《所得稅講義》PPT課件

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1、新企業(yè)所得稅政策解讀與納稅籌劃實務(wù) 十屆全國人大五次會議3月16日表決通過 中 華 人 民 共 和 國 企 業(yè) 所 得 稅 法 自 2008年 1月 1日 起 施 行 ， 共 8章60條 6500字 o外 資 企 業(yè) 發(fā) 展 現(xiàn) 狀及 稅 收 狀 況 o1980年 起 創(chuàng) 辦 5個 經(jīng) 濟 特 區(qū)o1984年 開 放 14個 沿 海 港 口 城 市o經(jīng) 濟 開 放 區(qū) ， 共 有 4個 ：o長 江 三 角 洲 ， 珠 江 三 角 洲 ， o閩 南 三 角 地 區(qū) ， 環(huán) 渤 海 經(jīng) 濟 圈 o至 2006年 ， 我 國 國 家 級 開 發(fā) 區(qū)總 數(shù) 達 147個o經(jīng) 濟 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū) 5

2、4個o高 新 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū) 53個o邊 境 經(jīng) 濟 合 作 區(qū) 14個o旅 游 度 假 區(qū) 11個o保 稅 區(qū) 15個 o截 至 2006年 底 ， 全 國 累 計 批 準 設(shè)立 外 商 投 資 企 業(yè) 有 59萬 多 家 ， 實際 使 用 外 資 金 額 6854億 美 元 o北 京 市 統(tǒng) 計 局o平 均 每 個 外 資 企 業(yè)o研 究 生 以 上 學(xué) 歷 的 人 員 4人o大 學(xué) 本 科 學(xué) 歷 的 20人o高 級 技 術(shù) 人 員 2人o均 為 內(nèi) 資 企 業(yè) 的 2至 4倍 o每 個 外 資 企 業(yè) 平 均 獲 利潤 750萬 元 ， 是 內(nèi) 資 的 8倍o平 均 實 現(xiàn) 銷 售

3、 收 入 7032萬 元 ， 是 內(nèi) 資 企 業(yè) 的 5倍 o外 資 企 業(yè) 銷 售 收 入 達 8 萬 億 元 占全 國 銷 售 收 入 總 量 的 37.5 % o繳 納 各 類 稅 款 6400 億 元 ， 占 全國 稅 收 總 量 的 20.7 配比減稅（避稅）測算o2006年 我 國 稅 收 收 入 3.76萬 億o37.5%-20.7%=17%o17% 3.76=6400億o6400億 59萬 =110萬 減 稅 （ 避 稅 ） 與 增 利 分 析o110 750=15% o內(nèi) 資 企 業(yè) 平 均 實 際 稅 負為 24.53 % o外 資 企 業(yè) 平 均 實 際 稅 負為 14.

4、89 % 內(nèi) 外 資 企 業(yè) 所 得 稅 主 要 差 異 一 、 執(zhí) 法 依 據(jù) 不 同 o二 、 征 管 體 制 的 差 異 o深圳與上海的特殊性 o三 、 年 終 匯 算 清 繳 的 時限 不 同 四 、 稅 率 的 差 異 五 、 稅 前 扣 除 項 目 的 差 異 o1） 借 款 利 息 支 出 的 列 支 差 異o2） 工 資 、 薪 金 支 出 的 列 支 差 異o3） 工 會 經(jīng) 費 、 福 利 費 、 教 育 經(jīng)費 列 支 的 差 異o4） 公 益 、 救 濟 性 捐 贈 的 列 支 差 異 o5） 業(yè) 務(wù) 招 待 費 的 列 支 差 異o6） 廣 告 費 和 業(yè) 務(wù) 宣 傳

5、費 的 差 異o7） 支 付 總 機 構(gòu) 管 理 費 的 差 異o8） 固 定 資 折 舊 費 用 的 列 支 差 異o9） 壞 賬 準 備 計 提 的 差 異 六 、 收 入 確 認 時 間 不 同 o視 同 銷 售 收 入 確 認 不 同o房 地 產(chǎn) 行 業(yè) 政 策 不 同 七 、 稅 收 優(yōu) 惠 政 策 的 差 異 o1、 新 辦 企 業(yè) 的 優(yōu) 惠 差 異o2、 高 新 企 業(yè) 的 優(yōu) 惠 差 異o3） 再 投 資 退 稅 優(yōu) 惠 差 異o4） 其 他 優(yōu) 惠 差 異 兩 稅 合 并 博 弈 歷 程 o 2004年 12月 7日 ， 財 政 部 部 長 金人 慶 宣 布 ， 合 并 內(nèi)

6、 外 資 企 業(yè) 所 得稅 將 是 2005年 的 稅 制 改 革 4大 工作 重 點 之 一 o財 政 部 、 稅 務(wù) 總 局 積 極 倡 導(dǎo) 的 原 因o稅 收 增 幅 太 快o2006年 稅 收 3.76萬 億o每 年 遞 增 20%oGDP10% o1、 2006國 內(nèi) 生 產(chǎn) 總 值 20萬 億 元 ，按 可 比 價 格 計 算 ， 比 上 年 增 長 9.8%o2、 目 前 我 國 企 業(yè) 稅 后 凈 利 潤 僅 占產(chǎn) 值 的 3%左 右 ， 而 平 均 稅 負 已 達 產(chǎn)值 的 18%o3、 納 稅 痛 苦 指 數(shù) 之 高 列 世 界 第 2位 o國 家 信 息 中 心 預(yù) 測

7、， 2007年 我 國 稅收 收 入 將 達 到 45160億 元 ， 比 2006年 增 長 20%左 右 ， 占 GDP的 比 重 上升 到 19.0%左 右 05年7月刊福布斯雜志稅負痛苦指數(shù)的由來o 法 國 稅 負 痛 苦 指 數(shù) 絕 對 值 為174.8， 為 全 球 第 一o中 國 稅 負 痛 苦 指 數(shù) 絕 對 值 為 160，排 名 第 二 謝局長詳解稅收增長遠超GDP增長原因 o第 一 ， 兩 者 的 統(tǒng) 計 口 徑 不 同o第 二 ， GDP的 結(jié) 構(gòu) 與 稅 收 結(jié) 構(gòu)之 間 的 差 異o第 三 ， 外 貿(mào) 進 出 口 對 經(jīng) 濟 增 長的 作 用 ， 與 對 稅 收 增

8、 長 的 作 用影 響 是 不 一 樣o第 四 ， 征 管 因 素 的 影 響 o商務(wù)部持消極態(tài)度的原因 o 2005年1月6日，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期 ” o2006 年 3月政協(xié)提案組將關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案列為本次政協(xié)會的一號提案 兩稅合并對稅收的影響o財 政 減 收 約 930億 元o內(nèi) 資 企 業(yè) 所 得 稅 減 收 約 1340億 元o外 資 企 業(yè) 所 得 稅 增 收 約 410億 元 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想o1、 “ 簡 稅 制 、 寬 稅 基 、 低 稅率 、 嚴 征 管 ”o2

9、、 貫 徹 公 平 稅 負 原 則o3、 參 照 國 際 慣 例 原 則 實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”o適 用 統(tǒng) 一 的 企 業(yè) 所 得 稅 法o統(tǒng) 一 并 適 當(dāng) 降 低 企 業(yè) 所 得 稅 稅 率o統(tǒng) 一 和 規(guī) 范 稅 前 扣 除 辦 法 和 標(biāo) 準o統(tǒng) 一 稅 收 優(yōu) 惠 政 策 o新 法 實 施 后 老 政 策 的 處理 由 實 施 細 則 解 決 美國公司派人在濟南組織施工期間的納稅分析 國際通用規(guī)則o屬 人 主 義 原 則o屬 地 主 義 原 則 o第 一 章 什么是企業(yè)？o中 華 字 典 解 釋 ：o從 事 生 產(chǎn) 、 運 輸 、 貿(mào) 易等 經(jīng) 濟 活 動 的 部 門 企業(yè)名稱分類o個

10、體 戶o個 人 獨 資 企 業(yè)o合 伙 企 業(yè)o有 限 公 司o股 份 有 限 公 司o其 他 形 式 納稅人的兩個重大區(qū)別o企 業(yè) 所 得 稅 ：o居 民 企 業(yè) 和 非 居 民 企 業(yè)o個 人 所 得 稅 ：o居 民 納 稅 人 和 非 居 民 納 稅 人 確 定 企 業(yè) 居 民 身 份 的 主 要 標(biāo) 準o公 司 組 建 地 標(biāo) 準o公 司 所 在 地 標(biāo) 準o中 心 管 理 和 控 制 所 在 地 標(biāo) 準o主 要 機 構(gòu) 或 總 機 構(gòu) 所 在 地 標(biāo) 準o實 際 管 理 機 構(gòu) 所 在 地 標(biāo) 準 中 心 管 理 和 控 制 所 在 地 標(biāo) 準o1.公 司 董 事 會 開 會 地 點

11、o2.公 布 分 紅 的 地 點o3.公 司 進 行 營 業(yè) 活 動 的 場 所o4.公 司 帳 簿 保 管 存 放 地 點o5.股 東 大 會 召 開 的 地 點 主 要 機 構(gòu) 或 總 機 構(gòu) 所 在 地 標(biāo) 準o注冊地o老政策:o我國外資企業(yè)實行總機構(gòu)標(biāo)準 實 際 管 理 機 構(gòu) 所 在 地 標(biāo) 準o決定公司經(jīng)營方式的機構(gòu)所在地o主要決策地點 國 際 稅 收 范 本o1.經(jīng) 濟 合 作 與 發(fā) 展 中 國 家 對 所 得 和 財 產(chǎn)避 免 雙 重 征 稅 協(xié) 定 范 本 (OECD范 本 )o2.聯(lián) 合 國 關(guān) 于 發(fā) 達 國 家 與 發(fā) 展 中 國 家 避免 雙 重 征 稅 協(xié) 定 范

12、 本 (聯(lián) 合 國 范 本 )o 我 國 為 什 么 用 實 際管 理 機 構(gòu) 所 在 地 標(biāo) 準 ? o(OECD范 本 第 四 條 ) 實 際 管 理 機 構(gòu) 所 在 地 是 指 實 質(zhì) 地 作出 管 理 和 商 務(wù) 決 策 的 地 點 ， 這 種 決策 對 經(jīng) 營 企 業(yè) 而 言 是 不 可 缺 少 的 o實 際 管 理 機 構(gòu) 所 在 地 一 般 地說 可 以 是 最 高 層 人 士 或 其 團 體（ 如 董 事 會 ） 進 行 決 策 的 地 點 ，在 這 里 決 定 該 企 業(yè) 整 體 行 動 方案 o但 是 在 決 定 實 際 管 理 機 構(gòu) 所 在 地時 ， 也 可 以 采 用

13、 其 他 原 則 ， 并 且要 考 慮 相 關(guān) 的 事 實 和 環(huán) 境 。 一 個企 業(yè) 同 時 可 以 有 一 個 以 上 的 管 理機 構(gòu) 所 在 地 ， 但 只 能 有 一 個 實 際管 理 機 構(gòu) 所 在 地 o居 民 企 業(yè) 和 非 居 民 企 業(yè) 的 區(qū)別 關(guān) 鍵 -o境 外 所 得 的 處 理 不 同o境 內(nèi) 所 得 的 稅 率 不 同 非居民企業(yè)納稅辨析o設(shè) 立 機 構(gòu) 、 場 所o1） 境 內(nèi) 所 得o2） 境 外 所 得 有 實 際 聯(lián) 系o3） 境 內(nèi) 所 得 沒 有 實 際 聯(lián) 系o未 設(shè) 立 機 構(gòu) 、 場 所o4） 境 內(nèi) 的 所 得 非 居 民 企 業(yè) 的 “ 實

14、 際 聯(lián) 系 ” 和“ 沒 有 實 際 聯(lián) 系 ” 的 概 念 非居民企業(yè)的利潤歸屬原則o1、 實 際 聯(lián) 系 原 則 ： 營 業(yè) 利 潤 的 獲得 應(yīng) 當(dāng) 與 其 本 身 的 活 動 有 關(guān) 。 如 果有 關(guān) 則 由 來 源 國 征 稅 ， 否 則 由 居 住國 征 稅o2、 引 力 原 則 ： 不 管 所 得 是 否 與 該機 構(gòu) 有 關(guān) ， 都 征 稅 o有實際聯(lián)系的25%o沒有實際聯(lián)系的可能是20%或10% 20%或10%為預(yù)提所得稅僅限以下情況l外 國 企 業(yè) 沒 有 在 中 國 境 內(nèi) 設(shè)立 機 構(gòu) 、 場 所 ， 取 得 來 源 于中 國 境 內(nèi) 的 利 潤 、 利 息 、 租金

15、 、 特 許 權(quán) 使 用 費 、 擔(dān) 保 費和 其 他 所 得 o轉(zhuǎn) 讓 在 中 國 境 內(nèi) 的 房 屋 建 筑物 及 其 附 屬 設(shè) 施 、 土 地 使 用 權(quán)等 財 產(chǎn) 而 取 得 的 收 益 ， 以 財 產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓 收 入 減 除 財 產(chǎn) 原 值 之 后 的余 額 為 應(yīng) 納 稅 所 得 額 美國公司派人在天津組織施工期間的納稅分析 o 關(guān) 于 外 商 承 包 工 程 作 業(yè)和 提 供 勞 務(wù) 征 收 流 轉(zhuǎn) 稅 有關(guān) 政 策 銜 接 問 題 的 通 知 o（ 國 稅 發(fā) 94214號 ） o外 商 接 受 中 國 境 內(nèi) 企 業(yè) 的 委 托 進 行建 筑 、 工 程 等 項 目 的 設(shè)

16、計 ， 除 設(shè) 計工 作 開 始 前 派 員 來 我 國 進 行 現(xiàn) 場 勘查 、 收 集 資 料 、 了 解 情 況 外 ， 設(shè) 計方 案 、 計 算 繪 圖 等 業(yè) 務(wù) 全 部 是 在 中國 境 外 進 行 ， 設(shè) 計 完 成 后 ， 將 圖 紙交 給 中 國 境 內(nèi) 企 業(yè) ， 對 此 種 情 況 ，可 視 為 勞 務(wù) 在 境 外 提 供 ， 對 外 商 從我 國 取 得 的 全 部 設(shè) 計 業(yè) 務(wù) 收 入 ， 不征 收 營 業(yè) 稅 o但 設(shè) 計 完 成 后 ， 又 派 員 來 我 國 解 釋 圖 紙 并 對其 設(shè) 計 的 建 筑 、 工 程 等 項 目 的 施 工 進 行 監(jiān) 督管 理

17、 和 技 術(shù) 指 導(dǎo) ， 已 構(gòu) 成 在 中 國 境 內(nèi) 設(shè) 有 機構(gòu) 、 場 所 從 事 經(jīng) 營 活 動 ， 對 其 所 得 的 設(shè) 計 業(yè)務(wù) 收 入 ， 必 須 在 合 同 中 載 明 其 發(fā) 生 在 中 國 境外 的 設(shè) 計 勞 務(wù) 部 分 所 收 取 的 價 款 ， 計 算 征 稅時 就 境 外 部 分 準 予 扣 除 。 o中 美 關(guān) 于 對 所 得 避 免 雙 重 征稅 和 防 止 偷 漏 稅 的 協(xié) 定 本 協(xié) 定 適 用 于 下 列 稅 種 ：o1. 個 人 所 得 稅o2. 中 外 合 資 經(jīng) 營 企 業(yè) 所 得 稅o3. 外 國 企 業(yè) 所 得 稅o4. 地 方 所 得 稅

18、 o常 設(shè) 機 構(gòu) 納 稅 標(biāo) 準 o（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為限； o（ 三 ） 企 業(yè) 通 過 雇 員 或 者 其 他 人員 ， 在 該 國 內(nèi) 為 同 一 個 項 目或 有 關(guān) 項 目 提 供 的 勞 務(wù) ， 包 括 咨詢 勞 務(wù) ， 僅 以 在 任 何 十 二 個 月 中連 續(xù) 或 累 計 超 過 六 個 月 的 為 限 常 設(shè) 機 構(gòu)o常 設(shè) 機 構(gòu) 是 指 一 個 企 業(yè) 進 行 全 部或 部 分 營 業(yè) 的 固 定 營 業(yè) 場 所o 包 括 ： 管 理 場 所 、 分 支 機 構(gòu) 、 辦事 處 、 工 廠 、 車 間

19、、 作 業(yè) 場 所 、和 礦 場 、 油 井 、 采 石 場 、 或 其 他任 何 開 采 自 然 資 源 的 場 所 o關(guān) 于 內(nèi) 地 和 香 港 特 別 行 政區(qū) 關(guān) 于 對 所 得 避 免 雙 重 征 稅和 防 止 偷 漏 稅 的 安 排 有 關(guān)條 文 解 釋 和 執(zhí) 行 問 題 的 通 知 國 稅 函 2007 403號 o “常 設(shè) 機 構(gòu) ” 是 指 企 業(yè) 進 行 全 部或 部 分 營 業(yè) 的 固 定 營 業(yè) 場 所 ， 其 中固 定 營 業(yè) 場 所 不 僅 指 一 方 企 業(yè) 在 另一 方 從 事 經(jīng) 營 活 動 經(jīng) 登 記 注 冊 設(shè) 立的 辦 事 處 、 分 支 機 構(gòu) 等

20、 固 定 場 所 ，也 包 括 由 于 為 另 一 方 企 業(yè) 提 供 長 期服 務(wù) 而 使 用 的 辦 公 室 或 其 他 類 似 的辦 公 設(shè) 施 等 o一 方 企 業(yè) 派 其 雇 員 到 另 一 方 從 事勞 務(wù) 活 動 在 任 何 12個 月 中 連 續(xù) 或累 計 超 過 6個 月 ” 的 規(guī) 定 中 僅 提及 “ 月 ” 為 計 算 單 位 ， 執(zhí) 行 中 可不 考 慮 具 體 天 數(shù) o即 香 港 企 業(yè) 為 內(nèi) 地 某 項 目 提 供 服 務(wù)（ 包 括 咨 詢 服 務(wù) ） ， 以 該 企 業(yè) 派 其雇 員 為 實 施 服 務(wù) 項 目 第 一 次 抵 達 內(nèi)地 的 月 份 起 直

21、到 完 成 服 務(wù) 項 目 雇 員最 后 離 開 內(nèi) 地 的 月 份 作 為 計 算 期 間 ，在 此 期 間 如 連 續(xù) 30天 沒 有 雇 員 在 境內(nèi) 從 事 服 務(wù) 活 動 ， 可 扣 除 一 個 月 ，按 此 計 算 超 過 6個 月 的 ， 即 為 在 內(nèi) 地構(gòu) 成 常 設(shè) 機 構(gòu) o常 設(shè) 機 構(gòu) 不 是 居 民 企 業(yè)o常 設(shè) 機 構(gòu) 是 非 居 民 企 業(yè) 的 一 種o常 設(shè) 機 構(gòu) 是 用 時 間 或 場 所 來 判 斷 o關(guān) 于 外 商 承 包 工 程 作 業(yè) 和 提供 勞 務(wù) 征 稅 有 關(guān) 問 題 o（ 國 稅 發(fā) 1995197號 ） o外 國 企 業(yè) 與 我 國

22、企 業(yè) 簽 訂 機 器 設(shè) 備銷 售 合 同 ， 同 時 提 供 設(shè) 備 安 裝 、 裝配 、 技 術(shù) 培 訓(xùn) 、 指 導(dǎo) 、 監(jiān) 督 服 務(wù) 等勞 務(wù) ， 如 銷 售 合 同 中 未 列 明 勞 務(wù) 費金 額 ， 以 不 低 于 合 同 總 價 款 的 5%為原 則 ， 確 定 其 取 得 的 勞 務(wù) 收 入 并 計算 征 收 營 業(yè) 稅 和 企 業(yè) 所 得 稅 o我 國 稅 率 為 什 么 設(shè) 25%？ 其他國家所得稅率o英國31%o塔吉克斯坦50%o香港16%o日本39.5%o美國39.3%o新加坡20%o韓國25%o世界各國平均稅率28.6% o第 二 章o應(yīng) 納 稅 所 得 額 視同

23、銷售收入詳解 o為 什 么 提 出視 同 銷 售 概念 ？ 視 同 銷 售 收 入 涉 及 的 稅 種o1.增值稅o2.消費稅o3.營業(yè)稅o4.企業(yè)所得稅 o飯店免費開業(yè)是否視同銷售？ 營 業(yè) 稅 視 同 銷 售o營 業(yè) 稅 一 般 沒 有 視 同 銷 售 概 念o國 稅 發(fā) 1993149號 文 件o單 位 以 不 動 產(chǎn) 對 外 捐 贈 ， 應(yīng) 視 同 銷售 征 收 營 業(yè) 稅 營業(yè)稅暫行條例第一條o在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) 提 供 本 條例 規(guī) 定 的 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn)或 者 銷 售 不 動 產(chǎn) 的 單 位 和 個 人 ， 為營 業(yè) 稅 的 納 稅

24、 義 務(wù) 人 ， 應(yīng) 當(dāng) 依 照 本條 例 繳 納 營 業(yè) 稅 營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條o條 例 第 一 條 所 稱 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn) 或 銷 售 不 動 產(chǎn) ， 是 指有 償 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 有 償 轉(zhuǎn) 讓 無 形資 產(chǎn) 或 者 有 償 轉(zhuǎn) 讓 不 動 產(chǎn) 所 有 權(quán) 的行 為 營業(yè)稅暫行條例第九條o營 業(yè) 稅 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時 間 ，為 納 稅 人 收 訖 營 業(yè) 收 入 款 項 或者 取 得 索 取 營 業(yè) 收 入 款 項 憑 據(jù)的 當(dāng) 天 增 值 稅 視 同 銷 售 收 入 的 處 理o1.將 貨 物 交 付 他 人 代 銷

25、 ；o2.銷 售 代 銷 貨 物 ；o3.設(shè) 有 兩 個 以 上 機 構(gòu) 并 實 行 統(tǒng) 一 核 算 的納 稅 人 ， 將 貨 物 從 一 個 機 構(gòu) 移 送 至 其 他機 構(gòu) 用 于 銷 售 ， 但 相 關(guān) 機 構(gòu) 設(shè) 在 同 一 縣（ 市 ） 的 除 外 ；o4.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅項 目 ； o5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；o6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；o7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。o8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 o大 連 公 司 在 山 東

26、設(shè) 采 購點 納 稅 爭 議 事 件o焦 點 :生 產(chǎn) 和 銷 售 的 區(qū) 別 o黑 龍 江 煤 礦 集 團 冬 煤 夏 運 至山 東 倉 庫 儲 存 納 稅 爭 議o焦 點 :什 么 是 用 于 銷 售 ? 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)1998137號 o目 前 ， 對 實 行 統(tǒng) 一 核 算 的 企 業(yè)所 屬 機 構(gòu) 間 移 送 貨 物 ， 接 受 移送 貨 物 機 構(gòu) (以 下 簡 稱 受 貨 機 構(gòu) )的 經(jīng) 營 活 動 是 否 屬 于 銷 售 應(yīng) 在當(dāng) 地 納 稅 ， 各 地 執(zhí) 行 不 一 。 經(jīng)研 究 ， 現(xiàn) 明 確 如 下 : o 實 施 細 則 第 四

27、 條 視 同 銷 售 貨 物行 為 的 第 (三 )項 所 稱 的 用 于 銷 售 ，是 指 受 貨 機 構(gòu) 發(fā) 生 以 下 情 形 之 一 的經(jīng) 營 行 為 : 一 、 向 購 貨 方 開 具 發(fā) 票 二 、 向 購 貨 方 收 取 貨 款 o受 貨 機 構(gòu) 的 貨 物 移 送 行 為 有 上 述兩 項 情 形 之 一 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 向 所 在 地稅 務(wù) 機 關(guān) 繳 納 增 值 稅 ； 未 發(fā) 生 上述 兩 項 情 形 的 ， 則 應(yīng) 由 總 機 構(gòu) 統(tǒng)一 繳 納 增 值 稅 o如 果 受 貨 機 構(gòu) 只 就 部 分 貨 物 向 購買 方 開 具 發(fā) 票 或 收 取 貨 款 ， 則 應(yīng)當(dāng)

28、區(qū) 別 不 同 情 況 計 算 并 分 別 向 總機 構(gòu) 所 在 地 或 分 支 機 構(gòu) 所 在 地 繳納 稅 款 國稅函2002802號o納 稅 人 以 總 機 構(gòu) 的 名 義 在 各 地 開 立 賬 戶 ，通 過 資 金 結(jié) 算 網(wǎng) 絡(luò) 在 各 地 向 購 貨 方 收 取 銷貨 款 ， 由 總 機 構(gòu) 直 接 向 購 貨 方 開 具 發(fā) 票 的行 為 ， 不 具 備 國 稅 發(fā) 1998 137號 文 件規(guī) 定 的 受 貨 機 構(gòu) 向 購 貨 方 開 具 發(fā) 票 、 向 購貨 方 收 取 貨 款 兩 種 情 形 之 一 ， 其 取 得 的 應(yīng)稅 收 入 應(yīng) 當(dāng) 在 總 機 構(gòu) 所 在 地

29、繳 納 增 值 稅 造 紙 廠 自 產(chǎn) 白 紙 用 于 辦 公 室 使用 是 否 視 同 銷 售 ？ o5.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 作 為 投 資 ，提 供 給 其 他 單 位 和 個 體 經(jīng) 營 者 ；o6.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 集 體 福 利 或個 人 消 費 ；o7.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 無 償 贈 送他 人 。o8.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 分 配 給 股東 或 投 資 者 。 增 值 稅 視 同 銷 售 收 入 的 處 理o1.將 貨 物 交 付 他 人 代

30、銷 ；o2.銷 售 代 銷 貨 物 ；o3.設(shè) 有 兩 個 以 上 機 構(gòu) 并 實 行 統(tǒng) 一 核 算 的納 稅 人 ， 將 貨 物 從 一 個 機 構(gòu) 移 送 至 其 他機 構(gòu) 用 于 銷 售 ， 但 相 關(guān) 機 構(gòu) 設(shè) 在 同 一 縣（ 市 ） 的 除 外 ；o4.將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅項 目 ； 增值稅暫行條例實施細則 財法199338號o第 二 十 條 條 例 第 十 條 所 稱 非 應(yīng) 稅項 目 ， 是 指 提 供 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 轉(zhuǎn) 讓無 形 資 產(chǎn) 、 銷 售 不 動 產(chǎn) 和 固 定 資 產(chǎn)在 建 工 程 等 o非 應(yīng) 稅 勞 務(wù)

31、， 是 指 屬 于 應(yīng) 繳 營業(yè) 稅 的 交 通 運 輸 業(yè) 、 建 筑 業(yè) 、金 融 保 險 業(yè) 、 郵 電 通 信 業(yè) 、 文化 體 育 業(yè) 、 娛 樂 業(yè) 、 服 務(wù) 業(yè) 稅目 征 收 范 圍 的 勞 務(wù) 是否是增值稅進項轉(zhuǎn)出？o o 1） 用 于 固 定 資 產(chǎn) 的 購 進 貨 物 或應(yīng) 稅 勞 務(wù) 2） 用 于 非 應(yīng) 稅 項 目 的 購 進 貨 物或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 3） 用 于 免 稅 項 目 的 購 進 貨 物 或應(yīng) 稅 勞 務(wù) 4） 用 于 集 體 福 利 或 個 人 消 費 的購 進 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ； o 5） 非 正 常 損 失 的 購 進 貨 物 ；

32、6） 非 正 常 損 失 的 在 產(chǎn) 品 、 產(chǎn) 成 品所 耗 用 的 購 進 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 7） 企 業(yè) 出 口 貨 物 實 行 免 抵 退 稅 辦法 的 ， 其 不 得 免 征 和 抵 扣 稅 額 部 分應(yīng) 該 轉(zhuǎn) 出 消費稅視同銷售處理o納 稅 人 自 產(chǎn) 自 用 的 應(yīng) 稅 消 費 品 ，除 用 于 連 續(xù) 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 消 費 品 外 ，凡 用 于 其 他 方 面 的 ,于 移 送 使 用時 納 稅 o1.在 建 工 程 2.管 理 部 門 o3.非 生 產(chǎn) 性 機 構(gòu) 4.捐 贈 o5.贊 助 6.集 資 o7.廣 告 8.樣 品 o9.職 工 福 利 獎 勵

33、10.對 外 投 資 o11.清 償 債 務(wù) 12.非 貨 幣 性 交 換 內(nèi) 資 企 業(yè) 所 得 稅 視 同 銷 售財稅字199679號國稅發(fā)2000118號國稅發(fā)200656號 企 業(yè) 將 自 己 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 用 于 :o1.在建工程 2.管理部門 3.非生產(chǎn)性機構(gòu)o4.捐贈 5.贊助 6.集資 o 7.廣告 8.樣品 9.職工福利獎勵 o10.對外投資 11.清償債務(wù) o12.對外捐贈 13.非貨幣性交換o14.房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)等 外 企 的 內(nèi) 部 處 置資 產(chǎn) 所 得 稅 規(guī) 定國稅函2005970號文件 外 資 企 業(yè) 內(nèi) 部 處 置資 產(chǎn) 不 征 所 得

34、稅 o外 資 企 業(yè) 將 資 產(chǎn) （ 包 括 各 項 自 制 和外 購 資 產(chǎn) ） 移 送 他 人 ， 如 ：o1.用 于 市 場 推 廣 或 推 銷o2.用 于 交 際 應(yīng) 酬o3.用 于 職 工 獎 勵 或 福 利o4.用 于 股 息 分 配o5.用 于 對 外 捐 贈 等 其 他 改 變 資 產(chǎn) 所有 權(quán) 屬 的 用 途 的 情 形 水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同o增值稅一樣o內(nèi)資納所得稅o外資不納所得稅 視同銷售的盲區(qū)o房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 產(chǎn) 品 自 用o成 本 100萬 市 場 價 150萬o調(diào) 增 50萬 還 是 50-8.25=41.75o實 際 銷 售 營

35、業(yè) 稅 =150 5.5%=8.25 中國第一慈善家李春平老婆大我38 李春平財產(chǎn)統(tǒng)計o三 輛 頂 級 勞 斯 萊 斯 房 車o價 值 八 千 萬 元 1千 平 米 豪 宅o四 個 保 鏢 、 五 個 護 士 、 六 個 秘書 、 八 個 司 機 n“也許你會憎恨我，也許你會憐憫我，但請你千萬不要羨慕我” 我國捐贈概況o美 國 的 捐 贈 款 每 年 都 在 2000億 到3000億 美 元 之 間 ， 個 別 年 份 高 的 達到 6000億 美 元o2005年 民 政 部 部 門 接 受 共 約 60多 億 。每 年 的 捐 贈 款 只 相 當(dāng) 于 美 國 的1/400 捐 贈 稅 務(wù) 處

36、 理 政 策o國稅發(fā)200345號 o財稅(2001)9號 o（ 一 ） 企 業(yè) 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 和 外購 的 原 材 料 、 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn)和 有 價 證 券 用 于 捐 贈 ， 應(yīng) 分 解 為 按公 允 價 值 視 同 對 外 銷 售 和 捐 贈 兩 項業(yè) 務(wù) 進 行 所 得 稅 處 理 o企 業(yè) 對 外 捐 贈 ， 除 符 合 稅 收 法律 法 規(guī) 規(guī) 定 的 公 益 救 濟 性 捐 贈外 ， 一 律 不 得 在 稅 前 扣 除 o（ 二 ） 企 業(yè) 接 受 捐 贈 的 貨 幣性 資 產(chǎn) ， 須 并 入 當(dāng) 期 的 應(yīng) 納稅 所 得 ， 依 法 計 算

37、 繳 納 企 業(yè)所 得 稅 o企 業(yè) 接 受 捐 贈 的 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn)無 形 資 產(chǎn) 和 投 資 等 ， 在 經(jīng) 營 中 使用 或 將 來 銷 售 處 置 時 ， 可 按 稅 法規(guī) 定 結(jié) 轉(zhuǎn) 存 貨 銷 售 成 本 、 投 資 轉(zhuǎn)讓 成 本 或 扣 除 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 、 無形 資 產(chǎn) 攤 銷 額 企業(yè)捐贈的會計與納稅處理 o制 藥 廠 向 困 難 山 區(qū) 捐 贈 一 批 成 本 價 值 6萬 ,公 允 價 值 10萬o 借 :營 業(yè) 外 支 出 7.7o 貸 :庫 存 商 品 6 o 應(yīng) 交 稅 金 1.7 o 10-6=4為 銷 售 所 得 直 接 調(diào) 增o 7.7

38、支 出 視 情 況 調(diào) 整 n老申報表捐贈額度=16行=納稅調(diào)整后所得n新制度捐贈額度=年度會計利潤 應(yīng)納稅所得額的計算 13 納 稅 調(diào) 整 前 所 得 （ 6 12）14 加 ： 納 稅 調(diào) 整 增 加 額 （ =附 表 4第 41行 ）15 減 ： 納 稅 調(diào) 整 減 少 額 （ =附 表 5第 21行 ）16 納 稅 調(diào) 整 后 所 得 （ 13+14 15)17 減 ： 彌 補 以 前 年 度 虧 損 （ =附 表 6第 10列 第 6行 ,且 17 16）18 減 ： 免 稅 所 得 （ =附 表 7第 1行 ,且 18 16 17）19 加 ： 應(yīng) 補 稅 投 資 收 益 已 繳

39、 所 得 稅 額20 減 ： 允 許 扣 除 的 公 益 救 濟 性 捐 贈 額 （ =附 表 8第 5列 第 1行 ）21 減 ： 加 計 扣 除 額 (=且 21 16-17-18+19-20)22 應(yīng) 納 稅 所 得 額 （ 16 17 18+19 20 21） o制 藥 廠 接 受 捐 贈 的 處 理o借 : 庫 存 商 品 10o 應(yīng) 交 稅 金 1.7o貸 : 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價 值 11.7 o借 :待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價 值o貸 ： 應(yīng) 交 稅 金o 資 本 公 積 財 政 補 貼 到 底 納 不 納 稅 ? 免征企業(yè)所得稅舉例o軟 件 企 業(yè) 的 超 稅 負 返 還 款o禽 流

40、感 財 政 專 項 補 貼o社 會 保 險 補 貼 和 崗 位 補 貼 收 入o對 中 國 儲 備 糧 /儲 備 棉 /對 華 商 儲 備 商品 管 理 中 心 取 得 的 財 政 補 貼 收 入o鑄 鍛 、 模 具 和 數(shù) 控 機 床 企 業(yè) 增 值 稅 返還 收 入 關(guān) 于 外 資 企 業(yè) 取 得 政 府 補 助 有關(guān) 所 得 稅 處 理 問 題 的 批 復(fù)國稅函2007408號 o 一 、 外 商 投 資 企 業(yè) 以 及 外 國 企業(yè) 在 中 國 境 內(nèi) 設(shè) 立 的 機 構(gòu) 、 場 所（ 以 下 稱 企 業(yè) ） 以 各 種 方 式 從 政 府無 償 取 得 貨 幣 資 產(chǎn) 或 非 貨 幣

41、 資 產(chǎn)（ 以 下 稱 政 府 補 助 ） ， 應(yīng) 分 別 以 下情 況 進 行 稅 務(wù) 處 理 ： o（ 一 ） 按 照 法 律 、 行 政 法 規(guī) 和 國 務(wù) 院規(guī) 定 ， 企 業(yè) 取 得 的 政 府 補 助 免 予 征 收企 業(yè) 所 得 稅 的 ， 企 業(yè) 對 取 得 的 該 項 政府 補 助 按 接 受 投 資 處 理 ， 即 接 受 的 政府 補 助 資 產(chǎn) 按 有 關(guān) 接 受 投 資 資 產(chǎn) 的 稅務(wù) 處 理 規(guī) 定 計 價 并 可 以 計 算 折 舊 或 攤銷 ； 該 項 政 府 補 助 資 產(chǎn) 的 價 值 不 計 入企 業(yè) 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 o（ 二 ） 除 本 條

42、第 (一 )項 規(guī) 定 情 形 外 ，企 業(yè) 取 得 的 政 府 補 助 符 合 以 下 條 件 之一 的 ， 該 政 府 補 助 額 不 記 入 企 業(yè) 當(dāng) 期損 益 ， 但 應(yīng) 對 以 該 政 府 補 助 所 購 置 或形 成 的 資 產(chǎn) ， 按 扣 減 該 政 府 補 助 額 后的 價 值 計 算 成 本 、 折 舊 或 攤 銷 o1.政 府 補 助 的 資 產(chǎn) 為 企 業(yè) 長 期 擁有 的 非 流 動 資 產(chǎn)o2.企 業(yè) 雖 以 流 動 資 產(chǎn) 形 式 取 得 政府 補 助 ， 但 已 經(jīng) 或 必 須 按 政 府 補助 條 件 用 于 非 流 動 資 產(chǎn) 的 購 置 、建 造 或 改

43、良 投 入 o什 么 是 非 流 動 資 產(chǎn) ？ 非 流 動 資 產(chǎn) 是 長 期 資 產(chǎn) 長 期 資 產(chǎn) 包 括 固 定 資 產(chǎn) 、 長期 債 券 投 資 、 長 期 股 權(quán) 投 資 、無 形 資 產(chǎn) o(三 )企 業(yè) 取 得 的 政 府 補 助 不 屬 于本 條 第 (一 )項 和 第 (二 )項 規(guī) 定 情 形 的 ，該 政 府 補 助 額 應(yīng) 計 入 企 業(yè) 當(dāng) 期 損 益 計算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 o二 、 按 本 批 復(fù) 規(guī) 定 進 行 稅 務(wù) 處 理 ， 涉及 補 稅 或 者 退 稅 的 ， 按 中 華 人 民 共和 國 稅 收 征 收 管 理 法 及 其 實 施 細 則的

44、 有 關(guān) 規(guī) 定 辦 理 。 o交 通 部 行 政 事 業(yè) 性 收 費及 政 府 性 基 金 收 費 項 目 o船 舶 港 務(wù) 費 、 船 舶 登 記 費o港 務(wù) 監(jiān) 督 管 理 收 費o船 舶 噸 稅 ， 船 舶 檢 驗 費o長 江 干 線 航 道 養(yǎng) 護 費o學(xué) 校 學(xué) 雜 費 ， 航 海 專 業(yè) 培 養(yǎng) 費 港口 建 設(shè) 費 和 水 運 客 貨 運 附 加 費 o什 么 是 有 關(guān) 合 理 的 支 出 ？ 中國移動送手機問題 關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知 財企200395號 一、對外捐贈的定義和途徑o對 外 捐 贈 是 指 企 業(yè) 自 愿 無 償 將 其有 權(quán) 處 分 的 合 法

45、財 產(chǎn) 贈 送 給 合 法的 受 贈 人 用 于 與 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 沒有 直 接 關(guān) 系 的 公 益 事 業(yè) 的 行 為 第四條第五款o企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費用進行管理 商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為?中國稅務(wù)報 2007-02-02 o稅 務(wù) 部 門 有 關(guān) 權(quán) 威 人 士 認 為 ， 購 物 后 的 返 券 行 為與 無 償 贈 送 雖 然 都 是 贈 送 行 為 ， 但 二 者 之 間 存 在 本質(zhì) 區(qū) 別 。 一 ， 法 律 意 義 上 的 無 償 贈 送 是 指 出 于 感 情或 其 他 原 因 而 作 出 的 無 私 慷 慨 行

46、 為 。 而 銷 售 貨 物 后贈 送 購 物 代 金 券 的 行 為 是 有 償 購 物 在 先 、 贈 券 于 后的 有 償 贈 送 行 為 ， 贈 券 是 購 物 的 延 續(xù) ， 是 商 場 為 了刺 激 消 費 而 采 取 的 促 銷 手 段 o二 ， 對 于 贈 送 財 產(chǎn) 的 質(zhì) 量 ， 根 據(jù) 合 同 法 的 規(guī) 定 ， 無 償 贈 送 的 財產(chǎn) 有 瑕 疵 ， 贈 送 人 不 承 擔(dān) 責(zé) 任 。 而顧 客 用 返 券 購 買 的 商 品 如 果 出 現(xiàn) 質(zhì)量 問 題 ， 商 場 必 須 承 擔(dān) 相 應(yīng) 的 責(zé) 任 o購 物 后 的 返 券 行 為 不 是 無 償 贈 送 ，不

47、能 視 同 銷 售 計 算 增 值 稅 ； 購 物返 券 與 商 業(yè) 折 扣 的 銷 售 收 入 均 為實 際 取 得 的 收 入 ， 因 此 購 物 返 券應(yīng) 該 比 照 商 業(yè) 折 扣 ， 按 實 際 銷 售收 入 計 算 增 值 稅 o關(guān) 于 中 國 移 動 有 限 公 司 內(nèi) 地子 公 司 業(yè) 務(wù) 銷 售 附 帶 贈 送 行 為征 收 流 轉(zhuǎn) 稅 問 題 的 通 知國稅函20061278號 o中 國 移 動 有 限 公 司 內(nèi) 地 子 公 司開 展 以 業(yè) 務(wù) 銷 售 附 帶 贈 送 電 信 服 務(wù)業(yè) 務(wù) （ 包 括 贈 送 用 戶 一 定 業(yè) 務(wù) 使 用時 長 、 流 量 或 業(yè) 務(wù)

48、 使 用 費 額 度 、 贈送 有 價 卡 預(yù) 存 款 或 有 價 卡 ） 的 過 程中 ， 其 附 帶 贈 送 的 電 信 服 務(wù) 是 無 償提 供 電 信 業(yè) 勞 務(wù) 的 行 為 ， 不 屬 于 營業(yè) 稅 征 收 范 圍 ， 不 征 收 營 業(yè) 稅 o中 國 移 動 有 限 公 司 內(nèi) 地 子 公 司 開 展 的以 業(yè) 務(wù) 銷 售 附 帶 贈 送 實 物 業(yè) 務(wù) （ 包 括贈 送 用 戶 SIM卡 、 手 機 或 有 價 物 品 等 實物 ） ， 屬 于 電 信 單 位 提 供 電 信 業(yè) 勞 務(wù)的 同 時 贈 送 實 物 的 行 為 ， 按 照 現(xiàn) 行 流轉(zhuǎn) 稅 政 策 規(guī) 定 ， 不

49、征 收 增 值 稅 ， 其 進項 稅 額 不 得 予 以 抵 扣 ； 其 附 帶 贈 送 實物 的 行 為 是 電 信 單 位 無 償 贈 與 他 人 實物 的 行 為 ， 不 屬 于 營 業(yè) 稅 征 收 范 圍 ，不 征 收 營 業(yè) 稅 o購 買 大 型 觀 賞 魚 缸 、 名 畫 的 探 討 o女研究生報復(fù)性賣股票案 企業(yè)為什么要提準備？ 化 工 賓 館 西 服 抵 稅 案 企業(yè)會計制度八項準備o壞賬準備o存貨跌價準備o短期投資跌價準備o委托貸款減值準備o固定資產(chǎn)減值準備o長期投資減值準備o無形資產(chǎn)減值準備o在建工程減值準備 小企業(yè)會計制度三項準備o壞賬準備o存貨跌價準備o短期投資跌價準備

50、 國稅發(fā)200345號 o三 、 關(guān) 于 企 業(yè) 提 取 的 準 備 金 （ 一 ） 企 業(yè) 所 得 稅 前 允 許 扣 除 的 項目 ， 原 則 上 必 須 遵 循 真 實 發(fā) 生 的 據(jù) 實 扣除 原 則 ， 除 國 家 稅 收 規(guī) 定 外 ， 企 業(yè) 根 據(jù)財 務(wù) 會 計 制 度 等 規(guī) 定 提 取 的 任 何 形 式 的準 備 金 不 得 在 企 業(yè) 所 得 稅 前 扣 除 。 o（ 二 ） 企 業(yè) 已 提 取 減 值 、 跌 價 或 壞 帳準 備 的 資 產(chǎn) ， 如 果 申 報 納 稅 時 已 調(diào) 增應(yīng) 納 稅 所 得 ， 因 價 值 恢 復(fù) 或 轉(zhuǎn) 讓 處 置有 關(guān) 資 產(chǎn) 而 沖

51、 銷 的 準 備 應(yīng) 允 許 企 業(yè) 做相 反 的 納 稅 調(diào) 整 ； 上 述 資 產(chǎn) 中 的 固 定資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) ， 可 按 提 取 準 備 前 的帳 面 價 值 確 定 可 扣 除 的 折 舊 或 攤 銷 金額 。 o（ 三 ） 企 業(yè) 已 提 并 作 納 稅 調(diào)整 的 各 項 準 備 ， 如 因 確 鑿 證 據(jù)表 明 屬 于 不 恰 當(dāng) 地 運 用 了 謹 慎原 則 ， 并 已 作 為 重 大 會 計 差 錯進 行 了 更 正 的 ， 可 作 相 反 納 稅調(diào) 整 。 減 值 準 備 的 納 稅 調(diào) 整o企業(yè)固定資產(chǎn)100萬，10年折舊，已提20萬。05年底提準備30萬。納

52、稅調(diào)增30萬o借：營業(yè)外支出 30 o貸：固定資產(chǎn)減值準備 30o06年會計折舊額=100-20-30=508=6.25o06年稅法折舊額=10萬 o假 設(shè) 06年 初 進 行 轉(zhuǎn) 讓 。 分 別 為 60、 50萬 、 40萬o(1).借 :固 定 資 產(chǎn) 清 理 50o 累 計 折 舊 20o 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 30o 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 100o(2).借 ： 銀 行 存 款 60o 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 50o 營 業(yè) 外 收 入 10 o(3).借 ： 銀 行 存 款 50o 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 50（ 4） 借 ： 銀 行 存 款 40o 營

53、 業(yè) 外 支 出 10o 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 50o o假設(shè)06年沖回減值準備30萬o借：固定資產(chǎn)減值準備 30o貸：營業(yè)外支出 30o會計利潤100萬o則應(yīng)納稅所得額=100o還是100-30=70 n新 準 則 規(guī) 定o減 值 準 備 不 準 轉(zhuǎn) 回 o會計準則-租賃 o全球租賃總額達到2616億美元o中國租賃額卻只有22億美元o o“就 承 租 人 而 言 ， 租 賃 開始 日 最 低 租 賃 付 款 額 的 現(xiàn)值 幾 乎 相 當(dāng) 于 租 賃 開 始 日租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價 值 (原 賬面 價 值 )； o就 出 租 人 而 言 ， 租 賃 開 始日 最 低 租 賃 收

54、 款 額 的 現(xiàn) 值幾 乎 相 當(dāng) 于 租 賃 開 始 日 租賃 資 產(chǎn) 公 允 價 值 （ 原 賬 面價 值 ） 90% o租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75% o但 是 ， 如 果 租 賃 資 產(chǎn) 在 開始 租 賃 前 已 使 用 年 限 超 過該 資 產(chǎn) 全 新 時 可 使 用 年 限的 大 部 分 ， 則 該 項 標(biāo) 準 不適 用 o購 買 價 1000萬 ， 總 付 款 額 1200萬o借 ： 應(yīng) 收 帳 款 1200o貸 ： 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 1000o 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 200o借 ： 固 定 資 產(chǎn) 1000o 未 確 認 融 資 費 用 200o貸

55、 ： 長 期 應(yīng) 付 款 1200 o融 資 租 賃 的 會 計 與 稅 法 差 異o1.判 斷 標(biāo) 準 一 樣o2.入 賬 價 值 不 一 樣o3.利 息 處 理 不 一 樣 單 獨 估 價 作 為 固 定 資 產(chǎn) 入 賬的 土 地 為 什 么 不 能 折 舊 ？ 新企業(yè)會計準則明確規(guī)定o企 業(yè) 取 得 的 土 地 使 用 權(quán) 通 常 應(yīng) 確 認為 無 形 資 產(chǎn)o土 地 使 用 權(quán) 用 于 自 行 開 發(fā) 建 造 廠 房等 地 上 建 筑 物 時 ， 土 地 使 用 權(quán) 與 地上 建 筑 物 分 別 進 行 攤 銷 和 提 取 折 舊o o房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 取 得 的 土 地 使

56、 用 權(quán) 用于 建 造 對 外 出 售 的 房 屋 建 筑 物 ， 相 關(guān)的 土 地 使 用 權(quán) 計 入 所 建 造 的 房 屋 建 筑物 成 本o企 業(yè) 外 購 的 房 屋 建 筑 物 支 付 的 價 款 無法 在 地 上 建 筑 物 與 土 地 使 用 權(quán) 之 間 分配 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 土 地 使 用 權(quán) 記 入 固 定 資產(chǎn) 成 本 o稅 法 規(guī) 定 ： 房 產(chǎn) 稅 的 計 稅 依 據(jù) 是房 產(chǎn) 的 計 稅 價 值 或 房 產(chǎn) 的 租 金 收 入o 經(jīng) 協(xié) 商 ， 國 家 稅 務(wù) 總 局 也 認 可 依照 不 包 括 土 地 使 用 權(quán) 價 值 的 房 產(chǎn) 賬面 原 值 來 計 算

57、征 收 房 產(chǎn) 稅（ 尚 無 正 式 文 件 ） o房 屋 與 土 地 身 份 轉(zhuǎn) 換對 經(jīng) 濟 效 益 的 影 響(暫 不 考 慮 折 現(xiàn) 值 ) o假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為50年 o房 屋 500萬 o抵 所 得 稅 500 0.25=125萬o房 產(chǎn) 稅 征 500(1-30%) 1.2% 50年=210萬 o抵 所 得 稅 210 0.25=52.5萬o合 計 抵 所 得 稅 52.5+125=177.5o付 出 現(xiàn) 金 流 出 量 =210-177.5=32.5 o土 地 500萬 抵 所 得 稅 125萬o土 地 使 用 稅 忽 略 不 計o現(xiàn) 金 正 流 量 =125萬o

58、二 者 之 比 =125+32.5=157.5o157.5 50=3.15萬 o結(jié) 論 :房 屋 價 值 改 為土 地 價 值 好 福建雪津啤酒“神話”o5億凈資產(chǎn)賣58億o比利時英博啤酒集團 o什 么 是 商 譽 ？o自 創(chuàng) 商 譽 為 什 么 不 能 攤 銷 ？ o 商 譽 是 指 在 同 等 條 件 下 ， 由 于其 所 處 地 理 位 置 的 優(yōu) 勢 ， 或 由 于經(jīng) 營 效 率 高 、 歷 史 悠 久 、 人 員 素質(zhì) 高 等 多 種 原 因 ， 能 獲 取 高 于 正常 投 資 報 酬 率 所 形 成 的 價 值 商譽的“三元論”o美 國 當(dāng) 代 著 名 會 計 理 論 學(xué) 家 亨

59、德 里 克 森o即 好 感 價 值 論 、 超 額 收 益 論 和總 計 價 賬 戶 論 o與 經(jīng) 營 活 動 無 關(guān) 的 無 形 資 產(chǎn) 固 定 資 產(chǎn) 改 建 與 修 理 的 老 規(guī) 定o企業(yè)所得稅處理差異o納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除o固定資產(chǎn)改良支出必須資本化 o 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定o 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：o (1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上o (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命可以延長2年以上o (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 o企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折

60、舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。 增值稅這樣處理對嗎?o 固 定 資 產(chǎn) 改 良 屬 于 在 建 工 程 的 范疇 ， 按 照 現(xiàn) 行 增 值 稅 暫 行 條 例 的 規(guī)定 ， 其 所 耗 用 的 各 種 原 材 料 的 進 項 稅 額不 得 抵 扣o 固 定 資 產(chǎn) 大 修 理 所 購 進 備 件 原 材 料的 進 項 稅 額 可 以 抵 扣 o固 定 資 產(chǎn) 改 良 支 出 與 修 理 支出 之 比 較o1.性 質(zhì) 不 同o2.量 化 標(biāo) 準 不 同o3.對 損 益 的 影 響 不 同o4.對 計 提 折 舊 的 規(guī) 定 不

61、同 企業(yè)會計制度規(guī)定o符合下列條件之一者就確認為是固定資產(chǎn)改良支出：o (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長o (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高o (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高o (4)使生產(chǎn)成本降低o (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化o (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善 o固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進行的維護和修理o例如，機器設(shè)備進行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的局部修繕等。 o固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值o修理性支出費用化，計入當(dāng)期損益o如果發(fā)生的維修費用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計入

62、有關(guān)的成本、費用。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本費用。 國稅發(fā)（2000）84號o貸 款 投 資 的 利 息 可以 計 入 財 務(wù) 費 用 老會計制度視同銷售成本的計算o產(chǎn) 品 成 本 150萬 ， 公 允 價 值 200萬o借 ： 長 期 投 資 184o貸 ： 庫 存 商 品 150o 應(yīng) 繳 稅 金 34o納 稅 調(diào) 增 50萬 ， 計 稅 成 本 234萬 新會計制度視同銷售成本的計算o借 ： 長 期 投 資 234o貸 ： 庫 存 商 品 150o 應(yīng) 交 稅 金 34o 營 業(yè) 外 收 入 50 o利用合并進行彌補虧 關(guān)于企

63、業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號 o o(二 )合 并 企 業(yè) 支 付 給 被 合 并 企 業(yè) 或其 股 東 的 收 購 價 款 中 ， 除 合 并 企 業(yè)股 權(quán) 以 外 的 現(xiàn) 金 、 有 價 證 券 和 其 他資 產(chǎn) (以 下 簡 稱 非 股 權(quán) 支 付 額 )， 不高 于 所 支 付 的 股 權(quán) 票 面 價 值 (或 支付 的 股 本 的 賬 面 價 值 )20%的 ， 經(jīng) 稅務(wù) 機 關(guān) 審 核 確 認 ， 當(dāng) 事 各 方 可 選 擇按 下 列 規(guī) 定 進 行 所 得 稅 處 理 : o 被 合 并 企 業(yè) 以 前 年 度 的 虧 損 ，如 果 未 超 過 法 定

64、 彌 補 期 限 ， 可 由合 并 企 業(yè) 繼 續(xù) 按 規(guī) 定 用 以 后 年 度實 現(xiàn) 的 與 被 合 并 企 業(yè) 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的所 得 彌 補 o具 體 按 下 列 公 式 計 算 :o某 一 納 稅 年 度 可 彌 補 被 合 并 企 業(yè)虧 損 的 所 得 額 =合 并 企 業(yè) 某 一 納 稅年 度 未 彌 補 虧 損 前 的 所 得 額 (被合 并 企 業(yè) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 合 并后 合 并 企 業(yè) 全 部 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 ) o萬達公司：1000-200=800萬 其中虧損210o億達公司：2000-400=1600萬o億達公司兼并萬達公司后成立億萬公司o3

65、000-600=2400萬o億萬公司實現(xiàn)利潤300萬o當(dāng)年可彌補數(shù)=2108002400=70o億萬公司應(yīng)納稅所得額=30070=230萬 第 三 章 應(yīng) 納 稅 額 境 外 投 資 虧 損 的 處 理o1.境 外 同 一 國 家 不 同 機 構(gòu) 虧 損可 相 互 彌 補o2.不 同 國 家 之 間 的 機 構(gòu) 虧 損 不能 相 互 彌 補o3.境 內(nèi) 、 境 外 之 間 的 虧 損 不 能相 互 彌 補 應(yīng)納稅所得額的計算 13 納 稅 調(diào) 整 前 所 得 （ 6 12）14 加 ： 納 稅 調(diào) 整 增 加 額 （ =附 表 4第 41行 ）15 減 ： 納 稅 調(diào) 整 減 少 額 （ =附

66、 表 5第 21行 ）16 納 稅 調(diào) 整 后 所 得 （ 13+14 15)17 減 ： 彌 補 以 前 年 度 虧 損 （ =附 表 6第 10列 第 6行 ,且 17 16）18 減 ： 免 稅 所 得 （ =附 表 7第 1行 ,且 18 16 17）19 加 ： 應(yīng) 補 稅 投 資 收 益 已 繳 所 得 稅 額20 減 ： 允 許 扣 除 的 公 益 救 濟 性 捐 贈 額 （ =附 表 8第 5列 第 1行 ）21 減 ： 加 計 扣 除 額 (=附 表 9第 7行 第 6列 ,且 21 16-17-18+19-20)22 應(yīng) 納 稅 所 得 額 （ 16 17 18+19 20 21） 應(yīng)納所得稅額的計算 23 適 用 稅 率24 境 內(nèi) 所 得 應(yīng) 納 所 得 稅 額 （ 22 23）25 減 ： 境 內(nèi) 投 資 所 得 抵 免 稅 額 (2524)26 加 ： 境 外 所 得 應(yīng) 納 所 得 稅 額 (=附 表 10第 7列 合 計 )27 減 ： 境 外 所 得 抵 免 稅 額 (請 填 附 表 10)28 境 內(nèi) 、 外 所 得 應(yīng) 納 所 得 稅 額 （ 24