內(nèi)容和對象，一般分為兩大類。一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，一類是預(yù)算會(huì)計(jì)。他們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)屬性和目的截然不同，前者是應(yīng)用于國民經(jīng)濟(jì)各類物質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)單位的專業(yè)會(huì)計(jì)，為社會(huì)提供產(chǎn)品、積累資金因而必須注重經(jīng)濟(jì)效益，以最小的投入取得最大的產(chǎn)出，具有經(jīng)營性；后者是應(yīng)用于我國各級政府財(cái)政機(jī)關(guān)和政府所屬的行政、事業(yè)單位的一種專業(yè)會(huì)

18、計(jì)，它是為國家的預(yù)算執(zhí)行和管理服務(wù)的，它既要為完滿的完成國家預(yù)算收支任務(wù)而努力注重預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，又要為國家各項(xiàng)行政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)而注重社會(huì)效益，簡而言之就是要“少花錢、多辦事、事辦好”。具有明確的公共性、財(cái)政性和非營利性。預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會(huì)計(jì)體系。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系為： (一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 它是指各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì) 它是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)

19、的一個(gè)組成部分。 （三）行政單位會(huì)計(jì) 是指中華人民共和國各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。 （四）參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等 國庫會(huì)計(jì)它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國家預(yù)算資金的收納和撥付。收入征解會(huì)計(jì)它反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是各項(xiàng)稅收資金的運(yùn)用?；窘ㄔO(shè)撥款會(huì)計(jì)是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本建設(shè)支出的專門會(huì)計(jì)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)序列。 二、 當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的問題 財(cái)政部制發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度自實(shí)施以來，基本上滿足了各級財(cái)政

20、部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)管理預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，對提高我國預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。 （一）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄 長期以來，我國各級財(cái)政編制的政府預(yù)算有兩套，一套是預(yù)算內(nèi)收支預(yù)算，另一套是預(yù)算外收支計(jì)劃。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立，會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，財(cái)政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)各管一攤，分別對外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準(zhǔn)確、完

21、整地核算、反映政府財(cái)政性資金分配、使用的全貌。推行部門預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資金核算方面，乃至社會(huì)保險(xiǎn)基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒有或沒有完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計(jì)提折舊。 （二）會(huì)計(jì)科目功能不足 近年來，隨著公共財(cái)政體制的逐步建立，財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行了政府采購、工資統(tǒng)發(fā)、部門預(yù)算、國庫集中支付等一系列重大改革。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財(cái)政資金流入、流出的變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來。財(cái)政集中收付制度和政府采購制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生重大變化。預(yù)算單位用于發(fā)放

22、工資、購建固定資產(chǎn)、購買服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門從單一帳戶或政府采購專戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。部門收到的財(cái)政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等）。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒有設(shè)帳進(jìn)行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財(cái)政國庫管理的要求。這就需要對部門會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資

23、金流向的變化。 （三）我國政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分 我國政府機(jī)構(gòu)龐大，職能范圍廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)面廣，各級政府的組成部門之下有二級、三級機(jī)構(gòu)，行政機(jī)關(guān)之下有事業(yè)單位；同時(shí)，事業(yè)單位中有一部分屬于企業(yè)化管理。針對如此復(fù)雜的體系，當(dāng)前作為政府對外披露會(huì)計(jì)信息的窗口，財(cái)政部門并不能全面反映政府的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。如有些部門因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)，甚至不入帳等情況；即使已入帳的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度不計(jì)提折舊，也無法反映固定資產(chǎn)的使用情況。一些部門長期存在的資產(chǎn)帳目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實(shí)、完整反映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況。同時(shí)，在基層政府部門和單位，存在著

24、一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)執(zhí)法相對松弛部門和小團(tuán)體利益膨脹，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在瑕疵，由此各單位、各部門、各級政府逐級匯總的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。在編制部門預(yù)算時(shí)，在方法上實(shí)行零基預(yù)算，在對各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時(shí)，基本支出按照定額核定，對項(xiàng)目進(jìn)行評估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財(cái)力的可能來安排。財(cái)政部門在除了做好核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等工作外，還要摸清各部門的家底，充分了解各部門資源占用和使用情況。如果沒有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無法編制“零基預(yù)算”。 （四）會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 我國預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是由預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡便

25、，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷：1、政府會(huì)計(jì)信息不完整。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費(fèi)用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財(cái)務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。2、難以進(jìn)行績效評價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制由于不核算長期資產(chǎn)的耗損和不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評價(jià)年終收支結(jié)余。3、國有資產(chǎn)管理

26、弱化。對固定資產(chǎn)購置等跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在付款當(dāng)日即作為費(fèi)用核銷，一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，難以合理進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。無法全方位地把握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等影響政府行政能力的各種資源信息，容易造成國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督的失控。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備 現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表。其中財(cái)政負(fù)債主要通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。資產(chǎn)負(fù)債表通過“借入款”項(xiàng)目，反映截止到某一時(shí)點(diǎn)財(cái)政借款和債券引起的債務(wù)本金的數(shù)額。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也只能夠

27、解釋和披露顯性負(fù)債信息，對隱性負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和或有負(fù)債就無法做出客觀評價(jià)。導(dǎo)致財(cái)政部門向同級人大的預(yù)決算報(bào)告，缺少資產(chǎn)、負(fù)債方面的內(nèi)容。行政、事業(yè)單位雖有財(cái)務(wù)報(bào)告制度，但內(nèi)容不完善。 三、 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對策 從2000年起推行部門預(yù)算改革，改變了過去預(yù)算內(nèi)、外分別管理的做法，將部門所有收支統(tǒng)一納入部門預(yù)算管理，編制綜合預(yù)算。黨的十六屆三中全會(huì)的決定中又提出，要“實(shí)行全口徑預(yù)算管理”所謂“全口徑預(yù)算管理”，從部門來說相當(dāng)于綜合預(yù)算；從政府總預(yù)算來說則要包括財(cái)政總預(yù)算和政府部門及所屬單位預(yù)算。因此，必須建立以一級政府為中心、核算整個(gè)政府財(cái)務(wù)狀況的政府會(huì)計(jì)。財(cái)政國庫資金實(shí)行集中支付后，財(cái)政部

28、門對財(cái)政支出資金實(shí)施全過程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對象延伸到原來的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)也從分配領(lǐng)域延伸到消費(fèi)領(lǐng)域。這些變化，也要求調(diào)整原來的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)體系。推行政府采購制度后，財(cái)政支出按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購計(jì)劃的完成情況，直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際支出數(shù)直接辦理決算。這不僅要求改變核算方法，也要調(diào)整政府會(huì)計(jì)體系。 (一) 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系 現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（狹義）包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)

29、計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在近期應(yīng)由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會(huì)計(jì)體系，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會(huì)計(jì)在近期應(yīng)納入非營利組織會(huì)計(jì)，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府

30、業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會(huì)保障基金等方面的信息。 （二）明確政府會(huì)計(jì)主體：記賬主體與報(bào)告主體概念的適當(dāng)分離 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要是以各個(gè)機(jī)構(gòu)或單位為會(huì)計(jì)主體，尚無以政府整體為會(huì)計(jì)主體來反映政府全面財(cái)務(wù)信息的要求。政府會(huì)計(jì)主體界定問題是政府會(huì)計(jì)改革研究中的一個(gè)難點(diǎn)，關(guān)系到政府會(huì)計(jì)模式的選擇。從我國政府會(huì)計(jì)改革的漸進(jìn)性和可操作性角度考慮，對于完全或主要使用政府資源的行政單位，可以采用以單位和政府整體作為記帳主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體，這樣有利于降低改革成本和保持管理效率優(yōu)勢。對于部分使用政府資源、政府對其負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的事業(yè)單位，或特殊基金，如何

31、確定報(bào)告主體，還需要做進(jìn)一步研究。如采用基金會(huì)計(jì)模式，以基金作為記帳主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體，有利于強(qiáng)化對單項(xiàng)政府財(cái)務(wù)資源的管理，但技術(shù)要求高，相對復(fù)雜。在我國政府會(huì)計(jì)主體概念選取時(shí)，必須要從有利于實(shí)現(xiàn)評價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定。在確定記賬主體時(shí)，一方面，要確立未來基金會(huì)計(jì)模式中基金的記賬主體地位；另一方面，應(yīng)在目前以各級預(yù)算單位作為記賬主體的基礎(chǔ)上，健全現(xiàn)有各種基金的核算機(jī)制，將這些基金作為記賬主體。在確定報(bào)告主體時(shí)，要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟

32、時(shí)，將基本政府的相關(guān)單位（如國有獨(dú)資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報(bào)告主體范圍。 （三）預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度 隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)顯露出明顯缺陷，應(yīng)該循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，不僅僅是技術(shù)上的改革，更是政府會(huì)計(jì)功能的根本性變化。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”。該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而是對有關(guān)帳簿記錄以收付實(shí)現(xiàn)予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)金流入 、流出的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地政府經(jīng)濟(jì)

33、決策。收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便制定合理的財(cái)政政策。因此，只有兩者結(jié)合，相輔相成，才能反映全貌。權(quán)責(zé)發(fā)生制在強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任、增加政府財(cái)政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財(cái)政支出、以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性方面發(fā)揮積極作用，是一種適應(yīng)現(xiàn)代政府管理要求的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國際上會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)新趨勢。我國要實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，借鑒國際通行做法，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度是必要的。但是我國的政治制度、行政管理體制等方面同國外差異較大，國情不同，條件不同，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)。 （四）提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)

34、范我國政府會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共有十一項(xiàng)。其中質(zhì)量特征包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性七項(xiàng)。這種將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則混在一起的做法，不夠科學(xué)。在政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，應(yīng)當(dāng)考慮將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則區(qū)別開來，以便充分表達(dá)其涵義，突出其重要地位。在具體我國的實(shí)際情況，規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露的建議有以下幾點(diǎn)：1、明確政府會(huì)計(jì)信息的使用者及其需求，使政府會(huì)計(jì)為之服好務(wù)。2、積極開展政府會(huì)計(jì)研究

35、，探索建立政府會(huì)計(jì)信息理論基礎(chǔ)。3、進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，從主要滿足政府內(nèi)部管理者需要，轉(zhuǎn)向同樣重視外部信息使用者的需要。4、以真實(shí)反映政府全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)，構(gòu)建完整的由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告、附注及其非財(cái)務(wù)信息組成的規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息披露體系。5、強(qiáng)化財(cái)政職能，鞏固財(cái)政部門在政府會(huì)計(jì)信息披露中的權(quán)威地位。6、提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，保證政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。7、進(jìn)一步拓展對政府會(huì)計(jì)信息的分析和應(yīng)用。完整的政府會(huì)計(jì)信息體系包括：及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進(jìn)行決策和控制支出；及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)，并編制審

36、計(jì)報(bào)告；將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合；報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負(fù)債、人力資本）；報(bào)告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強(qiáng)成本管理；編制政府各部門和政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告等。 （五）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 政府財(cái)務(wù)報(bào)告是分析、評價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的重要信息來源。選擇適當(dāng)?shù)恼?cái)務(wù)報(bào)告模式，是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式要體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告的主體選擇、內(nèi)容構(gòu)成、政府會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)行的具體程序和管理機(jī)制、主要財(cái)務(wù)報(bào)表、編制程序和方法、審議程序和披露方式等。一般來說，政府

37、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供如下信息：有助于理解和評估政府業(yè)績，而不僅僅是反映盈余或赤字；反映政府投資情況和來源于政府擔(dān)保和承諾的或有債務(wù)；提供關(guān)于政府所能控制的財(cái)務(wù)資源；會(huì)計(jì)年度的活動(dòng)如何影響政府凈資產(chǎn)；政府的財(cái)務(wù)狀況等。目前，我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告由總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成。這些報(bào)表的提供者為各級政府和行政事業(yè)單位。在美國，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）自建立后就設(shè)計(jì)了新的會(huì)計(jì)報(bào)告模式。這種報(bào)告模式直接體現(xiàn)為第34號準(zhǔn)則公告。該公告盡可能地將報(bào)告目標(biāo)引入政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，政府被要求提供重要個(gè)別基金和政府整體層面的雙重視角會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告的形式包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收支及余額變動(dòng)表、營運(yùn)表、現(xiàn)金

38、流量表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)和長期負(fù)債賬群表，以及附表財(cái)務(wù)報(bào)告注釋等。這些報(bào)告要協(xié)助決定：是否當(dāng)年的收入足夠支付當(dāng)年的服務(wù)；當(dāng)年的運(yùn)作是使政府的財(cái)務(wù)狀況改善還是使其惡化；政府是否動(dòng)用了超過當(dāng)年的實(shí)體資產(chǎn)和其他非財(cái)務(wù)資產(chǎn)的服務(wù)能力。現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)繼續(xù)保持提供政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告的傳統(tǒng)。因?yàn)?，它可以減少使用者對信息分析和評價(jià)的成本，并在劃定政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任范圍、促進(jìn)政府改善和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、同總預(yù)算相配合以形成有效反饋機(jī)制方面具有明顯優(yōu)勢。在建立政府基金會(huì)計(jì)之前應(yīng)保持這種模式，并增加披露反映收支結(jié)余變動(dòng)情況的報(bào)表，以利于評價(jià)當(dāng)年財(cái)務(wù)受托責(zé)任；在建立政府基金會(huì)計(jì)后，也應(yīng)該

39、效仿GASB的做法實(shí)行雙重報(bào)告。畢竟，將主要基金執(zhí)行情況單獨(dú)編報(bào)有利于反映財(cái)務(wù)誠信和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)目標(biāo)，折中的雙重視角模式對充分發(fā)揮兩種報(bào)告形式的優(yōu)勢無疑是最優(yōu)選擇。 （六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)重視單位的財(cái)務(wù)管理工作 　　隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財(cái)政改革政策的出臺，并不減少部門財(cái)務(wù)的職能，相反預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。這要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，而制定會(huì)計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和總體素

40、質(zhì)的保證。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約會(huì)計(jì)的工作行為，保證會(huì)計(jì)誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，客觀公正，使其充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。 　 實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革，不僅僅是在預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對財(cái)政預(yù)算體制根本改革，打破了原有的以收付實(shí)現(xiàn)制核算的框架，也是落實(shí)公共財(cái)政理論的一項(xiàng)重要工作。實(shí)踐證明，盡管目前進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革還存在許多問題，需要一個(gè)逐步推進(jìn)的過程，但在為加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)

41、核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都能起到較大的作用，我們應(yīng)充分認(rèn)識集中改革的重要性。實(shí)現(xiàn)資源和數(shù)據(jù)共享，提高預(yù)算和國庫管理效率，增強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮財(cái)政職能，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，增強(qiáng)宏觀調(diào)控，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制起到積極有利的作用。 參考資料： [1]、求知，“我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第9期。 [2]、江莉萍，“試論政府會(huì)計(jì)信息披露”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第6期。 [3]、李紀(jì)文，“對政府會(huì)計(jì)改革兩個(gè)問題的看法”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第10期。 [4]、薛志勇、趙廣林，“試論強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督”，《農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)》，2003年第12期。 [5]、郭十全，“對政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議” ，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第9期。 [6]、裴榮、郝東洋,“論我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的構(gòu)建”,《財(cái)會(huì)月刊》，2005第10期。 [7]、盧大美，“試論我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與對策”《縣鄉(xiāng)財(cái)政》2003年第11期 [8]、楊玉梅，“我對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的看法”， 《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第2期。 11