企業(yè)會計核算制度

《企業(yè)會計核算制度》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會計核算制度（18頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、會計核算制度第一章 總則一、 為了加強和規(guī)范本企業(yè)的制度，根據(jù)企業(yè)會計制度等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié) 合企業(yè)的實際情況，制定本制度。二、 要逐步建立、健全內(nèi)部管理制度，作好財務(wù)收支、計劃控制、核算和考核基礎(chǔ)工作，努力降低成本，減少費用，確保財產(chǎn)的完整，提高資金使用效益。三、 財會人員應(yīng)嚴格遵守會計法，抵制違反財會制度、財經(jīng)紀律和企業(yè)章程有關(guān)財務(wù)會計方面規(guī)定的行為。各級會計組織內(nèi)部的會計人員應(yīng)有明確分工，建立崗位責(zé)任制，確認每個崗位的責(zé)任，保證會計工作有秩序的進行。出納人員不得作監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用，債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。四、 關(guān)于會計核算若干問題的規(guī)定：1 會計年度自公歷每年1月10

2、日至次年1月95日止。會計月結(jié)賬日為自然月15日；2 采用借貸式記賬法。3 采用人民幣為記賬本位幣，金額以人民幣“元”為單位，元以下記至角分，分以下四舍五入；4 資金收付和成本、損益的計算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。5 物料用品、固定資產(chǎn)、低值易耗品的儲存采用“永續(xù)盤存制”，庫存商品儲存采用“實地盤存制”。6 庫存商品核算方法按照進價金額核算。7 固定資產(chǎn)折舊采用“直線法”計算，預(yù)計殘值按固定資產(chǎn)原值的3%計算。8 低值易耗品攤銷采用一次攤銷法，低值易耗品是指單位價值在100元以上（含100元），非經(jīng)營用品單位價值在2000元以下（含2000元）的各種辦公家具、用具、包裝容器等。9 凡是籌建期間人員工

3、資、培訓(xùn)費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)建成本的利息等支出，均作為開業(yè)費在自營業(yè)之日分期攤?cè)牍芾碣M用，攤銷期5年。10 凡是租入固定資產(chǎn)的改良支出，列入長期待攤費用，在租賃期限內(nèi)攤銷五、 會計人員、出納人員和管理財產(chǎn)物資的人員調(diào)動工作，必須辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，交接不清，不得離職。六、 會計憑證、會計賬簿和會計報表都必須建立檔案，各獨立核算單位的核算主管人員負責(zé)妥善保管。電腦儲存的的會計記錄視同會計檔案保管，硬盤或磁盤備份必須保留。七、 中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度商品流通企業(yè)會計制度是本企業(yè)會計工作的根本法規(guī)，應(yīng)與該制度一并嚴格貫徹執(zhí)行。第二章 會計科

4、目一、 根據(jù)商品流通企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定與本企業(yè)實際情況相結(jié)合，企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置會計科目。二、 在填制會計憑證，登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱或同時填制會計科目的名稱和編號，不得只填編號不填科目名稱。三、 會計科目使用說明，以商品流通企業(yè)會計制度、相應(yīng)會計科目說明為準。四、 企業(yè)在編制匯總報表時，應(yīng)將內(nèi)部單位之間的往來款項相互抵銷。如因存在未達款項不能抵銷的，可將這些未達賬項作為“其他應(yīng)收款”列入資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。第三章 會計憑證規(guī)范一、 會計憑證種類及內(nèi)容會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。根據(jù)會計法第十一條規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須

5、取得或填制合法的原始憑證，才能進行財務(wù)收支和會計核算。因此，會計憑證規(guī)范化是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一項基礎(chǔ)工作，也是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的起點。對于提高會計工作效率，加強經(jīng)濟核算，提高企業(yè)經(jīng)濟管理水平具有重要意義。（一） 會計憑證種類：會計憑證按其取得和填制程序，分為原始憑證和原始匯總憑證匯總表，記賬憑證和記賬憑證匯總表，兩類四種。1、 原始憑證：是每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄和書面證明。按原始憑證的來源分，可分外來原始憑證和自制原始憑證兩種。（1） 外來原始憑證：是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時向?qū)Ψ饺〉玫脑紤{證，如購進商品、物資的發(fā)票，費用發(fā)票及車、船、票等。（2） 自制原始憑證：是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收

6、支時，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員填制的原始憑證。其中包括：對外開出的原始憑證，如銷貨發(fā)票、費用收據(jù)等；內(nèi)部財產(chǎn)收付、財務(wù)收支的憑證，如各種工資、福利補助費報銷單；還包括由于外來原始始憑證大小不一或聯(lián)次不夠用，不便于會計核算而填制的憑證，如收貨驗收單、差旅費報銷單、原始憑證分割單等。2、 原始憑證匯總表：是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，數(shù)量較多的原始憑證按會計核算需要匯總填制的憑證，如零星車費報銷單等。3、 記賬憑證：是根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目填制的憑證。4、記賬憑證匯總表：是將為數(shù)較多的記賬憑證，定期按各個相同會計科目匯總填制的用以登記總賬的憑證。

7、（二）會計憑證的基本內(nèi)容：會計憑證根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理要求的不同，其基本內(nèi)容也不盡相同，但無論是什么會計憑證，都應(yīng)明確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，適應(yīng)會計核算要求。如果會計憑證內(nèi)容不齊全，不清楚，責(zé)任不清，就會使會計核算失真，甚至造成經(jīng)濟損失。為此，各種會計憑證都應(yīng)有明確的必備內(nèi)容。1、 原始憑證必備內(nèi)容：（1） 憑證的名稱；（2） 填制憑證的年、月、日；（3） 外來原始憑證要有填制憑證的單位全稱；（4） 接受憑證的單位全稱；（5） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及實物收付的憑證要填寫實物名稱、規(guī)格、編號、計量單位、數(shù)量、單價；不涉及實物收付的憑證要寫明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、款項用途；（6） 金額及金額合計、大寫金額；（7） 從

8、外單位取得的憑證和對外開出的憑證必須蓋有填制單位的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章；從個人處取得的憑證必須有填制人員本人簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦部門負責(zé)人簽名或蓋章。收、付款項的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章，并加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章。轉(zhuǎn)賬憑證也須加蓋“轉(zhuǎn)訖”圖章；（8） 發(fā)票必須用稅務(wù)部門監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票、普通商業(yè)銷售發(fā)票或服務(wù)業(yè)發(fā)票；發(fā)生銷貨退回時，除用紅字填制退貨發(fā)票外，退款時應(yīng)有收款人的簽字。退給單位的貨款應(yīng)有對方的收款收據(jù)或銀行匯款憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（9） 復(fù)寫的憑證應(yīng)注明各聯(lián)用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證；（10） 有附件的必須注明附件張數(shù)。2、

9、 原始憑證匯總表必備內(nèi)容：（1） 原始憑證匯總表名稱；（2） 填制日期；（3） 經(jīng)濟事項；（4） 單項金額和合計金額；（5） 涉及實物變動的原始憑證匯總表應(yīng)有品名、規(guī)格、編號、計量單位、數(shù)量、單價、金額；（6） 所附原始憑證張數(shù)；（7） 填制人蓋章或簽名。3、 記賬憑證必備內(nèi)容：（1） 記賬憑證名稱；（2） 填制日期；（3） 編號；（4） 應(yīng)用會計科目、子目、細目；（5） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要；（6） 各科目、子目、細目的應(yīng)借、應(yīng)貸金額；（7） 所附原始憑證張數(shù)；（8） 制證人、記賬、復(fù)核、核算主管蓋章或簽名。4、 記賬憑證匯總表必備內(nèi)容：（1） 記賬憑證匯總表名稱；（2） 填制日期和記賬憑證的起

10、止日期；（3） 匯總表編號；（4） 所附記賬憑證起止號數(shù)及張數(shù)；（5） 會計科目名稱；（6） 借方、貸方金額；（7） 試算平衡金額；（8） 制證、記賬、復(fù)核、核算主管蓋章或簽名。（三）自制原始憑證的設(shè)計：由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍不同，各種憑證的規(guī)格、格式、內(nèi)容也不盡相同。企業(yè)內(nèi)部還有大量的財務(wù)收支、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，沒有統(tǒng)一的種類和格式規(guī)范，對會計核算工作有一定的影響。為此，按照手續(xù)嚴密，責(zé)任分明，簡便是易行的原則，企業(yè)對自制原始憑證的種類列示如下：1、 業(yè)務(wù)經(jīng)營類（1） 訂貨/驗貨單；（2） 退貨單；（3） 付款憑證；（4） 商品調(diào)價表；（5） 進貨未付發(fā)票表；（6） 長短款報告單；2、 財務(wù)支出類（1

11、） 各種工資津貼領(lǐng)取單；（2） 費用報銷單；（3） 現(xiàn)金借支單。3、 財務(wù)轉(zhuǎn)賬類：（1） 固定資產(chǎn)折舊計算表；（2） 提取福利費、教育經(jīng)費計算表；（3） 提取工會經(jīng)費計算表；（4） 待攤費用計算表；（5） 提取養(yǎng)老金、待業(yè)保險金計算表；（6） 應(yīng)交營業(yè)稅、消費稅、所得稅計算表；（7） 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅計算表；（8） 應(yīng)交教育附加費計算表（9） 提取各種基金、準備金計算表；（10） 無形、遞延資產(chǎn)攤銷計算表。二、會計憑證的填制（一）原始憑證的填制1、 填制原始憑證的文字和數(shù)字書寫規(guī)范，應(yīng)按要求執(zhí)行。2、 按照原始憑證的內(nèi)容逐項填寫齊全，不得遺漏或省略，確實不需填的項目應(yīng)劃斜線標明。3、 應(yīng)按規(guī)

12、范填寫小寫金額和小寫金額合計，填制印有金額欄和金額欄合計項的原始憑證，應(yīng)將數(shù)字填入金額欄內(nèi)，不得出格。不論有幾筆金額均應(yīng)填寫合計項，并在合計金額前加定人民幣符號“￥”填制沒有金額欄的原始憑證，數(shù)字應(yīng)有分節(jié)號和小數(shù)點，小數(shù)點后無數(shù)字的；應(yīng)用“0”補齊，如100元應(yīng)寫成100.00元。4、 填制印有金額欄而沒有小寫合計項的原始憑證，不論填寫幾筆金額，如有空行均應(yīng)劃斜線注銷，注銷線由最后一行右下角劃至最底一行的左下角。5、 原始憑證的附件按以下方法處理：（1） 構(gòu)成原始憑證經(jīng)濟內(nèi)容的單據(jù)，均作為原始憑證的附件，兩者合計總金額應(yīng)相等；（2） 各種附件均貼在原始憑證的背面，如附件張數(shù)較多，應(yīng)從原始憑證的

13、右上角起按自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報銷金額。如單據(jù)過多，原始憑證背面不夠粘貼時，另用白紙粘貼，附在原始憑證背面。（3） 公共電汽車票及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分，各種卡片式車船票應(yīng)將票面撕下粘貼。（4） 各種附件大于原始憑證時，應(yīng)按原始憑證的大小折疊，附在原始憑證的后面。（5） 各種附件應(yīng)保持整潔，如有破損要粘貼補齊，破損嚴重?zé)o法辨認時，應(yīng)重新取得。重新取得確有困難的，應(yīng)由經(jīng)辦人另紙說明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，作為附件。（二）原始憑證匯總表的填制方法是：將同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始憑證，按部門或按人名分列匯總，逐項填寫。（三）記賬憑證的填制1、 填寫記賬憑證時，書寫文字和數(shù)字

14、應(yīng)規(guī)范書寫；2、 填制記賬憑證應(yīng)以審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表為依據(jù)。3、 填制記賬憑證的日期應(yīng)以財會部門受理會計事項日期為準，年、月、日應(yīng)寫齊。4、 填寫會計科目、子目應(yīng)按現(xiàn)行會計制度規(guī)定填寫科目、子目的全稱，不得簡化或改變名稱，不得用科目編號或外文字母代替，不得改變會計科目、子目的核算內(nèi)容。不得任意增設(shè)科目。如因核算需要，需將子目提升為科目核算或增設(shè)會計科目的，必須遵循會計制度的核算要求，同時也不得影響統(tǒng)一會計報表的編報，中心財務(wù)部將統(tǒng)一規(guī)定。5、 填列會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目。6、 填制記賬憑證，會計科目應(yīng)按格式順序填寫，科目之間不得留有空格，遇有相同的

15、會計科目時，也要逐個填寫科目全稱，不得用點點代替。使用會計科目圖章的要與橫格底線平等蓋正。7、 每張記賬憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須將幾個會計科目填在一張記賬憑證外，不得將不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制。8、 記賬憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。提取各項稅費和準備金的記賬憑證也應(yīng)附自制原始憑證。但結(jié)賬和更正差錯的記賬憑證可以不附原始憑證。9、 記賬憑證所附原始憑證，如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他幾張記賬憑證的摘要欄注明附有原始憑證的記賬憑證編號。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負擔(dān)的

16、部分，開給對方原始憑證分割單進行結(jié)算。10、 記賬憑證填制完畢后，如有空行，應(yīng)將金額欄的空行劃斜線注銷。即從最后一行數(shù)字的右下角，劃至最底一行的左下角。11、 填制記賬憑證的摘要應(yīng)簡明扼要，說明清楚。即用簡練的文字說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大意。一般應(yīng)有以下要點：（1） 對現(xiàn)金和銀行存款的收付事項應(yīng)寫明收款人、付款人和款項內(nèi)容。（2） 財產(chǎn)、物資收付事項應(yīng)寫明物資名稱和數(shù)量、收付單位和經(jīng)手人姓名。（3） 采購商品要寫明品名、進貨來源和批次。（4） 往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容。（5） 待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)寫明損溢內(nèi)容和經(jīng)辦人。（6） 調(diào)整賬目事項應(yīng)寫明需要調(diào)整的事項、原賬目日期、憑證編號。（7） 財產(chǎn)損失

17、事項應(yīng)寫明發(fā)生的部門、責(zé)任人、時間和批準單位。（8） 單位內(nèi)部物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移應(yīng)寫明品名、調(diào)入調(diào)出單位。（9） 計提各種稅費、準備金要寫明計提期間。12、 記賬憑證附件的處理（1） 記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)，除特定業(yè)務(wù)外，應(yīng)按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證計算。每一張原始憑證算一張附件。原始憑證所附的附件，不作為記賬憑證的張數(shù)。如按原始憑證匯總表填制記賬憑證，每一張原始憑證匯總表算一張附件，原始憑證匯總表所附的原始憑證即不再作為記賬憑證的附件張數(shù)。依此類推一級算一級。（2） 凡屬實物收付業(yè)務(wù)中收貨（入庫）單、發(fā)貨（出庫）單，無論是否附有發(fā)票，均作為一張原始憑證計算。如一張收貨單附一張發(fā)票，即作為記賬

18、憑證的兩張附件。（3） 經(jīng)上級批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準文件作為記賬憑證的附件。如果批準文件需要另外歸檔，應(yīng)將文件復(fù)印件作為記賬憑證附件。（4） 職工出差借款單必須附在記賬憑證上。報銷費用收回借款時，應(yīng)另開收據(jù)，不得退還原借款單。（5） 每一張記賬憑證，作為記賬憑證匯總表的一張附件。記賬憑證所附原始憑證，即不再作為記賬憑證匯總表的附件張數(shù)。（6） 記賬憑證所附原始憑證，應(yīng)按規(guī)格大小或時間前后順序排列，每張原始憑證及其附件，應(yīng)以記賬憑證左上角為準，對齊后與記賬憑證附在一起。（7） 記賬憑證所附原始憑證的規(guī)格大小記賬憑證的，應(yīng)以記賬憑證為準折疊，要留出裝訂位置，便于裝訂查閱。（8） 記賬憑證附有銀行

19、支票存根的，不要將存根號碼和金額遮蓋，以便查閱。（9） 對數(shù)量過多的原始憑證，不宜附在記賬憑證后時，可以別行裝訂保管，在記賬憑證的附件張數(shù)處注明“另訂”字樣。13、 記賬憑證的編號應(yīng)按記賬憑證匯總期順序編號，即每一次記賬憑證匯總表編一組記賬憑證順序號，不得重號和漏號。記賬憑證較少的單位，可以按月順序編號。各記賬憑證匯總表所匯總的記賬憑證編號應(yīng)銜接，不重不漏。如一組會計分錄使用兩張以上記賬憑證的，應(yīng)在順序號后面用分數(shù)形式編列分號，如1/2、2/2。（1） 為了便于編號，防止重漏，可使用“記賬憑證銷號單”，編一個號，銷一個號。（2） 記賬憑證分類編號，以“字、號”區(qū)分，每一字編一順序號。（四）記賬

20、憑證匯總表的填制1、 記賬憑證匯總表的匯總期限，定為十天。2、 記賬憑證匯總表應(yīng)按月順序編號，寫明起止日期。3、 記賬憑證匯總表所附記賬憑證自*號至*號及共計張數(shù)，應(yīng)與實際數(shù)一致。4、 記賬憑證匯總表試算平衡金額應(yīng)相等。5、 制證、復(fù)核、記賬等印章齊全。（五）會計憑證差錯更正方法1、 自制原始憑證發(fā)生錯誤時，涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的文字、日期等差錯，應(yīng)劃紅線注銷、更正，并加蓋經(jīng)手人名章；涉及實物數(shù)量大小寫金額的差錯，應(yīng)作廢并重新填制。作廢的憑證應(yīng)加蓋“作廢”圖章，連同存根一起保存，不得銷毀。2、 記賬憑證中的會計科目、金額同時發(fā)生差錯時，如尚未記賬，應(yīng)重新填制，如已記賬，應(yīng)用紅字更正法進行更正，將其

21、原記賬憑證全部沖回，得新填制正確的記賬憑證，在摘要欄注明更正*月*日*號記賬憑證及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要。3、 記賬憑證中的會計科目所填金額小于應(yīng)填金額時，用補充登記法更正。將少高金額用藍字填制一張記賬憑證，補足差錯金額。發(fā)生多記金額的差錯則用紅字填制記賬憑證沖減，在摘要欄注明更正*月*日*號記賬憑證。凡涉及銀行票據(jù)的差錯，不得用補充登記法和紅字更正法，只能另開銀行票據(jù)更正，以方便與銀行對賬。4、 更正差錯的記賬憑證，摘要欄一律用藍字書寫。5、 登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表差錯，但記賬憑證和明細賬沒錯，只是各科目之間串戶，應(yīng)填制記賬憑證用紅字沖回匯錯科目的借貸發(fā)生額，再用藍字填寫正確的科目及借貸發(fā)生

22、額，摘要欄注明更正*號記賬憑證匯總表，但不記明細賬，只匯入下一期記賬憑證匯總表，表示更正。報告期末（月、季、年末）最后一張記賬憑證匯總表發(fā)生差錯，應(yīng)在本期更正，不得跨期更正。三、會計憑證的審核會計法第十一條規(guī)定“會計機構(gòu)必須對原始憑證進行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。”對會計憑證的審核應(yīng)遵循以下各點。（一） 原始憑證和原始憑證匯總表的審核1、 審核外來原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法規(guī)，是否符合有關(guān)計劃、預(yù)算、合同的規(guī)定，是否符合財經(jīng)紀律和財會制度。這一點，接受外來憑證的經(jīng)辦人和負責(zé)人首先要進行審核，然后再送交會計機構(gòu)進行其它項目的審核。2、 審核原始憑證的合法性，企業(yè)或個人

23、（具有營業(yè)執(zhí)照的個體戶）出具的營業(yè)憑證，如發(fā)票、運費收據(jù)、勞務(wù)費收據(jù)等，必須是經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準印制的。購進交納增值稅商品或勞務(wù)，應(yīng)具有增值稅專用發(fā)票。3、 原始憑證的必備內(nèi)容是否齊全，數(shù)字是否正確。4、 涉及實物收付的原始憑證，其數(shù)量、單價金額是否計算正確，小寫合計金額是否正確，大、小寫金額是否相符。5、 原始憑證中應(yīng)有的印章、簽名是否齊全。6、 自制原始憑證，附有原始交易單據(jù)的，金額是否相符，無原始單據(jù)的是否有部門負責(zé)人的批準、簽章。7、 審核原始憑證匯總表的起止期限是否準確，附件是否完整，經(jīng)濟內(nèi)容是否相同。（二） 記賬憑證和記賬憑證匯總表的審核。1、 記賬憑證所附原始憑證是否齊全、合法。2

24、、 記賬憑證項目是否完整、數(shù)字是否正確、蓋章是否齊全。3、 使用會計科目是否準確，對應(yīng)關(guān)系排列順序是否符合會計制度的規(guī)定。4、 編號是否連續(xù)，有無重號漏號現(xiàn)象。5、 摘要是否簡明扼要，說明清楚。6、 更正差錯是否符合規(guī)定。7、 審核記賬憑證匯總表除按審核記賬憑證的各要點外，著重審核會計科目的借方、貸方發(fā)生額是否相等。四、會計憑證的裝訂和管理（一） 會計憑證裝訂前，應(yīng)先查對各種會計憑證是否齊全，編號是否連續(xù)完整確認無誤后再進行裝訂。（二） 裝訂記賬憑證以一張記賬憑證匯總表為一冊，順序裝訂。排列順序是以記賬憑證匯總表為首，依次從最小號起往下排列。如果記賬憑證及所附原始憑證數(shù)量較多，裝訂一冊較厚，則

25、需分訂兩冊以上，用分數(shù)號編號。反之，如記賬憑證較少，也可將二張或三張記賬憑證匯總表的記賬憑證合并裝訂一冊。但不得跨月裝訂。（三） 記賬憑證所附原始憑證大于記賬憑證睥應(yīng)按記賬憑證規(guī)格折疊整齊，不得修剪折斷，以保持原始憑證的原件完整。原始憑證過小，裝訂后有損于整齊清晰的，要另用紙粘貼，以保持原始憑證的原件全貌。工資明細表張數(shù)多，要單獨裝訂，在記賬憑證上只附工資匯總表，同時注明工資明細表裝訂冊數(shù)及編號。（四） 裝訂會計憑證要加封面、封底。封面、封底的規(guī)格與會計憑證一致，用堅固耐磨、不易破損的紙張印制。封面所有各項內(nèi)容都應(yīng)填寫。裝訂后，需要蓋章之處，要蓋章齊全。封底的“抽出附件登記表”應(yīng)印在里面。（五

26、） 裝訂會計憑證要整齊美觀。原來在會計憑證上的大頭針、曲別針要全部摘掉。然后以上邊、左邊為準全部對齊，用鐵夾固定，檢查無倒頁背頁以后，加封面封底進行裝訂。（六） 會計憑證裝訂處是憑證的左上角，裝訂線的長度和寬度以不訂住會計憑證的內(nèi)容為準，一般左右寬不超過2厘米，上下長不超過2.5厘米。裝訂完要將裝訂線封包，并由裝訂人蓋章。（七） 裝訂后的會計憑證要在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。（八） 裝訂好的會計憑證屬于當(dāng)年的和一上年度的，應(yīng)在財會部門指定專人專柜保管，按時間順序分月碼放。屬于前年度的會計憑證應(yīng)開列清冊移交檔案部門保管。（九） 會計憑證裝訂后，如因特殊需要抽出其中某張憑證時，要在封底的“

27、抽出附件登記表”填寫記錄。歸還復(fù)訂時，要在備注說明。第四章 會計賬簿規(guī)范一、 會計賬簿的種類會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記載企業(yè)單位經(jīng)濟活動情況，反映資金財產(chǎn)變化情況和經(jīng)營成果的工具，是編制會計的報表的主要依據(jù)。根據(jù)會計法、企業(yè)會計準則和商品流通企業(yè)會計制度的原則規(guī)定，我企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計賬簿，構(gòu)成會計賬簿體系。（一） 總賬：應(yīng)按會計科目開設(shè)賬戶。是分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供各種資金和財產(chǎn)增減變化、經(jīng)營成果等總括核算資料的賬簿。（二） 明細賬：應(yīng)按會計科目所屬的各子目、細目，或具體戶名、品名開設(shè)賬戶。是用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細資料的賬簿。明細賬分為：1、 日記賬（也稱序

28、時賬）：包括現(xiàn)金、銀行存款賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆詳細記載。2、 分戶明細賬：是按會計科目、子目、細目或具體戶名、品名分戶記載的賬簿。3、 輔助賬（也稱備查簿）：是補充總賬、明細賬所不能詳細記載的事項或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。會計賬簿的形式分為：訂本式賬簿；活頁式賬簿；卡片式賬簿。二、 會計賬簿的必備內(nèi)容（一） 賬簿封面（二） 賬簿扉頁應(yīng)載有賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。包括：單位名稱，賬簿名稱，賬簿頁數(shù)，啟用日期，單位領(lǐng)導(dǎo)人簽章，核算主管人員簽章，經(jīng)管人員職別、姓名、經(jīng)管日期、移交日期及有關(guān)人員簽章等事項；（三） 賬戶目錄（科目、戶名索引）。包括：會計科目、子目、細目名稱、頁號等

29、；（四） 賬頁。普通賬頁應(yīng)具有賬簿名稱，頁次，記賬日期，記賬憑證字號數(shù)，摘要，借方、貸方、借或貸、余額欄。1、 日記賬應(yīng)具有對方科目欄，銀行存款日記賬應(yīng)有銀行憑證的種類及號數(shù)、存款種類和開戶銀行名稱及賬號等事項。2、 實物類明細賬應(yīng)具有：品名，編號，規(guī)格，單位，借方，貸方，余額的數(shù)量及單價欄。3、 借貸方多欄式明細賬，借方或貸方可分設(shè)多個分析欄，專項登記借方或貸方的明細金額。4、 固定資產(chǎn)類明細賬應(yīng)具有：使用年限、預(yù)計殘值、月折舊額或率、使用部門或地點等項。我企業(yè)使用的明細賬格式有：（1） 總賬；（2） 日記賬；（3） 多欄式明細賬；（4） 庫存商品明細賬；（5） 商品銷售收入明細賬；（6）

30、商品銷售成本明細賬；（7） 固定資產(chǎn)明細賬；（8） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細賬；（9） 盈余公積明細賬（10） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、 會計賬簿的設(shè)置（一） 總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬時必須使用訂本式賬簿。其它各科目都可用活頁式賬簿，不得采用“單表代賬”的做法。（二） 各種會計賬簿均應(yīng)設(shè)置封面，標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁，應(yīng)設(shè)立賬簿啟用表。賬簿的第一頁，應(yīng)設(shè)置賬戶目錄，并注明各賬戶頁次。（三） 賬簿中賬戶的設(shè)立方法：1、 總賬按會計科目的名稱設(shè)立，每一個科目設(shè)立一個賬戶。2、 明細賬，原則上每一個子目設(shè)立一個明細賬戶，但下列各科目要按不同情況設(shè)置明細賬戶：（1） 明

31、細賬按不同業(yè)務(wù)分類設(shè)立賬戶。（2） 商品、產(chǎn)品、材料類賬簿，按品名、規(guī)格、編號設(shè)立賬戶。（3） 銀行存款日記賬按開戶銀行及賬號設(shè)立賬戶。（4） 固定資產(chǎn)賬簿按每一獨立固定資產(chǎn)項目逐個設(shè)立賬戶。保管使用部門應(yīng)設(shè)立卡片賬。（5） 無形資產(chǎn)按類別設(shè)置明細賬。（6） 凡涉及債權(quán)債務(wù)類科目的明細賬，均應(yīng)按債權(quán)人、債務(wù)人分別設(shè)立賬戶，不得使用備查登記簿。（7） 待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)按待處理項目分別設(shè)立賬戶。（8） “實收資本”科目，應(yīng)按投資單位或個人設(shè)立賬戶。3、 輔助賬（或備查簿）按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項分別設(shè)立賬戶。（1） 如有代管商品物資應(yīng)設(shè)代管商品物資輔助賬，按委托單位和代管商品的品名設(shè)立賬戶。（2）

32、 低值易耗品賬簿按品名、規(guī)格設(shè)立輔助賬。（3） 租入固定資產(chǎn)登記簿，按租借單位和固定資產(chǎn)名稱設(shè)立賬戶。（4） 其它輔助賬，按所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項設(shè)戶。四、 登記會計賬簿（一） 會計賬簿的啟用1、 設(shè)置賬簿的封面、封底：除訂本式賬簿不另設(shè)封面外，各活頁賬簿，均應(yīng)設(shè)置與賬頁大小相一致的賬夾、封面、封底，并在封面正中部分設(shè)置封簽，用藍黑墨水書寫單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。2、 填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表，其中：（1） 單位名稱項，應(yīng)填寫單位全稱或加蓋單位名稱條形章。（2） 賬簿名稱項，按以下情況分別填列：A 總賬填寫“總賬”即可。B 日記賬，應(yīng)填寫“現(xiàn)金日記賬”或“銀行存款日記賬”。C 分戶

33、明細賬，按所轄賬戶以會計科目順序填寫。D 輔助賬，按所登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項填寫。（3） 賬簿頁數(shù)項，訂本賬按賬簿實際頁數(shù)填寫；活頁賬應(yīng)于年度結(jié)賬后，撤去空白頁，按實際使用頁數(shù)順序填寫頁碼。（4） 啟用日期項，年初啟用的賬簿填寫1月1日；年中啟用或更換的，按實際啟用日期填寫。（5） 單位領(lǐng)導(dǎo)人簽章項，企業(yè)賬簿應(yīng)加蓋企業(yè)法人代表或主管財會工作領(lǐng)導(dǎo)人的名章，經(jīng)營部賬簿應(yīng)加蓋部門經(jīng)理人名章。（6） 核算主管人員簽章項，企業(yè)賬簿應(yīng)加蓋企業(yè)財務(wù)部經(jīng)理名章，經(jīng)營部賬簿應(yīng)加蓋核算主管名章。（7） 經(jīng)管人員職別項，填寫經(jīng)管人員的會計專業(yè)職稱；姓名項應(yīng)填寫經(jīng)管人員姓名，不得以圖章代替；經(jīng)管和移交日期后的簽章項，應(yīng)加

34、蓋經(jīng)管人員及移交人員的圖章。（8） 經(jīng)管或接管日期的首行，應(yīng)與賬簿啟用日期一致；次行的經(jīng)管或接管日期，應(yīng)與上行移交日期相一致。各日期項的處、月、日均應(yīng)填寫齊全，不得省略。（9） 日記賬的取碼留銀行印鑒項，應(yīng)加蓋與預(yù)留在銀行的印鑒卡相一致的圖章。使用中更換印鑒時，要在備注欄中加蓋新的印鑒，注明新印鑒啟用日期。（10） 銀行存款日記賬中開戶銀行項，應(yīng)填寫銀行辦事處或分理處的具體名稱；銀行賬號項，應(yīng)填寫銀行賬號的全部數(shù)字。3、 填寫賬戶目錄（1） 總賬應(yīng)按會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。年度結(jié)賬后，按各個賬戶實際使用頁數(shù)填寫終止頁號，使用一頁的只填寫啟用頁號。（2） 活頁式明細賬在啟用時，按其所

35、屬中的會計科目填寫科目名稱。一個科目有兩個或兩個以上子目、細目或分為多本明細賬時在第一行填寫科目名稱及子、細目或戶名，以下各行只填寫子細目或戶名，不填科目名稱，不得以點點代替寫滿一頁，次頁第一行應(yīng)填列科目名稱及子目、細目、戶名項。（3） 一本賬簿只登記一個科目的子目、細目分戶明細賬時，科目名稱填寫方法比照前款辦理。（4） 活頁賬的頁號碼，應(yīng)在年底結(jié)賬后，撤去空白賬頁，按子目、細目或戶名使用頁數(shù)填寫某頁至某頁。4、 粘貼印花稅票粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘貼在賬簿啟用表的右上角。并在印花稅票中間劃兩條出頭的注銷線，以示注銷。（二） 會計賬簿的登記1、 記賬規(guī)則（1） 為了便于會計賬簿的保管

36、，保持賬簿清晰、耐久，會計賬簿在書寫時，使用藍黑墨水，不得使用圓珠筆和鉛筆書寫。但下列情況可用紅色黑水：A 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；B 在設(shè)借貸方均有多欄式賬頁中，登記沖減數(shù)；C 劃更正線，結(jié)賬線和注銷線。D 在沖銷銀行存款日記賬時，登記沖銷的支票號碼。（2） 為了保證會計賬簿的完整統(tǒng)一，記賬時，必須使用會計科目、子目、細目的全稱，不得簡化不得以賬簿上粘貼的科目標簽（口取紙）代替科目賬戶）名稱。（3） 為保證賬簿記錄清晰、整齊，書寫的文字應(yīng)當(dāng)清楚、正確，嚴禁刮擦、挖補或用其它方法涂改。當(dāng)賬簿發(fā)生錯誤時，按以下規(guī)定辦理：A 由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按更正的記賬憑證登

37、記賬簿。B 使用劃線更正法的，在錯誤的文字或數(shù)字中間劃一條單紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，然后在紅線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人在更正處蓋小長方形名章證明。對文字錯誤，可只劃去錯誤部分；對錯誤數(shù)字式，需要全部劃單紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字部分。其中對登記過程中發(fā)現(xiàn)正在登記的數(shù)字出現(xiàn)錯誤時，應(yīng)將錯誤數(shù)字寫完或用零補寫，然后劃單紅線注銷。（4） 登記會計賬簿，應(yīng)按賬簿的頁次逐行順序登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生隔頁時，應(yīng)將空白頁用紅筆在金額欄內(nèi)劃交叉線。交叉線應(yīng)自金額欄第一行左右兩端起，交叉劃至最下一行右左兩端止，并在兩條線交叉處加蓋經(jīng)管人小長方形名章，以示此頁注銷。如有跳

38、行時，須在摘要欄內(nèi)寫上“此行空白”字樣，并用紅筆劃斜線，自借方金額欄首下端斜劃至余額欄末上端，表示此行注銷。（5） 賬簿余額欄為零時，應(yīng)在余額欄“元”位處填“0”，不得空置不填。（6） 賬簿中賬頁下端最后橫線以下，如有豎格線，一律空置不填。（7） 以上各款有關(guān)書寫、更正方面的規(guī)定均適用于會計賬簿的封面、賬簿啟用表及賬戶目錄。（8） 低值易耗品和固定資產(chǎn)賬簿可以跨年度連續(xù)使用。2、 會計賬簿中的賬頁在開始使用時，按以下規(guī)定填列：（1） 總賬應(yīng)填寫會計科目項。（2） 明細賬根據(jù)賬簿種類的不同分別填寫；A 銀行存款日記賬填寫開戶銀行、銀行賬號項。B 金額三欄式賬填寫編號、子目、細目和戶名項。C 實物

39、類賬簿填寫編號、品名、規(guī)格、單位項。D 固定資產(chǎn)賬簿除按實物類賬簿填寫外，還應(yīng)填寫使用年限、預(yù)計殘值、月折舊率、存放地點項。E 以上各項賬簿，本戶頁數(shù)項目啟用時填寫，本賬頁數(shù)項應(yīng)于年終結(jié)賬后，撤去空白賬頁，按科目、子目、細目順序排列填寫。（3） 輔助賬應(yīng)按賬頭所列項目逐項填寫。（4） 以上各項填寫的科目、子目、細目及戶名中的單位名稱要寫全稱。填寫詞句中的單位名稱時，涉及外省市（縣）的應(yīng)加填外省市（縣）名稱。填寫戶名中的人名時，涉及本單位人員時，只填寫人名即可；涉及外部人員時，應(yīng)加填其所在單位的名稱；涉及外省市（縣）的，還需加填表省市（縣）名。3、 根據(jù)會計憑證登記會計賬簿時，應(yīng)按下列規(guī)則記載：

40、（1） 登記賬簿時，應(yīng)交會計憑證的日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項記入賬內(nèi)。做到登記及時，數(shù)字準確，摘要應(yīng)與記賬憑證上的相一致。（2） 賬簿登記完畢后，記賬人員要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登記完畢的符號。（3） 總賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表登記。（4） 現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或記賬憑證逐筆登記。銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記。（5） 其他賬簿應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記。4、 填寫記賬日期（1） 使用會計賬簿、賬頁的年度項，應(yīng)填寫xxxx年，每使用一頁，填寫一頁，不得空置不填。（2） 可跨年度使用的賬簿，辦理完年結(jié)后，在次行月日上方填寫年度項。（3） 總賬根據(jù)記賬憑證

41、匯總表的編制日期填寫。（4） 明細賬按記賬憑證的日期填寫月日。同一月份有多筆賬務(wù)時，除每一、二筆外，以下各筆可以點點代替月份，但換頁的每一、二筆必須填寫月份。日期必須逐行填寫。5、 填寫上年轉(zhuǎn)入項年度更換新賬時，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度余額的賬戶，直接將上年度余額登記在該賬戶的第一行內(nèi)，日期填寫1月1日，同時在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（1） 重點科目余額的組成應(yīng)在摘要欄內(nèi)詳細注明，以便銜接查閱。（2） 實物類賬戶還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量及單價。6、 辦理承前頁（1） 一張賬頁記滿后，凡需要加計發(fā)生額的賬戶，應(yīng)將本頁當(dāng)月的借方發(fā)生總額（包括本月承前頁數(shù)字）及余額登記在次頁的第一行內(nèi)，并在次行摘要欄注明“承前頁”字樣

42、。不需要加計發(fā)生額的賬戶，可以直接把余額記入次頁第一行內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。辦理承前頁，若前頁余額為“0”，則在次頁的第一行余額欄的“元”上填寫“0”，并同時在摘要欄注明“承前頁”字樣。以上兩種做法，次頁第一行的日期均以前一頁最后一筆記錄的日期作為承前頁的日期。（2） 各類賬戶一律不做“過次頁”（3） 賬簿最后一行為結(jié)算事項時，區(qū)別以下情況分別處理：A 最后一行是月結(jié)的，不需要加計發(fā)生額的賬戶，辦理承前頁時，只承前頁的月結(jié)余額；需要加計發(fā)生額的賬戶，辦理承前頁時，應(yīng)承借、貸、余三欄月結(jié)數(shù)，記在第一行。遇有季結(jié)和年結(jié)的繼續(xù)辦理季結(jié)、年結(jié)手續(xù)。B 最后一行是季結(jié)的，不需要加計發(fā)生額的賬

43、戶，辦理承前頁時，只承前頁的季結(jié)余額；需要加計發(fā)生額的賬戶，辦理承前頁，承借、貸、余三欄季結(jié)數(shù)，記在第一行。遇有年結(jié)的繼續(xù)辦理年結(jié)手續(xù)。7、 填寫記賬憑證字號（1） 總賬按記賬憑證匯總表號填寫 ；（2） 明細賬按記賬憑證號填寫；（3） 根據(jù)記賬憑證及記賬憑證匯總表的填制要求：“記賬憑證分類編號以字、號區(qū)分，每一字編一順序號”，所以，在登記賬簿時，應(yīng)根據(jù)記賬憑證及記賬憑證匯總表的字號填寫。8、 銀行存款日記賬的銀行憑證項的“種類”按銀行結(jié)算各類填寫；“號數(shù)”只填寫支票的后四位。9、 賬簿中摘要欄的填寫要與會計憑證上的摘要相一致。（1） 總賬除上年結(jié)轉(zhuǎn)及承前頁外，不必填寫摘要樣。（2） 明細賬的摘

44、要欄應(yīng)按記賬憑證的摘要填寫：A 對現(xiàn)金和銀行存款的收付事項，應(yīng)寫明收款、付款人名，單位名和款項的內(nèi)容；B 財產(chǎn)、物資收付事項，應(yīng)寫明物資名稱及數(shù)量，收付單位及經(jīng)手人姓名；C 采購商品要寫明品名、進貨來源和批次；D 銷售商品，應(yīng)寫明銷售或銷往外地的對方單位；E 往來款項，要寫明對方單位名稱和款項內(nèi)容；F 待處理財產(chǎn)損益，應(yīng)寫明損益內(nèi)容和經(jīng)辦人；G 調(diào)整賬目事項，應(yīng)寫明要調(diào)整事項的主要內(nèi)容，原賬目憑證的日期、編號；H 財產(chǎn)損失事項，應(yīng)寫明發(fā)生的部門、責(zé)任人和時間、批準單位；I 內(nèi)部物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移，應(yīng)寫明品名、調(diào)入調(diào)出單位名稱；J 計提各種稅費、準備金要寫明計提期間。10登記金額數(shù)字（1） 總賬同一行

45、可同時平行登記借方金額及貸方金額，并逐筆結(jié)出余額。（2） 日記賬應(yīng)按會計事項發(fā)生順序逐筆登記借貸金額欄，并按日結(jié)出余額。（3） 金額三欄式明細賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記，數(shù)量金額三欄式明細賬除登記金額外，還應(yīng)登記增減數(shù)量及單價，并按日結(jié)出余額及結(jié)存數(shù)量。（4） 多欄式賬頁在登記金額的同時平行登記借（貸）方分析欄，并按日結(jié)出余額。（5） 除總賬及平行式、多欄式賬外，其它賬簿不得平行登記。11加計發(fā)生額 凡需加計發(fā)生額的賬戶，按以下情況分別加計：（1） 現(xiàn)金日記賬作日結(jié)時，只計算出當(dāng)日余額。（2） 其它賬戶，不論是總賬還是明細賬作月結(jié)時，要加計本月的借、貸方發(fā)生額；季結(jié)時，要加計本季度的借、貸方發(fā)生

46、額；年結(jié)時，要加計全年的借、貸方發(fā)生額。加計發(fā)生額后，都要相應(yīng)結(jié)出余額。（3） 辦理承前頁加計發(fā)生額時，只計算本月內(nèi)的發(fā)生額。需要加計發(fā)生額的科目如下：應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、商品銷售收入、其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、現(xiàn)金、銀行存款、利潤分配、商品銷售成本、營業(yè)成本、經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用、商品銷售稅金及附加、其它業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。五、結(jié)賬 月、季、年度終了，都要按下列規(guī)則辦理結(jié)賬。（一） 結(jié)賬時，應(yīng)查明本期發(fā)生的會計事項是否已全部入賬，屬于應(yīng)在本期調(diào)整的賬項是否按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。（二） 不需要加計發(fā)生額的賬戶，在月度余額欄下劃單紅線；在年度余額欄下劃雙紅線；季度不辦理結(jié)賬，不另劃

47、線。單紅線或雙紅線應(yīng)從余額欄左端劃到右端。（三） 沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)或只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶，不辦理結(jié)賬。（四） 對留有余額的賬戶，要在“借或貸”欄填寫“借”字或“貸”字，表明余額的歸屬方。（五） 需加計發(fā)生額的賬戶，按以下規(guī)定結(jié)出月、季、年度發(fā)生額：1 月結(jié)：在記齊當(dāng)月發(fā)生的會計事項，結(jié)出余額的下一行摘要欄注明“本月合計”字樣，借貸金額欄結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的合計數(shù)，在數(shù)字上、下端劃單紅線。2 季結(jié)：在當(dāng)季第三個月，月結(jié)的下一行摘要欄注明“本季合計字樣，結(jié)出本季三個月發(fā)生額借貸金額的累計數(shù)，分別填入借貸金額欄，并在數(shù)字下端劃單紅線。3 年結(jié)：在第四季度季結(jié)下一行的摘要欄注明“本年合計”字樣，結(jié)出全

48、年發(fā)生額借貸金額的累計數(shù)，并在數(shù)字下端劃雙紅線。月、季、年結(jié)的余額數(shù)應(yīng)是相同的，都要填入余額欄。4 上述單紅線或雙紅線都應(yīng)從借方金額欄左端劃至余額欄右端。（六） 日記賬的結(jié)賬1 現(xiàn)金日記賬每日應(yīng)結(jié)出借貸發(fā)生額及余額，在摘要欄注明“本日合計”字樣，并在數(shù)字的貸方欄左端至余額欄右端的上、下分別劃單紅線。2 銀行存款日記賬月末在余額下端劃單紅線；年末在余額下劃雙紅線。（七） 采用多欄式明細賬，需加計發(fā)生額的賬戶只加計借貸方發(fā)生額，分析欄數(shù)字按分析工作需要加計發(fā)生額。（八） 編制會計報表前，必須把總賬和明細賬記載齊全，試算平衡。不準先出報表，后補記賬簿和辦理結(jié)賬。（九） 凡需要結(jié)轉(zhuǎn)年度余額的賬戶，在年

49、結(jié)結(jié)賬線下一行摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣?？煽缒晔褂玫馁~簿，不需要辦理結(jié)轉(zhuǎn)下年事項，辦理年結(jié)后，直接在次行登記下年度發(fā)生的會計事項。六、對賬中心財務(wù)部和分企業(yè)會計級必須建立和堅持對賬制度。核對會計賬簿包括以下幾項內(nèi)容：（一）賬證核對在日常編制憑證和記賬過程中要隨時進行賬證核對。核對內(nèi)容包括總賬與記賬憑證匯總表是否相符；明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符；日記賬與記賬憑證及所附原始憑證核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及金額，涉及支票的，應(yīng)核對支票號碼，涉及銀行其它結(jié)算票據(jù)的，應(yīng)核對票據(jù)種類，以保證賬證相符。（二）賬賬核對1 總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計與負債和所有者權(quán)益類科目各賬戶期

50、末余額合計應(yīng)相等，每一匯總期至少要核對一次。2 總賬各賬戶與所轄明細賬戶每一匯總期至少核對一次。核對相符后，要在記賬符號欄打“3”，以示賬簿核對完畢。3 財務(wù)部的總賬、明細賬與業(yè)務(wù)、倉儲部門的業(yè)務(wù)賬、卡和保管賬之間，與有關(guān)職能部門的財產(chǎn)、備用金之間，以及與有關(guān)代管、備查簿之間的賬目，包括收、付、存數(shù)量和金額，每月至少要核對一次。（三）賬實核對1 現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額應(yīng)每日核對，單位核算主管每月至少應(yīng)抽查一次，并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單，作為記錄。發(fā)生長短款，應(yīng)即寫明情況，轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損益，待查明原因，經(jīng)批準后再進行轉(zhuǎn)賬。2 銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核算。每

51、收到一張銀行對賬單，經(jīng)管人應(yīng)在三日內(nèi)核對完畢，每月編制一次銀行對賬調(diào)節(jié)表，核算主管人員每月至少檢查一次。3 有價證券賬戶應(yīng)與單位實存有價證券（或收款單據(jù)）核對相符，每半年至少核對一次。4 商品、包裝物明細賬的賬面余額，應(yīng)定期與實存數(shù)額相核對，除年終盤點外，堅持月盤制度，對其他財產(chǎn)物資賬戶也要定期核對。5 各種債權(quán)、債務(wù)類明細賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人相核對，并督促有關(guān)責(zé)任人積極處理。處理結(jié)果要及時以書面形式向核算主管人員匯報。逾期的債權(quán)債務(wù)應(yīng)視為拖欠，報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)采取措施，積極催辦。6 出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進行清結(jié)外，至少每半年核對一次，以保證賬賬相符，賬實相符。（四）

52、對賬符號 對賬完畢，相符者應(yīng)在數(shù)字后劃“”號；不相符者，要及時更正、調(diào)整。七、會計賬簿的管理 （一）會計賬簿的整理 各種會計賬簿在辦理完年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其它均需整理、妥善保管。1 會計賬簿在辦理完年度結(jié)賬后，只在下一行的摘要欄填寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不填其它內(nèi)容。2 活頁賬簿撤去空白賬頁后，將本賬頁數(shù)項填寫齊全，撤去賬夾，用堅固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊。3 在賬簿啟用表移交日期欄填寫年12月31日，移交日期后的簽章項由賬簿經(jīng)管人簽章，次行經(jīng)管人員姓名項由會計檔案保管人簽章。（二）活頁式會計賬簿的裝訂1 會計賬簿在裝訂前，應(yīng)按賬簿啟用表的使用頁數(shù)，核對各個賬戶賬頁是否齊全，

53、是否按順序排列。2 會計賬簿裝訂順序：（1） 封面；（2） 賬簿啟用表；（3） 賬戶目錄；（4） 按本賬簿頁數(shù)順序裝訂賬頁；（5） 封底。3 不同規(guī)格的活頁賬不得裝訂在一起。4 裝訂后的會計賬簿應(yīng)牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。5 賬簿裝訂的封口處，應(yīng)加蓋賬目名稱章，裝訂線不能露出，應(yīng)在封面底下。6 裝訂后，會計賬簿的脊背應(yīng)平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。7 會計賬簿的編號為一年一編，編號順序為總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細賬、輔助賬。(三)會計賬簿的管理各種會計賬簿在會計部門保管一年后，應(yīng)開列清冊，移交檔案部門進行保管，同時要填寫交接清單。會計檔案如由會計部門負責(zé)保

54、管，則要專屋或?qū)９癖９?，并做到排列清楚，調(diào)閱方便。第五章 會計報表一、 一般規(guī)定：1 會計報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的重要資料，是考核企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的書面文件。做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚，報送及時。2 各部門編制會計報表前，應(yīng)該查對和調(diào)整事項：（1） 應(yīng)由本期負擔(dān)未支付的稅金、流動資金借款利息以及應(yīng)提未提的工會經(jīng)費，應(yīng)攤未攤的低值易耗品、包裝物、待攤費用、開辦費等；應(yīng)按規(guī)定計算出應(yīng)提和應(yīng)攤數(shù)額進行提取和攤銷結(jié)賬。（2） 在盤點中發(fā)現(xiàn)商品等財產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)，應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。年度決算前應(yīng)對本年的財產(chǎn)短缺、溢余和懸賬懸案做一總的檢查處理。（3） 應(yīng)當(dāng)清結(jié)的各項債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)

55、按規(guī)定辦理清結(jié)轉(zhuǎn)賬。（4） 月末尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)計算轉(zhuǎn)賬。（5） 年終應(yīng)分配的利潤（或虧損）尚未分配轉(zhuǎn)賬的，應(yīng)按規(guī)定計算分配轉(zhuǎn)賬。（6） 督促所屬報賬單位和有關(guān)人員報清本期的賬務(wù)，并據(jù)以轉(zhuǎn)賬。（7） 委托其他單位代購代銷和為其他單位代購代銷的商品，應(yīng)于月前和對方結(jié)算或結(jié)算轉(zhuǎn)賬。（8） 其他應(yīng)查對和調(diào)整的事項。上述調(diào)整轉(zhuǎn)賬的事項辦完以后，總賬資產(chǎn)類科目應(yīng)當(dāng)與負債及投資人權(quán)益類試算平衡，明細賬和總賬的期末數(shù)字，必須核對相符。3 編制會計報表時，應(yīng)做到：（1） 按照規(guī)定的格式編制。（2） 報表數(shù)字與賬簿記載必須相符。（3） 表列各項目必須填列完整，出現(xiàn)負數(shù)的項目，除按規(guī)定改列有關(guān)項目外，均以“-”

56、號表示。（4） 數(shù)字填寫要清楚，填寫數(shù)字出現(xiàn)錯誤應(yīng)按規(guī)定劃紅線改正，并加蓋印章。（5） 報表與報表之間有銜接關(guān)系的數(shù)字必須相符。（6） 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)窒捻椖?，均?yīng)抵消。（7） 其他按規(guī)定應(yīng)做到的事項。4 會計報表編制后，必須認真審查，在報表上應(yīng)由制表、復(fù)核、財會負責(zé)人簽名或蓋章，單位負責(zé)人審核簽名或蓋章后，同時加蓋公章。5 中心財務(wù)部收到所屬單位上報的會計報表后，應(yīng)先審核后匯總。在審核中發(fā)現(xiàn)問題和差錯，應(yīng)及時通知原報單位查明更正。原報單位對上級查詢事項應(yīng)及時查明答復(fù)。6 會計報表中需要說明的問題，應(yīng)加文字說明，要求扼要、說明清楚，并隨同會計報表一同上報，文字說明的主要內(nèi)容如下：（1） 本期報表

57、的期初數(shù)與上期報表的期末數(shù)不一致的原因；（2） 上期報表的累計數(shù)加本期報表的本期數(shù)與本期累計數(shù)不一致的原因；（3） 待攤費用、預(yù)提費用發(fā)生非正常變動的原因；（4） 本期會計報表項目間、表表間數(shù)字不銜接的原因；(5)待處理損益中是否有長期未處理的事項及其原因(6)其他需說明的問題 第六章 會計電算化一、為促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)營管理效率，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)自2006年1月1日起啟用會計電算化，采用財政部認證通過的金蝶K3管理軟件，2006年1月至2006年3月為電算化賬和并行期，2006年4月正式甩，使用電算化賬。二、為了加強和規(guī)范本企業(yè)的電算化賬務(wù)工作，根據(jù)財政部頒布的財會字（）號

58、會計電算化工作規(guī)范等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本制度。三、根據(jù)企業(yè)具體情況，按照循序漸進、逐步提高的原則，逐步實現(xiàn)帳務(wù)處理、報表編制、應(yīng)收、應(yīng)付帳款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、成本核算、銷售核算等工作電算化，進一步實現(xiàn)財務(wù)分析和財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)電算化；四、積極支持和組織企業(yè)會計人員分進行會計電算化知識培訓(xùn)，使所有會計人員掌握會計軟件的基本操作技能；逐步使一部分會計人員能夠負責(zé)會計軟件的維護，并培養(yǎng)部分會計人員逐步掌握會計電算化系統(tǒng)分析的系統(tǒng)設(shè)計工作。對于積極鉆研電算化業(yè)務(wù)，技術(shù)水平高的會計人員給予物質(zhì)和精神獎勵。五、會計電算化工作應(yīng)當(dāng)講求效益原則，處理好及時采用新技術(shù)和新

59、設(shè)備與勤儉節(jié)約的關(guān)系，既不要盲目追求采用最新技術(shù)和先進設(shè)備，也不要忽視技術(shù)的發(fā)展趨勢，造成設(shè)備很快陳舊過時。六、逐步開展會計電算化與其他管理信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工作，逐步建立以會計電算化為核心的電腦管理信息系統(tǒng)，做到信息資源共享，充分發(fā)揮會計電算化在經(jīng)營管理中的作用。 七、根據(jù)企業(yè)實際情況，將電腦與手工并行工作期間，應(yīng)當(dāng)遵循的制度規(guī)定如下：1、并行期間?？刹捎秒娔X打印輸出的記帳憑證替代手工填制的記帳憑證，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行審核并裝訂成冊，作為會計檔案保存，并據(jù)以登記手工帳簿。并保證電腦與手工核算結(jié)果一致。2、記帳憑證的類別，可采用一種記帳憑證形式；也可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計軟件功能模塊

60、的劃分進一步細化，以方便記帳憑證的輸入、查詢和保存。3、電腦內(nèi)會計數(shù)據(jù)的打印輸出和保存是替代手工記帳單位的重要工作，根據(jù)會計電算化的特點，應(yīng)注意以下問題：（）、采用電腦打印輸出書面會計憑證、帳簿、報表的應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，可購買標準格式的套打紙，也可按照標準格式自行印刷，以便降低成本。紙張平整、字跡清晰，不得采用單面已使用的廢紙，打印裝訂后作為會計檔案保存，保存期限按會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。（2）、在當(dāng)期所有記帳憑證數(shù)據(jù)和明細分類帳數(shù)據(jù)都存儲在電腦內(nèi)的情況下，總分類帳可以從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生，因此可以用“總分類帳戶本期發(fā)生額及余額對照表”替代當(dāng)期總分類帳。（3）、現(xiàn)金日記帳和銀行存

61、款日記帳的打印，由于受到打印機條件的限制，可采用電腦打印輸出的活頁帳頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。一般帳簿可以根據(jù)實際情況和工作需要按月或按季、按年打?。话l(fā)生業(yè)務(wù)少的帳簿，可滿頁打印。（4）、在保證憑證、帳簿清晰的條件下，電腦打印輸出的憑證、帳簿中表格線可適當(dāng)減少。（5）、如需采用無紙化辦公，使用移動硬盤、磁盤、光盤等介質(zhì)存儲會計帳簿、報表，作為會計會計檔案保存的，應(yīng)滿足以下要求： .采用移動硬盤、磁盤、光盤等介質(zhì)存儲會計數(shù)據(jù)，不再定期打印輸出會計帳簿，應(yīng)征得同級財政部門的同意。 .保存期限同打印輸出的書面形式的會計帳簿、報表。 .記帳憑證、總分

62、類帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款帳日記帳仍需要打印輸出，還要按照有關(guān)稅務(wù)、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關(guān)帳簿、報表。 4、替代手工記帳后，應(yīng)盡可能做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入帳，期末及時結(jié)帳并打印輸出會計報表；要靈活運用電腦對數(shù)據(jù)進行綜合分析，定期或不定期地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報告主要財務(wù)指標和分析結(jié)果。 5、明確崗位職責(zé)，設(shè)立核算主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位，所有責(zé)任均落實到人，一般可劃分如下： .電算主管：可由原核算主管兼任，負責(zé)協(xié)調(diào)電腦及會計軟件系統(tǒng)的運行工作，要求具備會計和電腦知識，以及相關(guān)的會計電算化組織管理的經(jīng)驗。 .軟件操作：負責(zé)輸入記帳憑證和原始憑證等會計數(shù)據(jù)，輸出記帳憑證、會計帳簿、報表，和進行部分會計數(shù)據(jù)處理工作，要求具備會計軟件操作知識，達到會計電算化初級知識； .審核記帳：負責(zé)對輸入電腦的會計數(shù)據(jù)（記帳憑證和原始憑證等）進行審核，操作會計軟件登記機內(nèi)帳簿，對打印輸出的帳簿、報表進行確認；此崗要求具備會計和電腦知識，達到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由核算主管兼任。 .電算維護：負責(zé)保證電腦硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)；此崗要求具備電腦和會計知識，經(jīng)過會計電算化中級知識培訓(xùn)，可由企業(yè)內(nèi)具備一定硬、軟件知識的會計或信息部人員兼任。 5.數(shù)據(jù)分析：負責(zé)對電腦內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析，要求具備電腦