【會計學專業(yè)畢業(yè)論文】新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究

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1、 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文） 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究 學生姓名： 學 號： 所在系部： 專業(yè)班級： 指導教師： 日 期： A Discussion on The Tax Planning B

2、ased on the New Enterprise Income Tax Law 摘 要 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃是成熟市場經(jīng)濟中市場主體成熟的行為體現(xiàn),是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分。它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經(jīng)濟成熟度,反映了該國國民的納稅意識和稅務(wù)部門的征管水平。納稅人通過稅收籌劃一方面調(diào)整發(fā)展方向和資源配置結(jié)構(gòu),尋求長遠的減免稅收益；另一方面在稅收法規(guī)的框架下,調(diào)整成本收益的確認,謀求稅后利益最大化。因此，新稅法下的稅收籌劃作為合法地減少稅收支出的一種行為，也被越來越多的企業(yè)所采用。 本文從新

3、企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念,稅收籌劃的理論依據(jù)及實施條件等方面的研究入手,闡述了新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的變化,分析了我國稅收籌劃的發(fā)展前景，提出了推動我國稅收籌劃發(fā)展的若干對策建議。文章立足于企業(yè)的角度,結(jié)合新稅法的實施具體闡述了企業(yè)如何應(yīng)用稅收籌劃減輕稅負,合法實現(xiàn)納稅利益。 文章分為四個部分。第一部分在綜述國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃理論的基礎(chǔ)上, 對“新稅法下稅收籌劃”的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行了梳理，重新界定了稅收籌劃的目標。第二部分闡述稅收籌劃的概念，重點論述了稅收籌劃的本質(zhì)特征，分析了我國現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度。第三部分分析了新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃存在的風險和防范、控制措施。第四部分闡述了

4、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的方法及建議，主要包括：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題；企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃；企業(yè)稅收籌劃的基本方法；新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點建議。在企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃這一環(huán)節(jié)里,為更清楚的說明問題,再按投資行業(yè)的選擇、投資企業(yè)組織形式的選擇、投資方式的選擇這三個部分進行了論述。 關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法 Abstract Tax Planning is a mature behavior of Enterprise in the ripe market economy; it is a part of taxpa

5、yer's rationalized strategy. Its ripeness has actually reflected the market economy maturity of a country, have reflected people of this country's consciousness of paying taxes and expropriation and management level of the revenue department. The taxpayers on the one hand adjust the direction of dev

6、elopment planning and resource allocation structure, and seek long-term income tax relief by tax planning; On the other hand the taxpayers adjust costs and receipts to seek maximize after-tax interest under tax laws framework. Therefore, the new tax law of tax planning to reduce taxes as a legitimat

7、e expenditure for a particular act, but also more and more enterprises has been used. In this text, to start with the concept of the new enterprise income tax law and theoretical foundations of tax planning, I will illustrate the new ideas of the new enterprise income tax law, the future of tax pla

8、n’s development and give some advice about China’s tax plan. Then, my dissertation, which based on the view of enterprise and combined with the implementation, elaborates that how an enterprise cut down their tax burden via legal means. The article is divided into four parts. Firstly, a literature

9、 review about the new enterprise law has been shown for redefining the aim of tax plan. At the second part of my dissertation, I illustrated the concept of tax plan, especially its essentiality, and analyzed China's current enterprise tax system. Then, I explained some risk of enterprise and provide

10、 corresponding solving methods of them. The forth part, which contains methods and suggestions about tax plain under the new law’s rules, are also divided into four parts: some problems that should be concerned by enterprise, the tax plan of business investment decision-making process, basic tax pla

11、n methods, and some advice. For illustration can be easily understudied, the choice of the industry, organizational forms and methods of investment are used for forming tax plan of business investment decision-making process. Key words：Tax Planning The new Enterprise Income Tax Law

12、 目 錄 摘 要 1 Abstract............................................................ 2 1. 緒論 7 1.1 與本論文相關(guān)的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 7 1.2 本文的研究意義與目的 8 1.3 本文的主要內(nèi)容 9 2. 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 11 2.1市場經(jīng)濟條件下的稅收本質(zhì) 11 2.2 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的概念 11 2.3 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的的特點 11 2.4 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”的本質(zhì)特征 12 2.

13、5 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”產(chǎn)生的主觀原因分析 13 2.6 新企業(yè)所得稅法下“稅收籌劃”產(chǎn)生的客觀原因分析 14 2.7 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃、避稅公平、效率政策選擇 15 2.8 新企業(yè)所得稅法下應(yīng)用外部性區(qū)分稅收籌劃與避稅 15 3．企業(yè)稅收籌劃風險的防范、控制措施 17 3.1 稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因 17 3.2 稅收籌劃的風險的表現(xiàn)形式 17 3.3 稅收籌劃的風險管理. 19 3.4 稅收籌劃風險的防范、控制措施 19 4. 企業(yè)稅收籌劃的方法及建議 21 4.1 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題 21 4.2 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過

14、程中的稅收籌劃 21 4.3 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的基本方法 22 4.4 新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點建議 25 結(jié)論 29 致謝 30 參考文獻 31 1 緒論 1.1與本論文相關(guān)的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及社會法制化程度的提高，新稅法下的稅收籌劃已經(jīng)開始被人們所重視, 越來越多的納稅人尋求合法渠道節(jié)稅以追求自身利益的最大化，稅收籌劃具有明顯的現(xiàn)實意義和學術(shù)價值。特別是中國加入WTO以后，如何進行稅收籌劃來提升企業(yè)自身價值已成為眾多企業(yè)關(guān)注的焦點。 稅收籌劃是納稅人自行或委托代理人在稅收法律許可和反避稅

15、條款允許的范圍內(nèi)，通過生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)納稅最優(yōu)化（即稅后利益極大化）的經(jīng)濟行為。它與偷、逃、避、節(jié)稅不同。它包括節(jié)稅和合法避稅，具有合法性、超前性、目的性、綜合性和專業(yè)性等特點。企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)揭示了其出現(xiàn)的必然性。 對于稅收籌劃的定義歷來有廣義和狹義兩種之分，按照美國南加州W.B 梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》一書中提出：“ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動， 使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃， 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！?另外， 他還總結(jié)了稅收籌劃的概念：“ 在納稅發(fā)生之前， 有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為

16、作出事先安排， 以達到盡量地少繳所得稅， 這個過程就是稅收籌劃?！痹诖酥埃捎诙愂栈I劃一直都沒有具體得定義，所以W.B 梅格斯博士對稅收籌劃精煉的總結(jié)得到了學者們的認同。與此同時也為研究稅收籌劃奠定了良好的基礎(chǔ)。 之后，印度稅務(wù)專家N .J .雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！? 我國稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程,近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展,我國著名學者李軍蓮對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃作了總結(jié)性的概括：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，

17、通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排， 充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠， 從而獲得最大的稅收利益。”這一概念性的總結(jié)經(jīng)提出就受到企業(yè)研究學者們的廣泛青睞，并將其運用于更深層次的研究。 唐騰翔,唐向把稅收籌劃分為了三個部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義。綜述國內(nèi)外從事稅收籌劃研究的專家學者對稅收籌劃概念的理解和表述后，提出了與前人有所不同的觀點和看法。他們主要觀點為：稅收籌劃是納稅人財務(wù)成本管理的一部分，其目的不僅僅是為了節(jié)稅，而是為了實現(xiàn)價值最大化。 第二部分主要是研究稅收籌劃在國內(nèi)外的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀，使我們認識到稅收籌劃事業(yè)在我國有無限廣闊的發(fā)展前景。 第三部分主要

18、是研究開展稅收籌劃的可行性和必要性，以便消除納稅人對稅收籌劃的疑慮。 賀志東等學者從企業(yè)實際業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，從稅收優(yōu)惠條件的利用、納稅地點的選擇、會計處理方法的選擇這幾個方面進行了具體的研究。 稅收籌劃的研究在國外特別是西方發(fā)達國家?guī)缀跫矣鲬魰裕谖覈愂栈I劃還是一個新的領(lǐng)域，計劃經(jīng)濟時代、企業(yè)、稅收、利潤、投資都是國家的，沒有必要計較納稅的多少。隨著改革開放，市場經(jīng)濟逐漸成熟，國家的各項稅收政策逐步完善，國營企業(yè)、集體企業(yè)都成為自負盈虧的主體，更多的經(jīng)濟人——企業(yè)關(guān)心自己稅負的高低，于是稅收籌劃開始悄然興起。 目前，根據(jù)對中文期刊網(wǎng)的檢索，初步統(tǒng)計到2009年六月為止大約有328篇

19、涉及新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究學術(shù)文章，其中12類核心刊物刊載58篇，代表有方衛(wèi)平.《 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論探討》（商務(wù)會計·2007年第1期），本文以企業(yè)稅收籌劃為主要對象,結(jié)合我國的實際情況,從財務(wù)管理和會計兩個視角圍繞企業(yè)稅務(wù)籌劃展開了比較系統(tǒng)、深入的研究。對我國企業(yè)進行稅收籌劃的可行性作出分析，并對企業(yè)稅收籌劃的基本方法進行探討. 界定了企業(yè)的概念,分析了我國現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度。指出了企業(yè)稅務(wù)籌劃研究具有重要的意義。闡明了本文的研究方法和研究視角,強調(diào)從企業(yè)的視角,財務(wù)管理和會計的視角進行稅收籌劃的研究。楊俊.《關(guān)于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃研究》（財會通訊·2007.第

20、2期），本文通過對企業(yè)稅收籌劃及其特點的闡述，揭示稅收籌劃的必要性和應(yīng)遵循的基本原則，并在分析幾項常見的稅收籌劃案例的基礎(chǔ)上，論述了企業(yè)稅收籌劃的重要性,以達到企業(yè)利益最大化的目的。張?zhí)m蘭.《稅收籌劃：宏觀，中觀和微觀分析 》（ 《中國稅務(wù)報》·2008·第8期 ），本文對新稅法下的稅收籌劃本質(zhì)進行了宏觀，中觀，微觀的分析，文章認為企業(yè)稅收籌劃指的是企業(yè)在不違反法律的前提下,通過對籌資、投資、股利分配等活動中涉稅事項的籌劃和安排,盡可能地減輕稅負以實現(xiàn)財務(wù)目標。并且強調(diào)如何結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和自身經(jīng)營管理特點, 趨利避害、有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為, 依法、有效地降低稅收成本, 以謀求

21、企業(yè)的競爭優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。對于新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究研我國學者已經(jīng)取得了初步的成果。學者們在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應(yīng)在稅收實踐中得到了不同程度的運用。 1.2本文的研究意義與目的 新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃應(yīng)當以利潤最大化為根本宗旨。目前，隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。由于稅收具有無償性的特點，這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。 在符合國家稅收政策導向的前提下進行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會都

22、具有十分重要的意義： （一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為又效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，相對于同等條件下沒有進行稅收籌劃的企業(yè)來說，其競爭能力大大增強。 1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。 2.稅收籌劃又利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。 3.稅收籌劃有利于

23、企業(yè)正確進行投資，生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。 4.稅收籌劃又利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。減少額外的稅務(wù)支出。 （二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。 1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。 2.有利于增加財政收入。 3.有利于增加國家外匯收入。 4.有利于稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。 因此，在新稅法下合理實施稅收籌劃顯得尤為重要，我們必須從自身做起，納稅人通過學法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會增強其自覺依法納稅的意識，從而樹立起適應(yīng)我國日益完善的稅收法制體系的國民納稅新觀念。我們所說的成功的稅收籌劃，往往既

24、能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。政府對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分。 1.3本文的主要內(nèi)容 現(xiàn)代稅收已經(jīng)深入到經(jīng)濟社會生活的各個方面,影響著企業(yè)的利益,成為企業(yè)決策時不可忽略的因素。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益,而稅收籌劃正是納稅人的一項基本權(quán)利,所以野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,糊涂者漏稅,智慧者進行稅收籌劃。 稅收籌劃是經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進了經(jīng)濟和社會的發(fā)展，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中具有重要作用

25、。有利于納稅人自身經(jīng)濟利益最大化。本文從以下四個方面對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃進行了研究。 1.首先，要闡述新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃研究現(xiàn)狀，新稅法下企業(yè)進行稅收籌劃的背景，意義及今后的研究方向；其次，指出本文的研究目的。 2.介紹新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念并分析其主要內(nèi)容。 3.分別對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃應(yīng)考慮的問題進行了分析，以及新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃的方法進行了論述。 4.對新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制進行進一步的分析和說明，并提出了幾點新企業(yè)所得稅法下發(fā)展稅收籌劃的建議。 2 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 2.1市

26、場經(jīng)濟條件下的稅收本質(zhì) 正確認識稅收是有效進行稅收籌劃的前提。按照西方主流經(jīng)濟學的資源配置。標準，在市場經(jīng)濟中，社會生產(chǎn)劃分為提供私人產(chǎn)品的私人部門和提供公共產(chǎn)品 的公共部門(政府)。在特定的時期內(nèi)，社會可以用來提供產(chǎn)品和服務(wù)的資源是有限的，公共產(chǎn)品的有效供給首先要求整個社會資源在公私兩大部門之間進行有效配置。 但是，私人部門的資源配置方式與公共部門的資源配置方式是不同的。私人部門的資源配置是通過市場進行的，在市場機制正常發(fā)揮作用的情況下，通過市場私人部門可以實現(xiàn)社會資源在各部門內(nèi)的有效配置。而公共部門對資源的配置是通過稅收這種非市場的方式實現(xiàn)的。表現(xiàn)為資源從私人部門向公共部門的流動。因此

27、，按照西方主流經(jīng)濟學的說法，市場經(jīng)濟條件下的稅收并不是單方面、無償?shù)馁Y源轉(zhuǎn)移，而是納稅人為了獲得所需要的公共產(chǎn)品所支付的代價，在這種意義上稅收就具有了“等價交換”的性質(zhì)。 2.2 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的概念 稅收籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。 由于稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。只有

28、在此基礎(chǔ)上,才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認可和保護。 2.3新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的的特點 1、稅收籌劃具有長期性的特點. 2、稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)納稅人整體效益的最大化. ⑴不能僅僅關(guān)注個別稅種的稅負變化. ⑵應(yīng)該立足于稅后的整體收益. 3、稅收籌劃以充分利用稅收優(yōu)惠為籌劃基點. 稅收籌劃的整個過程如下圖一所示： 圖一 2.4新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的本質(zhì)特征 稅收籌劃做為企業(yè)在納稅上的一種精心安排，是以企業(yè)為主體，通過對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程等方面的改變來達到節(jié)稅的目的，由于稅收籌劃是已

29、降低納稅風險，節(jié)省稅款為目的，一個成功的企業(yè)的稅收籌劃需要具備以下幾點特征： 1、稅收籌劃合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。 2、稅收籌劃前瞻性 稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。 3、稅收籌劃目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即

30、在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。 4、稅收籌劃積極性 從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。 5、稅收籌劃綜合性 稅收籌劃是一項系統(tǒng)的全盤工作，在對某稅種進行籌劃時，必須著眼于企業(yè)整體稅負的高與低，不能一味為追求某一稅種稅負最輕而不擇手段。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅

31、負最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。 6、稅收籌劃普遍性 其實，從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。 7、稅收籌劃的時效性 現(xiàn)在隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復雜，這就要求稅收籌劃必須準確把握當前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調(diào)整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益。 　8、稅收籌劃的專業(yè)性 隨著經(jīng)濟的逐步全球化，國際經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁以及業(yè)務(wù)規(guī)

32、模的不斷擴大，世界各國的稅收法律也越來越復雜，單靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。 2.5新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因分析 現(xiàn)代經(jīng)濟學研究對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因分析有兩個基本假設(shè): （一）資源是稀缺的，資源的稀缺性要求 我們對資源的利用應(yīng)以效率為原則，使之發(fā)揮最大效用。企業(yè)的納稅負債較一般性負債呈現(xiàn)出對現(xiàn)金流量的“剛性”約束力，即要用現(xiàn)金來支付。而現(xiàn)金是企業(yè)內(nèi)部的相對稀缺資源，為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，企業(yè)在公共產(chǎn)品的消費上就迫切希望獲得最優(yōu)的價格效用比，因此，消費者都試圖用盡可能低的價格來購買該產(chǎn)品。反映在稅收上，就是納稅人在享受定量公共產(chǎn)品的前

33、提下，想盡可能少地動用企業(yè)的現(xiàn)金資源來支付公共產(chǎn)品的價格—稅收。這就為稅收論依據(jù)。 （二）人是理性的 從經(jīng)濟學的兩個基本前提出發(fā)，要求我們的經(jīng)濟活動要在給定的約束條件下盡可能實現(xiàn)最有效用的預期目標。這是一種探索和選擇的過程。這一過程包括了三個層次的內(nèi)容:首先，我們要根據(jù)預期目標探索出一組可供選擇的備選方案;其次，我們要清楚地知道每一種方案所帶來的預期收益或目標實現(xiàn)效果，以及每一組方案所要付出的代價和風險;最后，對各種方案進行成本收益分析，從中選擇出最優(yōu)方案。這是一個理性選擇的過程。納稅理性就是一種典型、現(xiàn)實的經(jīng)濟人理性模式。 因此，在這種理性的支配下，降低稅收負擔和增加稅后收益是時時處處

34、都要刻意追求的目標。面對稅收形勢、稅法嚴密性、稅收征管環(huán)境、稅收負擔情況、稅收征納關(guān)系、自身稅收籌劃水平及會計制度、經(jīng)濟法律等外部條件，納稅理性總是尋找一切可能的手段在一定的約束條件下達成自身減輕稅負的目標。 2.6 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因分析 由此可見，企業(yè)(納稅人)存在稅收籌劃的主觀動因，但主觀動機最終能否通過稅收籌劃的形式得以實現(xiàn)，則主要取決于企業(yè)所處的客觀環(huán)境和條件。 企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。在承認經(jīng)濟人的逐利本性、契約的不完備性和相當一部分契約是以會計信息為基礎(chǔ)等前提條件的情況下，部分契約關(guān)系人(如經(jīng)營者、投資者)便有動機、條件和機會進行某種安排，

35、以減輕自身負擔并進而實現(xiàn)自身利益的最大化。 因此，只要在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法，允許進行某些會計政策選擇，以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，充分利用其與征稅方的會計信息的不對稱性以及契約的不完備性，涉稅會計事項進行管理控制，以謀求自身稅收利益的最大化。 當前,如何應(yīng)對嚴峻挑戰(zhàn)，在競爭中求得生存與發(fā)展，是每一個企業(yè)都在認真思考的問題。 隨著稅收征管政策的不斷加深，征管手段進一步完善，我國逐步實現(xiàn)納稅人涉稅信息共享，科學構(gòu)建納稅人評估系統(tǒng)，將對守法納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時也對納稅人進行實時監(jiān)控。這一系統(tǒng)的建立，使納稅人的誠信納稅不

36、可回避。納稅人要降低稅收負擔，唯一的途徑就是合理稅收籌劃，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 2.7新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃、避稅公平、效率政策選擇 從微觀經(jīng)濟主體的稅收籌劃活動中來分析，就能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)政策目標的手段之一。 政府通過制定稅法及其他稅收法規(guī)，調(diào)節(jié)某一行業(yè)或地區(qū)的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供不同的納稅方法，即有選擇的調(diào)節(jié)納稅人的節(jié)稅能力，使納稅人在剛性稅收的基礎(chǔ)上有一定的節(jié)稅能力彈性。 這種節(jié)稅能力彈性是依靠主觀能動性和稅收籌劃能力才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實收益的。由于企業(yè)可支配的資源數(shù)量不同，決定它們在市場中的地位不同，財力豐厚者能夠

37、占據(jù)市場的更大份額，抵御風險的能力和盈利能力都較強，在競爭中處于有利地位。而投資地的選擇也至關(guān)重要，由于發(fā)展程度不同，會導致地區(qū)間的差距進一步拉大。 作為企業(yè)來說，企業(yè)為賺取更多的利潤，擴大生產(chǎn)，從而打破供需平衡，引發(fā)價格波動。價格的下滑不會減少避稅企業(yè)的總收益，可其他企業(yè)卻會因此而遭受不同程度的損失，微觀經(jīng)濟主體的效益就會受到?jīng)_擊。當收益減少，低于平均利潤時，企業(yè)將會改變經(jīng)營策略和經(jīng)營地位，或采取避稅手段，或調(diào)節(jié)投資方向，因而擾亂產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理布局，從而導致宏觀經(jīng)濟無效率。 2.8 新企業(yè)所得稅法下應(yīng)用外部性區(qū)分稅收籌劃與避稅 避稅也能減少企業(yè)稅收支出。但是稅收籌劃卻不等同于避稅它

38、們既有相同之處也有本質(zhì)上的區(qū)別。相同之處在于它們都不是違法行為。另外都要經(jīng)過事先謀劃、安排和制定策略。不同之處在于稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，其本質(zhì)是以國家法律為依據(jù)采用經(jīng)濟學中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案來減少稅收支出。那么究竟兩者的區(qū)別該如何表述呢? 避稅可以導致宏觀經(jīng)濟無效率。不僅如此現(xiàn)實經(jīng)濟活動也表明，有的避稅行為雖然未違反稅法規(guī)定，卻危害了國家或社會公眾的利益。這是因為，稅收是國家財政收入的主要來源，稅收體現(xiàn)的是社會公共利益，而避稅行為卻使國家本應(yīng)取得的稅收利益落空，繼而損害了社會公共利益。因此避稅行為具有負的外部性，因此，反避稅是就經(jīng)濟而言，而非但

39、就稅收法律、法規(guī)所言。 3．企業(yè)稅收籌劃風險的防范、控制措施 3.1稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因 稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因是復雜的和多方面的，深入了解其原因是防范和控制稅收籌劃風險的前提和基礎(chǔ)。 無論是在經(jīng)濟學理論上，還是在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，風險，成本和收益都是相生相伴，密切聯(lián)系的概念。 因此，在對稅收籌劃的風險進行重點研究的同時，還必須了解與之相關(guān)的的稅收籌劃的成本和收益的概念和內(nèi)涵，以便對稅收籌劃風險形成全面的認識。 所謂稅收籌劃的風險，是指納稅人在開展稅收籌劃時，由于各種不確定因素的存在，

40、使稅收籌劃結(jié)果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失。 這一定義包含了三個方面的含義： 1. 稅收籌劃風險的主體是納稅人。 2. 稅收籌劃風險是由各種不確定的因素引起的。 3. 稅收籌劃風險表現(xiàn)為稅收籌劃結(jié)果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失。 3.2稅收籌劃的風險的表現(xiàn)形式 1.片面性風險。 納稅人進行稅收籌劃時如果沒有全面地進行財務(wù)安排，特別是只考慮了稅收負擔的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔減輕等經(jīng)濟利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過稅收籌劃的收益，這就是片面性籌劃的風險。比如，金城皮具有限公司為獲得稅收優(yōu)惠，將企業(yè)設(shè)立在某

41、經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)，但設(shè)立之后，企業(yè)的生產(chǎn)運行成本，特別是運輸成本卻大幅增長并超過稅收優(yōu)惠帶來的利益，這一籌劃就是得不償失的。 　　2.主觀性風險。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。納稅人進行稅收籌劃時，如果籌劃人員對財會、稅收業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解有誤，就會使稅收籌劃活動歸于失敗。這類風險大多是由籌劃人員的主觀判斷錯誤（失誤）引起的，我們通常將其稱為稅收籌劃的主觀性風險。 3.條件性風險。 條件性是稅收籌劃的一個顯著特點。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定的，也是在一定條件下組

42、織實施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是財務(wù)與稅收政策的變動。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程。而納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。如果這兩個條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原有的稅收籌劃方案也就必須相應(yīng)地進行調(diào)整。但是納稅人限于某些原因，特別是對新的財會、稅收政策不了解，如果沒有及時對稅收籌劃方案進行調(diào)整，可能會導致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失。這種風險也可以稱為政策性風險，在稅收籌劃實踐中比較常見。 4.成本性風險。 任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩

43、面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要耗費費用。稅收籌劃在給納稅人帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。納稅人為選擇稅收籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學習費用，為實施稅收籌劃而組織相關(guān)人員的培訓費用等都應(yīng)當視為稅收籌劃的費用。如果納稅人尋求稅務(wù)代理機構(gòu)為其進行稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費用就是籌劃費用。自然，納稅人在進行稅收籌劃時也就面臨著成本性風險：籌劃成本可能會大于籌劃收益。如果納稅人的稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，納稅人仍然必須承擔因籌劃而引發(fā)的風險和損失。 　　5.違法性風險。 這種風險表現(xiàn)為納稅人的行為從表面上看似乎是

44、稅收籌劃行為，符合法律的規(guī)定，但是在實質(zhì)上卻違反了稅收法律與政策的規(guī)定，甚至是以稅收籌劃為名進行實質(zhì)上的避稅、偷稅等行為。比如，宏源紙箱廠僅僅將一些殘疾人“掛靠”在企業(yè)名下，就以民政福利企業(yè)的名義享受稅收優(yōu)惠待遇，不久即被查處。這種風險是最大的稅收籌劃風險。從嚴格意義上講，這種風險并不應(yīng)該歸入稅收籌劃的風險，而應(yīng)當算作是避稅、偷稅的風險。但由于目前一些稅收籌劃文章或書籍在介紹稅收籌劃時將避稅與某些偷稅手段也混作稅收籌劃方法，誤導納稅人，某些稅務(wù)代理機構(gòu)又沒有規(guī)范運作，因此，我們也將這一風險視為稅收籌劃風險的表現(xiàn)形式之一。 6.認定性風險。 稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的

45、組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案是否符合法律規(guī)定，最終能否成功，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的最終認定。即稅收籌劃方案是否真正符合法律精神，需要由稅務(wù)機關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法并不符合法律、政策的精神，那么，稅務(wù)機關(guān)將會視為避稅，甚至當作偷逃稅。此時，納稅人可能會因為其行為實質(zhì)上違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰。 3.3稅收籌劃的風險管理. 稅收籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制,規(guī)避和減低風險損失。針對風險的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下的風險管理方法。 1. 準確把握稅收法律政策 2. 關(guān)注稅收法律政策變動 3. 提高籌劃

46、人員的素質(zhì) 4. 保持籌劃方案的適度靈活 5. 加強與稅務(wù)部門聯(lián)系 3.4稅收籌劃風險的防范及控制措施 （一）稅收籌劃風險的防范 稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。 （二）控制稅收籌劃風險的措施 1、正確認識稅收籌劃。 稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制定最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。 2、加強會計核算及財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。 控制涉稅風險對企業(yè)來說就是要做到會計核算健

47、全，納稅申報正確，及時、足額繳納稅款，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，做到“涉稅零風險”。 3、牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，做到未雨綢繆，適時調(diào)整稅收籌劃方案。 4、營造良好的稅企關(guān)系。要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。 5、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。我們必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的

48、方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。 4 .企業(yè)稅收籌劃的方法及建議 4.1新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)考慮的問題 近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的 問題正成為當前經(jīng)濟界討論的重點，并被社會各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。 稅收的基本職能主要是組織財政收入和進行宏觀調(diào)控，政府要通過開征 各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟。 一、降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得

49、稅稅率。 目前，我們都有目共睹的是，在我國的財政收入要增長，就須盡快建立健全社會保障機制，只有如此才能啟動消費健康的拉動國民經(jīng)濟。 二、使用累進制稅率，實現(xiàn)廣泛意義上的公平。 我覺得累進制稅率的優(yōu)點就是能充分體現(xiàn)廣泛意義上的公平，能做到所得多的多納稅，所得少的少納稅。這個特點比比率稅率更有利于宏觀經(jīng)濟調(diào)控。 三、隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。 現(xiàn)在，隨著各國的吸引外資政策的不斷加強，特別是隨著發(fā)展中國家的所得稅競爭的加劇，全球財政降格現(xiàn)象顯現(xiàn)，迫使許多發(fā)達國家下調(diào)所得稅稅率。好多國家放棄了相對公平的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，不得不開

50、征易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅或加大征收程度。但是我認為，這種現(xiàn)象不久就有可能發(fā)生轉(zhuǎn)變，我們有必要積極推進稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，和先進而公平的稅收制度接軌。 建立一個更有利于宏觀調(diào)控的所得稅稅制，推行超濾累進制稅率模式。 4.2 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃 （一）投資行業(yè)的選擇 　　我國對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義?！　? （二）投資企業(yè)組織形式的選擇 　 我國稅制為了促進經(jīng)濟發(fā)展，擴大財政收入，對不同的企業(yè)組織形式實行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業(yè)的納稅籌

51、劃提供了生存和發(fā)展空間。 （三）投資方式的選擇 　 企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。從而達到節(jié)稅的目的。 4.3新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的基本方法 稅收籌劃的基本方法如下圖二所示： 圖二 簡言之，新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的基本方法分為以下幾點內(nèi)容： （1）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實現(xiàn) 取得不被稅法認定為應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入；國債利息、教育儲蓄存款利息以及股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個人所得稅；取得不具有所有權(quán)的實物

52、 （2）避免適用較高稅率 個人所得稅的超額累進稅率；“工資薪金所得”和“勞務(wù)報酬所得” 的轉(zhuǎn)換；兼營行為；消費稅各稅目間稅率的差異 （3）充分利用“稅前扣除” 個人出租住房行為中房屋裝修費的稅前列支；公益性捐贈；個人所得稅中“按次納稅”的規(guī)定；流轉(zhuǎn)稅的“稅前扣除” （4）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間 國外EET模式的企業(yè)年金計劃；增值稅中銷售貨物結(jié)算方式的差異；包裝物連同貨物銷售的特殊規(guī)定 （5）利用稅收優(yōu)惠 從增值稅，消費稅等方面考慮稅收優(yōu)惠。 具體來說新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面 （一）避免應(yīng)稅所得的實現(xiàn) 采用這種方法進行稅收籌劃并不是要讓納稅人

53、避免取得的實際經(jīng)營所得，而是要讓納稅人盡量取得不被稅法認定為是應(yīng)納稅所得經(jīng)濟收入。例如：我國稅法就規(guī)定企業(yè)取得的國債收入的利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在進行金融投資時，如果購買了重點建設(shè)債券和金融債券，這些收入就要交納企業(yè)所得稅，而購買國債其利息就不用交納企業(yè)所得稅，因此，出于稅收上的考慮，當國債利息率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實 際利率時，購買國債的收益更高，企業(yè)應(yīng)當購買國債。 （二）推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn) 納稅人如果可以推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)，就可以推遲納稅，推遲納稅對 納稅人來說有兩個好處。一是可以繼續(xù)享用這一筆資金，從中獲利；二是利用利息進行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減

54、少。納稅人被推遲的時間越長，市場利率越高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟利益就越大。 （三）選擇恰當?shù)耐顿Y的方式、方向和地點 1、 選擇恰當?shù)耐顿Y的方式 (1) 企業(yè)在擴大規(guī)模增加投資時，可新建廠房、新購設(shè)備，也可以收購虧損企業(yè)。可以利用合并財務(wù)報表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當年或以后年度發(fā)生的虧損來抵消盈利，達到減稅的目的。在遠期，則可通過盤活資本、改善經(jīng)營，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強企業(yè)的整體經(jīng)濟實力。 (2) 企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，買股票取得的

55、股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認的價值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值，投資方應(yīng)確認非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并入應(yīng)納稅所得額。如轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可在五年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當期應(yīng)稅利潤。如評估資產(chǎn)減值，則投資方企業(yè)可確認為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅

56、所得額。 (3) 在投資期限內(nèi)，應(yīng)選擇分期投資方式，盡可能延長投資期。未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決，借款的利息支出，可以按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除，達到節(jié)稅目的。在企業(yè)盈利情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。 2、選擇恰當?shù)耐顿Y的方向 為進一步優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導國民經(jīng)濟健康迅速地發(fā)展，國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，予以諸如減免稅收、擴大所得稅抵免等優(yōu)惠待遇，如高科技產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)。對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有一定負面影響的投資項目，則課以較高稅率，如娛樂業(yè)、煙草制造業(yè)等。所得稅在不同行業(yè)間差別也較大。稅負最輕的

57、如港口碼頭建設(shè)的投資，稅率為15％，且從獲利年度起5年免稅，5年減半征收。稅負較輕的如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率為15％，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收3年。而對一般行業(yè)企業(yè)所得稅稅率為33％，且沒有免稅期。企業(yè)在進行投資籌劃時，應(yīng)充分考慮到稅收政策的影響，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項目，獲取更大的稅收優(yōu)惠。 3、選擇恰當?shù)耐顿Y的地點 為實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負的稅收政策。如對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免交所得稅兩年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)，可減交或免交三年所得稅；此外，國家對保稅區(qū)

58、和經(jīng)濟特區(qū)也有特殊優(yōu)惠政策。因此，投資者選擇企業(yè)注冊地點，對于節(jié)省稅金支出、實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局有十分重要的意義。 4、盡量減少納稅的成本費用 企業(yè)在繳納稅款的時候，也會花費很大一部分費用，要是能夠最大限度地減少這一筆開銷，對企業(yè)來說，是很重要的。例如．，現(xiàn)在電子信息發(fā)達的今天，企業(yè)可以用電子申報納稅，從而節(jié)約成本費用，為企業(yè)增加收益。 4.4新企業(yè)所得稅法下發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的幾點建議 1. 正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導向相一致。 稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助,為了實現(xiàn)企

59、業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是：前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。 一方面,防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面,利用好“稅收籌劃”這個重要的利益驅(qū)動器,則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。“稅收籌劃就是

60、節(jié)稅”這種認識不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。 從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中可以看出，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時,都把稅收負擔最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。 實際上稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇,財務(wù)成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化,而稅收負擔最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標,節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標。 　 稅收籌劃內(nèi)涵的準確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收

61、政策導向相一致。稅收籌劃應(yīng)當合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此,在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時,也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖。 2.合理規(guī)避稅收籌劃風險首先,研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,準確把握稅收政策內(nèi)涵。 稅收籌劃必須堅持合法性原則,所以納稅人必須及時地學習稅收法律和稅收政策,并全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法條件下進行。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟,體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政

62、策,稅收政策處于不斷變化之中,稅收籌劃從一個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)度的不斷變化,尋求納稅人在稅收上的利益增長點,從而取得利益最大化的。因此,稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。事實上,全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風險的關(guān)鍵。 　　 當然，還必須做到充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求,使稅收籌劃能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可。進行稅收籌劃,由于許多活動都是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運用會計技術(shù)的同時,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的稅務(wù)

63、管理的特點和具體方法,事實上,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,就難以規(guī)避風險。 3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)。 我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業(yè)化,目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來進行。二是我們應(yīng)該聘用某些籌劃人員來進行？三是由單位的財會等相關(guān)人員來進行。顯而易見，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要

64、求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。客觀地講,這是很難做到的。因此,我們目前應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求；另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強對籌劃人員業(yè)務(wù)考評，這些都是很關(guān)鍵的。 4.注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財務(wù)管理目標。 從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也

65、就是說,稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負的降低,而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長的關(guān)系,某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。 5.完善稅法,堵塞漏洞,促進稅收籌劃的發(fā)展。 必須要加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅收籌劃的積極性。 一方面,立法機關(guān)應(yīng)加強稅收立法。針對我國稅法的多樣性和復雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級次,修改稅法中不公平、不完善的地方。 另一方面,應(yīng)從責任追究上加強規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責任的追究加強對稅務(wù)代理

66、中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為,除企業(yè)受到嚴厲懲處外,稅務(wù)代理機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽,更應(yīng)承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任和法律責任,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。 最后,稅務(wù)機關(guān)要依法治稅。而且各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計征、執(zhí)法必嚴、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和強制性,從而增加納稅人對稅收籌劃的需求,共同的推動我國稅收籌劃的發(fā)展。 結(jié) 論 2008年1月1日實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》后，如何把握新的稅制改革政策，尋找新的稅收籌劃空間，合理避稅，企業(yè)都很關(guān)注的重要課題。新企業(yè)所得稅法的亮點及相關(guān)立法精神，都是值得我們?nèi)フJ真揣摩和仔細研究的。通過對新稅法的學習，我更加明白稅收籌劃的重要性以及其重要意義。 本文開始就詳細的介紹了課題研究的背景、意義以及新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃研究現(xiàn)狀、本文的研究價值。 接著提出了稅收籌劃具體內(nèi)容，開始引入了稅收籌劃的概念與內(nèi)涵