完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

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1、 山 東 工 商 學(xué) 院 SHANDONG INSTITUTE OF BUSINESS AND TECHNOLOGY 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) GRADUATION　THESIS?。―ESIGN） 論文（設(shè)計(jì)）題目 Title Of Thesis（Design） 　完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策　 　 分院（系別） Department 　會(huì)計(jì)學(xué)院　 ?！　I(yè) Specialty 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) Class 　 　 學(xué) 號(hào) Number 　　 論文（設(shè)計(jì)）作者 Author of Thesis（De

2、sign） 　　 論文完成日期 Date 論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師 Advisor 　　 指導(dǎo)教師職稱 The Title of Advisor 　　 　 山東工商學(xué)院2010屆畢業(yè)論文 完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策 CONSUMMATES OUR COUNTRY COMPUTERIZED AUDIT THE COUNTERMEASURE 摘 要 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有和手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)完全不同的特點(diǎn),這給審計(jì)工作帶來巨大影響。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,但這也給審計(jì)工作帶來很大的影響

3、,使審計(jì)的線索、環(huán)境、內(nèi)容、技術(shù)等都發(fā)生了很大變化。為適應(yīng)審計(jì)工作計(jì)算機(jī)化的需要,我們應(yīng)更新審計(jì)觀念,改變審計(jì)方法,培養(yǎng)和配備新型審計(jì)人才。本文主要論述了四個(gè)方面的問題：完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性；我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀；我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中存在的問題及成因；完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策。總體來說，文章通過論述會(huì)計(jì)電算化引起的審計(jì)內(nèi)容和方式的改變，相應(yīng)的提出了一些相應(yīng)的審計(jì)對策。 關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；完善；對策 Abstract Computerized Accounting syste

4、m is quite different from traditional accounting, which brings a significant impact on audit work. The implementation of computerized accounting has greatly improved the processing speed and accuracy of accounting information, at the same time it is able to provide users with timely and accurate acc

5、ounting information. But this also brings great impact on audit work, so that the audit trails, the environment, content, technologies have undergone great changes. In order to meet the needs of computerized audit work, we should update the audit concepts, exchange audit methodology, train and equip

6、 the new audit professionals. This paper discusses four areas: Improvement of the necessity of computer audit ; the status of China to carry out computer audit; the problems and causes of China to carry out computer audit work; Improve the Countermeasure of Chinas Computer Audit. Generally speaking

7、, the article discusses computerized accounting caused by the audit of the content and changes in the way and constructively made a number of relevant audit Countermeasure. Keywords: Computer Audit; Traditional audit; Perfect; Countermeasure

8、 目 錄 一、完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性 1 （一）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展 1 （二）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)可優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境 2 二、我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 2 （一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生 2 （二）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 3 三、我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中存在的問題及成因 4 （一）高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才比較缺乏 4 （二）審計(jì)系統(tǒng)缺乏實(shí)用性、信息不對稱 4 （三）與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則有待進(jìn)一步完善 4 （四）計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后于內(nèi)部控制的變化 5 四、完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策 5 （一）更新觀念、提高認(rèn)識(shí) 5 （二）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審

9、計(jì)專業(yè)人才 6 （三）加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)用性、實(shí)現(xiàn)資源共享 6 （四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 7 （五）針對計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制 7 五、結(jié)論 8 致 謝 9 參考文獻(xiàn) 10 10 當(dāng)今世界以計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)滲透到社會(huì)生活的每一個(gè)角落,電算化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋律。目前，將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，以計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)來代替人工核算系統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化工作已在我國大量的企業(yè)和事業(yè)單位廣泛地開展，近年來隨著電算化系統(tǒng)和電子信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方

10、式隨之發(fā)生了巨大改變,同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。特別是當(dāng)前會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們要加強(qiáng)和突出對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。因此,開展對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)[1]。 一、完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性 （一）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展 計(jì)算機(jī)審計(jì)的完善能夠發(fā)展審計(jì)方法與技術(shù)體系，審計(jì)電算化的有效開展,使得審計(jì)資料的審查與分析工作主要由計(jì)算機(jī)完成,從而可以利用計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快,能進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算等優(yōu)勢,采用或選擇一些手工審計(jì)條件下很難或無法完成的方法與技術(shù)。例如,手工審計(jì)中統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法,由于需要進(jìn)行一些復(fù)雜的計(jì)算,在手工審計(jì)條

11、件下很難使用。審計(jì)電算化以后,可通過編制抽樣審計(jì)軟件只需輸入需要的可靠性程度、樣本量等原始數(shù)據(jù)即可給出審計(jì)結(jié)果；其次完善計(jì)算機(jī)審計(jì)擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容與范圍，手工條件下由于審計(jì)方法與技術(shù)的限制,對手工信息系統(tǒng)的審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)為主。審計(jì)電算化以后,可利用計(jì)算機(jī)的特長,積極開展事前審計(jì),事中審計(jì)和效益審計(jì)。例如,內(nèi)部審計(jì)人員可通過對成本費(fèi)用的事中復(fù)核、審查成本費(fèi)用支出的合理性,及時(shí)提出降低成本費(fèi)用的審計(jì)意見;可建立一個(gè)以會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、控制論、行為科學(xué)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)技術(shù)、仿真技術(shù)為手段的智能審計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),輔助審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)。完善計(jì)算機(jī)審計(jì)增強(qiáng)了審計(jì)信息的反饋能力，在

12、傳統(tǒng)審計(jì)條件下,審計(jì)信息在反饋、整理的靈敏度、準(zhǔn)確度、相關(guān)性等方面存在著大量的不足,計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入對促進(jìn)審計(jì)信息的利用有著重要的推動(dòng)意義。具體反映在以下幾個(gè)方面: 1. 及時(shí)性:計(jì)算機(jī)審計(jì)給審計(jì)信息的利用提供了極大的優(yōu)勢,手工條件下嚴(yán)重滯后或需要長期準(zhǔn)備常規(guī)審計(jì)信息,電算化都可適時(shí)提供了。例如:利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),下級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)信息可及時(shí)傳遞到上級(jí)審計(jì)部門,以便于及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告; 再例如,審計(jì)電算化后,大量的審計(jì)信息(審計(jì)法規(guī),被審單位基本情況) 都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi),需要時(shí)可隨時(shí)查閱,使資料的索取更加及時(shí)了。 2. 準(zhǔn)確性:計(jì)算機(jī)審計(jì)不會(huì)發(fā)生手工計(jì)算、整理、復(fù)核、核對等的差錯(cuò),而且電算化

13、后,審計(jì)人員可以選用那些審計(jì)復(fù)雜、工作量大、但更為實(shí)用的審計(jì)方法,以使審計(jì)信息更加準(zhǔn)確。 最后，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)推動(dòng)了審計(jì)工作規(guī)范化的進(jìn)程審計(jì)電算化的有效開展,要求對手工信息系統(tǒng)的審計(jì)必須規(guī)范化。這是因?yàn)?計(jì)算機(jī)只能按人們給它編定的程序和指令執(zhí)行各種審計(jì)處理,如果審計(jì)工作本身不規(guī)范,則每次審計(jì)或?qū)γ總€(gè)單位審計(jì)步驟,內(nèi)容和方法都不相同,要利用計(jì)算機(jī)有效高效地進(jìn)行審計(jì)是非常困難的。另外,計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的編寫成本是相當(dāng)高的,如果審計(jì)工作不規(guī)范,每次審計(jì)都和編寫一套程序,那么審計(jì)電算化就沒有意義了。因此,完善審計(jì)電算化,必將推動(dòng)我國審計(jì)工作規(guī)范化的進(jìn)程[2]。 （二）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)可優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化的

14、環(huán)境 首先,計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保護(hù)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,通過各種有效的方法和程序,對會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)會(huì)軟件進(jìn)行審計(jì),即對其安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進(jìn)行審計(jì)。因此,通過計(jì)算機(jī)可以揭露問題,為被審單位提出安全方面的建議,保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。其次,計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保證電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)的命脈是數(shù)據(jù)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)電算化后,由于數(shù)據(jù)存貯介質(zhì)的改變,使數(shù)據(jù)有了被篡改、不準(zhǔn)確的可能,而計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,通過各種有效的方法和程序,對會(huì)計(jì)電算化環(huán)境方面提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正、全面進(jìn)行審計(jì)。這樣,就可以有效地防

15、止利用計(jì)算機(jī)輸入非法數(shù)據(jù)篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為,提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。最后,計(jì)算機(jī)審計(jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,通過各種有效的方法和程序,包括對會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),指出內(nèi)部管理和控制薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的內(nèi)部管理和控制[3]。 二、我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 （一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生 中國的計(jì)算機(jī)審計(jì)從20世紀(jì)80年代末發(fā)展至今已有10多年的歷史，計(jì)算機(jī)審計(jì)從無到有、從簡單到復(fù)雜、從局部探索到逐步走向普及，取得了

16、一定的成績。在理論研究方面，近幾年來，各種雜志上已經(jīng)發(fā)表了一些價(jià)值較高的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文，審計(jì)署已舉辦了多次計(jì)算機(jī)研討會(huì)，許多財(cái)經(jīng)院校、審計(jì)科研機(jī)構(gòu)已經(jīng)將計(jì)算機(jī)審計(jì)列為重要的研究課題。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，已有一批計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件先后通過了審計(jì)署組織的專家鑒定，有些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件已在審計(jì)實(shí)踐中取得了明顯的效果，提高了審計(jì)的效率與質(zhì)量。1996年底，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，明確了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容與范圍、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員的資格、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的注意事項(xiàng)等。所有這些理論與實(shí)務(wù)方面的進(jìn)展對于規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作質(zhì)量都具有重要的意義。 （二）我

17、國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 在我國成功加入WTO以后,計(jì)算機(jī)審計(jì)為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,作為一種提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的重要方法,通過長時(shí)間不斷的探索和學(xué)習(xí)已經(jīng)取得了初步成效,具體表現(xiàn)在以下三方面： 1.初步培訓(xùn)培養(yǎng)了一批計(jì)算機(jī)審計(jì)人才 為了培養(yǎng)更多的審計(jì)人才,審計(jì)署就如何使用數(shù)據(jù)采集軟件,通過何種方式采集電子數(shù)據(jù),如何將采取到的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計(jì)所需要的格式等具體工作進(jìn)行了專門的培訓(xùn);根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì),在全國7萬名審計(jì)人員中,有一半以上的人通過了計(jì)算機(jī)基本技能培訓(xùn)考試,有近千人通過了計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)考試,已經(jīng)成長為計(jì)算機(jī)審計(jì)的骨干[4]。 2.審計(jì)軟件的開發(fā)取得了顯著進(jìn)步 由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)

18、工作的不確定性,我國審計(jì)軟件的開發(fā)方面多年受到較大的困擾,但是近幾年有所突破。目前,我國計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計(jì)信息管理系統(tǒng)的開發(fā)方面取得了較大的成功,已開發(fā)了多個(gè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)和審計(jì)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。很多審計(jì)軟件的成功開發(fā)和使用,大大提高了審計(jì)效率。如近年來在全國審計(jì)系統(tǒng)廣泛使用的基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件,財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件,銀行審計(jì)軟件等。另外,各種商業(yè)化審計(jì)軟件也在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮重要的作用[5]。 3.初步建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范 在計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下審計(jì)的一般原則,內(nèi)部控制研究評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,審計(jì)程序等內(nèi)容,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在注冊會(huì)計(jì)師的

19、行業(yè),由于我國CPA 的市場化建設(shè)及推行的時(shí)間較晚,同時(shí)在CPA 的考試中也沒有計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的要求,因此一部分的CPA 運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平相對較低。但是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,在審計(jì)工作的內(nèi)容、對象和標(biāo)準(zhǔn)都不斷地發(fā)展、變化的前提下,審計(jì)人員成功地在金融審計(jì)中借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)查出一大批嚴(yán)重的違法違規(guī)問題和重大案件,有效的提高了審計(jì)效率,保證了審計(jì)質(zhì)量。 因此,從目前的形勢上看,在信息化的推動(dòng)下,我國計(jì)算機(jī)審計(jì)近幾年確實(shí)有了迅速的發(fā)展,但是總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段。在進(jìn)一步推廣和應(yīng)用的過程中,計(jì)算機(jī)審計(jì)所存在的不足也逐漸暴露出來[6]。 三、我國開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中存

20、在的問題及成因 （一）高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才比較缺乏 審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入“無賬本”環(huán)境,審計(jì)人員面臨進(jìn)不了門、打不開賬的危險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):一是審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化比較嚴(yán)重,相當(dāng)大部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)、會(huì)、審知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但沒有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī),造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺;二是年輕的審計(jì)人員雖掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),但缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測技能,不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu),因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度,需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助,造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱;三是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在運(yùn)用通用軟件的時(shí),培訓(xùn)時(shí)間短,實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距,沒有完

21、全達(dá)到預(yù)期的效果;四是審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人少事多的矛盾,難以抽出時(shí)間專門培訓(xùn)以提升整體審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,使得“工作、學(xué)習(xí)、應(yīng)用”三者矛盾突出,遠(yuǎn)不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的要求。因此,由于缺乏具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員,我國計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展受到了嚴(yán)重制約[7]。 （二）審計(jì)系統(tǒng)缺乏實(shí)用性、信息不對稱 我國目前部分審計(jì)軟件鑒定通過后, 真正用于審計(jì)一線的不多, 相當(dāng)一部分審計(jì)軟件與實(shí)際需要還有一定的差距, 缺乏實(shí)用性,不能滿足一線審計(jì)人員的迫切需要。加之財(cái)務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行國家關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)接口的有關(guān)規(guī)定,大部分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)沒有設(shè)置審計(jì)接口, 有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密,所以無法

22、通過訪問審計(jì)軟件的系統(tǒng)資料來獲取電子資料,成為利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。并且目前我國開發(fā)的很多大型系統(tǒng), 也沒有考慮審計(jì)系統(tǒng)接口的問題。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)用性不強(qiáng), 成為我國審計(jì)工作一個(gè)主要的障礙[8]。審計(jì)信息不對稱,信息不連貫現(xiàn)象較為普遍,審計(jì)信息資源存在浪費(fèi)。一方面審計(jì)信息不完整,沒有形成統(tǒng)一的審計(jì)信息資料庫,對有限的信息資源進(jìn)行充分管理和使用。主要體現(xiàn)在收集整理被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息、綜合分析利用審計(jì)成果方面相對滯后,審計(jì)信息管理的缺失影響信息利用的層次和水平,不能對審計(jì)決策、審計(jì)實(shí)施形成有力的信息支撐。另一方面審計(jì)信息共享程度低,有限的信息也未得到充分利用,影響審計(jì)資源的有效整合。現(xiàn)在許多

23、審計(jì)信息資料與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在一臺(tái)臺(tái)電腦中,審計(jì)信息資料沒有有效地通過局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接,審計(jì)信息與數(shù)據(jù)不能互通,資源與信息沒有實(shí)現(xiàn)共享。審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與政府其他部門之間沒有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通,都是孤立的系統(tǒng),不能形成一個(gè)完整的體系,信息資源難以共享,導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)比較困難。局域網(wǎng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設(shè)不夠完善,還沒有為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。 （三）與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則有待進(jìn)一步完善 審計(jì)必須依法進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)也不例外。但目前我國與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用有關(guān)的法律法規(guī)還很不完善，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名

24、等的法律效力和保存要求：數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任；計(jì)算機(jī)犯罪如制造病毒、黑客攻擊等適用的法律：在計(jì)算機(jī)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等，有關(guān)的立法還很欠缺，這給依法開展計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來很大的障礙。另外，盡管我國審計(jì)署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范，但是這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善。已有的準(zhǔn)則和規(guī)范中缺乏對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面規(guī)范。而且，已有的規(guī)范還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于摸索階段的我國審計(jì)人員來說，顯然還缺乏具體的指南[9]。 （四）計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后于內(nèi)部控制的變化 計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施,一般偏重于為會(huì)計(jì)工作提供方便,

25、至于如何控制錯(cuò)誤則重視不夠。近代審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ), 即審計(jì)師對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià), 將其作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下, 內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制, 審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對和檢查, 從筆跡上即可辨認(rèn)出登記人, 從而明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé), 而在電算化會(huì)計(jì)方式下, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 互相牽制的功能失效, 手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn), 不能有效降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn), 內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理, 即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制

26、單員、審核員等操作人員, 并為每一位操作人員賦予職責(zé)相互分離的功能權(quán)限實(shí)現(xiàn)控制。這種方式下的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。如何建立適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制, 是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一新問題[10]。 四、完善我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的對策 通過對我國計(jì)算機(jī)審計(jì)中所面臨問題的分析不難看到,只有解決好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中遇到的問題,采取切實(shí)可行的對策,才能更好地進(jìn)行審計(jì)工作,從本質(zhì)上提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 （一）更新觀念、提高認(rèn)識(shí) 轉(zhuǎn)變觀念,正確認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì),形成有利于實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好環(huán)境。推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),是審

27、計(jì)事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、開創(chuàng)信息社會(huì)條件下審計(jì)工作新局面的客觀要求;是審計(jì)工作求真務(wù)實(shí)、貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”指導(dǎo)方針的現(xiàn)實(shí)需要;是實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)新、提升審計(jì)成果質(zhì)量水平的有力保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)對審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理,乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都會(huì)帶來深刻的影響。我們要對開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作有足夠的認(rèn)識(shí),克服畏難情緒、排除困難,下大氣力把計(jì)算機(jī)審計(jì)工作搞上去。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí),通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí),使每位審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理,而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí),并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法,對審計(jì)過程中所出現(xiàn)的問題及時(shí)加以解決

28、。 （二）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才 提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才在會(huì)計(jì)電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來越高，審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計(jì)方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。注重對高校學(xué)生本專業(yè)的人才培養(yǎng)。目前我國高等院校專業(yè)設(shè)置中，電算化會(huì)計(jì)專業(yè)的開設(shè)已普及化，已為社會(huì)培養(yǎng)了大量的會(huì)計(jì)電算化人才。但是，由于人們對電算化審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養(yǎng)問題，我國高等院校應(yīng)逐步開設(shè)電算化審計(jì)專業(yè)，這樣通過專業(yè)理論

29、和實(shí)踐方面的學(xué)習(xí)，為社會(huì)輸送復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才。提高各大高校中會(huì)計(jì)專業(yè)及審計(jì)專業(yè)學(xué)生的計(jì)算機(jī)水平。在校期間多多接觸各種財(cái)務(wù)軟件,改革以往關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論課程,注重實(shí)踐操作。其次,對職業(yè)的CPA以及內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。針對在職人員主要是加大對計(jì)算機(jī)基本技能的普及培訓(xùn)力度, 在此基礎(chǔ)上進(jìn)行中級(jí)、高級(jí)培訓(xùn), 將培訓(xùn)的內(nèi)容不斷深化并拓寬, 將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。從而形成一支審計(jì)業(yè)務(wù)嫻熟、掌握信息技術(shù)、能獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)骨干力量。定期對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。利用高等院校進(jìn)行電算化審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)，是提高審計(jì)人員素質(zhì)的一條有效途徑。但是，對于審計(jì)工作崗位中的審計(jì)人員來說，應(yīng)

30、該采取定期和不定期的培訓(xùn)方式，著重培養(yǎng)他們利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的操作技能和電算化審計(jì)軟件的操作方法，采用這種短期培訓(xùn)的方式也是解決審計(jì)人才培養(yǎng)的有效途徑。我們可以看到，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用，雖然造成了對傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。我們相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會(huì)因電算化審計(jì)工作的開展得到有力的保障[11]。 （三）加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)用性、實(shí)現(xiàn)資源共享 財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)要面向特定的領(lǐng)域,同時(shí)通過軟件的開發(fā)和利用,建立起自己的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)

31、。但是不同的軟件有不同的數(shù)據(jù)庫、不同的使用方式,這給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來了一定的難度,因此,要提高審計(jì)軟件的質(zhì)量,對審計(jì)軟件采取預(yù)設(shè)或自編的審計(jì)程序的技術(shù)以滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的需要,進(jìn)而提高審計(jì)效率,降低審計(jì)難度。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計(jì)工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重視對審計(jì)軟件的開發(fā)研究，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中，不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作，促進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。國家主管部門應(yīng)加大改革力度, 盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與各計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對接

32、,全面提高審計(jì)工作整體信息化水平,實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)信息資源共享。因此必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用,對審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)管理,全面提高審計(jì)信息管理水平,逐步形成規(guī)范的信息共享作業(yè)平臺(tái)。一方面要做好信息收集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫;另一方面要依靠有效的網(wǎng)絡(luò), 分層次地形成信息共享, 提高審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)用性[12]。 （四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 審計(jì)工作的環(huán)境、對象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本的審計(jì)要素都發(fā)生了巨大的變化, 原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,建立一系列與新情況相適應(yīng)

33、的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則 ,制定統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),可以有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化, 是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化而產(chǎn)生的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所進(jìn)行的審計(jì)。因此, 審計(jì)難度更高, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大, 在這種情形下, 過去手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng), 而新的關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)的情況下, 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際工作中審計(jì)人員往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循, 只好憑經(jīng)驗(yàn)辦事。主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

34、、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。因此,應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況并大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、審計(jì)過程的嚴(yán)謹(jǐn)程度、計(jì)算機(jī)取證的具體方法以及審計(jì)應(yīng)達(dá)到的效果等具體事項(xiàng)作出規(guī)范。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢, 我國的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏, 使我國的審計(jì)工作與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致, 更好的為對外開放服務(wù)[13]。 （五）針對計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效

35、的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)[14]。對程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議[15]。健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)資產(chǎn)的安全,在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方式下,主要通過建立計(jì)算機(jī)審計(jì)軟硬件管理制度、審計(jì)崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度以及會(huì)計(jì)檔案管理制度等保證會(huì)計(jì)信息

36、審計(jì)的真實(shí)性與正確性。在企業(yè)具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中,可以充分利用已建立的審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)職能分離控制,對不相容職務(wù)加以分設(shè),根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工,也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過輸入審核、記賬和結(jié)賬的過程而不是直接修改數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行；計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)文件和程序進(jìn)行加密,使在磁盤中存儲(chǔ)的資料保證其完整性與正確性。事實(shí)證明,只有健全計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制才可以更加有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 五、結(jié)論 隨著計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)的不斷發(fā)展和審計(jì)電算化的不斷深入，可以預(yù)測，計(jì)算機(jī)審計(jì)將對未來審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)將進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范

37、圍。在審計(jì)時(shí)間方面，將會(huì)使事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)更趨完善和系統(tǒng)化；另一方面，審計(jì)電算化將促使審計(jì)職業(yè)的形式和內(nèi)容發(fā)生根本的變化。在審計(jì)部門統(tǒng)一的信息系統(tǒng)和審計(jì)信息處理高度自動(dòng)化的環(huán)境下，以手工復(fù)核，核對等為特征的審計(jì)職業(yè)形式和內(nèi)容將不復(fù)存在。未來的審計(jì)人員只要對計(jì)算機(jī)處理過的信息進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，并給出審計(jì)結(jié)論。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展, 要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展, 要求我們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。審計(jì)人員應(yīng)掃除思想顧慮, 加強(qiáng)學(xué)習(xí), 要求審計(jì)人面對計(jì)算機(jī)有一定的了解, 具有應(yīng)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的豐富知識(shí), 要求能夠使用或設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)使用的審計(jì)程序, 培訓(xùn)能應(yīng)用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人才。在

38、當(dāng)前實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用, 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法現(xiàn)代化的關(guān)鍵。 致 謝 一年的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)生活即將劃上一個(gè)句號(hào)，而我將面對又一次征程的開始。一年的求學(xué)生涯在師長、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。我急切地要把我的敬意和贊美獻(xiàn)給我的導(dǎo)師，xx老師。您治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識(shí)淵博，思想深邃，視野廣闊，為我營造了一種良好的精神氛圍。置身其間，耳濡目染，潛移默化，使我不僅接受了全新的思想觀念，樹立了宏偉的學(xué)術(shù)目標(biāo)，領(lǐng)會(huì)了基本的思考方式，從論文題目的選定到論文寫作的指導(dǎo),經(jīng)由您悉心的點(diǎn)撥

39、,再經(jīng)思考后的領(lǐng)悟,常常讓我有“山重水復(fù)疑無路,柳暗花明又一村”。 從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！ 同時(shí)也感謝學(xué)院為我提供良好的做畢業(yè)論文的環(huán)境。 最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計(jì)中曾經(jīng)幫助過我的良師益友和同學(xué)，以及在論文中被我引用或參考的論著的作者。 參考文獻(xiàn) [1] 蘇運(yùn)法,袁小勇,王海洪.計(jì)算機(jī)審計(jì)[M ]. 北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社, 2005. [2] 張立梅,朱愛軍,張劍平. 會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)的影響

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