審計(jì)師資格考試第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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1、第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一章 概論 　(先講第三部分,再講第二部分) 考情分析 年　度 單選題 多選題 案例分析題 合　計(jì) 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2007年 1 2 2 2008年 0 2009年 1 1 1 ★ 考點(diǎn)一 會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素（熟悉） 會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層的受托責(zé)任履行情況。

2、 資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表要素（反映財(cái)務(wù)狀況，時(shí)點(diǎn)概念） 負(fù)債 會(huì)計(jì)要素 所有者權(quán)益 收入 利潤表要素（反映經(jīng)營成果，時(shí)期概念） 費(fèi)用 利潤 一、 資產(chǎn)： ▲三個(gè)要點(diǎn)：（1）過去的交易或事項(xiàng)形成的(待購買的不是) （2）擁有或控制（融資租入是） （3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（待處理財(cái)產(chǎn)損失不是） ▲分為流動(dòng)資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 二、 負(fù)債 ▲ 三個(gè)要點(diǎn)： （1）過去的交易或事項(xiàng)形成的 （2）預(yù)期

3、會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流出 （3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不是潛在義務(wù) 三、 所有者權(quán)益 1.特點(diǎn)：一般不需要償還；能夠參與企業(yè)利潤的分配。 2.來源：所有者投入——實(shí)收資本（股本）/資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 留存收益 盈余公積 未分配利潤 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——資本公積-其他資本公積 ▲注意：權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債） 四、 收入：日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 五、 費(fèi)用：日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與

4、向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 六、 利潤：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 利得和的收入是不一樣的,收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的,而利得是非日常活動(dòng)產(chǎn)生的,收入如銷售商品,提供勞務(wù)等,而利得則如出售固定資產(chǎn)等非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的,收入記入利潤,而利得則分為兩部分,一部分通過營業(yè)外收入計(jì)入利潤,而另外一部分則直接計(jì)入所有者權(quán)益 . ▲專題：收入、費(fèi)用和利得、損失 利潤

5、＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失 ↓ ↓ 日常 非日常 ① 直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） ② 直接計(jì)入當(dāng)期利潤（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 利得或損失 所有者權(quán)益 ▲ 總結(jié)： 一般主業(yè)和副業(yè)的都計(jì)入收入，比如出售商品（主營業(yè)務(wù)收入），出售原材料（其他業(yè)務(wù)收入），出租（其他業(yè)務(wù)收入） 偶爾的計(jì)入利得，比如出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益（營業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資本公積—其他資本公積） ▲ 出題方式： 1.直接考察定義，分類 2

6、.“以下事項(xiàng)同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的有”，通過分錄考核 3. 收入、費(fèi)用和利得、損失的劃分 【例題1—多】（2007）下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有（ ） A.存貨　 B.持有至到期投資 C.交易性金融資產(chǎn) D.可供出售金融資產(chǎn) E.無形資產(chǎn) 【答案】BDE 【例題2—單】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（　　） A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的 D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量 【答案】D 【例題3—單】下列屬于利得的有（ ） A．銷售

7、商品流入的經(jīng)濟(jì)利益 B.投資者投入資本 C．出租建筑物流入的經(jīng)濟(jì)利益 D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益 【答案】D 【例題4—多】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的項(xiàng)目有（?。? A.用存貨換入設(shè)備 B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) C.取得長期借款 D.實(shí)際放放現(xiàn)金股利 E.投資者投入無形資產(chǎn) 【答案】CD ★ 考點(diǎn)二 會(huì)計(jì)核算的基本前提（掌握） 會(huì)計(jì)核算的基本前提——基本假設(shè) 1.會(huì)計(jì)主體（界定空間范圍） 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不

8、一定是法律主體。 2.持續(xù)經(jīng)營 3.會(huì)計(jì)分期 （1）按公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間 （2）會(huì)計(jì)中期：半年、季度、月度（注：不僅僅有半年） （3）由于會(huì)計(jì)分期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付這樣的會(huì)計(jì)方法。 4.貨幣計(jì)量：我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣 5.權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項(xiàng)，關(guān)鍵看創(chuàng)造收入的期間和費(fèi)用服務(wù)的期間。 考點(diǎn)三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握） 要求 含義 特點(diǎn)及例子 客觀性 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映 相關(guān)性 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需

9、要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。 可比性 要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。 橫向可比——企業(yè)和企業(yè)之間 縱向可比——年和年之間 及時(shí)性 企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。 明晰性 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。 重要性 應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。 謹(jǐn)慎性 企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持

10、應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 固定資產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項(xiàng)減值（包括壞賬準(zhǔn)備等），預(yù)計(jì)負(fù)債，或有資產(chǎn) 實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為依據(jù)。 融資租賃，售后回購 【例題5-單】（2009）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ） A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn) 【答案】C 【例題6-單】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是（ ）

11、 A.實(shí)質(zhì)重于形式原則 　　 B.重要性原則 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 　　 D.及時(shí)性原則 【答案】A 考點(diǎn)四 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（熟悉） 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 含義 特點(diǎn)及例子 歷史成本 資產(chǎn)按照購置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 重置成本 購買相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣除至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 現(xiàn)值 按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量

12、公允價(jià)值 按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 第二章 流動(dòng)資產(chǎn) 考情分析 年　度 單選題 多選題 案例分析題 合　計(jì) 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2007年 1 1 1 2 3 2008年 2 2 2 4 6 2009年 1 1 1 2 2 4 7 流動(dòng)資產(chǎn)：一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨

13、等。 考點(diǎn)一 貨幣資金（掌握）包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。 一、庫存現(xiàn)金 1.使用范圍：▲總結(jié)：發(fā)給職工的，1000元以下的，差旅費(fèi)，收購款 2.限額：開戶行核定3-5天量 3．管理：當(dāng)日送存；不得坐支現(xiàn)金；提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；現(xiàn)金需要日清日結(jié)。 二、銀行存款 1.開戶管理： 分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 （1）基本存款賬戶：只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。 （2）一般存款賬戶：用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬

14、結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。 （3）專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶。 （4）臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要可以開立臨時(shí)存款賬戶。 2.結(jié)算方式： （1）銀行匯票（其它貨幣資金）-異 銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)。 （2）商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）-同或異 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 分類：按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯

15、票和銀行承兌匯票。 （3）匯兌（銀行存款）：匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。-異 （4）托收承付（應(yīng)收賬款）-異 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。適用于經(jīng)營管理好的企業(yè)。 （5）委托收款（應(yīng)收賬款）-同或異 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 （6）支票（銀行存款）-同 支票的提示付款期限為10天 分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票 （7）信用卡 3. 銀行存款核對(duì) 銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)賬目，不能作為

16、調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。 三、其它貨幣資金 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款 【例題1-多】（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（ ） A.銀行本票存款　　 B.銀行匯票存款　　 C.支票存款 D.收到的商業(yè)匯票　　 E.存出投資款 【答案】ABE 考點(diǎn)二 交易性金融資產(chǎn)（掌握） ▲關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等） 一、賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)—成本，—公允價(jià)值變動(dòng) 二、會(huì)計(jì)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)取得 以公允價(jià)值作為其入賬成本，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性

17、金融資產(chǎn)――成本 投資收益 （交易費(fèi)用） 　　應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的股利、利息） 貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款） 收到股利、利息： 借：銀行存款 　 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） （二）宣告分紅或利息到期時(shí) 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 　 貸：投資收益 （三）收到股利或利息時(shí) 借：銀行存款 　 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） （四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 1．會(huì)計(jì)處理原則 交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2．①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 　 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

18、②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) （五）處置時(shí) 借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉） 　 　 投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方） ①若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的） 貸：投資收益 ②若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的） ▲總結(jié)：取得時(shí)的已宣告利息，直接沖減債權(quán)；持有期利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。 【例題2-單】甲公司2009年4月10日以850萬元，含

19、已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（?。┤f元。 A.111 　　 B.115 C.151 　　 D.155 【答案】B 【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元） ▲簡便方法：若問出售時(shí)的投資收益或者出售時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去交易性金融資產(chǎn)—成本 1.購入： 　　借：交易性

20、金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　800 投資收益　　　　　　 　 4 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 50 貸：銀行存款 　854 2.收到現(xiàn)金股利； 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50 貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　50 3.6月30日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　40 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　 40 4.出售： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 975 交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)　　　40 貸：交易性金融資產(chǎn)----成本　　　　　　800

21、 投資收益　　　　　　　 　215 借：投資收益 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 考點(diǎn)三 應(yīng)收票據(jù)（掌握） 1.應(yīng)收票據(jù)取得 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.應(yīng)收票據(jù)到期 （1）若匯票到期收回 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （2）若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾） 貼現(xiàn)所得金額

22、=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 （1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠） 貸：應(yīng)收票據(jù) （2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠） 貸：短期借款（票面） ★ 掌握　應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 ▲ 商業(yè)折扣（促銷），折后價(jià)入賬；現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待），折前價(jià)入賬（折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 看懂符號(hào)“2／l0”、“1／20”、“n／30” 二、應(yīng)收賬款的核算 1.壞賬確認(rèn)的條件245頁 2.壞賬核算的方法：賬齡分析法（賬齡越長，比

23、例越大）；應(yīng)收賬款余額百分比法 （1）提取準(zhǔn)備金時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 或者 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 　　貸：應(yīng)收賬款 （3）轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備　　 借：銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　 （一定要分兩筆做） 三、預(yù)付賬款：業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。 四、其他應(yīng)收款 包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。 ★ 考點(diǎn)四存貨（掌握） 一、存貨的取得 （一）入賬價(jià)值：包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝

24、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，不包括一般納稅人的增值稅。 ▲注：如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。 （二）存貨取得的核算 ①貨、單都到 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②單到貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）） 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 二、存貨的發(fā)出（先進(jìn)先出法 、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法） （一）計(jì)算 方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過程 先

25、進(jìn)先出法 假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 略 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動(dòng)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨

26、單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本 ▲當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值。 （二）核算： 領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：原材料 銷售： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例題3-單】（2009）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是（ ） A.先進(jìn)先出法　　 B.個(gè)別認(rèn)定法 C.月末一次加權(quán)平均法　　 D.移動(dòng)加權(quán)平均法 【答案】A 三、存貨的期末價(jià)值 （一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量 ▲原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 1．成本：賬面成

27、本（賬面余額） 2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) ①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金 ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) A．有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 （2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本 ▲注：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。

28、②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 ▲思路：①先看是商品還是材料，②然后是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工，③按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值。④如果可變現(xiàn)凈值小于賬面，提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值就是可變現(xiàn)凈值；如果可變現(xiàn)凈值大于賬面，不提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值還是原賬面。（隱含的前提是期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為） 【例題4-單】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值（成本）為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫存商品

29、的期末可變現(xiàn)凈值為（ ） A.590 000元　　 B.600 000元 C.610 000元　　 D.620 000元 【答案】A 【解析】620000-20000-10000=590000 【例題5】 2008年12月31日，甲公司有原材料C，賬面價(jià)值為750000元，市場(chǎng)價(jià)為700000元，C專門用于生產(chǎn)W機(jī)器。如果C材料繼續(xù)加工還需要850000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金50000元，W機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格總額為1700000元，未簽訂合同。求期末材料的最終價(jià)值。 【答案】C材料可變現(xiàn)凈值=1700000-850000-50000=800000元，大于成本750000元，所

30、以不提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值還是原成本750000元。 ▲提示：因?yàn)槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價(jià)，因此此處材料的售價(jià)700000是干擾條件。 （二）會(huì)計(jì)處理： （1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）反沖時(shí)：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （三）方法： 1．單項(xiàng)比較法。 2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 四、清查 盤盈 盤虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：

31、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出---非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題6-多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有： A.營業(yè)外支出　　 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 C.其他應(yīng)收款 D.管理費(fèi)用 　　 E.制造費(fèi)用 【答案】ACD 第三章

32、 非流動(dòng)資產(chǎn)（一） 考情分析 年　度 單選題 多選題 案例分析題 合　計(jì) 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2007年 2 2 2 2008年 3 3 3 2009年 1 1 1 本章包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。其中投資性房地產(chǎn)為中級(jí)審計(jì)師的要求，初級(jí)不考。 ★ 考點(diǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)（熟悉）——可能為股票或債券 明細(xì)科目：成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整（本教材不涉及） 股票 債券 取得 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+

33、稅費(fèi)） 　　應(yīng)收股利 　　貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　應(yīng)收利息 　　貸：銀行存款 利息、股利 非持有期取得的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收股利 持有期收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 　　貸：投資收益 非持有期間取得的債券利息 借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收利息 持有期收到債券利息 借：銀行存款 　　貸：投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日 ①若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積 ②若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 借：資本公積——其他資本公積 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　

34、減值 嚴(yán)重/非暫時(shí)的 借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)） 　　貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失） 　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) ▲注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 出售 借：銀行存款 　 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　 　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　 投資收益 借：資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 （若為損失做相反分錄）　 【例題1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售

35、，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（注意此題為復(fù)習(xí)指南的題，書上答案有誤） 【答案】 8月1日： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　2004000 　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2004000 12月31日： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000（13*200000-2004000） 　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　596000 3月1日： 借：銀行存款 2398700（12*200000-1300） 投資收益 201300 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

36、 2004000 ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000 借：資本公積——其他資本公積 596000 　 　貸：投資收益 596000 ★ 考點(diǎn)二 持有至到期投資（掌握）——一般為長期的債券投資 明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余） 購入 借：持有至到期投資—成本 　　應(yīng)收利息 　　貸：銀行存款 　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，按其差額或借或貸） ▲交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余一律入資

37、產(chǎn)的總成本中。 非持有期的利息 借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日 分期付息、到期一次還本： 借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）： 　　貸：投資收益 （期初攤余成本*實(shí)際利率） 　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） ▲注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義（應(yīng)收利息）+實(shí)際（投資收益） 到期一次還本付息： 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 　　 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 　　　　 持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） ▲注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義（此處沒有應(yīng)收

38、利息，故為）+實(shí)際（投資收益） 減值 借：資產(chǎn)減值損失（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面值的部分） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 到期 借：銀行存款 　 貸： 持有至到期投資——成本 　　 　　　　　　　　 借：銀行存款 　 貸： 持有至到期投資——成本 　　 　　　　　　 ——應(yīng)計(jì)利息 ▲補(bǔ)充：實(shí)際利率的計(jì)算 比如目前支付了10元，三年后能得到15元，那也就是說10*（1+r）3=15，故實(shí)際利率等于 ▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原

39、理來做；最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整（把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整），投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。 【書-例3-2】 2008年6月30日 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8290（207259*8%/2） 　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1710 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10000 2008年12月31日 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　1000

40、0 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8222(（207259-10000+8290）*8%/2) 　　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1778 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000 2009年6月30日 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　8151（（207259-10000+8290-10000+8222）*8%/2） 　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1849 借：銀行存款　　　　　　　　　　　

41、　　　10000 　 　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000 2009年12月31日 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　8078(倒擠) 　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　1922(7259-1710-1778-1849) 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000 　　 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000 　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　　200000 【例題2-單】（2007）到期一次還本付

42、息與分期付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于（ ） A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同 B.持有至到期投資減值的核算不同 C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同 D.交易費(fèi)用的核算不同 【答案】C ★ 考點(diǎn)三 長期股權(quán)投資（掌握） 1.控制 母子公司 同一控制 非同一控制 2.共同控制 合營企業(yè) 3.重大影響 聯(lián)營企業(yè) 4.不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 其中：1和4成本法，2和3權(quán)益法（兩頭成本，中間權(quán)益）

43、 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng) 一、取得： 思路 分錄 控制（企業(yè)合并） 同一控制 （同受一方或多方最終控制） 同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值 合并的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用 借：長期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額） 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本 資本公積—資本溢價(jià)（差額） 或 借：長期股權(quán)投資 資本公積—資本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配-未分配利潤 貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本 注：初始計(jì)量已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息均計(jì)入應(yīng)收 非同一控制（不同受一方或多方最終控制）

44、 遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。 合并的相關(guān)稅費(fèi)入長期股權(quán)投資的成本 a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資(公允+稅費(fèi)) 貸：銀行存款 b.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 非企業(yè)合并（2.3.4） 與非同一控制相同 【例題3-單】（2007）甲公司為乙公司和丙公司

45、的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為( ) A.540萬元　　 B.900萬 C.960萬元　　 D.1020萬元 【答案】C　 【答案解析】乙公司初始投資成本=160060%=960萬元 二、后續(xù)計(jì)量 （一）成本法——只關(guān)注收到多少，付出多少 1.核算范圍： （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

46、躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 2.會(huì)計(jì)處理： （1）初始投資時(shí)（見長期股權(quán)投資取得的講解） （2）現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 ①宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ②分放時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 ▲注：今年有變動(dòng)，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。　 ▲股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。 （二）權(quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長期股權(quán)投資價(jià)值 1.核算范圍 （1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響） （2）對(duì)合營企業(yè)投資 （共同控制）

47、 2.會(huì)計(jì)處理 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng) （1）初始投資時(shí)（見長期股權(quán)投資取得的講解） （2）初始投資成本的調(diào)整 ①初始投資成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本； ②初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào) 借：長期股權(quán)投資－－成本 　 貸：營業(yè)外收入 【例題4-單】（2008）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ） A.投資收益　 　 B.資本公積——其他資本公積

48、 C.營業(yè)外收入　　 D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 【答案】C 【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（?。┤f元。 A.800　　　　　 B.720 C.860　　　　　 D.400 【答案】A 【答案解析】 借：長期股權(quán)投資——成本　　760 貸：銀行存款　　　　760 借：長期股權(quán)投資——成本　　 40 貸：營業(yè)外收入　　　 40 （3）被投資方實(shí)現(xiàn)凈

49、損益 ①被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利： 借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整） 　　 貸：投資收益 ②被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損： 借：投資收益 　　 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 ▲ 需要調(diào)整的有兩種情況： Ⅰ. 調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。 原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。 目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來的，比如折舊被投

50、資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤；而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。 ▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品（書上未作要求，了解，主要通過影響主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響利潤）。 ▲記憶小竅門：凈利潤+賬面-公允（比如剛剛的例子可以+100-150） Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（只調(diào)收益，不調(diào)損失） 無論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益（比如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，

51、A沒有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去） （4）被投資方分派現(xiàn)金股利 ①宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利（宣告的總數(shù)*持股比例） 　 貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 ②分放時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （5）被投資方出現(xiàn)超額虧損 ?、侔l(fā)生超額虧損 借：投資收益 　　 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（包括所有明細(xì)）為沖抵上限） 長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限） 　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債） 剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處

52、理。 ②將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄： 上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債） 　　長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款） 　　長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資） 　 貸：投資收益 （6）除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。 借：長期股權(quán)投資－－其他權(quán)益變動(dòng) 　 貸：資本公積 或反之。 （7）以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄。 比如：

53、被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利（這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù)） 三、期末計(jì)量 1.減值 借：資產(chǎn)減值損失 （可收回金額（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者）低于賬面的部分） 　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ▲注意：一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，能轉(zhuǎn)回的只有壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 【例題6-單】（2009）下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是( ) A.壞賬準(zhǔn)備　　 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備 D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【答

54、案】D 2.處置 借：銀行存款 　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　 貸：長期股權(quán)投資——成本 　　　　　　　　　　 ——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　 ——其他權(quán)益變動(dòng) 　　　　 投資收益（差額,借或貸） 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或反之。 【例題7】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，持股比例25%，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日甲公司轉(zhuǎn)賬支付100萬元給乙公司，此時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元。2009年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為60萬元；本年因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積

55、增加10萬元。假設(shè)投資時(shí)乙公司有一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相等，即無形資產(chǎn)賬面20萬，公允30萬，攤銷期10年，無殘值。2010年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬元；甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司將乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款120萬元。 【答案】 借：長期股權(quán)投資——成本　　100 　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100 100＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例（30025%=75），故不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 甲公司賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　?。?0+10/10-15/10）25%

56、=14.875 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　 14.875 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) （1025%） 2.5 　　 貸：資本公積——其他資本公積　 　　　　　　　2.5 借：應(yīng)收股利 （2025%）5　 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　5 借：銀行存款　　　　　5 　　 貸：應(yīng)收股利 5 借：銀行存款　　　　　 120 　 　貸：長期股權(quán)投資——成本　　100 　　　　　　　　　　 ——損益調(diào)整 9.875 ——其他權(quán)益變動(dòng) 　2.5 　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　7.625

57、借：資本公積——其他資本公積 2.5 貸：投資收益 2.5 ★ 考點(diǎn)四 投資性房地產(chǎn)（熟悉） 一、定義 投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（已出租或者準(zhǔn)備增值）。 二、計(jì)量模式 1.計(jì)量模式分為成本模式和公允模式（有活躍的市場(chǎng)且有相應(yīng)的價(jià)格） 2.一個(gè)企業(yè)可以選擇公允或成本，但是所有的投資性房地產(chǎn)的模式必須統(tǒng)一。 模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 公允價(jià)值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。 三、會(huì)計(jì)處理 成本模式 公允價(jià)值模式 明細(xì)科目 成本、公允價(jià)值變動(dòng) 取

58、得 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：銀行存款 收到租金 借：銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 資產(chǎn)負(fù)債表日 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或反之 ▲注：不提折舊、攤銷，不提減值 處置 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 　　貸：其他

59、業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 　　　　投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 或反之 第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二） 考情分析 年　度 單選題 多選題 案例分析題 合　計(jì) 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2007年 2 2 2 4 2 4 10 2008年 1 1 1 2 3 6 9 2009年 1 1 1 ★ 考點(diǎn)一 固定資產(chǎn)（掌握）

60、 一、取得固定資產(chǎn) （一）外購 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+（小規(guī)模納稅人，購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的）增值稅＋進(jìn)口關(guān)稅等＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) ▲注意：生產(chǎn)經(jīng)營用（不包括不動(dòng)產(chǎn)的房子）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)購進(jìn) 借：工程物資（自建固定資產(chǎn)的物資）、在建工程 （待安裝的固定資產(chǎn)）、固定資產(chǎn) 　 　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　 貸：銀行存款　

61、 ②不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn) 借：工程物資（自建固定資產(chǎn)的物資）、在建工程 （待安裝的固定資產(chǎn)）、固定資產(chǎn) 　 貸：銀行存款 （二）自建 1.自營 自建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 自建不動(dòng)產(chǎn) 購入工程物資 借：工程物資 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款 借：工程物資（含稅） 　貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 　　 貸：工程物資 領(lǐng)用材料 借：在建工程 　　貸：原材料 借：在建工程 　　貸：原材料 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（注：教材此處不

62、一致） 領(lǐng)用產(chǎn)品 借：在建工程 　 　貸：庫存商品 借：在建工程 　　貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù) 借：在建工程 　　 貸：生產(chǎn)成本 滿足資本化條件的借款費(fèi)用 借：在建工程 　　 貸：長期借款、應(yīng)付利息 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 　　 貸：在建工程 2.出包 （1）預(yù)付工程款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）滿足資本化條件的借款費(fèi)用： 借：在建工程 　

63、　 貸：長期借款、應(yīng)付利息 （3）結(jié)算： 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款（差額） （4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 　　 貸：在建工程 二、折舊 （一）折舊范圍 1．折舊的空間范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二， 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ▲注意： 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。 2．折舊的時(shí)間范圍： 一般

64、應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！?dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 3.確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題： （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固

65、定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 （3）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。 （4）未使用的固定資產(chǎn)照提折舊。 【例題1-多】（2008）下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（?。? A.未使用的房屋及建筑物 B.未使用的機(jī)器設(shè)備 C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D.大修理停用的設(shè)備 E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 【答案】ABDE 【例題2-多】下列設(shè)備中，不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的是（ ）。 A．大修理停用的大型設(shè)備 B．已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備 C．以融資租賃方式租入的大型設(shè)備 D．以經(jīng)營租賃

66、方式租出的大型設(shè)備 E. 更新改造停止使用 【答案】BE (二)折舊的計(jì)算方法 折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。 1.年限平均法（直線法）——每期折舊額都是等額的 年折舊額= = 年折舊率＝100％ 預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 2.工作量法 每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值（1－凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額 3.雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率＝2/預(yù)計(jì)折舊年限100％ 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。 【例題3】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000