abc[稅務(wù)規(guī)劃]國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料稅務(wù)稽查管理稅務(wù)稽查實施

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1、 第四章 稅務(wù)稽查實施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實施工作的一般步驟，并對稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。 稅務(wù)稽查實施的工作流程： 稅務(wù)稽查 任務(wù)下 達(dá) 擬定方 案實施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務(wù)稽查取證 制 作稽查報告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局

2、 長審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 到達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn) 未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn) 圖4-1 稅務(wù)稽查實施流程圖 第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限 稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。稅務(wù)稽查的實施，要在?稅收征管法?規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。 一、稅務(wù)稽查的權(quán)力 依據(jù)?稅收征管法?等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)稽查時享有以下權(quán)力： 〔一〕查賬權(quán) 查賬權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查的權(quán)力

3、。 稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實施時普遍采用的一種方法。行使本職權(quán)時，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，必要時經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。假設(shè)要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)。 〔二〕場地檢查權(quán) 場地檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況的權(quán)力。 通過場地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充，擴(kuò)大稽

4、查實施的效果。 〔三〕責(zé)成提供資料權(quán) 責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。 責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時必須開列清單，并在規(guī)定的時限內(nèi)歸還。 〔四〕詢問權(quán) 詢問權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實施過程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。 詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。 〔五〕查證權(quán) 查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢

5、查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。 〔六〕檢查存款賬戶權(quán) 檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶進(jìn)行檢查的權(quán)力。 行使該權(quán)力時，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)一格式的?檢查存款賬戶許可證明?〔見表4-1〕進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 表4-1 稅務(wù)局〔稽查局〕 檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號

6、 ： 根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十四條第〔六〕項規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，我局稅務(wù)人員 等 人〔稅務(wù)檢查證號碼分別為： 〕前去你處查詢 的 情況，請予支持協(xié)助。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 〔七〕稅收保全措施權(quán) 稅收保全措施權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納

7、稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)措施的權(quán)力。 采取稅收保全措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實施。 〔八〕稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。 采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實施。 〔九〕調(diào)查取證權(quán) 調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實施時調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實施時，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法

8、，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。 〔十〕行政處分權(quán) 行政處分權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處分的權(quán)力。 對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處分。 〔十一〕國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。 二、稅務(wù)稽查的法律限制 稅務(wù)稽查實施是一種稅務(wù)

9、機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查實施也必須有相應(yīng)的法律限制。 稅務(wù)稽查實施的法律限制，主要表達(dá)在以下二個方面： 〔一〕稅收法律法規(guī)的限制 稅務(wù)稽查實施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。因此，稅務(wù)稽查實施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。在實施稅務(wù)稽查的過程中，必須在?稅收征管法?和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。 稅務(wù)稽查實施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實施時，必須依照?稅收征管法?等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。 〔二〕其他法律法規(guī)的限制 ?行政處分法?規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處分

10、決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處分決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處分決定就不能成立。 三、稅務(wù)稽查的義務(wù) 為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時，也要履行出示稅務(wù)檢查證和?稅務(wù)檢查通知書?、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密?；槿藛T不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個人，以保證稽查對象的合法權(quán)益不受侵害。

11、 四、稅務(wù)稽查回避 稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時退出該案稽查實施的一項制度。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施之一。 為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有以下關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有以下關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避： 〔一〕夫妻關(guān)系； 〔二〕直系血親關(guān)系； 〔三〕三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系； 〔四〕近姻親關(guān)系； 〔五〕可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 當(dāng)事人依法享

12、有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定。 稽查人員的回避，可以是在稅務(wù)稽查實施之前，也可以在稅務(wù)稽查實施的過程之中。 第二節(jié) 稅務(wù)稽查實施 稅務(wù)稽查實施〔通常稱稅務(wù)檢查〕是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對稅務(wù)稽查對象進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見的過程。 一、稽查實施的主要方式 稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實際工作的需要，在稅務(wù)稽查實施時采用調(diào)賬檢查、實地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行： 〔一〕調(diào)賬檢查 調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對象賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)稽查。 調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對象會計核算和稅收核算的正

13、確性和標(biāo)準(zhǔn)性，查找稅收違法的線索。在實施稅務(wù)稽查時，需要將稽查對象的賬簿資料〔包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料〕調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)實施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時間內(nèi)完整歸還。調(diào)取和歸還賬簿資料時，稽查人員和稽查對象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場清點賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場簽名。 調(diào)賬檢查是對納稅人送交的會計核算、納稅申報資料和其他與申報納稅有關(guān)的資料實施案頭審計。實施賬務(wù)檢查一般可分為三個層次五個步驟：三個層次為會計賬簿、憑證和報表；五個步驟為會計報表的審核、納稅申報表的審核、有關(guān)計稅依據(jù)賬戶的審核、與計稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核、會計賬戶與相關(guān)的會計憑證的比對審核。 在實施賬務(wù)檢

14、查時，要注重對會計核算合法性、真實性和正確性的審核，注重會計賬簿與會計報表之間、會計賬簿與會計憑證之間、總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿之間、會計憑證與會計憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會計資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。對發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開展調(diào)查取證工作。 〔二〕實地檢查 實地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對象和稽查實施方案，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對其賬簿、報表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實施的稅務(wù)檢查。 實地檢查實施前，稽查實施部門要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實際情況，認(rèn)真分析在實地檢查時可能會發(fā)生的問題，合理地安排檢

15、查力量，落實人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。 實施實地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。場地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計算機(jī)及其效勞器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。 因此，在實施實地檢查時，要按照預(yù)定的稽查方案，密切注意被查單位有關(guān)人員的動向，控制檢查現(xiàn)場，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時，要及時采取有效措施，盡可能地獲取當(dāng)事人的各類涉稅證據(jù)資料。 實地稽查實施完畢后，稽查人員根據(jù)實地檢查的實施情況、

16、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作?現(xiàn)場檢查記錄?〔見表4-2〕，分項予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在?現(xiàn)場檢查記錄?上簽名并押印。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動的物證時，可照相或攝像存檔備查。 現(xiàn)場檢查記錄主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場查獲資料的存放處、現(xiàn)場查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容。 表4.2 現(xiàn) 場 檢 查 記 錄 檢查時間 檢查機(jī)關(guān) 檢查人員 被查單位

17、 法定代表人 檢查現(xiàn)場名稱 現(xiàn)場座落地址 現(xiàn)場檢查記錄： …… 檢查機(jī)關(guān)記錄人： 被查單位經(jīng)辦人： 在 場 人： 實例4-1 實地稽查實施 2022年3月，某市國稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某鞋業(yè)〔受

18、票企業(yè)〕未采用會計電算化核算，但一局部記賬憑證卻由電腦打印。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗，稽查人員分析該公司財務(wù)部門的電腦中應(yīng)當(dāng)有比擬真實的財務(wù)核算記錄，隨即現(xiàn)場調(diào)取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠(yuǎn)大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄。市稽查局在認(rèn)真分析案情、擬定稽查方案后，于第二天對該公司殺了個“回馬槍〞。 稽查人員到達(dá)該公司后，發(fā)現(xiàn)該公司的有關(guān)人員正在燃燒原始的材料出入庫憑證及倉庫賬簿，企圖消滅有關(guān)的證據(jù)資料?；槿藛T立即制止了該公司消滅證據(jù)的違法行為，并對尚未被燒毀的剩余證據(jù)資料進(jìn)行了現(xiàn)場清理、攝影、封存。針對該公司燒毀證據(jù)資

19、料的違法行為，稽查人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評教育，了解了有關(guān)情況，制作了?現(xiàn)場檢查記錄?，及時固定了相關(guān)的證據(jù)，并依法調(diào)取了該公司2021年1月至2022年2月期間的會計核算和納稅申報的有關(guān)資料。 市稽查局根據(jù)現(xiàn)場查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預(yù)定的稽查實施方案，開展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報納稅偷逃增值稅6.86萬元，以及按照票面金額將款項匯給虛開發(fā)票企業(yè)，虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費后將差額匯回該公司負(fù)責(zé)人廖某某個人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易等6家企業(yè)虛開的62份增值稅專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項稅額47.81萬元的涉稅違法事實。 為了嚴(yán)厲打擊涉稅違法活動，該市局依法

20、對該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務(wù)行政處分、調(diào)整獲利年度的處理，并將此案移送公安機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。 〔三〕跨轄區(qū)檢查 在稅務(wù)稽查實施過程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行： 1.委托協(xié)查 對需要委托外地稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位協(xié)助調(diào)查的，由實施稅務(wù)稽查的稽查局制作?關(guān)于案件的協(xié)查要求?〔以下簡稱?協(xié)查要求?〕，注明委托協(xié)查的事由及要求。?協(xié)查要求?一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?，一份寄往受托方稅?wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到?協(xié)查要求?后，應(yīng)按照委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時予以核查、回復(fù)。委托調(diào)查回復(fù)后，發(fā)函單位應(yīng)及時登記注銷，歸入該案

21、案卷，并對回復(fù)的情況作進(jìn)一步的核實。 對涉及發(fā)票以外案件的協(xié)查，可參照本章第五節(jié)“稅務(wù)案件協(xié)查〞的要求辦理。 2.異地調(diào)查 對需要實施異地調(diào)查取證的，由實施稅務(wù)稽查的稽查局直接派員前往，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位的協(xié)助配合下，開展調(diào)查取證工作。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的異地調(diào)查，應(yīng)給予支持和配合。 二、稽查實施的時限 稅務(wù)稽查實施時限是指稅務(wù)稽查實施部門完成涉稅案件查處任務(wù)的時間限制。稅務(wù)稽查實施的時限應(yīng)根據(jù)涉稅案件的不同類別、稅務(wù)稽查實施的不同內(nèi)容和要求等具體情況確定。 在實施稅務(wù)稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時限內(nèi)完成稅務(wù)稽查任務(wù)。如遇案情復(fù)雜或稽查實施工作量過

22、大或當(dāng)事人、直接責(zé)任人外出等特殊情況，無法在規(guī)定期限內(nèi)完成稽查實施任務(wù)的，稽查人員應(yīng)及時填寫?稅務(wù)稽查實施延期審批表?〔見表4-3〕，報經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以延期。 表4-3 稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)稽查實施延期審批表 〔申請第 次延期〕 案件名稱 案件編號 納 稅 人 納稅人識別號 案件來源 案件性質(zhì) 下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請延期日期

23、 年 月 日 申請 延期 理由 承辦人： 年 月 日 科長 審核 意見 年 月 日 局長 批示 年 月 日 三、稽查實施的步驟和內(nèi)容 〔一〕稅務(wù)稽查實施前的準(zhǔn)備 稅務(wù)稽查實施涉及到納稅人的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，關(guān)系到稅收法律法規(guī)的具體貫

24、徹實施，做好稅務(wù)稽查實施的準(zhǔn)備工作，是保證稅務(wù)稽查實施工作順利、有效開展的根底和必要條件。 稅務(wù)稽查實施準(zhǔn)備階段的工作主要包括： 1.落實任務(wù) 稅務(wù)稽查實施部門接到稅務(wù)稽查任務(wù)后，應(yīng)及時指定兩名或兩名以上稽查人員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的實施工作。 2.學(xué)習(xí)政策 稽查人員在實施檢查前，要針對稽查對象的具體情況，有目的地學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，熟悉、掌握會計核算方法及有關(guān)的財務(wù)會計制度，提高政策業(yè)務(wù)水平，為提高稽查實施的工作質(zhì)量，順利實施稅務(wù)稽查工作打好根底。 3.收集資料 在稅務(wù)稽查實施之前，收集、整理納稅人的財務(wù)會計報表、納稅申報表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料，了解納稅人

25、履行納稅義務(wù)的情況，做到心中有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點地開展稅務(wù)稽查實施。 4.分析情況 在稅務(wù)稽查實施前，稽查人員應(yīng)調(diào)閱有關(guān)資料，通過對資料的分析，為確定稅務(wù)稽查的重點和擬定稅務(wù)稽查方案作好充分的準(zhǔn)備。 〔1〕分析財務(wù)會計報表。對納稅人的財務(wù)會計報表的初步審查和分析，是實施稅務(wù)稽查前的一項十分重要的準(zhǔn)備工作。在下戶檢查前，稽查人員應(yīng)對被檢查對象的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)會計報表及各類附表進(jìn)行認(rèn)真的審查、驗算、分析。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，初步確定稅務(wù)稽查實施的重點。 〔2〕分析檢舉資料。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，可以為稅務(wù)稽查

26、實施提供重要的稽查目標(biāo)和范圍。實施稽查前，稽查人員應(yīng)對檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，初步確定稽查實施的重點和范圍，便于稽查實施工作的開展。 5.擬定實施方案 稅務(wù)稽查實施方案是指稅務(wù)稽查實施部門通過案情分析，對稅務(wù)稽查實施制定的行動方案。 為了使稅務(wù)稽查實施工作有明確的目標(biāo)和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務(wù)稽查實施的工作任務(wù)，稽查人員在實施稅務(wù)稽查前，應(yīng)根據(jù)對稽查對象的情況分析，擬訂比擬簡明、完整的稅務(wù)稽查實施方案。 稅務(wù)稽查實施方案的主要內(nèi)容一般包括以下幾個方面： 〔1〕稅務(wù)稽查實施的目的和要求 〔2〕稅務(wù)稽查實施的范圍和重點 〔3〕檢查賬證資料的所

27、屬期限 〔4〕稅務(wù)稽查實施的具體方法和步驟 〔5〕稽查人員的分工 〔6〕稽查實施時間的安排 〔7〕稽查實施過程中預(yù)計出現(xiàn)問題的應(yīng)急措施 實例4-2 稅務(wù)稽查實施方案的制定 2022年3月，某市國家稅務(wù)局稽查局決定成立專案組，對某飾品2021至2021年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實施立案稽查。在實施稽查前，市稽查局召開案情分析會，對上級局轉(zhuǎn)入的協(xié)查資料、在該公司進(jìn)行協(xié)查中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法疑點、該公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點和現(xiàn)狀，以及在實施稅務(wù)稽查時會產(chǎn)生的困難和應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行了認(rèn)真的分析，確定以票流、物流、資金流為主線對本案展開全面的調(diào)查取證工作，并擬定了全面、詳細(xì)的稅務(wù)稽查實施方案：

28、 1.從稽查力量著手——在全局抽調(diào)了8名政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)的稽查人員組成了專案組，稽查局局長任組長、副局長任副組長，負(fù)責(zé)本案的稽查工作。 2.從偵查力度著手——向市公安局通報案情，提請警方提前介入聯(lián)合辦案。 3.從生產(chǎn)規(guī)模著手——進(jìn)一步查看、分析該公司是否有實際生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)能力是否與銷售貨物的數(shù)量相適應(yīng)，有無存在異常情況。 4.從專用發(fā)票著手——對該公司的所有進(jìn)項發(fā)票進(jìn)一步進(jìn)行全面清理，分門別類，并采取直接趕赴各地調(diào)查和發(fā)函取證等多種方式，掌握第一手證據(jù)。 5.從資金流向著手——進(jìn)一步對該公司的資金流向進(jìn)行全面檢查。違法分子要到達(dá)騙稅的目的，在資金的運作上，必定存在異常的現(xiàn)象，必有

29、異常的資金流向，為了外匯的核銷，可能會采取買匯等手法，要通過銀行等款項往來，進(jìn)一步查找和掌握認(rèn)定騙稅的相關(guān)證據(jù)和線索。 6.從運輸費用著手——進(jìn)一步檢查該公司發(fā)生的運輸費用是否與購入、發(fā)出貨物的數(shù)量相配比，推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進(jìn)和發(fā)出，驗證購入貨物的真實性，查找和掌握認(rèn)定騙稅的佐證材料。 7.從知情人員著手——進(jìn)一步排摸該公司的知情人員，通過政策宣傳、講清道理，翻開缺口，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內(nèi)情和線索。 8.從會計資料著手——進(jìn)一步檢查該公司的各類收入、本錢費用、貨幣資金、結(jié)算資金、存貨等會計賬戶，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取

30、出口退稅的證據(jù)和線索。 9.從外圍關(guān)系著手——加強(qiáng)與該公司業(yè)務(wù)關(guān)系單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和配合，翻開業(yè)務(wù)關(guān)系單位的缺口，取得認(rèn)定接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的佐證材料。 10.從責(zé)任人員著手——加強(qiáng)和公安部門的配合，通過擺事實、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責(zé)任人員的心理防線，促使責(zé)任人員講清問題，盡快突破本案。 按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實施方案，專案組與公安機(jī)關(guān)密切配合，全面開展本案的調(diào)查取證工作，查清了該公司以設(shè)立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)、虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票、虛報出口貨物銷售額、非法購置外匯用于出口收匯的核銷等手段騙取出口退稅1124.24萬元的違法事實，稅務(wù)稽查實施取得了

31、預(yù)期的成效。 〔二〕實施稅務(wù)稽查 實施稅務(wù)稽查時，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實施，并送達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?〔見表4-4〕和出示稅務(wù)檢查證件，并及時辦理?送達(dá)回證?〔見表6-1〕。 1.下達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?。在實施稅務(wù)稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應(yīng)提前以書面形式向被查單位〔人〕送達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?，告知其稅務(wù)稽查的時間和需要準(zhǔn)備的資料等，并按規(guī)定辦理?送達(dá)回證?。?稅務(wù)檢查通知書?的存根和?送達(dá)回證?均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。 稅務(wù)局〔稽查局〕 稅務(wù)檢查通知書 稅檢通〔 〕 號 : 根據(jù)?中華人民

32、共和國稅收征收管理法?第五十四條規(guī)定，決定派 等人，自 年 月 日起對你〔單位〕 年 月 日至 年 月 日期間〔如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限〕涉稅情況進(jìn)行檢查。屆時請依法接受檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 告知：稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 表4.4 實施稅務(wù)稽查時，如有以下情況之

33、一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實施稅務(wù)稽查的同時，應(yīng)送達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?，并按規(guī)定辦理?送達(dá)回證?手續(xù)： 〔1〕群眾檢舉有稅收違法行為的； 〔2〕稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的； 〔3〕預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實施工作開展的。 2.送達(dá)?調(diào)取賬簿資料通知書?〔見表4-5〕，出具?調(diào)取賬簿資料清單?〔見表4-6〕。對采用調(diào)賬稽查方法的，在調(diào)取賬簿資料時，稽查實施單位必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)?調(diào)取賬簿資料通知書?，當(dāng)場填寫?調(diào)取賬簿資料清單?，并在規(guī)定的期限內(nèi)完整歸還。值得注意的是，調(diào)取稽查對象以前年度的賬簿資料，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，并在三個月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對象當(dāng)

34、年度的賬簿資料必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，并在三十日內(nèi)完整歸還。 調(diào)取的賬簿資料轉(zhuǎn)作案件證據(jù)的，應(yīng)依法辦理稅務(wù)稽查取證手續(xù)。 表4-5 稅務(wù)局〔稽查局〕 調(diào)取賬簿資料通知書 稅調(diào)〔 〕 號 ： 根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)那么?第八十六條規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，決定調(diào)取你〔單位〕 年 月 日至 年 月 日的賬簿、記

35、賬憑證、報表和其他有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，請于 年 月 日前送到 稅務(wù)局〔稽查局〕。 聯(lián)系人員： 聯(lián)系 ： 稅務(wù)機(jī)關(guān)地址： 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 表4-6 調(diào)取賬簿資料清單 稽查對象名稱： 共 頁第 頁 序號 賬簿資 料名稱 資料所 屬時期 單位 數(shù)量 頁〔號〕數(shù)

36、 備注 稅務(wù)檢查人員簽字： 企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 調(diào)取時間： 年 月 日 稅務(wù)檢查人員簽字： 企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 納稅人〔簽章

37、〕 退還時間： 年 月 日 填寫?調(diào)取賬簿資料清單?時應(yīng)注意: 〔1〕被調(diào)賬簿資料名稱應(yīng)按賬簿資料分項〔類〕詳細(xì)填列。 〔2〕被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應(yīng)按所調(diào)取賬簿資料的所屬時間填列。 〔3〕被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。 〔4〕?調(diào)取賬簿資料清單?如留有空欄的，應(yīng)劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白〞字樣予以注銷。 〔5〕調(diào)取賬簿資料時，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明調(diào)取的時間，并加蓋稽查局的公章。 〔6〕歸還賬簿資料時，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明歸還的時間，并加蓋當(dāng)事人的印章。 3.審

38、查稽查對象的納稅申報和會計核算等有關(guān)資料，找出稽查對象在納稅申報和會計核算中存在的問題或線索，并認(rèn)真制作?稅務(wù)稽查工作底稿?〔見表4-7、表4-8〕，調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實施工作打好根底。 最新 精品 Word 歡送下載 可修改 表4-7 稅務(wù)稽查底稿〔一〕 納稅人名稱： 共 頁第 頁 賬簿名稱 記賬時間 憑證號碼 摘

39、 錄 對應(yīng)科目 金 額 備 注 借 方 貸 方 納稅人陳述意見： 〔簽章〕 年 月 日 稽查局〔蓋章〕

40、 稽查人員簽字: 年 月 日 class=Section3> 表4-8 稅務(wù)稽查工作底稿〔二〕 納稅人名稱: 共 頁第 頁  內(nèi)容摘錄： 納稅人 陳述意見 〔簽章〕 年 月 日 稽查局〔蓋章〕 稽查人員簽字:

41、 年 月 日 4.調(diào)查取證。調(diào)查取證是指稽查局通過稅務(wù)稽查實施，核實并調(diào)取有關(guān)書證、物證等證據(jù)資料，以及詢問當(dāng)事人和知情人等，查清并證實當(dāng)事人涉稅事實的工作過程。 通過初步稅務(wù)稽查，認(rèn)定納稅人有稅收違法事實或有稅收違法嫌疑，應(yīng)實施進(jìn)一步稽查的涉稅案件，稽查人員應(yīng)及時辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實施方案，開展調(diào)查取證工作。 調(diào)查取證時，要注意以下幾個方面： 〔1〕調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位〔人〕的法定代表人或經(jīng)辦人核對后簽署核對意見，并說明證據(jù)資料的出處。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 〔2〕調(diào)取書證資料多頁的，可填制?證據(jù)復(fù)制〔提取〕單?。

42、?證據(jù)復(fù)制〔提取〕單?〔參考格式見表4-9〕必須注明所附證據(jù)的數(shù)量和反映或說明的內(nèi)容，并由出證單位〔人〕的法定代表人或經(jīng)辦人核對后簽署核對意見，說明證據(jù)資料的出處。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 填制的?證據(jù)復(fù)制〔提取〕單?和所附的證據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。 表4-9 證據(jù)復(fù)制〔提取〕單 取證機(jī)關(guān)： 〔提取 證據(jù) 份附后〕

43、 說明：本提取單所附 共 份，取自 ， 反映 。 提取人： 年 月 日 提供單位： 〔章〕 核對人：X X X 年 月 日 〔3〕調(diào)取空白發(fā)票的，應(yīng)使用?調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)?；調(diào)取已開具的發(fā)票原件時，可使用統(tǒng)一的?發(fā)票換票證?換取。 〔4〕為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原

44、件或復(fù)制件在稽查實施過程中失散，并使所取得的證據(jù)資料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在?證據(jù)復(fù)制〔提取〕單?上，注明所調(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位〔人〕核對后簽署核對意見并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章； 〔5〕為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對案卷的復(fù)查，當(dāng)取得 件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時歸入案卷。 〔6〕證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務(wù)稽查認(rèn)定的涉稅違法事實，保證涉稅案件的查處質(zhì)量。 證據(jù)的種類、調(diào)查取證的方法、內(nèi)容和要求詳見?稅務(wù)稽查方法?第二章第一節(jié)。

45、 5.稅務(wù)稽查立案。稅務(wù)稽查立案是指稽查局對通過初步稽查，發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法嫌疑并需要追究法律責(zé)任的納稅人，實施進(jìn)一步稅務(wù)稽查所履行的法定程序。 〔1〕稅務(wù)稽查立案的條件 在稅務(wù)稽查實施過程中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對象有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處： ①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。 ②未具有上述①所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在5000至20000元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。 ③私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制

46、作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。 ④其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。 〔2〕稅務(wù)稽查立案的辦理 經(jīng)過初查認(rèn)為需要予以立案稽查的涉稅案件和其他需要辦理立案手續(xù)的案件，稽查人員應(yīng)及時制作稅務(wù)稽查?立案審批表?〔見表4-10〕，連同有關(guān)資料，報稽查局局長審批，經(jīng)批準(zhǔn)同意后再實施進(jìn)一步的調(diào)查取證工作。 在稅務(wù)稽查實施過程中，對已到達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)但尚未立案的案件，稽查人員應(yīng)及時補(bǔ)充辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)。 表4-10 立 案 審 批 表 案件編號 納稅人識別號 當(dāng)事人名稱 地 址 法定代表人 案件性質(zhì) 案件來源

47、 涉嫌 稅收 違法 行為 以及 立案 依據(jù) 承辦人： 年 月 日 承 辦 部 門 意 見 負(fù)責(zé)人： 年 月 日 局 長 批 示 〔簽章〕 年 月 日 〔三〕稽查實施的中止〔或終止〕 在稅務(wù)稽查實施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)

48、、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止〔或終止〕稅務(wù)稽查的實施。 對中止〔或終止〕稽查實施的案件已調(diào)取的有關(guān)證據(jù)資料，應(yīng)裝訂成冊后歸檔備查。暫時中止實施的涉稅案件，在條件成熟時，應(yīng)重新實施稅務(wù)稽查。 〔四〕采取稅收保全措施 根據(jù)?稅收征管法?及其實施細(xì)那么的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的保全措施有：提供納稅擔(dān)保；書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 1.法律依據(jù) ?稅收征管法?五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅

49、期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照?稅收征管法?規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。 ?稅收征管法實施細(xì)那么?第八十八條規(guī)定，依照?稅收征管法?第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ?稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，為保證國家稅款不受損害的一項重要措施。而?稅收征管法實施細(xì)那么?第八十八條的規(guī)定，那么是對稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行這一措施時在時間上的限制。 2.稅收

50、保全措施的實施 〔1〕提供納稅擔(dān)保 ①法律依據(jù) ?稅收征管法?第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 ?稅收征管法?第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。 ?稅收征管法實施細(xì)那么?第六十一條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人

51、以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔(dān)保。 ②納稅擔(dān)保的實施 〔2〕凍結(jié)存款 ①法律依據(jù) ?稅收征管法?第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 ?征管法實施細(xì)那么?第七十二條規(guī)定，?稅收征管法?所稱存款包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。 ②實施凍結(jié)存款的程序 A.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稽查中，需要凍結(jié)納稅人的存款時，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)、簽發(fā)?稅收保全措施決定書?〔凍結(jié)存款適用〕〔見表4-11〕

52、，送達(dá)給當(dāng)事人；同時，簽發(fā)?凍結(jié)存款通知書?〔見表4-12〕，送達(dá)當(dāng)事人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)，并由收到通知書的金融單位，在本通知書稅務(wù)機(jī)關(guān)留存聯(lián)上簽收并注明協(xié)助凍結(jié)存款金額。 稅務(wù)局〔稽查局〕 稅收保全措施決定書 〔凍結(jié)存款適用〕 稅保凍〔 〕 號 ： 根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法? 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起凍結(jié)你〔單位〕在

53、 的存款〔大寫〕 〔￥ 〕元。請于 年 月 日前繳納應(yīng)納稅款；逾期未繳的，將依照?中華人民共和國稅收征收管理法? 規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。 凍結(jié)賬戶的賬號： 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年

54、 月 日 表4-11 表4-12 稅務(wù)局〔稽查局〕 凍結(jié)存款通知書 稅凍通〔 〕 號 ： 根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法? 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，請從 年 月 日 時起凍結(jié) 在你處的存款賬戶 號的存款〔大寫〕 〔￥ 〕元。

55、 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 以下由銀行〔或其他金融機(jī)構(gòu)〕填寫 存款賬戶余額： 簽收人： 簽收時間： 年 月 日 時 分 簽收單位〔簽章〕 年 月 日 ③解除凍結(jié)存款的程序 已被凍結(jié)存款的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動繳納稅款的，印發(fā)?凍結(jié)存款通知書?的稅務(wù)機(jī)

56、關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票及時印發(fā)?解除稅收保全措施決定書?〔見表4-13〕，送達(dá)給當(dāng)事人；同時，印發(fā)?解除凍結(jié)存款通知書?〔見表4-14〕，通知納稅人所開戶的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理解除凍結(jié)的手續(xù)。 稅務(wù)局〔稽查局〕 解除稅收保全措施決定書 〔凍結(jié)存款適用〕 稅解保凍〔 〕 號 ： 鑒于你〔單位〕的稅款 ，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十八條規(guī)定，我局決定解除

57、 年 月 日?稅收保全措施決定書〔凍結(jié)存款適用〕?〔 稅保凍〔 〕 號〕對你〔單位〕存款賬戶 號存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 表4-13 稅務(wù)局〔稽查局〕 解除凍結(jié)存款通知書 稅解凍通〔 〕 號 ： 鑒于 的稅款

58、 ，決定從 年 月 日起解除 年 月 日發(fā)出的?凍結(jié)存款通知書?〔 稅凍通〔 〕 號〕對其存款賬戶 號存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 表4-14 〔3〕扣押、查封商品、貨物或者其它財產(chǎn) ①法律依據(jù) ?稅收征管法?第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)

59、營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 ?稅收征管法?第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 ?稅收征管法?第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 ②實施扣押、查封措施的程序 A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取查封或扣押措施時，應(yīng)當(dāng)填寫?稅務(wù)行政執(zhí)法審批表?。寫明采取稅收保全措施的種類、原因、依據(jù)和具體意見，報縣〔

60、市、區(qū)〕以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)、簽發(fā)?稅收保全措施決定書?〔扣押/查封適用〕〔見表4-15〕送達(dá)給納稅人。 表4-15 稅務(wù)局〔稽查局〕 稅收保全措施決定書 〔扣押/查封適用〕  稅保封〔 〕 號 ： 根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法? 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起對你〔單位〕的

61、 商品、貨物或者其他財產(chǎn)〕予以 。如納稅限期期滿仍未繳納稅款，將依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。 如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕 年 月 日 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施查封、扣押措施時，按以下方法計算應(yīng)查封、扣押的商品、貨物或其他財產(chǎn)的價值： a.商品、貨物，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。 b.金銀首飾等貴重物品按照國家專營機(jī)構(gòu)公布的收購價格計算。 c.不

62、動產(chǎn)按照當(dāng)?shù)刎敭a(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估價值計算。 d.稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述方法確定應(yīng)查封、扣押的商品、貨物或其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和在查封、扣押、保管等過程中所發(fā)生的費用。 C.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施查封、扣押措施時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查封的物品填制?查封商品、貨物、財產(chǎn)清單?〔見表4-16〕或者根據(jù)扣押的物品填制?扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)?〔見表4-17〕。 表4-16 查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單 ： 根據(jù)?稅收保全措施決定書〔查封/扣

63、押適用〕?〔 稅保封〔 〕 號〕查封你〔單位〕以下商品、貨物或者其他財產(chǎn)： 序 號 商品、貨物或者 其他財產(chǎn)名稱 單位 數(shù)量 單價 金額 備注 合 計 合計金額 〔大寫〕 以上內(nèi)容請被執(zhí)行人認(rèn)真核對無誤后簽字蓋章。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕：

64、 執(zhí)行人： 執(zhí)行日期： 年 月 日 被執(zhí)行人： 表4-17 扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù) №. ： 根據(jù)?稅收保全措施決定書〔查封/扣押適用〕?〔 稅保封〔 〕 號〕，扣押你〔單位〕如下商品、貨物或者其他財產(chǎn)： 序號 商品、貨物或者 其他財產(chǎn)名稱 單位 數(shù)量 單價 金額 備注

65、 合計 合計金額 〔大寫〕 以上內(nèi)容請被執(zhí)行人認(rèn)真核對無誤后簽字蓋章。 稅務(wù)機(jī)關(guān)〔簽章〕： 執(zhí)行人： 執(zhí)行日期： 年 月 日 被執(zhí)行人： D.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施查封措施時，應(yīng)在查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)上加貼稅務(wù)機(jī)關(guān)封條，并在封條上加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。納稅人對其被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不

66、得損壞封條或者擅自轉(zhuǎn)移、隱匿、毀壞被查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，違反者應(yīng)移送公安部門按?中華人民共和國治安管理處分條例?規(guī)定以阻礙公務(wù)處理。 E.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施扣押措施時，應(yīng)將所扣押的商品、貨物或其他財產(chǎn)運至存儲地點妥善保管。 〔4〕協(xié)助執(zhí)行 稅務(wù)稽查局在采取稅收保全措施期間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人存在應(yīng)收款項或轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)或不動產(chǎn)等情形的，報稽查局局長批準(zhǔn)、簽發(fā)?協(xié)助執(zhí)行通知書?〔一〕〔見表4-18〕，送達(dá)有關(guān)單位，請有關(guān)單位協(xié)助執(zhí)行。 ①將?協(xié)助執(zhí)行通知書?〔一〕送達(dá)房地產(chǎn)管理、車輛管理等單位，請有關(guān)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人查封、扣押期間不再辦理已被查封、扣押的動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。 ②將?協(xié)助執(zhí)行通知書?〔一〕送達(dá)有關(guān)單位〔人〕，請他們將應(yīng)付款項匯入當(dāng)事人被凍結(jié)的銀行賬戶。 稅務(wù)局〔稽查局〕 協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)一〔 〕 號 ： 我局已依法對 的 實施查封、扣押。根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)那么?第六十六條