注稅稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

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1、第八章　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論（一） 本章考試概況 　　本章闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，包括四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；第四節(jié)我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。本章考試中分?jǐn)?shù)很少，每年4分左右，題型為單選題和多選題。本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)六要素的定義和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 本章重點(diǎn)、難點(diǎn)分析 第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（熟悉） 　　財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)

2、務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門、社會(huì)公眾以及企業(yè)內(nèi)部員工。 應(yīng)注意：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總綱。 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（了解） 　　會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等。 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體 　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位；會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍。 ?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng) 　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 　　有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，會(huì)計(jì)信息的可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求才能得到滿足，會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本計(jì)量屬性才能發(fā)揮作用，企業(yè)在信息的收集和處理上所采用會(huì)計(jì)方法才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)核算才

3、能正常進(jìn)行。 　（三）會(huì)計(jì)分期 　　會(huì)計(jì)分期是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程中，人為地劃分一個(gè)個(gè)間距相等、首尾相接的會(huì)計(jì)期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和盈虧，確定該會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，并據(jù)以結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 ?。ㄋ模┴泿庞?jì)量 　　1．貨幣計(jì)量是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)幣值保持不變。 　　2．企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好計(jì)量單位，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種貨幣計(jì)量并存的情況，就需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣

4、。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)注意以下二個(gè)問題： ?。?）企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 　?、僭撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和折算。 　?、谠撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 　?、廴谫Y活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。 ?。?）企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考

5、慮下列因素: 　?、倬惩饨?jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣； 　?、诰惩饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣； 　　③境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果

6、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣； 　?、芫惩饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。 三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（了解） 　　會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制二種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

7、可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 第二節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（掌握） 　　 企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，亦稱資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，亦稱利潤(rùn)表要素。 　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是指符合會(huì)計(jì)要素定義和下列規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的過程。各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)，分述如下 　　1．資產(chǎn) ?。?）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)有三個(gè)基本特征：①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的資源

8、；②資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源；③資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ?。?）符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分類，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： 　?、兕A(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； ②主要為交易目的而持有； ③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 　　2．負(fù)債 　　負(fù)債是指企業(yè)過去的

9、交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。 　　3．所有者權(quán)益 ?。?）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。 ?。?）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。應(yīng)注意利得和損失的概念： 　?、倮檬侵赣善髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

10、流入。 　　②損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 　　4．收入 　（1）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ?。?）企業(yè)的日?；顒?dòng)包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 　　5．費(fèi)用 　　費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 　　6．利潤(rùn) 　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 　　歸納：

11、 　（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？ 　　收入與利得比較表 共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法 收入 經(jīng)濟(jì)利益流入 日?；顒?dòng)引起 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 利得 經(jīng)濟(jì)利益流入 非日?；顒?dòng)引起 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或計(jì)入資本公積（其他資本公積） ?。?）費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？ 　　費(fèi)用與損失比較表 共同點(diǎn) 不同點(diǎn) 核算方法 費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)利益流出 日?；顒?dòng)引起 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 損失 經(jīng)濟(jì)利益流出 非日?；顒?dòng)引起 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或沖減資本公積（其他資本公積） 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量（掌握） 　　計(jì)量

12、是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： 　　1．歷史成本 　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。 　　【例1】2013年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬元，則歷史成本為2000萬元。 　　2．重置成本 　　在重置成本計(jì)量

13、下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。 　　【例2】2009年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2013年12月31日重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。 　　3．可變現(xiàn)凈值 　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值的

14、特點(diǎn)是從銷售的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，適用于存貨。 　　【例3】2013年10月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2013年12月31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元（90-5）。 　　4．現(xiàn)值 　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)。 　　【例4】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2013年12月31日賬面價(jià)

15、值為10萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時(shí)能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6％，則現(xiàn)值＝5（1＋6％）＋5（1＋6％）2＋6（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。 　　5．公允價(jià)值 　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。簡(jiǎn)單地說，公允價(jià)值就是公平市價(jià)。 　　【例5】甲公司購入的萬科公司股票在2013年12月31日收盤價(jià)為1000萬元，則該股票2013年末的公允價(jià)值為1000萬元。 　　應(yīng)注意的是，會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本，因?yàn)樗羁煽?；在?/p>

16、靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告（熟悉） 　　1．財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 　　2．財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表。 　　提醒：如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表？ 　　財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表是三個(gè)常用的概念，三者的區(qū)別在于口徑不同：財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料（其他資料指非財(cái)務(wù)資料，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等）；財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表

17、和附注；會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。三者之間的關(guān)系圖示如下： 第三節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握） 　　會(huì)計(jì)信息要有用，在質(zhì)量上應(yīng)具備八個(gè)質(zhì)量要求： 　　1．可靠性 　　這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 　　2．相關(guān)性 　　這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 　　3．可理解性 　　這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

18、理解和使用。 　　4．可比性 　　這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 　　橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 　　5．實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)） 　　這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)就是這個(gè)原則的具體體現(xiàn)。 　　6．重要性 　　

19、這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要的事項(xiàng)應(yīng)該單獨(dú)反映，不重要的事項(xiàng)可以合并反映。 　　7．謹(jǐn)慎性（重點(diǎn)） 　　這一原則亦稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不得低估負(fù)債或者費(fèi)用。但應(yīng)注意，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即不得根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要，故意多提或者少提資產(chǎn)減值。 　　常見的謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)處理有：①計(jì)提資產(chǎn)減值；②固定資產(chǎn)采用快速折舊法計(jì)提折舊等。 　　8．及時(shí)性 　　這是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后

20、。 　　提醒：在復(fù)習(xí)中應(yīng)注意八個(gè)質(zhì)量要求的排列順序，排在越前面實(shí)務(wù)中就越重要。 第四節(jié)　我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范（了解） 　　 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范主要由《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等組成。 一、會(huì)計(jì)法 　　《會(huì)計(jì)法》于1985年由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過，并于同年5月1日起施行。 　　為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化會(huì)計(jì)改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會(huì)對(duì)其進(jìn)行了兩次修訂?！稌?huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 　　從2006年2月15日起，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，

21、對(duì)于新出現(xiàn)的實(shí)際問題如何處理，財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1-5號(hào)》（注：2012年11月15日發(fā)布解釋第5號(hào)）。新準(zhǔn)則體系見下圖： 　同步強(qiáng)化練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 　　1．下列對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中不正確的是()。 　　A．持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍 　　B．一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體 　　C．貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段 　　D．會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍 　　2．下列資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（?。?。 　　A．盤虧的存貨B．籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi) 　　C．融資租賃方式租入的設(shè)備 　　D．經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備 　　3

22、．關(guān)于利潤(rùn)，下列說法中不正確的是（?。? 　　A．利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 　　B．直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失 　　C．利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 　　D．利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量、不涉及利得和損失金額的計(jì)量 　　4．下列各項(xiàng)中不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（?。? 　　A．會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更　 　　B．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì) 　　C．會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的 　　D．會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 　　5．下列各項(xiàng)中，不

23、屬于企業(yè)收入要素范疇的是（?。?。 　　A．出售投資性房地產(chǎn)取得的收益　　 　　B．提供勞務(wù)取得的收入 　　C．出租無形資產(chǎn)取得的收入　　 　　D．出售無形資產(chǎn)取得的收益 　　6．下列項(xiàng)目中，屬于利得的是（?。? 　　A．銷售商品流入經(jīng)濟(jì)利益 　　B．投資者投入資本 　　C．出租建筑物流入經(jīng)濟(jì)利益 　　D．出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟(jì)利益 　　7．關(guān)于損失，下列說法中正確的是（?。? 　　A．損失是指由企業(yè)日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 　　B．損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

24、利益的流出 　　C．損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益 　　D．損失只能計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目 　　8．下列各項(xiàng)表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（?。?。 　　A．發(fā)出商品B．委托加工物資 　　C．籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)D．委托代銷商品 二、多項(xiàng)選擇題 　　1．依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（ ）。 　　A．收入源于日常活動(dòng)，利得源于非日?；顒?dòng) 　　B．收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得不一定會(huì)影響利潤(rùn) 　　C．收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 　　D．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

25、 　　E．收入和利得均有可能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 　　2．下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（　）。 　　A．交易目的持有的金融資產(chǎn) 　　B．企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款 　　C．企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 　　D．發(fā)行公司債券且不會(huì)在短期回購 　　E．持有的可供出售金融資產(chǎn) 　　3．下列計(jì)價(jià)方法中，反映歷史成本計(jì)量屬性的有(　)。 　　A．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法 　　B．期末存貨計(jì)價(jià)所使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 　　C．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法 　　D．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法 　　E．固定資產(chǎn)按取得是的實(shí)際

26、成本計(jì)價(jià) 　　4．下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有（?。? 　　A．或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 　　B．采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 　　C．對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 　　D．將長(zhǎng)期借款利息予以資本化 　　E．及時(shí)確認(rèn)收入、費(fèi)用 　　5．資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，其特征有（　） 　　A．資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的 　　B．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 　　C．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 　　D．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 　　E．資產(chǎn)必須是有形的 　　

27、6．依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說法中正確的有（　）。 　　A．利得和損失可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益 　　B．利得和損失最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動(dòng) 　　C．利得和損失可能會(huì)影響當(dāng)期損益 　　D．利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益 　　E．利得和損失一定會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的變動(dòng) 　　7．下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)說法中，正確的有（　）。 　　 　　A．會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件之一是與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)　　 　　B．如果公司所售的商品符合合同要求，沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時(shí)點(diǎn)完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)　　 　　C．若某項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可

28、靠地計(jì)量，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)行估計(jì)　　 　　D．企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出難以計(jì)量的不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算 　　E．廣告費(fèi)支出帶來的經(jīng)濟(jì)利益難以可靠計(jì)量不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn) 　　8．某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（?。?。 　　A．因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由原來采用的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法 　　B．因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 　　C．鑒于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法 　　D．鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將董事會(huì)提出的分配現(xiàn)金股利改為分配

29、股票股利 　　E．存貨在出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 同步強(qiáng)化練習(xí)題答案 一、單項(xiàng)選擇題 　　1．B 　　【解析】一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 　　 2． C 　　【解析】選項(xiàng)A和B預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D不是承租人擁有或控制的資產(chǎn)，也不符合資產(chǎn)定義。 　　3．D 　　【解析】利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。 　　4．D 　　【解析】基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

30、，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。 　　5．D 　　【解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容。 　　6．D 　　【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。上述項(xiàng)目中，只有出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟(jì)利益屬于利得。 　　7． B 　　【解析】 損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以選項(xiàng)B正確。 　　8．C 　　【解析】選項(xiàng)C預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不

31、屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 二、多項(xiàng)選擇題 　　 　　1．AB 　　【解析】收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得有時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，不影響利潤(rùn)。所以，選項(xiàng)C、D和E不正確。 　　2．BCD 　　【解析】選項(xiàng)A為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)E為可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。 　　3．ACDE 　　【解析】 選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，不反映歷史成本計(jì)量屬性。 　　4．ABC 　　【解

32、析】或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債使利潤(rùn)減少，凈資產(chǎn)減少，符合謹(jǐn)慎性原則；將長(zhǎng)期借款利息予以資本化與謹(jǐn)慎性要求無關(guān)；及時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用體現(xiàn)的是及時(shí)性要求。 　　5．BCD 　　【解析】商譽(yù)是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，可辨認(rèn)不是資產(chǎn)的特征；資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形資產(chǎn)。 　　6．ABC　 　　【解析】 利得和損失有可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以D不對(duì)；利得和損失不一定會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的變動(dòng)。 　　7．ABDE 　　【解析】在考慮會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件時(shí)要求與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，并不意味著不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，因企業(yè)在自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為無形資產(chǎn)

33、予以確認(rèn)。所以C不選。 　　8．ABE 　　【解析】選項(xiàng)C是出于損益操縱目的而作的會(huì)計(jì)估計(jì)改變，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)決策，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求無關(guān)。 第九章　流動(dòng)資產(chǎn) 本章考試概況 　　流動(dòng)資產(chǎn)分為二章，上章為貨幣性資產(chǎn)，下章為存貨。本章為上章，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算、外幣交易的核算等四節(jié)內(nèi)容，本章考試題型為單選題和多選題，每年平均分?jǐn)?shù)為6分，在140分總分中比重很小，不屬于重點(diǎn)章。本章重點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、交易性金融資產(chǎn)的核算以及匯兌差額的核算。 　　本章重點(diǎn)、

34、難點(diǎn)分析 第一節(jié)　貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算（了解） 　　國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 　　提醒：一般對(duì)個(gè)人支付可以使用現(xiàn)金。 二、銀行存款的核算 　　按照規(guī)定，銀行支付結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票

35、、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌和信用證結(jié)算方式等，在考試中可僅作了解。 　?。?）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。在考試中應(yīng)掌握其適用范圍： 　?、倩敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。 　?、谝话愦婵钯~戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬不獨(dú)立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。 　?、叟R時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 　?、?/p>

36、專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。 　（2）銀行存款的對(duì)賬 　?、巽y行存款的對(duì)賬包括三個(gè)方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額如有不符，除記賬錯(cuò)誤外，未達(dá)賬項(xiàng)的影響是主要原因。 　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)具體說有四種情況：①銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；②銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出

37、；③企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；④企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 　　對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯(cuò)，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯(cuò)，需進(jìn)一步查對(duì)，更正錯(cuò)誤記錄。 　?、谡{(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　【經(jīng)典真題單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（　）。 　　A．銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對(duì)

38、企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，并作為記賬依據(jù) 　　B．調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額 　　C．調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額 　　D．對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理 　【答案】C 　【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 三、其他貨幣資金的核算（了解） 　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款

39、、信用證保證金等。 第二節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)的核算 　　應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 　　預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 　　1．應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 　　2．應(yīng)收票據(jù)的核算 　?。?）收到應(yīng)收票據(jù) 　　企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值

40、稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 　　 【例1】 甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為 20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 　　　　借：應(yīng)收票據(jù)——-A公司　　　　　　　 23400 　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 　3400 　?。?） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 　　貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額

41、付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題： 　?、賾?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算 　　a．票據(jù)到期值=本＋息 　　b．貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 　　c．貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息 　　②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為二種情況：如果銀行無法收回票據(jù)款時(shí)，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時(shí)，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。 　【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 　　甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶

42、息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 　　　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　 234000 　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　200000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　34000 　?、?個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行 　　　　借：銀行存款 　　　　　　234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　234000 　?、廴绻灼髽I(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不

43、擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　230000 　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　4000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 234000（終止確認(rèn)） 　?、苋绻灼髽I(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 　　　　借：銀行存款 　　　　231660 　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　 2340（貼現(xiàn)息） 　　　　　　貸：短期借款 　　　　　　　　　　　　　　234000 　　a．到期時(shí)如果承兌企業(yè)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下： 　　　　借：短

44、期借款 　　　　　　　234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　 234000 　　b．到期時(shí)如果承兌企業(yè)無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下： 　　　　借：應(yīng)收賬款——乙公司　　 234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 　　　　　　　　234000 　　　　借：短期借款　　　　　　 　234000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　　234000 　　說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 （3）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 　　企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，

45、按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 　【例3】甲公司將持有的商業(yè)匯票110萬元背書轉(zhuǎn)讓，取得原材料117萬元（含稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元，甲公司補(bǔ)付材料供應(yīng)商7萬元。甲公司的賬務(wù)處理是： 　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　110

46、（面值） 　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7 （4）應(yīng)收票據(jù)到期 　　應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理： 　?、偕虡I(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 　?、谝蚋犊钊藷o力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （二）應(yīng)收賬款的核算（掌握） 　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款核算時(shí)，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況： 　　1．在

47、沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 　　【例4】甲企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為 17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　59500 　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　　50000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　8500（5萬17%） 　　　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　 1000 　　收到貨款時(shí)： 　　　　借：銀行存款　　　　　　 59500 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 59500 　

48、　2．在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 　　 【例5】甲企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　110300 　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　?。?0萬90％）90000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　15300（9萬17%） 　　　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　收到貨款時(shí)： 　　　　借：銀行存款　　　　　　

49、　110300 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 110300 　　3．在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。 　　 【例6】甲企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為 [2／10、N／30]，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　120000（總額） 　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　17000 　　　　　　　　銀行存款

50、 　　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　　　假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　118000 　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　?。?0萬2％）2000 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 120000 　　假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　120000 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 120000 　　值得說明的是，應(yīng)收賬款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即債務(wù)重組。對(duì)于債務(wù)重組，將在第十四章介紹其概念和核算方法，不要求在本章掌握

51、。 　三、預(yù)付賬款的核算（了解） 　　1．預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，以預(yù)付金額入賬。 　　2．企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。 　　企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”

52、科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 　　 【例7】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)10元（不含稅），所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 　?。?）預(yù)付50％的貨款 　　　　借：預(yù)付賬款——乙公司 　　　　　25000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 25000 　?。?）甲公司收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存

53、款補(bǔ)付不足款項(xiàng)33 500元。 　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 8500 　　　　　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 　　　　　　　　　　　　　　　25000 　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33500 　　四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（了解） 　　1．應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)；可在“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”部分掌握，不在本處掌握。 　　2．應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款

54、項(xiàng)等應(yīng)收取的利息；可在“持有至到期投資”掌握，不在本處掌握。 　　五、其他應(yīng)收款的核算（了解） 　　其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）； （5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 　【例8】甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。 　　　　借：其他應(yīng)收款——備用金　　　　　 30000 　　　　　　貸：銀行存款 　　

55、　　　　　　　　　　　30000 　　基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出1000元，用現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金。則： 　　　　借：制造費(fèi)用　　　　　 1000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 1000 　【例9】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。 　　　　借：其他應(yīng)收款——存出保證金 　　　　　10000 　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　10000 　　　　　　貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 　　　　

56、　　　10000 　【經(jīng)典真題單選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（?。?。 　　A．向車間撥付備用金　　 　 　　B．撥出用于購買物資的各種款項(xiàng) 　　C．應(yīng)收的各種賠款、罰款　　 　　D．租入包裝物支付的押金 　　【答案】B 　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。 六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（★） 　1．應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷 　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)以外的金融

57、資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。具體說來，公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)不計(jì)提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值。 　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 　?。?）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 　?。?）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 　?。?）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 　

58、　（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 　　（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 　?。?）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 　　（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 　?。?）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。 　

59、?。?）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 　　2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　?。?）對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　【例10】2013年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計(jì)在2016年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下： 　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900（1＋8％）3＝71

60、4．45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備285．55萬元（1000－714．45）。賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　285．55 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 285．55 　?。?）對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　【例

61、11】說明余額百分比法的應(yīng)用 　　甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10％。2012年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 25 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　?。?5010％）25 　　2013年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下： 　　　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　 30 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款—— A 　　　　　　　　　30 　　2013年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元（25－30）。2013

62、年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 35 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　?。?0010％＋5）35 　　2014年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下： 　　　　借：應(yīng)收賬款——A　　　10 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10 　　　　借：銀行存款　　　　　 10 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款——A　　　　　　　　　 10 　　（或者： 　　　　借：銀行存款 10 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 10） 　　2014年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方

63、余額40萬元（30＋10）。2014年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失 5 　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（45010％－40） 5 　　計(jì)提、發(fā)生壞賬、又收回、補(bǔ)提 　　現(xiàn)將壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬列示如下： 　　壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬 日期 摘要 借方 貸方 余額 2012．12．31 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 250000 （貸）250000 2013．12．8 發(fā)生壞賬 300000 （借）50000 2013．12．31 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 350000 （貸）300000 2014．5．10 收回以前年度已

64、轉(zhuǎn)銷的壞賬 100000 （貸）400000 2014．12．31 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 （貸）450000 　【經(jīng)典真題單選題】甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額5800萬元(其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元)、其他應(yīng)收款余額500萬元。2009年甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（?。┤f元。 　　A．190 　　B．205 　　C．215 　　D．225 　【答案】D 　【解析】計(jì)提壞賬

65、準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=年初余額180—發(fā)生壞賬230+收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬150=100萬元 　　年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=（5800+200+500）*5%=6500*5%=325萬元 　　2009年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)保留325—已有余額100=225萬元。 第三節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算 一、金融資產(chǎn)的分類熟悉 　　1．金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形

66、成金融資產(chǎn)如持有至到期投資，發(fā)行債券方形成金融負(fù)債應(yīng)付債券；又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具股本。 　　2．金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 　　3．金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的概念熟悉 　　 根據(jù)《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 　　（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。 　 ?。?）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。