《稅務代理實務》試卷一.doc

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中國職稱考試網；www.588ks.com 《稅務代理實務》（一） 一、單項選擇題(共10題，合計10分) 1以下納稅人發(fā)生的情形中，需要注銷稅務登記的是（）。 A.甲企業(yè)股東變動，法定代表人由王芳換為李然 B.乙商貿企業(yè)的經營范圍增加家電、電子產品 C.由于經濟效益良好，丙企業(yè)的股東決定追加投資，從500萬元增資為700萬元 D.丁企業(yè)由于經營范圍擴大，總機構從河北遷至北京 [正確答案]D 試題解析: 選項A屬于法定代表人發(fā)生變化，選項B屬于經營范圍發(fā)生變化，選項C屬于注冊資金發(fā)生改變，都應變更稅務登記；選項D屬于經營場所、地點發(fā)生變化，涉及變更主管稅務機關的情況，應該辦理注銷稅務登記手續(xù)。 2按照增值稅的有關規(guī)定，下列行為應當征收增值稅的是（）。 A.郵政部門發(fā)行報刊 B.酒吧銷售啤酒 C.文化公司進行對外培訓 D.銀行銷售金銀 [正確答案]D 試題解析: 選項A，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅；選項B，酒吧銷售啤酒繳納營業(yè)稅；選項C，文化公司進行對外培訓繳納營業(yè)稅 3某外商投資企業(yè)自行申報以60萬元從境外甲公司(關聯(lián)企業(yè))購入一批產品，又將這批產品以50萬元轉售給乙公司(非關聯(lián)企業(yè))。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價格法計算，此次銷售業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅為（）元。 A.0 B.12500 C.15000 D.25000 [正確答案]D 試題解析: 再銷售價格法是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。應納稅額＝[500000-500000(1-20%)]25%＝25000(元) 4某軟件生產企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓費是40萬元，工會經費支出5萬元，未取得工會經費收入專用收據，2013年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額（）萬元。 A.1 B.2.5 C.6 D.4 [正確答案]C 試題解析: 調整增加所得額＝15-10014%+5＝6(萬元) 軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，可以全額扣除，未取得工會經費收入專用收據的工會經費支出不可以在稅前扣除 5假定中國公民劉某2013年在我國境內1至12月每月的基本工資為3000元，12月31日又一次性領取年終獎金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅為（）元。 A.1875 B.1600 C.540 D.1800 [正確答案]C 試題解析: 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按12個月分攤后，[18500－(3500－3000)]12＝1500(元)，根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。 應繳納個人所得稅＝(全年－次性獎金收入－當月工資與3500元的差額)適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18500-(3500-3000)]3%＝540(元) 6 某增值稅一般納稅人，2013年10月銷售給某人已使用過的小汽車一輛，該小汽車于2010年3月購買，原值150000元，已提折舊65000元，企業(yè)處置價40000元。該企業(yè)此業(yè)務應納增值稅（）元。 A.784.31 B.769.23 C.5811.97 D.1538.46 [正確答案]B 試題解析: 小汽車屬于不可以抵扣進項稅額的自用應稅消費品，所以，銷售時應按簡易征收辦法計稅。應納增值稅＝40000(1＋4%)4%50%＝769．23(元)。 7甲因未按規(guī)定提供納稅擔保，稅務機關依法對其采取稅收保全措施時，下列財產和用品不在保全措施范圍之內是（）。 A.甲居住的豪華住宅 B.甲母親家中的衣柜 C.甲擁有的古玩字畫 D.甲接送小孩上學必需的小汽車 [正確答案]B 試題解析: 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 8下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是（）。 A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2%、14% B.投資者及職工工資不得在稅前扣除 C.個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產，不得稅前扣除折舊 D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除 [正確答案]D 試題解析: 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 9某白酒生產企業(yè)的A類酒經稅務機關核定的最低計稅價格為80元/斤，該企業(yè)實際銷售價格為70元/斤，B類酒經稅務機關核定的最低計稅價格為60元/斤，實際銷售價格為65元/斤。當月A類白酒銷售100噸，B類白酒銷售120噸，當月應納消費稅（）元。 A.6540000 B.5900000 C.6300000 D.6500000 [正確答案]A 試題解析: A類酒的計稅價格為80元/斤，B類酒的計稅價格為65元/斤。在確定計稅價格時應當在核定的最低計稅價格與企業(yè)實際的銷售價格之間取一個最高值，而不能取最低值。應納消費稅＝10020008020%＋10020000.5＋12020006520%＋12020000.5＝6540000(元)。 10某政府機關與甲公司共同使用一幢辦公用房，房產價值6000萬元，政府機關占用房產價值5000萬元，甲公司占用房產價值1000萬元。2013年3月1日政府機關將其使用房產的40%對外出租，當年取得租金收入150萬元。2013年8月1日甲公司將其使用房產的30%對外投資，不承擔經營風險，投資期限4年，當年取得固定利潤分紅8萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產余值時的扣除比例為20%。根據上述資料，下列說法正確的是（）。 A.政府機關免征房產稅 B.政府機關應納房產稅36萬元 C.甲公司應納房產稅9.36萬元 D.甲公司應納房產稅7.68萬元 [正確答案]C 試題解析: 政府機關自用房產免征房產稅，出租房產應從租計征房產稅，政府機關應納房產稅＝15012%＝18(萬元)，所以選項A、B均錯誤；甲公司應納房產稅＝100070%(1－20%)1.2%+100030%(1-20%)1.2%127+812%＝9.36(萬元)，所以選項C正確，選項D不正確。 二、多選題(共10題，合計20分) 11某公司財務主管向注冊稅務師咨詢，關于下列股息、利息收入中，應繳納個人所得稅的有（）。 A.為企業(yè)集資取得的利息收入 B.國家發(fā)行的金融債券利息收入 C.國債利息收入 D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息 E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配獲得的股息 [正確答案]A,E, 試題解析: 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項目，征收個人所得稅；國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免予征收個人所得稅。 12下列個人收入，符合個人所得稅法的有關規(guī)定的有（）。 A.錢某不在A公司任職，但擔任A公司董事取得的收入，應按“勞務報酬所得”征稅 B.任職于B報社的編輯因在本報社發(fā)表作品取得的收入，應按“稿酬所得”征稅 C.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個人所得稅 D.趙某是個體工商戶，2013年12月為兒子結婚購奧迪轎車一輛，價值40萬元，購車款應按“個體工商戶生產經營所得”計稅 E.崔某承包一國有餐飲企業(yè)，飯店不變更工商登記，應先繳納企業(yè)所得稅再就承包經營所得繳納個人所得稅 [正確答案]A,C,D,E, 試題解析: 任職于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 13注冊稅務師審核時，對于企業(yè)的以下業(yè)務應當進行調整的有（）。 A.企業(yè)銷售自制半成品15萬元，直接沖減了制造成本 B.企業(yè)發(fā)生的所有研發(fā)費用，均計入當期管理費用 C.以產品向投資者分配利潤100萬元，企業(yè)計入主營業(yè)務收入 D.因質量問題退回的銷貨，在開具紅字發(fā)票時做沖減收入的處理 E.因雪災自產產品發(fā)生損失，會計將自產產品耗用的原材料及動力等對應的進項稅額予以轉出 [正確答案]A,B,E, 試題解析: 選項A，自制半成品銷售取得的收入應當確認收入，不能直接沖減成本；選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計人管理費用和無形資產兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用；選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅額轉出處理。 14 下列各項可以不征或免征土地增值稅的有（）。 A.轉讓抵押貸款的房屋 B.房地產的代建房行為 C.房地產重新評估增值 D.因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產 E.出借企業(yè)閑置的辦公室 [正確答案]B,C,D,E, 試題解析: 選項A，抵押貸款的房屋轉讓，屬于房屋產權轉讓，應當征收土地增值稅；選項B、C、E，房地產的代建房行為、重新評估增值和出借房產，沒有發(fā)生房地產產權轉讓，不征收土地增值稅；選項D屬于免稅范圍。 15下列選項中，應繳納印花稅的有（）。 A.電網與電網之間簽訂的購售電合同 B.采用分級核算的單位，財會部門設置在車間的明細賬 C.張某將自己的財產贈送給學校所立的書據 D.電網與用戶之間簽訂的供用電合同 E.企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同 [正確答案]A,B, 試題解析: 選項C，財產所有人將財產贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據免征印花稅；選項D，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項E，企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同免征印花稅。 16 以下有關稅務行政復議代理實務的表述，正確的有（）。 A.對稅務機關依法設立的派出機構未經法律、法規(guī)授權以自己的名義作出的具體行政行為不服，申請復議的，該稅務機關是被申請人 B.稅務行政復議代理人是指接受當事人委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當事人授予的權限范圍內，為代理復議行為而參加復議的法人及自然人 C.對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議 D.對省級地方稅務局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局或省級人民政府申請復議 E.對稅務機關委托代征人作出的代征稅款的行為不服，申請復議的，該受托代征人是被申請人 [正確答案]A,C,D, 試題解析: 選項B，稅務行政復議代理人限定于個人，不能擴大到法人；選項E，代征人不是稅務行政機關，對其代征行為不服，復議時，該委托稅務機關是被申請人。 17 注冊稅務師在進行房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產用于（）的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。 A.抵債，并辦理相應產權轉移手續(xù) B.對外投資于某食品企業(yè)，共擔風險 C.通過非營利社會團體捐贈給當?shù)匦W D.分配給企業(yè)突出貢獻職工 E.捐贈給企業(yè)的控股公司 [正確答案]A,B,D,E, 試題解析: 選項C，房產所有權、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。 18下列業(yè)務中，應當填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中的“營業(yè)成本”中的有（）。 A.某生產企業(yè)對外出租包裝物，繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加 B.企業(yè)生產產品銷售對應的成本 C.某商業(yè)企業(yè)用于對外捐贈的產品成本 D.用于抵債的貨物成本 E.生產企業(yè)出租無形資產的累計攤銷 [正確答案]B,D,E, 試題解析: 主表中的“營業(yè)成本”項目，填報納稅人經營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本額，取數(shù)來自會計賬；選項A，企業(yè)對外出租包裝物繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加應填入“營業(yè)稅金及附加”欄內；選項C，企業(yè)用于對外捐贈的產品成本應該填入“營業(yè)外支出”欄內。 19 根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出應作為長期待攤費用的有（）。 A.固定資產的大修理支出 B.經營租入固定資產的改建支出 C.自行開發(fā)無形資產，研究過程中的相關支出 D.已足額提取折舊的固定資產的改建支出 E.生產車間的固定資產發(fā)生的日常修理支出 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 企業(yè)發(fā)生的下列支出應作為長期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；經營租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出。自行開發(fā)無形資產，研究過程中的相關支出計入管理費用；生產車間的固定資產發(fā)生的日常修理支出計入管理費用。 20下列有關各項稅金會計核算的說法，正確的有（）。 A.非房地產開發(fā)企業(yè)銷售不動產，計算應繳納的營業(yè)稅，記入“固定資產清理”科目 B.企業(yè)收到出口退回的增值稅時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)稅金及附加” C.企業(yè)根據所得稅費用會計準則確認的應納稅暫時性差異對所得稅的影響通過“遞延所得稅資產”科目進行核算 D.企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目進行核算 E.企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記”以前年度損益調整”科目 [正確答案]A,E, 試題解析: 選項B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)”科目；選項C，應納稅暫時性差異通過“遞延所得稅負債”科目進行核算；選項D，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算，而不是直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目。 三、簡答題(共8題，合計50分) 21某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款為58．5元，取得增值稅專用發(fā)票，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸并銷售，每噸含增值稅售價為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。 要求： (1)根據上述資料，簡述資源稅的相關規(guī)定。 (2)做出正確的會計分錄。 [正確答案] (1)納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。 (2)相關會計賬務處理為： ①購入液體鹽的分錄： 借：在途物資94000 應交稅費——應交資源稅6000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000 貸：銀行存款117000 ②驗收入庫時： 借：原材料——液體鹽94000 貸：在途物資94000 ③銷售固體鹽時： 借：銀行存款234000 貸：主營業(yè)務收入200000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000 ④計提固體鹽應繳的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加12500 貸：應交稅費——應交資源稅12500 ⑤本月應納資源稅＝12500－6000＝6500(元) 次月初繳納資源稅時： 借：應交稅費——應交資源稅6500 貸：銀行存款6500 22某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2013年6月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托甲企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，甲企業(yè)每箱收取加工費0.1萬元(不含稅)，當月甲企業(yè)按正常進度投料加工生產卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商乙企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商A專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經銷商B公司。 (說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/支。) 要求：根據以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算甲企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅。 (2)計算集團公司向乙企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅。 (3)計算集團公司向A專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。 (4)計算集團公司向B公司投資應繳納的消費稅。 [正確答案] (1)納稅人委托加工應稅消費品，以實際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。 代收代繳的消費稅＝(800500200＋0.1200＋2002502000.00310000)(1－56%)56%＋200250200o.00310000＝439.55(萬元) (2)應納消費稅為零。 (3)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費稅稅率應納消費稅＝3205%＝l6(萬元) (4)應納消費稅＝l00320805%＝20(97元) 【提示】自2012年9月1日起，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 23 某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2013年發(fā)生以下業(yè)務： (1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。 (2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。 (3)公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1000萬元， 其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。 (4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。 (5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。 (6)公司啟用其他賬簿10本。 (說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別 為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種)要求：根據上述資料，按照業(yè)務順序計算應繳納的印花稅，每問需計算出合計數(shù)。 [正確答案] (1)簽訂的購銷合同應繳納的印花稅＝(8000＋30002＋15000)0.3‰10000＝87000(元) (2)簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅＝[(50＋20)0.5‰＋2000.3‰＋400.5‰]10000＝1150(元) (3)簽訂的技術合同應繳納的印花稅＝100040.3‰10000＝750(元) (4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅＝(300＋1OO)0.3‰10000＝1200(元) (5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅＝(2000＋500)0.5‰10000＝12500(元) (6)啟用其他賬簿應繳納的印花稅＝105＝50(元) 24某農業(yè)企業(yè)外購一批經濟林用于產出水果銷售，現(xiàn)咨詢注冊稅務師應如何進行財稅處理。相關問題如下： (1)根據企業(yè)會計準則規(guī)定判斷應歸類為何種生物資產? (2)如何確定其計稅基礎? (3)其折舊方法和最低折舊年限有何規(guī)定? [正確答案] (1)經濟林屬于生產性生物資產。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 (2)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。 (3)生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予稅前扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。林木類生產性生物資產計算折舊的最低年限為10年。 252013年A公司向職工個人支付12月份工資和全年一次性獎金，對某職工有兩個分配方案： (1)12月份基本工資4500元，全年一次性獎金18500元； (2)12月份基本工資4500元，當月獎金500元，全年一次性獎金18000元。計算兩種方式下該職工應繳納的個人所得稅?分析哪個方案更好? [正確答案] 第一種方案： 工資應納個人所得稅＝(4500-3500)3%＝30(元) 全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金＝18500/12＝1541.67，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 應納稅額＝1850010%-105＝I745(元) 當月工資與全年一次性獎金共納個人所得稅＝30＋1745＝1775(元)第二種方案： 當月獎金并入當月工資額計算繳納個人所得稅。 工資應納個人所得稅＝(4500＋500-3500)3%＝45(元) 全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金＝18000/12＝1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 全年一次性獎金應納個人所得稅＝180003%＝540(元) 當月工資、獎金與全年一次性獎金共納個人所得稅＝45＋540＝585(元) 比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個人所得稅1190元。 所以，應選擇第二種方案。 26 某貿易公司2013年10月25日從外地某鋼鐵廠購進羅紋鋼一批，鋼鐵廠于當日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿易公司業(yè)務人員。2012年11月4日貿易公司業(yè)務人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項購銷業(yè)務涉及金額巨大，貿易公司當即于2013年11月5日派相關人員去鋼鐵廠進行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財務人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。 問題： (1)鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票? (2)貿易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項業(yè)務的增值稅進項稅額抵扣憑證? (3)貿易公司最遲應何時辦妥各項相關手續(xù)，才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣? [正確答案] (1)鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票的原因是：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。 (2)貿易公司應向鋼鐵廠取得該項業(yè)務增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符后，憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及鋼鐵廠所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經貿易公司主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 (3)貿易公司最遲應于專用發(fā)票開具之日起180日內辦妥上述各項手續(xù)，并到主管稅務機關進行認證才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣。 27趙某于2013年1月1日在市區(qū)內開辦了一家餐館，為個人獨資企業(yè)。2013年末，自行核算該餐館2013年營業(yè)收入為88萬元，各項成本費用支出合計84萬元，其中包括： (1)租賃辦公室兼住房一套，在支出總額中列支當年租金共計3．6萬元； (2)支出總額中列支了趙某的工資費用共計10萬元； (3)支出總額中列支了5名雇員的工資費用共計8萬元； (4)支出總額中列支業(yè)務招待費6萬元。 要求：根據上述資料，計算2013年餐館經營所得應繳納的個人所得稅。 [正確答案] (1)租賃辦公室的納稅調整為3.6萬元。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，不允許在稅前扣除。所以，租賃辦公室兼作住房的費用不得在稅前扣除，一律視同生活費用。 (2)趙某工資的納稅調整＝10-0.3512＝5.8(萬元) (3)雇員工資可以據實扣除。 (4)業(yè)務招待費扣除限額885‰＝0.44(萬元)＜660%＝3.6(萬元)，實際可以扣除0.44萬元。 應納稅調整＝6-0.44＝5.56(萬元) (5)2012年餐館應納稅所得額＝88-84十3.6+5.8+5.56＝18.96(萬元) 趙某應納個人所得稅＝18.9635%-1.475＝5.16(萬元) 28某市康保租賃公司購置了大量房產，專門用于出租，以取得租賃收入。2013年1月天然化妝品廠擬租用安然公司在市區(qū)的庫房數(shù)問，用以存儲產品及原料。庫房原值為1600萬元，殘值率5%，稅法規(guī)定按20年折舊，假設企業(yè)適用所得稅率25%。當?shù)卣?guī)定，房產的減除比例為原值的30%。雙方協(xié)商后，提出兩個方案： 方案一：康保公司僅將庫房租賃給天然化妝品廠，不提供其他服務，所儲產品及原料由天然化妝品廠自行派人進行管理。年租金收入為300萬元。雙方簽訂房產租賃合同。 方案二：康保公司代天然化妝品廠存儲并管理所儲產品及原料，因此而專門配備的保管人員的工資、福利及其他管理費用每年20萬元由康保公司承擔。雙方簽訂倉儲合同，年倉儲費300萬元。 請以凈收益為判斷標準，對康保公司的此項業(yè)務進行稅收籌劃，代為決策與天然化妝品廠簽訂何種合同。(分析時不考慮土地使用稅)。 [正確答案] 根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%；《房產稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。倉儲由保管人按房產原值繳納房產稅，即：應納稅額＝房產原值(1-扣除率)1.2%；房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應納稅額＝租金收入金額12%。 方案一： 應納印花稅＝3001‰＝0.3(萬元) 應納營業(yè)稅＝3005%＝15(萬元) 應納房產稅＝30012%＝36(萬元) 應納城建稅、教育費附加＝15(7%+3%)＝1.5(萬元) 房產折舊額＝1600(1-5%)20＝76(萬元) 應納所得稅＝(300-0.3-76-15-36-1.5)25%＝171.225%＝42.8(萬元) 租金收入凈收益＝171.2-42.8＝128.4(萬元) 方案二： 應納印花稅＝3001‰＝0.3(萬元) 應納營業(yè)稅＝3005%＝15(萬元) 應納房產稅＝1600(1-30%)1.2%＝13.44(萬元) 應納城建稅、教育費附加＝15(7%+3%)＝1.5(萬元) 房產折舊額＝1600(1-5%)20＝76(萬元) 應納所得稅＝(300-0.3-76-15-13.44-1.5-20)25%＝173.7625%＝43.44(萬元) 租金收入凈收益＝173.76-43.44＝130.32(萬元) 通過以上計算分析，方案二凈收益較高，所以，應當選擇方案二，即與天然化妝品廠簽訂倉儲合同，能獲得更多的凈收益. 四、綜合題(共1題，合計20分) 29 要求：審核下列資料，扼要指出存在的影響納稅問題，正確計算企業(yè)2013年4月份應補(退)的各流轉稅稅額及附加。(各步驟計算結果保留小數(shù)點后兩位) 資料：天宏酒業(yè)是一家綜合性的上市公司，系增值稅一般納稅人，2013年5月份稅務師事務所對該企業(yè)4月份的納稅資料進行審核，獲得如下資料： (1)外購一批生產用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發(fā)票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉賬，企業(yè)會計處理為： 借：周轉材料20379 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3421 貸：銀行存款23800 審核人員發(fā)現(xiàn)，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物被盜，經查為管理人員粗心造成，企業(yè)未作相關會計處理。 (2)從農業(yè)生產者手中收購糧食，開具稅務機關監(jiān)制的收購憑證，注明的金額為50000元，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業(yè)會計處理為： 借：原材料44247．79 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5752．21 貸：應付賬款50000 (3)將新開發(fā)出的高級糧食白酒1噸送往本省“品酒會”供參會人員免費品嘗，賬面成本計15000元，企業(yè)會計處理為： 借：銷售費用17550 貸：主營業(yè)務收入15000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2550。 借；營業(yè)稅金及附加4000 貸：應交稅費——應交消費稅4000 (4)單獨出租一批白酒包裝物，租期一年，約定年租金為24萬元，約定租期滿后統(tǒng)一結算。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款20000 貸：其他應付款20000 (5)生產車間，將生產中出現(xiàn)的一批殘次酒瓶直接對外銷售，取得銷售款共計11700元，企業(yè)會計處理為： 借：庫存現(xiàn)金11700 貸：生產成本11700 (6)當月向本公司本市設立的一非獨立核算的門市部發(fā)出糧食白酒15噸，內部績效核算價格為每噸不含稅3800元。門市部對外銷售糧食白酒10噸，取得含稅銷售收入46800元，企業(yè)對糧食白酒銷售業(yè)務的會計處理為： 借：應收賬款66690 貸：主營業(yè)務收入57000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)9690 借：營業(yè)稅金及附加26400 貸：應交稅費——應交消費稅26400 (7)退回上月銷售糧食白酒出借包裝物押金11700元，企業(yè)賬務處理為： 借：其他應付款10000 貸：銀行存款11700 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)－1700 其他情況說明： (1)本月應納的各稅均已申報和繳納完畢，增值稅無留抵稅額。 (2)本題中適用稅率：增值稅稅率17%，糧食白酒消費稅稅率20%，從量征收每斤0．5元，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，國家稅務總局核定的糧食白酒的成本利潤率為10%。 (3)該企業(yè)已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，取得的增值稅專用發(fā)票均已認證通過。假設不考慮抵扣期限的問題。 (4)題中未涉及事項，視為無納稅問題。 [正確答案] 1.存在的納稅影響問題： (1)貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅額轉出。 進項稅額轉出＝34213＝1140.33(元) (2)從農業(yè)生產者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。 應計算進項稅額＝5000013%＝6500(元) 補計進項稅額＝6500-5752.21＝747.79(元) (3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。 糧食白酒組成計稅價格＝[15000(1+10%)+120000.5](1-20%)＝21875(元) 糧食白酒應補計銷項稅額＝2187517%-2550＝1168.75(元) 糧食白酒應補消費稅＝2187520%+120000.5-4000＝1375(元) (4)對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業(yè)稅。 補繳營業(yè)稅＝200005%＝1000(元) (5)銷售殘次酒瓶應計算增值稅銷項稅額。 增值稅銷項稅額＝11700(1+17%)17%＝1700(元) (6)生產企業(yè)本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。 增值稅銷項稅額＝468001.1717%＝6800(元) 企業(yè)計算銷項稅額＝9690(元)，調減本期銷項稅額9690-6800＝2890(元) 應納消費稅＝468001.1720%+1020000.5＝18000(元) 企業(yè)計算消費稅＝26400(元)，應調減本期消費稅＝26400-18000＝8400(元) (7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅額和消費稅，不得抵減或退還。 調增銷項稅額＝1700(元) 2.計算應補流轉稅及附加： (1)應補增值稅＝1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700＝2071.29(元) (2)應申請退消費稅＝8400(元)應補消費稅＝1375(元) (3)應補雷業(yè)稅＝1000(元) (4)應補城建稅＝(2071.29+1000+1375)7%＝311.24(元) (5)應補教育費附加＝(2071.29+1000+1375)3%＝133.39(元) (6)應申請退多繳消費稅導致多繳的城建稅及教育費附加：應申請退城建稅＝84007%＝588(元) 應申請退教育費附加＝84003＝252(元)