所有者權(quán)益變動表ppt課件

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所有者權(quán)益變動表閱讀與分析,1,引例,2004年7月20日，微軟對媒體發(fā)布震撼性聲明：微軟董事會通過了每股0.08美元的單季現(xiàn)金股利，并計劃在未來四年內(nèi)買回300億美元的股票，以及發(fā)放每股3美元的一次性特別股利。這項計劃共花費750億美元，是世界公司史上回饋股東金額破紀錄的壯舉。 蓋茨充滿自信的說：“對微軟成長造成限制的，從來就不是財務(wù)資源，而是創(chuàng)新能力與實踐創(chuàng)新的執(zhí)行力?！?2,微軟股票成長經(jīng)歷,微軟于1986年以每股28美元初次上市，由于贏利及獲利成長實在太快，微軟上市后股價一路大漲。為避免每股股價過高，影響股票的流通性，自1987年到2006年間，微軟一共進行了7次“1股變2股”的股票分割和2股變3股的股票分割。具體地說，如果你在微軟初次上市時持有它的1股股票，你這1股會變成288股。在這一段期間內(nèi)，微軟的市場價值大約成長了658倍。,3,所有者權(quán)益變動的基本原理,會計基本等式： 資產(chǎn)t=負債t+所有者權(quán)益t 所有者權(quán)益t=所有者權(quán)益t-1+凈利t-現(xiàn)金股利t+現(xiàn)金增資及股票認購活動t-買回公司股票+/-其他調(diào)整項目,4,所有者權(quán)益變動表的分析,所有者權(quán)益變動表的樣式 一、所有者權(quán)益變動表分析目的與內(nèi)容 二、所有者權(quán)益變動表的一般分析 三、股利決策對所有者權(quán)益變動影響的分析（略） 國有股減持的笑話,5,所有者權(quán)益變動表列示內(nèi)容,6,包括欄目,一、上年期末金額；（加：會計政策變更；前期差錯更正） 二、本年年初金額； 三、本年增減變動金額； （一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；（本欄目前已經(jīng)放進利潤表了） （三）所有者投入和減少資本 （四）利潤分配 （五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 四、本年年末余額,7,合并所有者權(quán)益變動表列示內(nèi)容,,8,一、分析的目的和內(nèi)容,1、所有者權(quán)益表的內(nèi)涵： 2、分析目的 3、分析意義,,9,所有者權(quán)益變動表的內(nèi)涵,所有者權(quán)益表是反映了資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的變化過程和部分未在利潤表中反映的利得狀況的報表。,,10,分析目的,（1）了解所有者權(quán)益各個項目的變動規(guī)模與結(jié)構(gòu)，了解其變動趨勢，反映公司凈資產(chǎn)實力，提供保值增值的重要信息； （2）可以進一步從全面收益的角度報告更全面、更有用的財務(wù)業(yè)績信息，以滿足報表使用者需要； （3）可以反映會計政策變更的合理性及會計差錯更正的幅度，具體報告由于會計政策變更和會計差錯更正對于所有者權(quán)益的影響金額； （4）可以反映由于股權(quán)分置、股東分配政策、再籌資方案等財務(wù)政策對于所有者權(quán)益的影響。,11,分析目的,三個有利于： 有利于對企業(yè)的保值增值情況作出正確判斷； 有利于揭示所有者權(quán)益增減變動的原因； 有利于了解企業(yè)凈利潤的分配去向以及評價利潤分配政策。 對所有者權(quán)益變動表進行分析，主要應(yīng)從所有者權(quán)益增減變動和利潤分配兩個方面進行。,,12,所有者權(quán)益變動表分析意義,利潤表解釋了所有者權(quán)益變動表中凈利潤是如何得來的； 現(xiàn)金流量表解釋了資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金是如何變動的； 所有者權(quán)益變動表解釋了資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益是如何變動的，而且 通過編報所有者權(quán)益變動表, 對某些繞過利潤表而直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目進行披露, 以便信息使用者通過利潤表, 再結(jié)合所有者權(quán)益變動表了解企業(yè)的全面收益。因此, 所有者權(quán)益變動表實質(zhì)上是一張?zhí)峁┢髽I(yè)經(jīng)營成果信息的報表。,13,,更全面的反映了企業(yè)的收益——損益滿計觀和當(dāng)期營業(yè)觀（損益滿計相當(dāng)部分的損益繞過利潤表而直接計入了資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益） ——編制該表能更清楚的體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正對所有者權(quán)益的影響,,14,二、所有者權(quán)益變動表的一般分析,所有者權(quán)益變動影響因素 （一）比較分析：分析股東權(quán)益變動原因及各構(gòu)成變動占總變動的比重見EXCEL表格中對所有者權(quán)益變動表的分析 （三）主要項目的分析：對具體項目進行剖析，分析變動成因，合理合法性，是否人為操縱跡象等,,15,所有者權(quán)益變動影響因素,凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失損失（-）+會計政策和會計差錯更正的累積影響+股東投入和減少（-）的資本-利潤分配流出=本期所有者權(quán)益變動額 例題,,16,直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,未經(jīng)確認但已實現(xiàn)的收益：固定資產(chǎn)重估，貨幣折算價差，長期商業(yè)投資重估等活動引起的可以確認為收益，但因為收益沒有確實取得，放入利潤表不合適，所以直接計入所有者權(quán)益的資本公積——等實現(xiàn)時，將其計入相應(yīng)的收益 股東權(quán)益表對于四種情況（備注）進行了反映 通過直接計入所有者權(quán)益變動的利得與損失的分析，可以進一步說明會計期間所有者權(quán)益是如何增減變化的。,,17,例：,某公司2006年實現(xiàn)凈利290萬元，分配股利80萬元，增發(fā)新股200萬元，長期投資與A單位，股權(quán)占40%，A單位本年虧損25萬元，試確定所有者權(quán)益變動額。 本期所有者權(quán)益變動為：290-10-80+200=400萬元 具體項目見下頁：,18,所有者權(quán)益變動項目列示：,稅后利潤 290 +直接計入所有者權(quán)益的利得與損失 -10 （-25*40%） -股利 80 新增股本 200 所有者權(quán)益凈增加額 400 期初所有者權(quán)益 3650 期末所有者權(quán)益 4050,,19,會計政策和會計差錯更正的累積影響,會計政策與會計政策變更 會計政策變更在表中的列示與分析； 前期差錯更正的分析,,20,會計政策,會計政策是指會計主體在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中原則實質(zhì)上包含了會計假設(shè)、會計的一般原則和具體原則、會計處理方法，甚至還包含某些非會計假設(shè)。,,21,會計政策變更,會計政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策。 兩種情況下可以變更： 1、法律法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變更； 2、會計政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息,,22,會計政策變更在表中的列示與分析,如果會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理，將會計政策變更累計影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益。 會計政策變更的累計影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策，對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)由金額與現(xiàn)有金額之間的差額。該項目需單獨列示。 該項目的分析主要在于合理區(qū)分屬于會計政策變更和不屬于會計政策變更的業(yè)務(wù)或事項。,,23,不屬于會計政策變更的業(yè)務(wù)或事項,當(dāng)期發(fā)生的交易與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策； 對初次發(fā)生或不重要的交易或事項而采用新的會計政策。,,24,前期差錯更正的分析,前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用（1）編報前期財務(wù)報表能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息這兩類信息而對財務(wù)報表造成遺漏或誤報。 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊差生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)的盤盈等。 前期差錯更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯更正主要采用追溯重述法——該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。,,25,庫存股,公司收回的已發(fā)行的且尚未注銷的股票。 （1）是本公司的股票； （2）已經(jīng)發(fā)行過； （3）收回后尚未注銷 （4）可以再次出售 除回購的股票外，本公司股東或債務(wù)人以股票抵償公司的債務(wù)，股東捐贈本公司的股票等行為都會形成庫存股。,26,庫存股對所有者權(quán)益的影響,（1）不是公司的一項資產(chǎn)，而是所有者權(quán)益的減項； （2）庫存股的變動不影響損益，只影響權(quán)益； （3）庫存股的權(quán)利受限（不具有股利分派權(quán)、表決權(quán)、優(yōu)先認購權(quán)、分派剩余財產(chǎn)權(quán)等）,27,股權(quán)流通對價對公司所有者權(quán)益的影響,所謂股權(quán)流通對價，是指非流通股東為獲取流通權(quán)而付出的一種代價，代價的方式有四種：送股、送現(xiàn)金、送權(quán)證、縮股。 前三種雖上市公司沒有凈利益流入、也沒有經(jīng)濟利益的流出，對公司本身的注冊資本、股本總額和資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益總額沒有影響。所以上市公司本身可以不做會計處理；而縮股股權(quán)流通對價使上市公司本身的注冊資本和總股本減少，需要作相應(yīng)的會計處理。,28,香港媒體一則“國有股減持”的笑話,有一個山村，叫郭家灣，村長姓郭，叫郭法人。 有一年初春，村長決定由村民入股成立一個養(yǎng)殖場。 郭村長首先將自己家里100只土雞蛋孵化出100只小雞，作為100股發(fā)起養(yǎng)殖場，并吹噓他的雞是烏雞，今后還會變鳳凰，之后向村民兩次籌集股份。,29,,頭一次要求村民以一頭豬作為一股，共有60戶入股，入60頭豬。 第二次增發(fā)要求村民以一頭牛作為一股，共有40戶入股，入40頭牛。 養(yǎng)殖場很快發(fā)展起來，雞鳴、豬肥、牛壯。,30,,年末，養(yǎng)殖場制訂分配方案。將全年雞生的共200只蛋分紅，每股分一只蛋。這樣村長分得100只雞蛋，其他每戶分得1只雞蛋。 由于村長入股的本錢也就是100只雞蛋加點孵化費，所以他的本錢基本上收回。 而且村長一年吃喝都在養(yǎng)殖場里面。 第二年，村長要求減持他的股份50股，他將40頭牛和10頭豬牽走。 村民眼看這么大的養(yǎng)殖場只剩下100只老母雞和50頭豬。而且村長在里面還有50股，只要他愿意，他還可以隨時趕走50頭豬。,31,,港人會覺得上面的事情只可能是笑話，而在內(nèi)地，上市公司的國有股東就是這么做的。雖然公司中每一股的權(quán)利和義務(wù)是一樣的，但那一股的持股成本卻是完全不同的。,32,什么是股權(quán)分置？,又過了一年，養(yǎng)殖場又有150只雞蛋的利潤。 現(xiàn)在郭村長想牽走50頭豬到市場上賣掉，就對村民說，上級決定養(yǎng)殖場要作為股權(quán)分置改革的試點，方案是這樣的，我們再分一次紅，每股一只雞蛋，我分到的那50只雞蛋，送給你們10只，但我要把我的50股減持了，這樣我要拿走50頭豬加上40只雞蛋。——送現(xiàn)金的對價。,33,,我的話已經(jīng)說出來了，開弓沒有回頭箭，你們同意也罷，不同意也罷，反正我要賣股份了。 村民們對村長的方案雖然不滿意，但又無可奈何。村民們這次亂成一團，有的村民和村長商量能不能多補償點雞蛋，有的村民趕快賣掉自己手里的豬和雞蛋，因為村長的豬和雞蛋都是零成本的，豬和雞蛋的價格會崩盤。,34,送股、轉(zhuǎn)股、配股、增發(fā)、轉(zhuǎn)配股,什么是送股 送股上市公司分紅的一種形式。即：采取送股份的辦法。 如：2005年，通威股份(600438)分紅就是采用每10股送5股的辦法。 轉(zhuǎn)股：上市公司分紅的一種形式。即：采取從資本公積金中轉(zhuǎn)增股份的辦法分紅。 如：2005年，迪馬股份(600565)分紅就是采用公積金中每10股轉(zhuǎn)10股的辦法。,35,轉(zhuǎn)股與送股的關(guān)系,送股和轉(zhuǎn)股對于投資人都是增加了股票沒什么區(qū)別。對于公司是有區(qū)別的，一是上市公司的帳務(wù)處理不一樣。送股是用未分配利潤，而轉(zhuǎn)股用的是資本公積金。二是盈利少或不盈利的公司是沒法送股的，但公積金髙可以轉(zhuǎn)股，送股與轉(zhuǎn)股關(guān)鍵是看盈力能力增長和凈利潤的同比增長。如果盈利不增長，就像一盆粥又加進一盆水，只是稀釋了這盆粥。粥里的米還是那么多。,36,配股,配股是上市公司在二級市場募集資金的一種方式，是上市公司根據(jù)發(fā)展需要，依據(jù)有關(guān)規(guī)定和相應(yīng)程序，旨在向原股東進一步發(fā)行新股、籌集資金的行為。按照慣例，原股東擁有優(yōu)先認購權(quán)，配股時的新股按照原有股權(quán)比例在原股東間分配。 值得注意的是，配股不同于送股。送股是上市公司將利潤轉(zhuǎn)化為股本，回報投資者，投資者不需要掏錢；而配股需要投資者按照一定比例以一定的價格購買股票,即投資者要得到更多的股票就要自掏腰包。,37,,如鞍鋼股份上半年配股時，是向全體股東按每10股配2-3股，配股價格是以刊登發(fā)行公告前20個交易日公司A股與H股股價孰低值為基數(shù)，采用市價折扣法確定價格。投資者如果想得到配股，則需要在賬戶里有足夠的保證金，才能獲配成功，一般來說，配股操作如同平時買股票,只要按照配股價和應(yīng)配股數(shù),填買單即可。而如果在配股繳款期沒有繳款，則視為自動放棄配股權(quán)利。配股后，上市公司的股本會擴大，股價到時也會除權(quán)。,38,增發(fā)（新股）,增發(fā)新股是指上市公司以向社會公開募集方式增資發(fā)行股份的行為。,39,轉(zhuǎn)配股,轉(zhuǎn)配股是我國股票市場特有的產(chǎn)物。國家股，法人股的持有者放棄配股權(quán)，將配股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給其他法人或社會公眾，這些法人或社會公眾行使相應(yīng)的配股權(quán)時所認購的新股，就是轉(zhuǎn)配股。,40,之間的關(guān)系,分紅是上市公司對股東投資的回報，它的特征為：上市分司是付出者，股東是收獲者，且股東收獲的是上市公司的經(jīng)營利潤，所以分紅是建立在上市公司經(jīng)營盈利的基礎(chǔ)之上的，沒有利潤就沒有紅利可分。上市公司的分紅通常有兩種形式，其一是送現(xiàn)金紅利，即上市公司將在某一階段（一般是一年）的部分盈利以現(xiàn)金的方式返給股東，從而對股東的投資予以回報；另外就是送紅股，即公司將應(yīng)給股東的現(xiàn)金紅利轉(zhuǎn)化成資本金，以擴大生產(chǎn)經(jīng)營，來年再給股東回報。而配股并不建立在盈利的基礎(chǔ)之上，只要股東情愿，即使上市公司的經(jīng)營發(fā)生虧損也可以配股，上市公司是索取者，股東是付出者。股東追加投資，股份公司得到資金以充實資本。配股后雖然股東持有的股票增多了，但它不是公司給股民投資的回報，而是追加投資后的一種憑證。,41,實際問題,10送2.5轉(zhuǎn)0.5派0.28(含稅) ;我實際能分到多少現(xiàn)金 ？ 送股要不要交稅？ 為什么我1000股實際只得到0.2元？ 是怎么的算法？,42,問題解答,根據(jù)國家有關(guān)稅法規(guī)定，流通股個人股東由公司按10％的稅率代扣個人所得稅。現(xiàn)金紅利按10％的稅率應(yīng)繳稅，紅股按每股面值1元，稅率10％須繳稅0.01元/股，轉(zhuǎn)增公積金因為不涉及分紅,所以無稅收.送2.5股就是指送現(xiàn)金紅股2.5股,派現(xiàn)金0.28元,公司實際用利潤分配給你的稅后每10股資金是2.5+0.28=2.78元,代扣10%的個稅,實際你能得到的是每10股2.5+0.28-2.78*10%=2.502,因2.5被折算成了股份,故你能得到的現(xiàn)金是0.002/10股,因此實際發(fā)放現(xiàn)金紅利為0.2元/1000股。,43,思考題,1.有人說會計報表體系中包含所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了我國列報全面收益政策，你對此有何認識？ 2.派現(xiàn)、送股、股票分割對所有權(quán)權(quán)益有什么影響？會不會在所有者權(quán)益變動表中反映呢？,44,