所得稅會計ppt課件

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所 得 稅 會 計,,課 程 內(nèi) 容,所得稅會計的基本理論 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量,2,第一章 所得稅會計的基本理論,會計的確認(rèn)、計量、報告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。,稅法則是課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。,1.1 所得稅會計產(chǎn)生的原因——目標(biāo),3,1.1 所得稅會計產(chǎn)生的原因——原則（1）,,,會計,原則,,,,,,,,,,,,及時性,可靠性,,,謹(jǐn)慎性,,,重要性,,,實(shí)質(zhì)重于形式,,,相關(guān)性,,,可理解性,,,可比性,,4,1.1 所得稅會計產(chǎn)生的原因——原則（2）,,稅法原則,5,1.1.1 真實(shí)性原則,真實(shí)性原則一般要求未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、差旅費(fèi)等。,真實(shí)性原則 除稅法規(guī)定的加計扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對外發(fā)生的。,6,1.1.2 合法性原則,（1）支出項(xiàng)目合法?！吨腥A人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第八條明確指出，“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處”。因此稅法也不允許在所得稅稅前扣除回扣支出。 （2）外部憑證合法。《稅收征管法》第十九條指出，“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條也明確指出，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”。,合法性原則 是指符合國家法律法規(guī)，以及國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。,7,1.1.3 確定性原則,稅法用確定性原則對會計的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了否定，在稅法看來謹(jǐn)慎性原則嚴(yán)重依賴于未來不確定的會計信息和會計人員的職業(yè)判斷，存在一定的不確定性，所預(yù)計的費(fèi)用稅前不得扣除。企業(yè)計提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等，這些費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額具有十分不確定因素，因此所得稅前不得扣除。,確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。,8,1.1.4 相關(guān)性原則,《企業(yè)所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。,相關(guān)性原則 稅法所說的相關(guān)性原則與會計相關(guān)性原則截然不同，稅法所說的相關(guān)性是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。,9,1.1.5 合理性原則,（1）一項(xiàng)費(fèi)用的支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除，也就是說費(fèi)用必須是在某一項(xiàng)為取得所得的活動中，正常的、習(xí)慣的、普遍的和可以接受的。這樣的費(fèi)用對納稅人取得所得的活動是有“幫助的”。如合理損耗。 （2）合理性原則也是稅前扣除項(xiàng)目定量標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)。一項(xiàng)費(fèi)用只有在數(shù)量上具有合理性才被視為必要與正常。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例等等。再如，支付關(guān)聯(lián)方交易費(fèi)用在稅前扣除，其數(shù)額必須是正常和合理的，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按納稅人是否符合獨(dú)立納稅人交易原則進(jìn)行調(diào)整。,合理性原則 合理性原則是指，納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。合理性原則是最難掌握的原則。,10,1.1.6 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,11,1.1.7 配比原則,（1）時間上的配比，如果將某項(xiàng)收入在報告年度征稅了，那么為實(shí)現(xiàn)收入所付出的成本、費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)在報告年度給予扣除； （2）收入與支出的配比，如果稅法將某項(xiàng)交易行為確認(rèn)為收入了，那么為該項(xiàng)交易行為所付出的代價，就應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У目鄢?，比如，稅法對視同銷售行為征稅了，視同銷售行為的成本就允許扣除；,配比原則 配比性原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。,12,1.1.8 稅前扣除原則應(yīng)用表,,13,1.2 所得稅會計的含義,,所得稅會計 所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。,14,1.2 我國所得稅會計核算情況,,15,1.3 資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ),資產(chǎn)負(fù)債表法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，在所得稅會計的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。 從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,16,1.4 所得稅會計核算的一般程序,,17,第二章 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。,18,2.1 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),賬面價值=實(shí)際成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計折舊,會計與稅法差異 （1）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 （2）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異,19,例 題 分 析,【例1】A企業(yè)于20×6年年末以600萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計降殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。20×8年12月31日，A企業(yè)估計該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬元。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,20,2.2 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),賬面價值=實(shí)際成本－會計累計折舊－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計折舊,會計與稅法差異 （1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)， 稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。,21,例 題 分 析,【例2】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,22,2.3 以公允價值計量的金融資產(chǎn),賬面價值=歷史成本+公允價值變動損益 計稅基礎(chǔ)=歷史成本,會計與稅法差異 （1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 對于該類金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值。而稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價變動變動損益在計稅時不予考慮。 （2）企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與以公眾價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。,23,例 題 分 析,【例3】20×8年10月20日，A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價款1600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價為1760萬元。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,24,2.4 其他資產(chǎn),,會計與稅法差異 因新會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。,25,例 題 分 析,【例4】A公司2008年購入原材料成本為4000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計其可變現(xiàn)凈值為3200萬元。假定該原材料在2007年的期初余額為0。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,26,第三章 負(fù)債的計稅基礎(chǔ),負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,27,3.1 預(yù)計負(fù)債,,會計與稅法差異 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。,28,例 題 分 析,【例5】 甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,29,3.2 預(yù)收賬款,,會計與稅法差異 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。,30,例 題 分 析,【例6】 A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,31,3.3 應(yīng)付職工薪酬,賬面價值=歷史成本+公允價值變動損益 計稅基礎(chǔ)=歷史成本,會計與稅法差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。,32,例 題 分 析,【例6】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費(fèi)用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。 賬面價值= 計稅基礎(chǔ)=,33,3.4 其他負(fù)債,,會計與稅法差異 企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。,34,4.1 暫時性差異,資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ) =賬面價值-（賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額）=未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。,35,4.1 暫時性差異 vs 時間性差異（1）,時間性差異是由于稅法與會計準(zhǔn)則及制度確認(rèn)某項(xiàng)收入或費(fèi)用的期間不同，從而導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與會計利潤（于某一個期間產(chǎn)生而在其后的一個或多個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回）產(chǎn)生差額的差異。 暫時性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異。 所有的時間性差異均為暫時性差異；但不是所有暫時性差異均是時間性差異。,36,4.1 暫時性差異 vs 時間性差異（2）,,37,4.2 應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。,應(yīng)納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。,38,4.3 可抵扣暫時性差異,應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。,可抵扣暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。,39,4.4 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異,某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)以及可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。,40,例 題 分 析,【例7】甲公司與20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。,41,第五章 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時性差異 x 稅率,5.1 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),42,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,1、商譽(yù)的初始確認(rèn) 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時滿足特殊重組的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,43,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。,44,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,3、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。,45,5.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）,除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時性差異 x 稅率,46,5.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（2）,遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的影響因素 （1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 （2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 （3）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。,47,5.4 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,48,例 題 分 析,甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為4000萬元，最低租賃付款額的限制為3920萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為4400萬元。假定不考慮租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。,49,暫時性差異與遞延所得稅,,50,5.5 適用稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響,因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。,51,第六章 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量,所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 6.1 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。,52,6.2.1 遞延所得稅,遞延所得稅 ＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額） -（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）,遞延所得稅 指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額。,53,6.2.2 遞延所得稅不計入所得稅費(fèi)用,1、某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 2、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。,54,,遞 延 所 得 稅 的 對 應(yīng) 科 目,遞延所得稅,商譽(yù),資本公積,所得稅費(fèi)用,,,,55,6.3 所得稅費(fèi)用,計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。,所得稅費(fèi)用 計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和。 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅,56,謝謝聆聽 !,