《所得稅企業(yè)所得稅》PPT課件.ppt

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1、1 第十章 所得稅 一、概述 二、企業(yè)所得稅 三、個人所得稅 2 一、 概述 所得稅是以各種所得額和收益額為課稅 對象的稅種的統(tǒng)稱。 3 所得稅的特點 1.稅收負擔的直接性； 2.稅收負擔的累進性； 3.稅收征收的公開性； 4.稅收管理的復雜性； 5.稅收收入的彈性。 4 二、企業(yè)所得稅 （一）新企業(yè)所得稅 （二） 企業(yè) 所得稅的稅制要素 （三） 企業(yè) 所得稅的計算 （四） 企業(yè) 所得稅的申報與繳納 5 （一）新企業(yè)所得稅 自 2008年 1月 1日起，內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一 執(zhí)行 25%的企業(yè)所得稅率，原 中華人民 共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 法 和 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例 同

2、時廢止。 6 新企業(yè)所得稅的主要特點及重要 變化 層次清晰，內(nèi)容細致 寬稅基原則 政策導向明確 反避稅作用加強 實現(xiàn)了四個統(tǒng)一 7 四個統(tǒng)一 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)； 統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準； 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠體系，建立 “ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為 主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” 的新稅收優(yōu)惠體系。 8 （二） 企業(yè) 所得稅的稅制要素 1、納稅人 2、征稅范圍 3、稅率 4、稅收優(yōu)惠 9 1、納稅人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)的 企業(yè)和其他取得收入的組織。 新企業(yè)所得稅法采用 “ 注冊地標準 ” 和 “ 實 際管理機構(gòu)標準 ” 的雙重標準，把納稅人分 為居民企業(yè)

3、和非居民企業(yè)。 10 2、征稅范圍 應(yīng)稅所得包括的具體內(nèi)容是：生產(chǎn)經(jīng)營 所得；其他所得，包括納稅人對外投資 取得的股息、紅利所得，購買有價證券 取得的利息以及出借資金取得利息，租 金所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費 所得，固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)盈余等營業(yè) 外收益所得。 11 3、稅率 一般企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的， 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè) 機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為 20%； 小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率； 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15 的稅率。 12 4、稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策的主要變化： （ 1）優(yōu)惠對象發(fā)生

4、變化 （ 2）優(yōu)惠手段多樣化 （ 3）關(guān)注免稅收入的概念 （ 4）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠 13 稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容 : （ 1）促進技術(shù)進步方面 ; （ 2）扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展方面 ; （ 3）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠 ; （ 4）推動可持續(xù)發(fā)展優(yōu)惠 ; （ 5）扶持中小企業(yè)發(fā)展 ; （ 6）鼓勵安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠 ; （ 7）其他優(yōu)惠 . 14 （三）企業(yè)所得稅的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率減免稅額 抵免稅額 其中，應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收 入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以 及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 即： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準予

5、扣除項目 金額 可彌補虧損 15 、收入總額 是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得 的收入。 一般構(gòu)成 特殊規(guī)定 （ 1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的 實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定 的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大 型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個 月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量 確認收入的實現(xiàn)。 16 （ 2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分 得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn) 品的公允價值確定。 （ 3）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、 財產(chǎn)、勞

6、務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷 售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅 務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 17 、不征稅收入 財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性 收費、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 18 、準予扣除項目金額 一般規(guī)定： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出， 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 （ 2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的 銷售費用、管理費用和財務(wù)費用

7、。已經(jīng)計入成本的 有關(guān)費用除外。 19 （ 3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和 允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。 （ 4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中 發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢 損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失， 遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以 及其他損失。 20 具體規(guī)定 （）工資、薪金支出 準予據(jù)實扣除。（如為殘疾員工支付工資，可 1加計扣 除） （）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 分別不超過工資薪金總額 2、 .5的部分，準予扣 除。 （）借款利息支出 （）各項保險費用 21 （）公益性捐贈 新稅法提高了公益性捐贈的扣除標準，規(guī)定企業(yè)

8、 的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或 者縣級以上人民政府及其部門的捐贈，在其年度 利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予扣除。 （）業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按 照實際發(fā)生額的 60%扣除，并不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 5 。 7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 加計 50%扣除 22 23 不允許扣除規(guī)定 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 非公益救濟性捐贈支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出； 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特 許權(quán)使用費

9、，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。 24 、可彌補的虧損 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以 后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 注意問題： （）企業(yè)虛報虧損將受處罰。 （）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。 （）企業(yè)境外企業(yè)之間的盈虧可以互相彌補，但境內(nèi)外 企業(yè)之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外企業(yè)之間的盈 虧指的是同一個國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不得相 互彌補。 25 計算實例 一般情況下的計算 虧損彌補計算 境外所得的境內(nèi)抵免計算 26 一般情況下的計算 某企業(yè) 2008年實現(xiàn)銷售收入 1800萬元，當年發(fā) 生銷售成本 1400萬元，管理費用

10、200萬元， （其中業(yè)務(wù)招待費用 40萬元，為研究新產(chǎn)品發(fā) 生研究開發(fā)費 100萬元），財務(wù)費用 60萬元， 企業(yè)中有殘疾人員 15人，每月工資 1000元 . 計算該企業(yè) 2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅 . 27 解析 : 扣除項目： （ 1）銷售成本 :1400W （ 2）業(yè)務(wù)招待費 (實際發(fā)生額的 60%為 24W,銷售收入的 0.5%為 9W， 故只能按 9W扣除 ):9W ，故扣除項目金額要調(diào)減 31W（ 40-9）； （ 3）研發(fā)費用可按 150%扣除， 100*(1+50%)=150W，因此扣除項 目可調(diào)增 50W（ 150-100） （ 4）殘疾工資可以加計 100%扣除，即可多扣除

11、 15*1000*12=18W （ 5）財務(wù)費用 60W 合計扣除 :1400+（ 200-31+50+18） +60=1697W 應(yīng)納稅所得額 :1800-1697=103W 應(yīng)交所得稅 103*25%=25.75W 28 虧損彌補計算 納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的 所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的， 可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超 過五年。具體彌補虧損一般有如下三種情況： （ 1）本年度應(yīng)納稅所得大于前 5年累計虧損額時， 應(yīng)就其差額部分計算，繳納企業(yè)所得稅。 29 例如，某民營企業(yè)年度計稅所得的資料為： 1997年虧損 2萬元， 1998年盈利 1萬元， 19

12、99年虧損 10萬元， 2000年 虧損 5萬元， 2001年虧損 8萬元， 2002年盈利 25萬元，則： 2002年應(yīng)納稅所得額 25 2 1 10 5 8 1（萬元） 2002年應(yīng)納稅額 1 18% 1800（元） 30 （ 2）如果本年度應(yīng)納稅所得小于前 5年的虧損時， 繼續(xù)補虧損不納稅。假若 2002年盈利為 23萬元， 則尚有 1萬元留抵。 （ 3）本年度繼續(xù)虧損，則當年不納稅，和前 4年 的虧損一起留下年抵扣。若 2002年虧損 3萬元， 則： 可留抵的虧損額 10 5 8 3 26（萬元） 由于 1997年虧損未抵扣已超過五年，在 2002年不 能再給予抵扣。 31 境外所得的

13、境內(nèi)抵免計算 我國對抵免限額，即企業(yè)來源于中國境外的所得， 依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 的計算采取分國（地區(qū)）不分項的方法。 抵免限額 中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納 稅總額 (來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ) 32 例如，我國某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得為 100萬，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩 國設(shè)有分支機構(gòu)，在 A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬， A國稅率為 20%；在 B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得 額為 30萬， B國稅率為 30%。假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國 的應(yīng)納稅所得額與按我國稅法計算的應(yīng)納

14、稅所得額 一致，兩個分支機構(gòu)在 A、 B兩國分別繳納 10萬和 9萬 元的所得稅。 計算該企業(yè)在我國應(yīng)匯總繳納的企業(yè)所得稅。 33 （ 1）該企業(yè)境內(nèi)境外所得按照企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅總額 應(yīng)納稅額 =（ 100+50+30） 25%=45（萬元） （ 2） A、 B兩國的抵免限額 A國抵免限額： 45 50/（ 100+50+30） =12.5（萬元） B國抵免限額： 45 30/（ 100+50+30） = 7.5（萬元） 在 A國繳納所得稅為 10萬，低于扣除限額 12.5萬，可全額扣除。 在 B國繳納所得稅為 9萬，高于扣除限額 7.5萬，超過扣除限額的 1.5萬不能扣除，但可以在以后的

15、5年中進行抵補。 （ 3）該企業(yè)在我國的匯總應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =45-10-7.5=27.5（萬元） 34 （四）企業(yè)所得稅的申報與繳納 、納稅期限 、納稅地點 、源泉扣繳制度 35 、納稅期限 按年計算，分月或分季預繳，年終匯算 清繳，多退少補。 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅 納稅申報表，預繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起 5個月內(nèi)，向 稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報 表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 36 、納稅地點 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登 記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為 納稅地點。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)

16、立機構(gòu)、場所的，應(yīng) 當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得納稅時，以機構(gòu)、場所 所在地為納稅地點。若在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或 者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批 準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企 業(yè)所得稅。 37 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場 所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的 所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系 的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得納 稅時，扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 38 課堂練習 公司 2009年實現(xiàn)的利潤總額為 1000萬元，公司 自行向其主管稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額為 1000萬元，繳

17、納企業(yè)所得稅 250萬元。經(jīng)注冊會 計師審計，發(fā)現(xiàn)與應(yīng)稅所得額有關(guān)的項目如下： 當年發(fā)放工資 200萬元，當年發(fā)生的職工福利費 支出為 30萬元；發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為 6萬 元；列支的業(yè)務(wù)招待費 60萬元（全年營業(yè)收入 額為 6000萬元）；公益性捐贈 130萬元；廣告費 支出為 200萬元；違約金 5萬元；“投資收益” 帳戶中含國債利息收入 10萬元；當年技術(shù)開發(fā) 費投入為 100萬元。根據(jù)以上資料，確定公司當 年實際應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 39 應(yīng)納稅所得額確認如下： 職工福利費按工資薪金總額的 14%的部分準予扣除， 故可扣額應(yīng)為： 200 14%=28（萬元）； 職工教育經(jīng)費

18、支出按工資薪金總額的 2.5%的部分準 予扣除，故可扣額應(yīng)為： 200 2.5%=5（萬元）； 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超 過當年營業(yè)收入的 5 ，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 60 60%=36（萬元） 6000 5 =30（萬元） 36（萬元） ，故只能扣 30萬元； 40 公益性捐贈支出，按不超過年度利潤總額的 12%的部 分，準予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 1000 12%=120（萬元） 130（萬元），故只能扣 120萬元 廣告費支出，按不得超過當年營業(yè)收入的 15%部分， 準予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 6000 15%=900（萬元） 200（萬元），故可按實 際支出扣 200萬元； 違約金 5萬元不得扣除 41 投資國債利息收入 10萬元，可不納所得稅，應(yīng)予扣 除 當年技術(shù)開發(fā)費支出，可按實際支出追加扣除 50%， 即可追加扣除 100 50%=50（萬元）。 綜上，應(yīng)納稅所得額為： 1000+30-28+6-5+60- 30+130-120+5-10-50=988（萬元） 應(yīng)納所得稅額為： 988 25%=247（萬元）