《企業(yè)財務(wù)會計》PPT課件

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1、企業(yè)財務(wù)會計,第六版,,,企業(yè)財務(wù)會計（第六版）,教學內(nèi)容：,第一章 概述 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 第四章 存貨 第五章 固定資產(chǎn) 第六章 無形資產(chǎn)和長期待攤費用,企業(yè)財務(wù)會計（第六版）,教學內(nèi)容：,第七章 流動負債 第八章 非流動負債 第九章 所有者權(quán)益 第十章 收入、費用及利潤 第十一章 財務(wù)會計報告,第一章 概述,學習目標：,通過本章學習，要求了解會計的分類；了解企業(yè)財務(wù)會計的目標；了解企業(yè)常用的會計科目。理解企業(yè)財務(wù)會計的特點；理解企業(yè)財務(wù)會計的確認、計量、記錄和報告的核算過程和工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財務(wù)會計的核算要求；掌握企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范的層次及其主要內(nèi)容。,第一章,第

2、一章 概述,本章重點：,難點提示：,企業(yè)財務(wù)會計的特點；企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容；企業(yè)財務(wù)會計的核算要求；企業(yè)財會法規(guī)制度的主要內(nèi)容。,企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容中的確認與計量；企業(yè)會計準則的含義和層次；企業(yè)會計準則和會計制度的適用范圍。,課時分配：,4課時,第一章,第一章 概述,教學內(nèi)容：,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標 第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求 第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,第一章,案例導入：,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,一、會計分類,會計是一種應(yīng)用廣泛的管理活動。它可以廣泛地應(yīng)用于企業(yè)、事業(yè)單位、政府機關(guān)、社會團體等。,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,一、會計分

3、類,（一）企業(yè)會計與非營利組織會計,,,企業(yè)會計 (營利組織會計),非營利組織會計 (非企業(yè)組織會計),應(yīng)用非企業(yè)組織,應(yīng)用企業(yè),制造業(yè) 商品流通業(yè) 建筑安裝 服務(wù)業(yè)等,政府機關(guān) 學校、醫(yī)院 社會團體 科研機構(gòu)等,,,,,（1）政府與非營利組織會計（2）民間非營利組織會計,會計,企業(yè)財務(wù)會計,,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,一、會計分類,（二）企業(yè)會計的分類 根據(jù)企業(yè)會計服務(wù)對象和工作內(nèi)容的不同，企業(yè)會計可以進一步分為財務(wù)會計和管理會計。,,向外部提供財會信息為主（側(cè)重于對過去和現(xiàn)在交易或者事項的反映）,,企業(yè)會計,,,,財務(wù)會計,管理會計,,,對內(nèi)部提供財會信息為主（側(cè)重于對未

4、來交易或者事項的規(guī)劃）,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,一、會計分類,會計學科體系的基本構(gòu)成可以概括為：,,,基礎(chǔ)會計,審計 （會計查賬）,非營利組織會計,企業(yè)會計,基本理論,管理會計,財務(wù)管理,財務(wù)報告評價與分析,,政府與非營利組織會計,民間非營利組織會計,,企業(yè)財務(wù)會計,,成本會計,,,,專業(yè)會計,,專業(yè)提高,第一章,,,企業(yè)財務(wù)會計在會計學科體系中處于核心地位。,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,二、企業(yè)財務(wù)會計的目標,,目標含義,投資者、經(jīng)營管理者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會公眾、企業(yè)職工等,提供何種信息（服務(wù)內(nèi)容）,向誰提供信息 （服務(wù)對象）,為何提供信息（服務(wù)目的）,信息

5、使用者,有助信息使用者做出客觀判斷和相關(guān)經(jīng)濟決策,有用的 會計信息,財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等,第一章,,,,,,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,二、企業(yè)財務(wù)會計的目標,（一）企業(yè)財務(wù)會計的總體目標 通過對會計主體的交易或者事項的核算與處理，向會計信息使用者提供有用的會計信息。 （二）具體目標可以歸納為以下幾個方面：,,為有關(guān)政府部門提供宏觀管理和監(jiān)督檢查所需要的會計信息,為企業(yè)管理者提供內(nèi)部經(jīng)營管理所需的會計信息,為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會計信息,為投資者了解企業(yè)情況，進行投資決策提供會計信息,為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進行信貸決策提供會計信息,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的

6、特點和目標,三、企業(yè)財務(wù)會計的特點,企業(yè)財務(wù)會計與管理會計比較，主要有以下四個特點：,從直接服務(wù)對象看,從會計核算過程看,從提供會計信息的特征看,從會計信息報告形式看,,主要對外提供會計信息,遵循“憑證賬簿報表”的傳統(tǒng)會計模式,提供規(guī)范統(tǒng)一的會計信息,報告形式固定、定期 （主要是會計報表）,,,,,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標,三、企業(yè)財務(wù)會計的特點,企業(yè)財務(wù)會計與政府與非營利組織會計比較，還具有核算營利性的特點。 企業(yè)財務(wù)會計的定義：企業(yè)財務(wù)會計是運用會計的基本理論和方法，對企業(yè)交易或者事項進行核算與監(jiān)督，并將企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果報告給相關(guān)信息使用者的經(jīng)濟管理活動。,第一章

7、,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容,企業(yè)財務(wù)會計,對象：企業(yè)發(fā)生的交易或者事項,具體內(nèi)容：會計要素（六要素）,工作內(nèi)容和過程：確認、計量、記錄和報告,,第一章,,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容,（一）企業(yè)財務(wù)會計確認,,四項基本標準,含義：見教材第4頁,主要解決：“是什么？是否反映？”,是前提,符合某一會計要素的定義,具有可計量性,具有相關(guān)性,具有可靠性,,第一章,,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容,,包括,含義：見教材第5頁,主要解決：“反映多少？”,是企業(yè)財務(wù)的核心問題,“會計以人

8、民幣為記賬本位幣”,歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等,一般應(yīng)采用：歷史成本,,計量屬性,計量單位：貨幣為主要計量單位,,（二）企業(yè)財務(wù)會計計量,第一章,,,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容,（三）企業(yè)財務(wù)會計記錄,,記錄文字,主要解決：“如何登記”？,記賬方法,規(guī)范要求,借貸記賬法（會計法第十一條）,使用中文（會計法第二十二條）,,,,含義：見教材第5至6頁,賬、證格式,,包括,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容,（四）企業(yè)財務(wù)會計報告,,報告編制要求,主要解決：提供（輸出）會計信息,報告編制依據(jù),含

9、義：見教材第6頁,報告提供對象、期限、簽章審核程序等,,包括,企業(yè)財務(wù)會計上述四個方面的工作內(nèi)容是一個相互聯(lián)系的過程。,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,二、企業(yè)財務(wù)會計的核算要求,企業(yè)財務(wù)會計的確認、計量、記錄,,會計假設(shè)：四項,核算基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制,會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量,,核算要求(八項):真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求,二、企業(yè)財務(wù)會計的核算要求,會計假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計核算要求,確認(四項基本標準),計量單位,,,企業(yè)會計要素,所有者權(quán)益,資產(chǎn),負債,“如何登記

10、”,“反映多少”,“是什么,是否反映”,利潤,收入,費用,,,計量,計量屬性,記錄,報告,,,,“提供會計信息”,,,,企業(yè)財務(wù)會計核算基本過程,交易或者事項,企業(yè)財務(wù)會計對象,,,,,,,第一章,（歸納）,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,一、企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)體系,全國人大常委會,財政部,企業(yè),企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 村集體經(jīng)濟組織會計制度等,具體會計準則及其應(yīng)用指南（38項）,專業(yè)性會計核算辦法 專業(yè)性財會法規(guī),企業(yè)內(nèi)部會計制度,,,,,,,中華人民共和國會計法,企業(yè)會計準則（基本準則）,并存,,,,,,,,第二層次,最高法,第四層次,,第三層次,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會

11、計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,(一)中華人民共和國會計法 地位:處于最高層次和核心地位指導其他財會法規(guī)的制定 實施:1985年5月1日實施；1993年12月修改；1999年10月修訂。修訂后的會計法于2000年7月1日起實施。 基本內(nèi)容：包括總則、會計核算、公司企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任、附則共七章五十二條。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,(二)企業(yè)會計準則（基本準則） 地位：企業(yè)會計核算工作規(guī)范，是制度具體會計準則和企業(yè)會計制度的依據(jù)。 實施：1993年7月1日我國第一個企業(yè)會計基本準則實施了；修訂后

12、的企業(yè)會計基本準則2007年1月1日起實施，范圍是所有企業(yè)。 基本內(nèi)容：包括總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義和確認、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十章五十條。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,(三)具體會計準則 地位：是對各會計要素和具體的交易或者事項的會計處理方法和程序做出的具體規(guī)定 實施:38項具體會計準則從2007年1月1日起在上市公司先行實施，并鼓勵其他企業(yè)實施(注意:執(zhí)行具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)會計制度） 基本內(nèi)容：可分為共性業(yè)務(wù)會計準則、會計報表準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會計準則等,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)

13、的基本內(nèi)容,（四）會計準則應(yīng)用指南,地位：針對38項具體準則的，是會計準則的操作性規(guī)范 實施：與具體準則同步實施 基本內(nèi)容：是對具體準則的解釋和說明，明確會計科目和主要賬務(wù)處理、會計報表格式和編制依據(jù)等,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,,（五）企業(yè)會計制度,,主要內(nèi)容,村集體組織會計制度,金融企業(yè)會計制度,,適用小企業(yè)范圍； 2005年1月1日起實施,特殊性行業(yè)、企業(yè)組織運用,財政部于2000年12月發(fā)布；2001年1月1日起在部分企業(yè)實施，從2005年1月1日起全面實施（執(zhí)行小企業(yè)制度和會計具體準則的企業(yè)除外。 不分行業(yè)，不分所有制，不分經(jīng)營方式的各類企

14、業(yè)普遍適用；各類企業(yè)全面實施具體會計準則和相關(guān)會計制度后，將失去作用。,小企業(yè)會計制度,含義：見教材9頁,企業(yè)會計制度,,,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,（六）專業(yè)性財會法規(guī) 主要包括： 企業(yè)財務(wù)會計報告條例； 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范； 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范； 會計檔案管理辦法； 會計從業(yè)資格管理辦法； 企業(yè)財務(wù)通則等。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范,二、主要財務(wù)會計法規(guī)的基本內(nèi)容,（七）企業(yè)內(nèi)部會計制度,地位：屬于第四個層次，企業(yè)必須制定，企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的財會法規(guī)制度，結(jié)合企業(yè)實際情況自行制定。 主要內(nèi)容：（1）會計人員崗位責任制；（2）賬務(wù)處

15、理程序；（3）內(nèi)部牽制制度；（4）稽核制度；（5）原始記錄管理、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查等制度；（6）財務(wù)收支審批程序和規(guī)定；（7）成本費用核算制度；（8）財務(wù)分析制度等內(nèi)容。,第一章,第一章 概述,本章小結(jié)：,本章共有三節(jié)的內(nèi)容。 第一節(jié)主要闡述了會計和企業(yè)會計的分類，企業(yè)財務(wù)會計的目標，通過企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的比較，說明了企業(yè)財務(wù)會計四個方面的特點； 第二節(jié)主要介紹企業(yè)財務(wù)會計對會計要素的確認、計量、記錄和報告的工作過程和企業(yè)會計核算的八項要求； 第三節(jié)著重介紹企業(yè)財務(wù)法規(guī)體系的四個層次及其構(gòu)成內(nèi)容和實施情況。希望大家能結(jié)合基礎(chǔ)會計和有效實現(xiàn)財務(wù)會計目標等方面加以理解和掌握。

16、,第一章,第二章 貨幣資金,學習目標：,第二章,通過本章學習，要求了解貨幣資金的概念和內(nèi)容；了解企業(yè)外幣交易的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理。理解庫存現(xiàn)金和銀行存款管理的基本要求；理解銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍和基本規(guī)定；理解其他貨幣資金的主要內(nèi)容和基本賬務(wù)處理。掌握貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則和基本內(nèi)容；掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款清查核對的方法及其賬務(wù)處理。,第二章 貨幣資金,本章重點：,本章重點是貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容；貨幣資金內(nèi)部控制的原則和內(nèi)容，現(xiàn)金和銀行存款的序時核算；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和適用范圍；其他貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容。,難點提示：,課時分配：16課時

17、,現(xiàn)金和銀行存款的清查；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和適用范圍；外幣交易的核算要求和基本賬務(wù)處理。,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（一）概念,,,貨幣資金是一項流動資產(chǎn)（流動性最強）,存在形態(tài),特點,貨幣,體現(xiàn)支付能力,,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點和終點,,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（二）內(nèi)容,,,貨幣資金,*庫存現(xiàn)金 （狹義現(xiàn)金）,銀行存款,出納員經(jīng)管（包括人民幣和外幣）,存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金,,除上述兩項以外的各種貨幣資金,其他貨幣資金,,,第二章,不包括：凍結(jié)存款,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（二）內(nèi)容,,

18、*廣義現(xiàn)金,庫存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）,可以隨時支付的銀行存款、其他貨幣資金,現(xiàn)金等價物。如期限很短，流動性強的交易性金融資產(chǎn)。,（銀行存款+其他貨幣資金）,,可見：貨幣資金廣義現(xiàn)金。同時也需注意：廣義現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)(貨幣性資產(chǎn)至少還包括應(yīng)收款項),第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,貨幣資金內(nèi)部控制,必要性：與此項資產(chǎn)特征密切相關(guān)，舉1-2個案例說明,基本依據(jù)：財會法規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金、現(xiàn)金管理暫行條例、銀行結(jié)算制度等,基本要求：建立健全內(nèi)部控制制度；按程序和規(guī)范辦事,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,責職分明并形成內(nèi)部牽制,崗位分工,票據(jù)、印章管理,

19、審核制度,（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則,審批制度,收支監(jiān)控,,把關(guān)（如授權(quán)批準制度）,,源頭控制,,過程控制,,核對、制約,,,審核審批,不相容的崗位（職務(wù)）分離,責任人：出納員,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,票據(jù)填開、入賬、保管,收入控制,支出控制,（二）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法,支付申請,票款核對,,款項入賬、存行,支付辦理程序,要求,,票、款分離要求,支付審批,支付復核,支付辦理,,遵守支付結(jié)算制度和現(xiàn)金管理的規(guī)定，依證（票）辦支、手續(xù)齊全、規(guī)范入賬,授權(quán)批準、款項支付和記賬要分離，發(fā)票憑證需兩人以上簽批,,,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,一、庫存現(xiàn)金的管理

20、,（一）現(xiàn)金收付范圍,,法規(guī)依據(jù),現(xiàn)金管理暫行條例,三個方面（教材13至14頁）,八個方面（教材14頁），可以概括為：,收入范圍,支付范圍,,,,對職工個人的支付：如工資、獎金、津貼、勞保福利、差旅費等,,,,,對不能轉(zhuǎn)賬的單位、個人的支付,結(jié)算起點（現(xiàn)金支付限額，1000元）以下的零星支出,,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,一、庫存現(xiàn)金的管理,（二）庫存現(xiàn)金限額,,企業(yè)申請，開戶銀行核定,目的：控制支付，保證安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最長不超過15天）,不足限額提取；超限額交存銀行,,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,一、庫存現(xiàn)金的管理,（三）現(xiàn)金的日常收支管理,,不得挪用、私借,關(guān)于

21、“坐支現(xiàn)金”,遵循各項現(xiàn)金結(jié)算紀律,不能謊報用途套取現(xiàn)金,不得“白條”抵庫,,不得擅自坐支現(xiàn)金（一般不允許）,特殊情況，報經(jīng)開戶銀行批準后方可,,不得公款私存,不得代替他人存支現(xiàn)金,不得私設(shè)“小金庫”,出納員對現(xiàn)金賬款日清核對、內(nèi)審人員核查、監(jiān)督,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,三、庫存現(xiàn)金核算的業(yè)務(wù)流程,庫存存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)見圖如下:,第二章,受理收款業(yè)務(wù),出據(jù)收款票據(jù)（發(fā)材料、收據(jù)）,取得支出憑單， 經(jīng)有關(guān)人員答案蓋章,受理付款業(yè)務(wù),收款、與交款人當面清點,根據(jù)審核無誤的憑單 編制記賬憑證（收款）,根據(jù)審核無誤的記賬憑證 （收款）登記日記賬,根據(jù)審核無誤的憑單 編制記賬憑證（付款）,根據(jù)審核后的記

22、賬憑證（付款）， 登記日記賬,,收到現(xiàn)金,款票一致,（出納員）,（出納員）,支付現(xiàn)金,單據(jù)審核無誤,,,,,,,,,收到現(xiàn)金,逐筆 或匯總,（會計人員）,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算,（一）總分類核算 1“庫存現(xiàn)金”的總分類賬,根據(jù)收付款憑證直接登記,根據(jù)收付款憑證定期匯總（科目匯總表等）登記,,必須設(shè)置：出納人員以外的會計人員登記,登記,,2“庫存現(xiàn)金”賬戶及其結(jié)構(gòu),3核算舉例：教材15頁例2-1。,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算,（二）序時核算,形式：現(xiàn)金日記賬,要點,,,人員：出納員登記,依據(jù)：根據(jù)審核無誤的收付款憑證或原始憑證,格式：三欄式（發(fā)給或

23、投影）,按幣種分設(shè),訂本式賬簿,要求：逐日逐筆順序登記，按日結(jié)出余額，并進行賬款核對,,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,四、庫存現(xiàn)金的清查,（一）清查目的 核對查實、安全防范、控制不當 （二）清查形式和內(nèi)容,出納員自查,清查小組核查,,形式,內(nèi)容見教材16頁,,第二章,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,四、庫存現(xiàn)金的清查,（三）清查結(jié)果的處理,賬款相符,賬款不符,,清查結(jié)果,賬存數(shù)實存數(shù),,賬存數(shù)實存數(shù),,,長款,短款,,通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算,舉例見教材16頁例2-3。,第二章,,短款,發(fā)現(xiàn)時：,查明原因、審批后：,借:其他應(yīng)付款(責任人、保險公司等賠償款） 管理費用（賠償不足及無法查明原因的） 貸:待

24、處理財產(chǎn)損溢,借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金,,,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金,四、庫存現(xiàn)金的清查,舉例見教材16頁例2-2。 注意：執(zhí)行小企業(yè)會計制度企業(yè)賬務(wù)處理上的特殊性（見教材16頁提示）。,第二章,,長款,發(fā)現(xiàn)時：,查明原因、審批后：,借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)退少付、多收) 營業(yè)外收入(無法查明原因的溢余款),借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢,,,第三節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的管理,（一）銀行存款賬戶的開設(shè),基本存款賬戶,一般存款戶,臨時存款戶,專用存款戶,見教材17頁2-3圖,,先向人民銀行申請核準，在所在地商業(yè)銀行的一個分支機構(gòu)申請開設(shè)，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)

25、,,,第二章,企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定開立賬戶。企業(yè)開立的賬戶可分為四類：,第三節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的管理,（二）銀行結(jié)算紀律,依據(jù)：中國人民銀行支付結(jié)算辦法,涉及企業(yè)的主要包括,,不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易或債權(quán)債務(wù)的票據(jù),不準無理拒付,不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票,不準違反規(guī)定開立和使用存款賬戶,,,,,,套取銀行信用,套取銀行或他人資金,占用他人資金,逃避銀行監(jiān)督,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,結(jié)算,,現(xiàn)金結(jié)算,轉(zhuǎn)賬結(jié)算,,同城（同一票據(jù)交換區(qū)）,異地,同城、異地均可,銀行本票,匯兌、托收承付,支票、銀行匯票、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡,,,,第二章,第三節(jié)

26、銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（一）銀行匯票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地,各種款項,信用度較高,簽票人,持票人,辦理：付款人,申請,開戶銀行出票,持票,經(jīng)辦人持票辦理業(yè)務(wù),結(jié)算,收款人連同“進賬單”交開戶銀行,賬務(wù)處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方),主要使用規(guī)定,,開戶銀行,付款單位,提示付款期一個月；可以背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)（填明“現(xiàn)金”字樣）均可,,,,,,,第二章,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（二）銀行本票結(jié)算方式,適用范圍,同城,各種款項,信用度高,簽票人,持票人,辦理：與“銀行匯票”基本相同,賬務(wù)處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方),主要使用規(guī)定

27、,,開戶銀行,付款單位,,,起點100元；提示付款期二個月；可以背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)(注明“現(xiàn)金”字樣)均可,,,,,第二章,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式,注意:企業(yè)收到銀行匯票、銀行本票連同“進賬單”交開戶銀行后，辦妥手續(xù)取得銀行存款后，其賬務(wù)處理應(yīng)是借記“銀行存款”賬戶，而不是“其他貨幣資金”賬戶。,第二章,（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,訂有經(jīng)濟合同的商品交易,是延期付款的一種方式,種類,賬務(wù)處理,主要使用規(guī)定：付款期限最長為6個月；可以背書轉(zhuǎn)讓；收款人持有的未到期的商業(yè)匯票可以申請貼現(xiàn),,銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票,付款人：“應(yīng)付

28、票據(jù)”賬戶,收款人：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,,,承兌人為開戶銀行,承兌人為付款人,,出票人:付款人或收款人,承兌人:開戶銀行或付款人,,,,,,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（四）支票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,各種款項,使用廣泛,種類,主要使用規(guī)定：一律記名;起點100元;提示付款期10天。填寫要求:日期大寫,須用碳素墨水或墨汁,不能簽發(fā)空頭支票和遠期支票,,現(xiàn)金支票,轉(zhuǎn)賬支票,收款:支票連同“進賬單”交開戶銀行,付款:簽發(fā)支票,連同有關(guān)憑證,,,用于提現(xiàn),用于轉(zhuǎn)賬,借記“銀行存款”,貸記“銀行存款”,普通支票,可以轉(zhuǎn)賬,也可用于提現(xiàn)（

29、劃線后只能用于轉(zhuǎn)賬）,,賬務(wù)處理,,,,,,,第二章,,,,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（五）匯兌結(jié)算方式,適用范圍,異地可使用,各種款項,傳統(tǒng)的結(jié)算方式,主要使用規(guī)定：無起點限制；有信匯、電匯兩種；收款人為個人可以辦理“留行待?。?,,,匯款開立采購專戶的，形成“其他貨幣資金外埠存款”,當即產(chǎn)生支付的，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶,賬務(wù)處理,,,,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（六）委托收款結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可使用,各種款項,是收款人主動提出的一種結(jié)算方式（無起點限制）,主要使用規(guī)定,,托收成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）,承付期限及承付

30、成立：3天，表示同意付款或承付期滿未提出拒付的（視同承付）,,,收款人托收成立:增加應(yīng)收款;接通知收到款項,借“銀行存款”賬戶、貸“應(yīng)收賬款”賬戶,付款人:承付后借記有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶,,,拒絕付款:承付期內(nèi)提出拒付理由,銀行不審查理由,辦理轉(zhuǎn)退,賬務(wù)處理,延期付款:承付期滿2天內(nèi)退單,銀行辦理轉(zhuǎn)退,逾期不退單的銀行將予以處以罰款,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（七）托收承付結(jié)算方式,適用范圍,異地使用,訂有經(jīng)濟合同的商品交易及其勞務(wù)供應(yīng),與委托收款有區(qū)別,主要使用規(guī)定,,托收成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）,承付期限：驗單付款3天,驗貨付款10天,,,,拒絕付款:

31、承付期內(nèi)提出書面拒付理由,銀行審查同意后,辦理轉(zhuǎn)退,賬務(wù)處理:同委托收款結(jié)算方式,延期付款:承付期滿企業(yè)無足夠資金支付的,按逾期付款處理,付款人一旦有款開戶銀行按扣款順序執(zhí)行扣款,金額起點1萬元,,第二章,,注意計算起點,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（七）托收承付結(jié)算方式,課堂討論,請說明委托收款結(jié)算方式和托收承付結(jié)算方式的異同點。 委托收款方式和托收承付結(jié)算方式下已辦妥托收，到期未收到的款項，需要進行會計處理嗎？,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（八）信用卡結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,各種款項,是一種靈活方便的結(jié)算方式,辦理及 使用規(guī)定,,單位申請，可以

32、多張,不能交存現(xiàn)金，不能存交銷售收入；不能提現(xiàn)，資金從基本賬戶轉(zhuǎn)入,,,,賬務(wù)處理:通過“其他貨幣資金”賬戶核算,不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算,第二章,第三節(jié) 銀行存款,三、銀行存款的業(yè)務(wù)流程,銀行存款的業(yè)務(wù)流程見圖如下：,第二章,受理收款業(yè)務(wù),根據(jù)收款票據(jù)， 編制記賬憑證（收款）,取得審批簽字后付款憑單， 填制或取得結(jié)算憑證,受理付款業(yè)務(wù),填制進賬單，取得銀行收款通知,根據(jù)審核無誤的記賬憑證 （收款）登記日記賬,根據(jù)審核無誤的憑單 編制記賬憑證（付款）,根據(jù)審核無誤的記賬憑證(付款), 登記日記賬,出據(jù)收款票據(jù),（出納員）,（出納員）,,,,,,,收到現(xiàn)金,逐筆 或匯總

33、,第三節(jié) 銀行存款,四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,（一）總分類核算 1“銀行存款”賬戶及其結(jié)構(gòu),2“銀行存款”總分類賬,,必須設(shè)置，出納員以外的會計人員登記、保管,登記,,根據(jù)收付款憑證直接登記,根據(jù)收付款憑證定期匯總登記,3核算舉例見教材27頁例2-4、例2-5.,第二章,第三節(jié) 銀行存款,四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,（二）序時核算,形式,“銀行存款”日記賬,,訂本式賬簿,按開戶銀行、存款種類、幣種等設(shè)置,格式：“收”、“付”、“余”三欄式,,要求,,出納員登記,根據(jù)審核無誤的收付款憑證或原始憑證登記,逐日逐筆順序登記，定期與銀行存款總分類賬和“銀行對賬單”核對,第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、

34、銀行存款的清查,（一）清查目的：檢查核對，控制防范 （二）清查形式,主要是“賬”、“單”核對,逐筆核對、余額核對,定期,出納員以外的財會人員參加,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、銀行存款的清查,（三）清查結(jié)果的處理,清查結(jié)果,,,記賬差錯（雙方）,賬單一致,存在“未達賬項”,賬單不一致,未達賬項的含義,2一方已入賬，另一方未入賬,1企業(yè)與銀行之間,3原因是憑證傳遞上的時間差,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、銀行存款的清查,處理：調(diào)節(jié),編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,舉例：P28頁例2-6,類型：四種，見教材28頁,,注意,(1)調(diào)節(jié)表的格式及編制的一般方法,(2)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額表示企業(yè)銀行存

35、款實有數(shù),(3)不能按“調(diào)節(jié)表”記錄登記入賬,,,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,一、其他貨幣資金的內(nèi)容,含義,,,貨幣資金,庫存現(xiàn)金、銀行存款以外,由于存放地點、存在方式不同或用途限制等原因而產(chǎn)生的,主要內(nèi)容（五種）,,信用卡存款,外埠存款,銀行本票存款,存出投資款,銀行匯票存款,,結(jié)算方式形成,外地存款、采購等專用,專項用于證券投資的存款,,,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,（一）“其他貨幣資金”賬戶,明細賬戶：按其他貨幣資金種類，并分別收款單位或開戶銀行進行明細分類核算,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,（二）基本賬務(wù)處理,1形成： 借：

36、其他貨幣資金 存款 貸：銀行存款 2使用： 借：材料采購（或原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金存款 3余款轉(zhuǎn)回： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存款,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,（三）舉例 見教材30-31頁例2-7、例2-8、例2-9、例2-10 根據(jù)教材30頁例2-8，可以用下圖說明有關(guān)賬戶之間的關(guān)系：,,,,,,銀行存款,其他貨幣資金-外埠存款,原材料,300000,300000,234000,200000,,,34000,,,,,(3),(1),(2),,,,,,,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項),第二章,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,6600

37、0,66000,第五節(jié) 外幣交易）,一、外幣交易概述,外幣是記賬本位幣以外的貨幣；外幣業(yè)務(wù)(外幣交易)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 （一）匯率及種類,匯率 標價法,,直接標價法(我國采用):1美元678元(人民幣),間接標價法:100元人民幣=16.13澳大利亞元,匯率種類,,,市場匯率,買入價,賣出價,中間價：（買入價+賣出價）2,中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布,,第二章,第五節(jié) 外幣交易,一、外幣交易的概述,（二）外幣交易核算的一般規(guī)定(或要求),記賬匯率 的確定,外幣業(yè)務(wù)記賬所采用的匯率,,即期匯率,即期匯率近似的匯率（當期平均匯率或加權(quán)平

38、均匯率）,交易當日外匯牌價中間價,外幣賬戶 的期末調(diào)整,,,原賬面記賬本位幣金額,時間:會計期末(月末、年末)資產(chǎn)負債表日,匯率：期末市場匯率（即期匯率）,外幣賬戶,外幣金額期末市場匯率(即期匯率),,差額,匯兌損益,,第二章,,,第五節(jié) 外幣交易,一、外幣交易概述,含義：由于采用不同的匯率折算記賬而產(chǎn)生的差額,包括,折算損益,兌換損益,匯率變動,外幣兌換,,會計處理,,專項用于購建固定資產(chǎn)，符合資本化條件的,籌建期間，專購建固定資產(chǎn)無關(guān)的,其他,開列為開辦費計入管理費用,購建固定資產(chǎn)成本(“在建工程”賬戶等),財務(wù)費用,,匯兌損益,,,第二章,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,

39、關(guān)于外幣賬戶:外幣賬戶主要包括,,外幣債務(wù),外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款,外幣債權(quán),應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款,應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬,外幣賬戶應(yīng)按不同幣種設(shè)立明細賬戶，其明細賬戶應(yīng)采用“三欄式”和復式幣記載，分別反映：外幣金額、匯率和記賬本位幣金額，格式見教材33頁表2-2。,第二章,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1購入外幣： 借：銀行存款外幣外幣記賬匯率(中間價) 財務(wù)費用 (差額） 貸：銀行存款人民幣(外幣賣出價） 2售出外幣： 借：銀行存款人民幣（人民幣買入價） 財務(wù)費用 （差額） 貸:銀行存款外幣外幣記賬匯率(中間

40、價) 舉例見教材33頁例2-11、例2-12。,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1進口貨物： 借：原材料（外幣記賬匯率+國內(nèi)費用等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等） 外幣賬戶(外幣記賬匯率) 銀行存款（人民幣支付進口環(huán)節(jié)稅費等),第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,2出口產(chǎn)品：注意出口產(chǎn)品的增值稅稅率為0% 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 外幣賬戶（外幣記賬匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 舉例見教材33頁例2-13、例2-14,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,

41、(三)外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 外幣借款的借入計息和歸還均應(yīng)按發(fā)生當日的記賬匯率折算記賬，匯率變動的差額列為匯兌損益進行會計處理。 舉例見教材34頁例2-15、例2-16。,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（四）期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理,舉例見教材34頁例2-17。,,資產(chǎn)類 外幣賬戶,折算差額,時間：會計期末（月末、年末）,對象：所有外幣賬戶余額,匯率(外幣/人民幣)升高,負債類 外幣賬戶,匯率(外幣/人民幣)降低,匯率(外幣/人民幣)升高,匯率(外幣/人民幣)降低,損失,收益,收益,損失,匯兌損益,財務(wù)費用,,,,,,第二章,,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的

42、賬務(wù)處理,第二章,補充舉例：承教材例2-17公司兩項外幣負債6月30日的調(diào)整記錄如下圖：,財務(wù)費用匯兌損益,調(diào)整2000,應(yīng)付賬款,調(diào)整1100,630余額341600,期末調(diào)整后余額 340500（53681）,,,,,,,短期借款,調(diào)整900,630余額205200,期末調(diào)整后余額 204300（33681）,,,,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,課堂討論,美元對人民幣匯率由1：685變?yōu)?：670，匯率是升高還是降低？這種變化對企業(yè)資產(chǎn)、負債有何影響?,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,解：匯率由1：6.85到1：670是升高了，即人民幣升值。對企業(yè)的美元

43、資產(chǎn)來講，折合人民幣就少了，所以就有損失;對企業(yè)的美元負債來講,折合人民幣也是少了,這樣企業(yè)可以少用人民幣償還同等數(shù)室的外幣負債了,所以應(yīng)可以獲得收益。這種損失和收益都作為匯兌損益列入財務(wù)費用。,第二章,第二章 貨幣資金,本章小結(jié):,本章著重講述了貨幣資金的內(nèi)容及其管理的規(guī)定和要求；庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的賬務(wù)處理；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要規(guī)定；外幣交易核算一般規(guī)定和賬務(wù)處理等。,第二章,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項,學習目標：,通過本章學習，要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；了解應(yīng)收票據(jù)的確認與計量。理解預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理；理解應(yīng)收賬款的確認、計量和賬務(wù)處理。掌握應(yīng)收票據(jù)的

44、基本賬務(wù)處理；掌握壞賬損失和壞賬準備的含義和確認；掌握壞賬準備的計提方法和賬務(wù)處理。,第三章,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項,本章重點：,應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的確認與計量；壞賬準備的確認、計提方法和賬務(wù)處理。,應(yīng)收賬款的確認、計量；應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)；壞賬準備的確認和賬務(wù)處理。,難點提示：,課時分配：12課時,第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,,,應(yīng)收及預(yù)付款,購銷經(jīng)營活動中產(chǎn)生的,預(yù)付賬款,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),其他應(yīng)收款,第三章,應(yīng)收股利、應(yīng)收利息,,投資活動中產(chǎn)生,,非購銷經(jīng)營活動中形成,（一）應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,,,應(yīng)

45、收賬款,應(yīng)收未收的款項,性質(zhì)：是一種債權(quán),產(chǎn)生銷售商品、提供勞務(wù)過程中,對象：購貨單位或接受勞務(wù)單位,第三章,（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,遞延方式銷售商品的應(yīng)收款項為長期應(yīng)收款,第三章,（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容,,應(yīng)收款不包括,商業(yè)匯票形成的應(yīng)收款項：應(yīng)收票據(jù),投資活動中產(chǎn)生的：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息,非購銷經(jīng)營活動中產(chǎn)生的：其他應(yīng)收款,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程,第三章,應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程如圖所示：,業(yè)務(wù)流程,與購貨方達成購銷意向,發(fā)出商品 貨款未收,收到應(yīng)收款,發(fā)生減值：計提壞賬準備 無法收回：壞賬,憑證、資料,購銷合同,發(fā)票、賬單、

46、商品出庫單等,收款進賬單,壞賬準備計提表、壞賬確認單,賬務(wù)處理,收到應(yīng)收 賬款的處理,期末調(diào)整計提壞賬準備的處理 確認壞賬的處理,,,,,,,,,,,,,應(yīng)收賬款 形成的處理,,,,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的確認與初始計量,,,折扣的處理,確認時間：收入確認日（交易成交日）,計量（計價）,商業(yè)折扣,通常情況：實際發(fā)生的金額,包括：應(yīng)收的貨款、增值稅、代墊的運輸費、包裝費等,現(xiàn)金折扣,,第三章,注：如果系由銷貨方承擔的運輸費等，應(yīng)列入什么賬戶？（銷售費用）,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的確認與初始計量,是一種降價促銷方式，多購買給予的讓價,是一種鼓勵購貨方盡早付款的優(yōu)惠,按扣除后的凈額（

47、成 交額）確認為應(yīng)收賬款,總價入賬，確認的現(xiàn)金折扣列為財務(wù)費用（ 不影響應(yīng)收賬款的確認）,,,商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣,第三章,注意：現(xiàn)金折扣并不存在現(xiàn)金的收付。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣不直接關(guān)系到應(yīng)收賬款的確認與計量。,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,（一）“應(yīng)收賬款”賬戶,該賬戶屬雙重性賬戶，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 明細分類核算：應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細分類賬；明細賬格式為“三欄式”。,第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,（二）應(yīng)收賬款的形成 企業(yè)銷貨或提供勞務(wù)等形成應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)

48、收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 （支付的代墊款項） 舉例見教材38頁例3-1,第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,企業(yè)以貨幣資金形式收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收賬款單位 舉例見教材38頁例3-2。 注意：現(xiàn)金折扣的處理 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)： 企業(yè)應(yīng)收賬款經(jīng)協(xié)商同意改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到已承兌的商業(yè)匯票時，記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收賬款單位 舉例見教材39頁例3-3,第三章,（三）應(yīng)收賬款的收回,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的確認與初始計量,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)

49、等而收到的商業(yè)匯票。其種類包括：,,商業(yè)匯票結(jié)算方式形成,不帶息,承兌人不同,是否帶息,付款人承兌,開戶銀行承兌,帶息,銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票,帶息 商業(yè)匯票,不帶息 商業(yè)匯票,,,,收款人,應(yīng)收票據(jù),,第三章,,,,,注意:企業(yè)購貨開出承兌的商業(yè)匯票----應(yīng)付票據(jù),第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的確認與初始計量,確認：商品交易成交,收到商業(yè)匯票時確認 初始計量：無論是否帶息，均按票面價值計價入賬。 帶息應(yīng)收票據(jù)確認的利息收入,不計入“應(yīng)收票據(jù)”,直接體現(xiàn)為財務(wù)費用(貸方)。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,“應(yīng)收票

50、據(jù)”賬戶應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”進行明細核算。 （一）應(yīng)收票據(jù)的取得 企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按票面價值，記： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 舉例見教材40頁例3-4、例3-5。 企業(yè)取得帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在收到票據(jù)利息時，列為當期損益，計入“財務(wù)費用”賬戶。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,注意教材40頁提示內(nèi)容，并思考： 7月10日收到一張為期3個月的帶息商業(yè)承兌匯票，其到期日是幾月幾日？如果7月10日收到的是一張為期90天的帶息商業(yè)承兌匯票，收到期日又是幾月幾日？（

51、注：前者為10月10日；后者為10月8日）,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)由購入貨物等，應(yīng)支付款項，可以用持有的應(yīng)收票據(jù)償還，這就是產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓。其一般的賬務(wù)處理為： 借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù),第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意: （1）企業(yè)取得實物入賬價值（含增值稅）大于或小于應(yīng)收票據(jù)價值的差額，以存款結(jié)算補付或補收的，應(yīng)通過“銀行存款”賬戶核算； （2）企業(yè)對轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)需承擔連帶責任； （3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)結(jié)算的利息通過“財務(wù)費用”賬戶核

52、算。 舉例見教材40頁至41頁例3-6、例3-7。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),,貼現(xiàn)的含義,貼現(xiàn)申請人：票據(jù)持有人（收款人）,原因：票據(jù)持有企業(yè)出現(xiàn)資金短缺情況,票據(jù)：未到期的應(yīng)收票據(jù)（不能是已到期的；更不能是“應(yīng)付票據(jù)”）,受理人：開戶銀行,實質(zhì)：企業(yè)融資的一種形式，銀行以票據(jù)為抵押而貸給企業(yè)的短期貸款。,放棄票據(jù)，支付貼現(xiàn)利息，取得貨幣資金,取得票據(jù)，收取貼現(xiàn)利息，支付貨幣資金,第三章,,,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,貼現(xiàn)計算： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)期(天)貼現(xiàn)利率(日利率) 貼現(xiàn)得款=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息 如果為帶息票據(jù)，則應(yīng)

53、為： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)期(天)貼現(xiàn)利率 (日利率) 貼現(xiàn)得款=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)利息,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,票據(jù)貼現(xiàn)一般的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（貼現(xiàn)得款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款（票據(jù)面值） 舉例見教材41頁例3-8。,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一定是貼現(xiàn)得款票據(jù)面值嗎？,還需 注意,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,結(jié)論：不一定。 例如：某公司于2月10月收到為期6個月的面值為25000元的帶息銀行承兌匯票一張，票面年利率63%。公司于7月20日將此票據(jù)予以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為72%。則：,第三章

54、,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,票據(jù)到期價=25000+(2500066.3%12)=25787.50(元) 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù):到期日為8月10日,貼現(xiàn)天數(shù)=11+9=20天 貼現(xiàn)利息=25 787.50 20 7.2% 360=103.15(元) 貼現(xiàn)得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元) 賬務(wù)處理為: 借：銀行存款 25 684.35 貸：應(yīng)收票據(jù) 25 000 財務(wù)費用 684.35,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（四）應(yīng)收票據(jù)到期 1應(yīng)收票據(jù)到期，如期收到票款 正常情況票據(jù)到期應(yīng)能夠收到票款，如果銀行承

55、兌匯票的，到期如果付款人無力付款，則應(yīng)由承兌銀行代為支付票據(jù)，所以，這里應(yīng)包括：銀行承兌匯票到期和商業(yè)承兌匯票，付款人如期支付票款的，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（實收金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價值） 財務(wù)費用（票面利息） 舉例見教材41頁例3-9,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,2應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）到期，付款人無力付款 商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力付款，銀行是不可能代為付款的，則應(yīng)將應(yīng)收未到的票款（包括帶息票據(jù)的利息）轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 舉例見教材42頁例3-10,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,3已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無力付款

56、 已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對收款人沒有影響；系商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行到期無法收回價款的，應(yīng)向貼現(xiàn)申請人（即收款人）退票扣款，貼現(xiàn)申請人無款可扣的，則轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)申請人（即收款人）對貼現(xiàn)銀行的逾期貸款。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,開戶銀行,付款人,收款人（貼現(xiàn)申請人）,到期無法收到票款,開戶銀行（貼現(xiàn)銀行）,,,,,申請貼現(xiàn),支付貼現(xiàn)得款,退票扣款或轉(zhuǎn)為逾期貸款,到期無力付款,,,,產(chǎn)生新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,第三章,,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,,貼現(xiàn)申請人（收款人）賬戶有款可扣的，應(yīng)按退票被扣款額（票據(jù)到期價值）

57、： 借：應(yīng)收賬款（付款人） 貸：銀行存款 貼現(xiàn)申請人（收款人）賬戶無款可扣的，則按退票轉(zhuǎn)為逾期貸款的金額（票據(jù)到期價值）： 借：應(yīng)收賬款（付款人） 貸：短期借款開戶銀行 舉例見教材42頁例3-11。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容,,包括：預(yù)付購貨款、預(yù)付定金（或訂金）、預(yù)付工程款等,內(nèi)容,產(chǎn)生:購貨、接受勞務(wù)或工程建設(shè),按合同預(yù)先支付,性質(zhì):短期性債權(quán)（應(yīng)收款） 資產(chǎn),不包括：預(yù)付性費用支出,,第三章,,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1預(yù)付賬款的核算方法,,不單獨核算；不設(shè)置“預(yù)付賬

58、款”賬戶，并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算,單獨核算；設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,第三章,注意：為什么是并入“應(yīng)收賬款”賬戶，而不是“應(yīng)收賬款”賬戶？,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,2“預(yù)付賬款”賬戶 賬戶性質(zhì)，一般應(yīng)理解為雙重性賬戶。,“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款,一定是資產(chǎn),“預(yù)付賬款”賬戶余額,雙重性賬戶，借余為資產(chǎn)，貸余則為負債,,,,注意:,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,3基本賬務(wù)處理 預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款單位 貸:銀行存款等（實際預(yù)付

59、數(shù)額） 收到購入貨物時： 借：原材料(或材料采購) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款（結(jié)算總價款）,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,結(jié)算差額時： 補付款項： 借：預(yù)付賬款單位 貸：銀行存款等 收到退回余額款： 作相反會計分錄 舉例見教材43例3-12 補充舉例： 根據(jù)例3-12資料，如果萬友公司3月20日收料后，因資金不足，無法于3月15日補付價款15 100元。則該公司”預(yù)付賬款“賬戶，為哪方余額？反映什么？,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,,3月末“預(yù)付賬款”賬戶為貸方余額15 100元，反映應(yīng)向大眾

60、公司支付的應(yīng)付材料款（負債）15 100元。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容,不包括：長期應(yīng)收款等,是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他應(yīng)收、暫付款,主要包括,存出保證金,備用金,應(yīng)收租金,應(yīng)收賠償款、罰款,應(yīng)向職工收回的各種墊付款,其他各項應(yīng)收、暫付款,,,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 1“其他應(yīng)收款”賬戶 賬戶性質(zhì)：一般為資產(chǎn)類賬戶,“其他應(yīng)收款”賬戶，可按其他應(yīng)收款項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細賬戶。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款

61、的核算,2一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 發(fā)生時： 借：其他應(yīng)收款（） 貸：有關(guān)賬戶 收回或轉(zhuǎn)銷時： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款（） 舉例見教材44頁例3-13、例3-14,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,3備用金的賬務(wù)處理,,備用金的含義,零星開支,內(nèi)部用款 單位或個人,備用款項,,列為“其他應(yīng)收款備用金”,,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,撥款建立定額備用金時： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：銀行存款等 定額內(nèi)報支用款時： 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金等 取得定額備用金制度，收回款項時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收

62、款備用金（） 舉例見教材44頁至45頁例3-15、例3-16。,第三章,定額備用金制度：核定額度，額度內(nèi)使用，用后補足,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,非定額備用金制度:按需預(yù)借,用后報支,按次結(jié)清 預(yù)借時： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：庫存現(xiàn)金 報銷費用，結(jié)清備用金： 借：管理費用等（報支額） 庫存現(xiàn)金（收回余款） 貸：其他應(yīng)收款備用金()(預(yù)借額) 或者：借：管理費用等（報支額） 貸：庫存現(xiàn)金（補付不足） 其他應(yīng)收款備用金()(預(yù)借額) 舉例見教材45頁例3-17。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,一、壞賬及壞賬損失的含義,壞賬,壞賬損

63、失,確實無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項,由于產(chǎn)生壞賬而發(fā)生的損失,第三章,,,正常情況收回,貨幣資產(chǎn)(銀行存款、庫存現(xiàn)金等),,應(yīng)收款項,非正常情況,可能無法收回,確實無法收回,,減值,計提壞賬準備,,,,,壞賬,壞賬損失,,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,二、壞賬的確認條件,,原則：有確鑿證據(jù)證明無法收回或收回可能性不大的,壞賬的 確認條件,對象：應(yīng)收款項,具體情況：教材45頁四點,確認后的會計處理：核銷，計列為“壞賬準備”,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,三、壞賬準備的核算,（二）計提壞賬準備的范圍 下列應(yīng)收款項確實發(fā)生減值的，均應(yīng)按規(guī)定計提壞賬準備：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

64、、長期應(yīng)收款等。 注意:計提壞賬準備的范圍是應(yīng)收款項,而不僅指應(yīng)收賬款。,壞賬準備 的核算方法,備抵法,估計損失,第三章,,,（一）壞賬準備的核算方法,計提壞賬準備,,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,三、壞賬準備的核算,,測試確定方法,單項金額非重大的，或經(jīng)單項測試后未減值的單項金額重大的,單項金額重大的,單獨進行減值測試， 并確定其減值,劃分為若干組合，按其余額的一定比例計算確定其減值,（三）應(yīng)收款項減值的確認 時間:資產(chǎn)負債日（期末） 減值:應(yīng)收款項賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,第三章,,,前提：有客觀證據(jù)表明：見教材46頁6點,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,三、壞賬準備的核算,明細賬戶：可按應(yīng)收

65、款項類別設(shè)置明細賬戶 企業(yè)計提的壞賬準備，列為當期損益，計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，并按期轉(zhuǎn)入“本年利潤”。,（四）“壞賬準備”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，屬應(yīng)收款項類賬戶的備抵賬戶，結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反。 結(jié)構(gòu):,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,三、壞賬準備的核算,（五）壞賬準備的計提方法及賬務(wù)處理 企業(yè)計提壞賬準備的方法有：應(yīng)收款項余額比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。根據(jù)應(yīng)收款項減值確認的二種類型（單獨測試、分組合按余額比例確定），企業(yè)計提壞賬準備。常用的是個別認定法和應(yīng)收款項余額百分比法等。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,二、壞賬準備的核算,企業(yè)壞賬準備計提及相關(guān)業(yè)務(wù)的一

66、般賬務(wù)處理： 1企業(yè)計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶； 2企業(yè)確認壞賬時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶； 3企業(yè)確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,應(yīng)按實際收回金額：借記“應(yīng)收賬款”等賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶；同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 以應(yīng)收款項余額百分比法為例，說明企業(yè)壞賬準備計提及壞賬核算等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 由上述可以看出,企業(yè)計提壞賬準備是按會計期間的(期末),核銷壞賬是確認時，兩者是結(jié)合在一起進行的。 舉例見教材47頁至48頁例3-18 。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準備,三、壞賬準備的核算,補充舉例:某公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計得壞賬準備，提取比例為5%，發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）上年末應(yīng)收賬款余額500 000元，按規(guī)定比例計提壞賬準備25 000元； （2）經(jīng)核實確認發(fā)生壞賬38 000元； （3）上年度已核銷的壞賬20 000元，現(xiàn)予以收回，款項存入銀行。 （4）年末應(yīng)收賬款余額為700 000元，計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶為貸方7 000元，年終調(diào)整計提壞賬準備2