國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅納稅申報表（A類版）培訓(xùn)資料第一部分

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1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表(2014年版)培訓(xùn)國家稅務(wù)總局所得稅司2014年12月主要內(nèi)容 主表（A100000） 一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費用明細(xì)表（A104000） 彌補虧損明細(xì)表（A106000）主表簡介 設(shè)計目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計算的整體過程 力求簡潔： 變更要點：僅體現(xiàn)附表匯總金額詳細(xì)數(shù)字在附表填報調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項目順序增加計算過程說明主表簡介分解成三大部分利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核

2、心部分主表利潤總額計算主表利潤總額計算填報項目與企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表基本相同主表利潤總額計算 營業(yè)收入：A101010或101020或103000 營業(yè)成本：A102010或102020或103000 期間費用： A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外） 資產(chǎn)減值損失：無附表 公允價值變動損益：無附表 投資收益 ：無附表（事業(yè)、非營利有勾稽） 營業(yè)外收入：A101010或101020或103000 營業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表應(yīng)納稅所得額計算利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表應(yīng)納稅所得額計算主表應(yīng)納稅所得額計算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項目從納稅調(diào)整表中分離出來主

3、表應(yīng)納稅所得額計算 扣除境外所得：A108010 納稅調(diào)整：A107030 收入減免和加計扣除：A107010（沒有所得減免） 用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000 所得減免：A107020 抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030 彌補以前年度虧損：A106000主表應(yīng)納稅所得額計算流程主表應(yīng)納稅額計算利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表應(yīng)納稅額計算 與舊版申報表基本一致 刪除了合并納稅的相關(guān)行次 增加了總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額一般企業(yè)收入明細(xì)表 主表（A100000） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102

4、020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費用明細(xì)表（A104000） 彌補虧損明細(xì)表（A106000）一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）一般企業(yè)收入明細(xì)表適用范圍 不包括執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則：填報A103000 不包括非營利企業(yè)會計制度：填報A103000 不包括金融企業(yè)：填報A101020 參照企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南設(shè)計一般企業(yè)收入明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收入 參照企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入進行分類具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入一般企業(yè)收入明細(xì)表其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他

5、一般企業(yè)收入明細(xì)表營業(yè)外收入 非流動資產(chǎn)處置利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 債務(wù)重組利得 政府補助利得 盤盈利得 捐贈利得 罰沒利得 確實無法償付的應(yīng)付款項 匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則） 其他金融企業(yè)收入明細(xì)表 主表（A100000） 一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費用明細(xì)表（A104000） 彌補虧損明細(xì)表（A106000）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）適用范圍：商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 主表（A100000）

6、一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費用明細(xì)表（A104000） 彌補虧損明細(xì)表（A106000）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 刪除了期間費用項目對應(yīng)于一般企業(yè)收入表項目非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈支出贊助支出罰沒支出壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失其他 不包含期間費用事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表范圍 執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 執(zhí)行民間非營

7、利會計制度企業(yè)具有免稅資格的非營利組織事業(yè)單位會計制度科學(xué)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度高等學(xué)校會計制度中小學(xué)校會計制度彩票機構(gòu)會計制度其他事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則收入支出表 民間非營利組織-業(yè)務(wù)活動表 合并了收入與支出表，增加了民間非營利組織的相關(guān)項目事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表 包含成本與費用 區(qū)分了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益營業(yè)外收入投資收益事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表營業(yè)外支出事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表變化 舊版事業(yè)單位收入表與支出表不區(qū)分不征稅收入與征稅收入取消按收入比例計算不準(zhǔn)予扣除的支出方式期間費用表新增

8、表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限額的項目 7行： 折舊攤銷費 9-20行： 根據(jù)期間費用的用途進行劃分 21-23行：財務(wù)費用期間費用表勞務(wù)費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費董事會費運輸倉儲費修理費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費研究費用需要披露是否有向境外支付期間費用明細(xì)表 企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應(yīng) 金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中彌補虧損明細(xì)表變化要點 分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報（修改表格項目名稱） 政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋） 修改年度的描述（前五年度至前一年度） “盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”

9、 表內(nèi)邏輯關(guān)系進行了重新梳理修正彌補虧損明細(xì)表年度描述變化 前一年度、前五年度等是個相對概念，以填報年度為參照系向前推算，更便于理解。舊版新版彌補虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑 主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個數(shù)據(jù)項。因此彌補虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表彌補虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑第6行表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”0，第20行“所得減免”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”0，填報此處時，以0計算。表A100000第19

10、行“納稅調(diào)整后所得”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。彌補虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑彌補虧損明細(xì)表其他數(shù)據(jù)口徑 1.若（納稅調(diào)整后所得）列0，(當(dāng)年可彌補的虧損額)列（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列，否則（當(dāng)年可彌補的虧損額）列（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額） 2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列0，則（納稅調(diào)整后所得）列0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列（納稅調(diào)整后所

11、得）列的絕對值。 3.（以前年度虧損已彌補額合計）列第5+6+7+8列 4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次（當(dāng)年可彌補的虧損額）列1至5行同一行次的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1行至第5行0彌補虧損明細(xì)表其他數(shù)據(jù)口徑 5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第

12、6行0。 6.（當(dāng)年可彌補的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列同一行次（當(dāng)年可彌補的虧損餓）列該行的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列該行-（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列同一行次填“0”。 7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。整體報表填報順序編號順序收入、成本、費用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計扣除、所得減免表彌補以前年度虧損表抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅碚w報表填報順序填寫順序收入、成本、費用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計扣除、所得減免表彌補以前年度虧損

13、表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅砥髽I(yè)所得稅年度納稅申報表（企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，類，2014年版）年版） （一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2 一、總體介紹一、總體介紹A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

14、費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點中進行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細(xì)附表，進行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息。（二）設(shè)計思路（二）設(shè)計思路 3、優(yōu)化表格設(shè)計。 一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填

15、報附表的項目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進行填報（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項時填報）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計上，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進行了明細(xì)附表設(shè)置，同時對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申報表、加速折舊統(tǒng)計表進行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。（三）新、舊納稅調(diào)整比對 1 1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：1張納

16、稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行平行申報明細(xì)表（廣告費、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價值計量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ）VSVS 新：一級納稅調(diào)整主表1張 二級納稅調(diào)整明細(xì)表12張 三級納稅調(diào)整明細(xì)附表2張 舊舊新新7以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項目8廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動10資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整附表）11股權(quán)投資所得（損失）變動，設(shè)置投資收益納稅調(diào)整附表 2 2、納稅調(diào)整項目、納稅調(diào)整項目。 舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計

17、利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類 VSVS 新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類 通過歸并調(diào)整項目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項目歸并。同時，部分項目調(diào)整至其他附表進行反映（36513651） 增加：增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項目新增事項：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計利潤均設(shè)置二級明細(xì)附表 3 3、特別指出、特別指出。 舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計收入、減、免稅項目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VSVS

18、 新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進行境內(nèi)、外所得的計算。 稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表 例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進行填報 二、具 體 填 報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A A類，20142014年版） 適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進行應(yīng)納稅所得額的計算。 表中15項項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A A類，20142014年版）（一）（一）A105000 納稅調(diào)

19、整項目明細(xì)表納稅調(diào)整項目明細(xì)表1. “按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅稅Add Youritle會條例56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資投資資產(chǎn)資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生實際發(fā)生的支出。 所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。 權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股

20、權(quán)投資-成本 貸：營業(yè)外收入() 2、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。即，入賬成本：買價已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但未收到的利息） 2. “2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅稅Add Youritle會條例56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際實際發(fā)生發(fā)生的支出。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或

21、金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調(diào)整）應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等 3. “3. “公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益”稅稅Add Youritle會條例56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際實際發(fā)生發(fā)生的支

22、出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入差額，應(yīng)計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目?？颇?。 公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值 貸 ：公允價值變動損益（差異，調(diào)整） 公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4. “4.

23、“不征稅收入不征稅收入”“”“不征稅收入用于支出所形成的費用不征稅收入用于支出所形成的費用” ” 稅稅企業(yè)所得稅法第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例第26條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大在生產(chǎn)并單獨進行核算

24、，可以作為不征稅收入。動漫企業(yè)財稅（2008）136號：社會保障基金投資收入會企業(yè)會計準(zhǔn)則16號：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。第九條 已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。收到補助： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）發(fā)生支出： 借：管理費用等

25、（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整） 1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用同步調(diào)整，若會計處理嚴(yán)格按照政府補助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。 2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行申報，不需填報未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納

26、稅申報表（A A類，20142014年版）注意4. “4. “銷售折扣、折讓和退回銷售折扣、折讓和退回”稅稅商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 會會計準(zhǔn)則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后商業(yè)折扣后的金額的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。確認(rèn)收入時進行折扣扣除，基本無差異確認(rèn)收入時進行折扣扣除，基本無差異稅稅銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價

27、上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 會會計準(zhǔn)則14號：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退貨報

28、告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退貨退回的退回的應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。 基本無差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整5. “5. “業(yè)務(wù)招待費支出業(yè)務(wù)招待費支出”稅稅會 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。 部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有

29、差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例扣除規(guī)定發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例扣除規(guī)定 條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。 國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入視同銷售（營業(yè)收入）。 國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。 注意: 1、A10

30、4000期間費用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費（銷售費用、管理費用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表例外）。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。 部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、傭金和手續(xù)費，在兩張表中都有會計核算金額的填報。 2、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，

31、可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。6. “ “利息支出利息支出”稅稅會 企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。” 費用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除利息支出稅前限額扣除 合理性合理性 同期同類貸款利率 條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)

32、經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?？罾视嬎愕臄?shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅2008121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向

33、除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計

34、付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。將銀行借款無償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）-特別納稅調(diào)整7. “ “罰金、罰款和被沒收的財物罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出” 稅稅增加了增加了“加收利息加收利息” 調(diào)整項目調(diào)整項目 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第10條條 計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企（一）向投資者支付的利息、紅

35、利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金稅收滯納金；（四）；（四）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出。 條例條例121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自

36、稅款所屬納稅年度的次年的次年6月月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額時扣除。 8. “ “與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用” 企業(yè)會計準(zhǔn)則：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。第十九條 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入

37、。 9. “ “傭金和手續(xù)費支出傭金和手續(xù)費支出”、稅稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接 財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 國家稅務(wù)總局公告2

38、012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。10. “ “跨期扣除項目跨期扣除項目”、 填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對值

39、填入第4列“調(diào)減金額”。維簡費、安全生產(chǎn)費用稅稅 國家稅務(wù)總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用。 國家稅務(wù)總局公告2013年第67號：企業(yè)

40、實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除 會 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額

41、的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。 企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整10. “ “境外所得分?jǐn)偟墓餐С鼍惩馑梅謹(jǐn)偟墓餐С觥?第3列“調(diào)增金額”，為境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）第10行第16+17列的金額。11. “ “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得” 第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減

42、金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價安排或者轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅稅 條例56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 設(shè)置5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。 僅調(diào)整持有期間（提取、價值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報5

43、090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。 變化： 1、舊表中的貸款損失準(zhǔn)備，在5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金中調(diào)整。 2、增加理賠費用準(zhǔn)備金：國家稅務(wù)總局公告2014年29號，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201245號）有關(guān)規(guī)定，保險企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除。 新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)

44、企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。（二）（二）A105010 A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售范圍確定稅稅 條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷

45、售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售金額確定稅稅 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一

46、般在一個納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認(rèn)視同銷售收入?！?基本：按照公允價值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等） 1.視同銷售 1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)

47、務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品稅稅 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?預(yù)計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、

48、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品注意： 關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當(dāng)期損益的金額 ，才填報。（由于會計核算時當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應(yīng)交稅費科目） 若已計入當(dāng)期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 基本按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復(fù)計算問題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報 計算邏輯：22行

49、（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認(rèn)處理，才可以進行減項的填報。 適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計制度，填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表 （時間性差異） （三）（三）A105020 A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表稅稅 1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2.利息收入

50、，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 3.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 5.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 租金

51、收入稅稅會 1.合同約定的承租人應(yīng)付應(yīng)付租金租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入分期均勻計入相關(guān)年度收入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異） 對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 分期收款方式銷售貨物稅稅會 合同約定的收款日期確認(rèn) 。 注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財務(wù)費用 分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價

52、值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認(rèn)收入金額。 會 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。收到與收益相關(guān)補助時： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）（有差異，需調(diào)整）發(fā)生支出時： 借：管理費用等（VS不征稅收入時：不得扣除） 貸：銀行存款

53、等分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（有差異） 政府補助收入 政府補助，對符合不征稅收入條件的政府補助收入，直接按照不征稅收入進行調(diào)整，符合專項用途財政性資金的，填報A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，填報A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。 適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（四）（四）A105030 A105030 投資收益投資收益 1 1、行次設(shè)置：、行次設(shè)置：企

54、業(yè)會計準(zhǔn)則主要按照金融工具進行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長期股權(quán)投資）、小企業(yè)會計準(zhǔn)則，填報短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。 2 2、列次設(shè)置：、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置） 持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整） 處置收益（稅收確認(rèn)為損失的，本表不調(diào)整）以長期股權(quán)為例初始取得稅稅會 條例56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政

55、、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。合并取得：合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用。 2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用 非合并取得：非合并取得： 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出（基本無差異）。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 3、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資若存在差異，在以后

56、資產(chǎn)處置時進行調(diào)整以長期股權(quán)為例持有期間稅稅會 條例71條 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。條例17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資被投資方做出利潤分配決定的日期方做出利潤分配決定的日期確確認(rèn)收入的實現(xiàn)。成本法核算：成本法核算：1.投資時：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本初始投資成本計量。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金宣告分派利潤或現(xiàn)金股股利時:采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投

57、資單位實現(xiàn)的凈利潤。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（基本無差異）會權(quán)益法核算：權(quán)益法核算： 1取得長期股權(quán)投資時（1）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 （支出額） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 貸： 營業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整） 2. 被投資所有者權(quán)益變化時（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，稅收尚未確認(rèn)收入） 若虧損，減記長期股權(quán)投資的賬面價值，反向調(diào)整。 3決定分配時 借：

58、應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（差異，稅收確認(rèn)收入）以長期股權(quán)為例持有期間稅稅 條例71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 國稅函201079號 ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益

59、中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）以長期股權(quán)為例處置 企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 會 適

60、用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進行納稅調(diào)整 （五）（五）A105040 A105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項，為反映企業(yè)專項用途財政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報。 稅稅 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途

61、財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）： （一）企業(yè)從縣級以上縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； 2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算單獨進行核算。 （二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額其計

62、算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。時扣除。 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個個月）內(nèi)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 會 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（

63、二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。收到與收益相關(guān)補助時： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益發(fā)生支出時： 借：管理費用等（VS不征稅收入時：不得扣除，調(diào)整增加） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（ VS不征稅收入時：調(diào)整減少） 3 3個納稅調(diào)整列次個納稅調(diào)整列次： 第4列“計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益本年（申報年度）損益的金額。納稅調(diào)減 第11列“費用化支出金額”： 填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年（申報年

64、度）用于支出本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額。納稅調(diào)增用支出金額和費用化支出金額兩列進行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計算資金的結(jié)余情況，費用化支出金額用于納稅調(diào)整。 第14列“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增 （注意：政策規(guī)定5年（60個月）內(nèi)未。，所以在表格設(shè)計時均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時間2009.

65、12.31算，已滿5年（60個月）。 適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人職工薪酬會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （將舊表相關(guān)項目歸并設(shè)置）（六）（六）A105050 A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表工資薪金支出稅稅會 條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國稅函20093號：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。 特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、 股權(quán)期權(quán)：國家稅務(wù)總局公告2012年18號，股權(quán)激勵計劃實施后，等待期后方可

66、行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計入成本費用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時，根據(jù)公允價與實際支付價格差額，計算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。計提時計提時：（差異，稅收，實際發(fā)放）借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪 制造費用（銷售、管理費用） 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時：發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等 完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。 其他調(diào)整項目： 職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出職工教育經(jīng)費支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）、公會經(jīng)費支出、各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（全體員工 5%）、其他職工薪酬（如辭退福利等） 差異：稅收比例限額扣除（比例、特殊條件，如工會經(jīng)費） 職工教育經(jīng)費稅稅限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點地區(qū)）職工培訓(xùn)費用：職工培訓(xùn)費用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)） 在表格