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1、1,第十章 所得稅,一、概述 二、企業(yè)所得稅 三、個人所得稅,2,三、個人所得稅,(一)概述 (二)個人所得稅的稅制要素 (三)個人所得稅的計算 (四)個人所得稅的申報與繳納 (五)我國個人所得稅改革,3,(一)概述,個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅,是直接稅。 1.我國個人所得稅的發(fā)展 2.我國開展個人所得稅的意義 3.個人所得稅的特點,4,1.我國個人所得稅的發(fā)展,誕生于1980年:公布了中華人民共和國個人所得稅法; 1986和1987年:公布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例和中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例,形成了三稅并存的格局; 1993年1
2、0月:公布了修改后的中華人民共和國個人所得稅法; 2005年10月:進行了重大修改; 2008年3月:工資薪金所得扣除標準提高至2000元。 2011年9月:工資薪金所得扣除標準提高至3500元,稅率調(diào)整 為7級。,5,2.我國開展個人所得稅的意義,(1)調(diào)整收入分配,體現(xiàn)社會公平; (2)增強納稅意識,樹立義務觀念; (3)擴大聚財渠道,增加財政收入。,6,3.個人所得稅的特點,(1)實行分類征收; (2)累進稅率與比例稅率并用; (3)費用扣除額較寬; (4)按月按次計算; (5)采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。,7,(二)個人所得稅的稅制要素,1.納稅人 2.征稅范圍 3.稅率 4.
3、優(yōu)惠政策,8,1.納稅人,我國依據(jù)住所和居住時間標準,將納稅人分為: (1)居民納稅人 (2)非居民納稅人 (3)扣繳義務人 自2000年1月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。,9,(1)居民納稅人,是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。 負有無限納稅義務,即無論是來源于中國境內(nèi)還是境外的所得,都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。,10,(2)非居民納稅人,是指不符合居民納稅人判定標準的納稅人。 承擔有限納稅義務,即只就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國境內(nèi)繳納所得稅。,11,(3)扣繳義務人,凡支付應納稅所得的單位和個人,都是個人所得稅的扣繳義務
4、人。,12,2.征稅范圍,一般規(guī)定:具體化為11個稅目。,13,3.稅率,(1)工資、薪金所得 (2)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 (3)稿酬所得 (4)勞務報酬所得 (5)特許權(quán)使用費所得等 此外,還對有關所得項目規(guī)定予以減征或加成征收。,14,(1)工資、薪金所得,適用七級超額累進稅率 全月應納稅所得額:是指以每月工資、薪金的收入額減除費用3500元后的余額或扣除附加減除費用后的余額。,15,,,,16,(2)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率,稅率從5%-35%。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得適用該稅率。 全年應納稅所得額:對個體工商戶
5、的生產(chǎn)經(jīng)營所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費用及損失后的余額;對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得來說,是指以每一納稅年度的收入總額減必要費用后的余額。,17,(3)稿酬所得,適用20%的比例稅率,并按應納稅額減征30%,故其實際適用稅率為14%(20%-20%*30%)。,18,(4)勞務報酬所得,適用20%的比例稅率,但是對勞務報酬所得一次收入畸高的,可實行加成征收。,19,(5)特許權(quán)使用費所得等,特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得等適用20%的比例稅率。,20,減征或加成規(guī)定,減征規(guī)定:對稿酬所得,規(guī)定在適用20稅率征收時,按應納稅額減
6、征30%; 加成規(guī)定:對勞務報酬所得一次性收入畸高的,規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎上,實行加成征稅辦法。 具體如下: 20000-50000元:加征5成,即稅率30%; 50000以上:加征10成,即稅率40%。,21,4.優(yōu)惠政策,(1)免稅項目 (2)減稅項目 (3)暫免征稅項目,22,(三)個人所得稅的計算,1.應納稅所得額的確定 2.計算 3.境外所得的稅額扣除 綜合練習,23,1.應納稅所得額的確定,按不同的應稅項目分別計算。 (1)費用減除標準 (2)附加減除費用的范圍和標準 (3)每次收入的確定 (4)其他規(guī)定,24,(1)費用減除標準,工資、薪金所得: 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)
7、營所得: 對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得: 勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得: 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得: 利息、股息、紅利,偶然和其他所得:,25,工資、薪金所得,應納稅所得額 =全月收入-費用3500,26,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,應納稅所得額 =納稅年度收入總額-成本、費用以及損失 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費用扣除標準自2011年9月起,提高到42000元/年(3500/月),27,補充:個人獨資企業(yè)如何納稅,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及 損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用 53
8、5的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。 投資者的費用扣除標準,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。,28,對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得,應納稅所得額 =全年承包、租賃經(jīng)營收入-(必要費用每月3500X12),29,勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,余額為應納稅所得額。 例1 某作家取得稿酬收入為20000元,則其應納稅所得額=20000-20000X20%=16000(元),30,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財
9、產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。 合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。,31,利息、股息、紅利,偶然和其他所得,以每次收入額為應納稅所得額。,32,(2)附加減除費用的范圍和標準,是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得減除3500元的基礎上,再減除1300元。(2011年9月1日起) 主要有: (1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員; (2)應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家; (3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人; (4)財政部確定的其他人員。,33,(3)每次收入的確定,勞務報酬所得;
10、 稿酬所得; 特許權(quán)使用費所得; 財產(chǎn)租賃所得; 利息、股息、紅利所得; 偶然所得; 其他所得。,34,勞務報酬所得,只有一次收入的,以取得該項收入為一次; 屬于同一事項連續(xù)取得收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。,35,稿酬所得,同一作品再版取得的所得,應視為另一次稿酬所得計征; 同一作品先在報刊上連載,然后再出版,或者先出版,再在報刊上連載,應視為兩次稿酬所得; 同一作品在報刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次; 同一作品出版和發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次; 同一作品出版、發(fā)表時,以預付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入,
11、應合并計算為一次。,36,(4)其他規(guī)定,個人捐贈的:未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以扣除;向農(nóng)村義務教育的捐贈可全額扣除。 個人取得實物和有價證券所得的:實物按取得的憑證上所注明的價格計算;無憑證的參照當?shù)厥袌鰞r格;有價證券根據(jù)票面價格和市場價格核定。,37,課堂討論,陳明是一個樂善好施的人,經(jīng)常通過一些公益機構(gòu)向困難地區(qū)或者慈善事業(yè)進行捐贈。2009年3月,陳明取得工薪收入6000元,勞務報酬收入25500元。如果他希望通過民政部門向遭受水災地區(qū)捐贈2000元,那么,他至少面臨三種選擇:(1)用工資捐贈;(2)用勞務報酬捐贈;(3)用1000元的工資、1000的勞務報酬捐贈
12、。 計算比較陳明在三種選擇下分別應納個人所得稅是多少? 陳明應該選擇哪個方案?其合理性是什么?,38,2.計算,(1)一般情況下的計算 (2)特殊情況下的計算,39,(1)一般情況下的計算,工資薪金所得: 應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù) 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個人獨資、合伙企業(yè)所得: 全年應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金) 全年應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 對企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營所得: 全年應納稅所得額=個人承包、租賃經(jīng)營收入總額-每月必要費用扣除合計數(shù)*12 全年應納稅額=全年應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),40,,勞務報酬
13、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得: 應納稅所得額=每次收入總額-800 或=每次收入總額*(1-20%) 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得: 應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得: 應納稅額=應納稅所得額(每次收入額)*適用稅率,41,例3,某人在參加商場的有獎銷售過程中,中獎所得共計18000元。當該人領獎時,商場要其支付個人所得稅,該人拿出3500元捐贈給敬老院,在商場代扣稅款后,此人可拿到多少現(xiàn)金? 因為3500/18000=19.4%,小于30%,所以其捐贈可全額從應
14、稅所得額中扣除。 應納稅所得額=18000-3500=14500(元) 商場代扣代繳稅額=14500*20%=2900(元) 實際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600(元),42,(2)特殊情況下的計算,對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅,43,對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳: 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“
15、雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,44,,例如:市民張先生在某公司工作,2011年12月8日取得工資收入3200元,當月又一次取得年終獎金24300元,其應繳納多少個人所得稅? 張先生因當月工資不足3500元,可用其取得的獎金收入24300元補足其工資差額部分300元,剩余24000元除以12個月,得出月均收入2000元,其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應納稅
16、額=(24300+3200-3500)10%-105=2295元。,45,3.境外所得的稅額扣除,納稅人在中國境外的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。 (1)依據(jù)我國稅法規(guī)定計算應納稅額; (2)區(qū)別不同國家和地區(qū); (3)已繳納的稅額低于扣除限額的,應繳納差額部分;超過扣除限額的,可以在以后納稅年度補扣。 例6,46,例6,某日籍來華人員已在中國境內(nèi)居住3年。2009年5月取得美國一家公司支付的凈薪金所得20000(已折合為人民幣,下同),已被扣繳所得稅1200元。同月還從德國取得凈利息所得8500元,已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查,境外完稅憑證無誤。 計算此人在中
17、國境內(nèi)應繳納的所得稅。,47,例6解析,來自美國的所得的扣除限額 =(20000+1200)-4800 X20%-375 =2905(元) 來自德國的所得的扣除限額 =(8500+1500)X20% =2000(元) 此人應納所得稅=(2905-1200)+(2000-1500)=2205(元),48,綜合練習,張某系單位職工,他于2008年10月份取得收入如下: (1)月工資1650元,獎金100元; (2)為某單位進行工程設計,收入20000元,同時拿出10000元通過希望工程基金會捐贈給某小學; (3)取得縣政府頒發(fā)的科技獎5000元;因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為,獲政府部門獎金1000元
18、; (4)在A國取得特許權(quán)使用費收入8000元,已在A國繳納個人所得稅1272元;在B國取得稿酬收入3000元,已在B國繳納個人所得稅385元。 計算張某應繳納的個人所得稅。,49,綜合練習二解析,(1)月工資薪金收入合計為1750元,不納稅; (2)取得工程設計費收入,屬于勞務報酬所得,應納稅: 捐贈扣除限額=20000 (1-20%) 30% =4800(元) 應納稅額=20000 (1-20%)-4800 20% =2240(元) (3)省級以上的科技獎可免稅,縣級的應該征稅;因檢舉揭發(fā)所獲得的獎金免稅: 5000 20%=1000(元),50,,(4)A國收入的扣除限額 =8
19、000 (1-20%) 20% =1280(元) 所以應補繳8元(1280-1272) B國收入的扣除限額 =(3000-800) 14% =308(元) 張某應繳個人所得稅=2240+1000+8 =3248(元),51,(四)個人所得稅的申報與繳納,1.自行申報納稅 2. 代扣代繳,52,1.自行申報納稅,納稅人: (1)年所得12萬元以上的 ; (2)從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的 ; (3)從中國境外取得所得的 ; (4)取得應納稅所得,沒有扣繳義務人的 ; (5)國務院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務人,在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關辦理納
20、稅申報。,53,2.代扣代繳,(1)扣繳義務人 (2)代扣代繳的范圍 (3)代扣代繳的期限 (4)代扣代繳的地點,54,(1)扣繳義務人,凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位和個人,為個人所得稅的扣繳義務人。,55,(2)代扣代繳的范圍,包括個人所得稅法除個體工商戶以外所列的各個項目,其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。,56,課堂練習,1、小李是一個體工商戶,平時除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外,沒有其他收入來源。2009年小李全年營業(yè)收入120000元,與經(jīng)營有關的可在稅前扣除的成本50000元、費
21、用20000元、營業(yè)外支出5000元,本年度已預繳個人所得稅2200元。則2009年度終了,小李該如何辦理納稅申報?,57,解析,1、根據(jù)個人所得稅法第九條的規(guī)定,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款,按年計算,分月預繳,年終匯算清繳,多退少補。 全年應納稅所得額 收入(成本費用支出)200012 120000(50000200005000)200012 21000元,,2、中國公民張先生2011年5月取得的收入如下:(1)將本人一部長篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬元,同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務機關確認,所拍賣的書法作品原值及相關費用為20萬元。(2)受邀為某企業(yè)家培訓班講課兩天,取得講課費3萬元。(3)當月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票,扣除印花稅和交易手續(xù)費等,凈盈利5320.56元。(4)因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。 計算張先生本月應納個稅。,58,,(1)著作權(quán)拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000(1-20%)20%=8000(元)(2)書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=(350000-200000)20%=30000(元)(3)講課費收入應繳納的個人所得稅=30000(1-20%)30%-2000=5200(元)(4)發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅=100020%=200(元),59,