對預(yù)算會計改革的思考會計學(xué)畢業(yè)論文

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1、目錄 中文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 2 英文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 3 文獻(xiàn)綜述 ……………………………………………………… 4 一、 預(yù)算會計的作用及其重要性 …………………………………… 5 （一） 財政總預(yù)算會計 …………………………………………… 5 （二） 事業(yè)單位會計 ……………………………………………… 5 （三） 行政單位會計 ……………………………………………… 5 （四） 參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（包括稅務(wù)會計、 農(nóng)業(yè)稅征解會計、

2、關(guān)稅會計）和基本建設(shè)撥款會計等 …… 5 二、 當(dāng)前預(yù)算會計面臨的問題　……………………………………… 6 （一） 會計核算的內(nèi)容較窄 ……………………………………… 5 （二） 會計科目功能不足 ……………………………………… 6 （三） 我國政府會計信息披露的不充分 ………………………… 6 （四） 會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 ………… 7 （五） 財務(wù)報表制度不完備 ……………………………………… 7 三、 我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的對策 ………………………………… 7 （一） 重新構(gòu)造預(yù)算會計體系 …………………………………… 8 （

3、二） 明確政府會計主體 ………………………………………… 8 （三） 預(yù)算會計核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度 ……………… 8 （四） 提高政府會計信息質(zhì)量，規(guī)范我國政府會計信息披露 … 9 （五） 完善政府財務(wù)報告體系 …………………………………… 9 （六） 加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，切實重視單位的財務(wù)管理工作 …… 10 參考資料 ……………………………………………………… 11 致謝 ………………………………………………………… 12 內(nèi)容摘要 我國預(yù)算會計已擺脫計劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中

4、國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。但這幾年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進(jìn)一步的改革。當(dāng)前預(yù)算會計面臨的一些問題：會計核算的內(nèi)容較窄；會計科目功能不足；我國政府會計信息披露的不充分；會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財務(wù)報表制度不完備。筆者認(rèn)為，借鑒西方國家政府會計改革的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的國情，我國的預(yù)算會計改革應(yīng)從重新構(gòu)造預(yù)算會計體系；明確政府會計主體；預(yù)算會計核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度；提高政府會計信息質(zhì)量，規(guī)范我國政府

5、會計信息披露；完善政府財務(wù)報告體系；加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，切實重視單位的財務(wù)管理工作等宏觀6方面著手。更好地服務(wù)于國家的預(yù)算執(zhí)行和管理工作，通過完成國家預(yù)算收支任務(wù)和各項行政任務(wù)、事業(yè)計劃，充分發(fā)揮預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，為逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財政體制起到積極有利的作用。 關(guān)鍵詞 預(yù)算會計改革 預(yù)算會計體系 權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府會計信息披露 政府財務(wù)報告體系 政府財務(wù)監(jiān)督 Abstract Our country budget accounting got rid of under the planned economy system t

6、he pattern, stepped onto the establishment to meet the market economy need, had the Chinese characteristic, scientific standard budget accounting the pattern path.But these for years, the financial control organizational reform step speeds up, started according to the public finance theoretical desi

7、gn budget management pattern to establish, link the and so on budget establishment, execution control system was having the fundamental change, budget accountings object movement environment has had the change, therefore, budget accounting was facing the further reform.Current budget accounting face

8、s some questions: The accounting content is narrower; Accountant the subject function is insufficient; Our country government accounting the information discloses is not full; The accounting realizes the system take the receipts and disbursements to have the certain limitation as the foundation; The

9、 financial report form system is incomplete.The author believed that, profits from experience which western nation government accounting reforms, and unifies our country the national condition, our country budget accounting reforms should from again structure budget accounting the system; Is clear a

10、bout government accounting the main body; Budget accounting calculates gradually uses the power and responsibility to have the system system; Enhances government accounting the information quality, standard our country government accounting the information disclosed; Perfect government financial rep

11、ort system; Strengthens accountant the troop to construct, practically takes the unit the financial control work and so on the macroscopic 6 aspects to begin.Serves well the national budget implementation and the supervisory work, through completes the state budget revenue and expenditure task and e

12、ach administrative duty, the enterprise plans, fully displays the budget funds use the economic efficiency and the social efficiency, for gradually establishes the public financial system which and socialist market economy adapts to play the positive advantageous role. Key word Budget accounting re

13、forms；Budget accounting system；The power and responsibility has the system；Government accounting the information disclosed；Government financial report system；Government finance surveillance 文獻(xiàn)綜述 求知（2005年）通過對國外市場經(jīng)濟(jì)國家指出了我國的政府會計準(zhǔn)則的適用范圍即政府會計的管理范圍、概念框架建設(shè)的研究。江莉萍（2005年）指出我國政府會計信息披露的需求，通過分析我國政

14、府會計信息披露不充分的表現(xiàn)及成因，提出了規(guī)范我國政府會計信息披露的七點建議。李紀(jì)文（2005年）指出在現(xiàn)有的預(yù)算會計制度下，隨著財政管理體制改革不斷深化和公共財政理論的建立，預(yù)算會計改革應(yīng)從政府會計體系和政府會計核算基礎(chǔ)兩個問題上進(jìn)行改革，提出應(yīng)循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。郭十全（2005年）指出隨著財政體制改革的不斷深入，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運用，預(yù)算會計核算體系和制度的不適應(yīng)性愈發(fā)突出。就預(yù)算收支并帳；社會保險基金納入總預(yù)算會計核算，工資統(tǒng)發(fā)、政府采購與國庫集中支付等核算與政府收支分類改革的銜接這三個問題提出了對政府會計改革的幾點建議。薛志勇等指出

15、隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，要求預(yù)算單位財務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容要熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會計隊伍建設(shè)，提高預(yù)算會計整體素質(zhì)是強(qiáng)化財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量的前提條件，而制定會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會計工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。裴榮等（2005年）指出政府會計改革問題日益受到政府主管部門及學(xué)術(shù)界的重視，在建立以反映財務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)的新型政府會計體系過程中，制定高效、明晰的會計準(zhǔn)則，無疑是改革的中心環(huán)節(jié)。針對構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則概念框架的重要性及若干理論問題做了探討。盧大美指出隨著財政管理體制改革的步伐加快，

16、按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會計又面臨著新的問題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。楊玉梅指出我國預(yù)算會計的改革應(yīng)從實際出發(fā)，必須建立中國特色的預(yù)算會計體系和制度。 對預(yù)算會計改革的思考 以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會計已擺脫計劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。但這幾年來，財政管理體

17、制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進(jìn)一步的改革。未來預(yù)算會計如何改革，本文想談?wù)勛约旱臏\見。 一、 預(yù)算會計的作用及其重要性 我國會計，按其反映和監(jiān)督的內(nèi)容和對象，一般分為兩大類。一類是企業(yè)會計，一類是預(yù)算會計。他們的社會經(jīng)濟(jì)屬性和目的截然不同，前者是應(yīng)用于國民經(jīng)濟(jì)各類物質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)單位的專業(yè)會計，為社會提供產(chǎn)品、積累資金因而必須注重經(jīng)濟(jì)效益，以最小的投入取得最大的產(chǎn)出，具有經(jīng)營性；后者是應(yīng)用于我國各級政府財政機(jī)關(guān)和政府所屬的行政、事業(yè)單位的一種專業(yè)會

18、計，它是為國家的預(yù)算執(zhí)行和管理服務(wù)的，它既要為完滿的完成國家預(yù)算收支任務(wù)而努力注重預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，又要為國家各項行政任務(wù)和事業(yè)計劃的實現(xiàn)而注重社會效益，簡而言之就是要“少花錢、多辦事、事辦好”。具有明確的公共性、財政性和非營利性。預(yù)算會計是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會計體系。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系為： (一)財政總預(yù)算會計 它是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。 （二）事業(yè)單位會計 它是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計

19、的一個組成部分。 （三）行政單位會計 是指中華人民共和國各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的一個組成部分。 （四）參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（包括稅務(wù)會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計、關(guān)稅會計）和基本建設(shè)撥款會計等 國庫會計它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國家預(yù)算資金的收納和撥付。收入征解會計它反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是各項稅收資金的運用。基本建設(shè)撥款會計是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本建設(shè)支出的專門會計，屬于預(yù)算會計序列。 二、 當(dāng)前預(yù)算會計面臨的問題 財政部制發(fā)的預(yù)算會計制度自實施以來，基本上滿足了各級財政

20、部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)管理預(yù)算管理和會計核算的需要，對提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。 （一）會計核算的內(nèi)容較窄 長期以來，我國各級財政編制的政府預(yù)算有兩套，一套是預(yù)算內(nèi)收支預(yù)算，另一套是預(yù)算外收支計劃。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會計核算相互獨立，會計報表自成體系，財政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)各管一攤，分別對外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準(zhǔn)確、完

21、整地核算、反映政府財政性資金分配、使用的全貌。推行部門預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資金核算方面，乃至社會保險基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒有或沒有完整地納入財政總預(yù)算會計核算。行政、事業(yè)單位會計不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計提折舊。 （二）會計科目功能不足 近年來，隨著公共財政體制的逐步建立，財政支出領(lǐng)域進(jìn)行了政府采購、工資統(tǒng)發(fā)、部門預(yù)算、國庫集中支付等一系列重大改革。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財政資金流入、流出的變化，現(xiàn)行會計科目體現(xiàn)不出來。財政集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生重大變化。預(yù)算單位用于發(fā)放

22、工資、購建固定資產(chǎn)、購買服務(wù)等所需要的財政資金，不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一帳戶或政府采購專戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。部門收到的財政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等）。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒有設(shè)帳進(jìn)行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財政國庫管理的要求。這就需要對部門會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會計科目進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資

23、金流向的變化。 （三）我國政府會計信息披露的不充分 我國政府機(jī)構(gòu)龐大，職能范圍廣泛，財務(wù)活動面廣，各級政府的組成部門之下有二級、三級機(jī)構(gòu)，行政機(jī)關(guān)之下有事業(yè)單位；同時，事業(yè)單位中有一部分屬于企業(yè)化管理。針對如此復(fù)雜的體系，當(dāng)前作為政府對外披露會計信息的窗口，財政部門并不能全面反映政府的全部財務(wù)活動和財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。如有些部門因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時，甚至不入帳等情況；即使已入帳的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度不計提折舊，也無法反映固定資產(chǎn)的使用情況。一些部門長期存在的資產(chǎn)帳目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況。同時，在基層政府部門和單位，存在著

24、一些會計人員素質(zhì)偏低，會計執(zhí)法相對松弛部門和小團(tuán)體利益膨脹，會計信息質(zhì)量存在瑕疵，由此各單位、各部門、各級政府逐級匯總的會計信息的真實性難以保證。在編制部門預(yù)算時，在方法上實行零基預(yù)算，在對各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時，基本支出按照定額核定，對項目進(jìn)行評估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財力的可能來安排。財政部門在除了做好核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等工作外，還要摸清各部門的家底，充分了解各部門資源占用和使用情況。如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預(yù)算”。 （四）會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，這是由預(yù)算會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制，會計核算程序比較簡便

25、，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但實踐表明，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷：1、政府會計信息不完整。收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。2、難以進(jìn)行績效評價。收付實現(xiàn)制由于不核算長期資產(chǎn)的耗損和不計提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評價年終收支結(jié)余。3、國有資產(chǎn)管理

26、弱化。對固定資產(chǎn)購置等跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在付款當(dāng)日即作為費用核銷，一次性計入當(dāng)期支出，不考慮該項資產(chǎn)的使用價值和服務(wù)年限信息。在實際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，難以合理進(jìn)行價值補償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。無法全方位地把握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等影響政府行政能力的各種資源信息，容易造成國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督的失控。 （五）財務(wù)報表制度不完備 現(xiàn)行的預(yù)算會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表。其中財政負(fù)債主要通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。資產(chǎn)負(fù)債表通過“借入款”項目，反映截止到某一時點財政借款和債券引起的債務(wù)本金的數(shù)額。預(yù)算會計報告也只能夠

27、解釋和披露顯性負(fù)債信息，對隱性負(fù)債風(fēng)險和或有負(fù)債就無法做出客觀評價。導(dǎo)致財政部門向同級人大的預(yù)決算報告，缺少資產(chǎn)、負(fù)債方面的內(nèi)容。行政、事業(yè)單位雖有財務(wù)報告制度，但內(nèi)容不完善。 三、 我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的對策 從2000年起推行部門預(yù)算改革，改變了過去預(yù)算內(nèi)、外分別管理的做法，將部門所有收支統(tǒng)一納入部門預(yù)算管理，編制綜合預(yù)算。黨的十六屆三中全會的決定中又提出，要“實行全口徑預(yù)算管理”所謂“全口徑預(yù)算管理”，從部門來說相當(dāng)于綜合預(yù)算；從政府總預(yù)算來說則要包括財政總預(yù)算和政府部門及所屬單位預(yù)算。因此，必須建立以一級政府為中心、核算整個政府財務(wù)狀況的政府會計。財政國庫資金實行集中支付后，財政部

28、門對財政支出資金實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象延伸到原來的單位預(yù)算會計，財政資金的運動也從分配領(lǐng)域延伸到消費領(lǐng)域。這些變化，也要求調(diào)整原來的會計體系，構(gòu)建新的政府會計體系。推行政府采購制度后，財政支出按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購計劃的完成情況，直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)實際支出數(shù)直接辦理決算。這不僅要求改變核算方法，也要調(diào)整政府會計體系。 (一) 重新構(gòu)造預(yù)算會計體系 現(xiàn)行的預(yù)算會計體系（狹義）包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會

29、計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計則可以按照其核算重點的不同進(jìn)一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。預(yù)算會計體系在近期應(yīng)由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會計體系，其中政府會計包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計，財政總預(yù)算會計和行政單位會計是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會計在近期應(yīng)納入非營利組織會計，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會計靠攏。把政府作為會計與財務(wù)報告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府

30、業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任的財務(wù)及非財務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。 （二）明確政府會計主體：記賬主體與報告主體概念的適當(dāng)分離 我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系主要是以各個機(jī)構(gòu)或單位為會計主體，尚無以政府整體為會計主體來反映政府全面財務(wù)信息的要求。政府會計主體界定問題是政府會計改革研究中的一個難點，關(guān)系到政府會計模式的選擇。從我國政府會計改革的漸進(jìn)性和可操作性角度考慮，對于完全或主要使用政府資源的行政單位，可以采用以單位和政府整體作為記帳主體和財務(wù)報告主體，這樣有利于降低改革成本和保持管理效率優(yōu)勢。對于部分使用政府資源、政府對其負(fù)有財務(wù)責(zé)任的事業(yè)單位，或特殊基金，如何

31、確定報告主體，還需要做進(jìn)一步研究。如采用基金會計模式，以基金作為記帳主體和財務(wù)報告主體，有利于強(qiáng)化對單項政府財務(wù)資源的管理，但技術(shù)要求高，相對復(fù)雜。在我國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。在確定記賬主體時，一方面，要確立未來基金會計模式中基金的記賬主體地位；另一方面，應(yīng)在目前以各級預(yù)算單位作為記賬主體的基礎(chǔ)上，健全現(xiàn)有各種基金的核算機(jī)制，將這些基金作為記賬主體。在確定報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟

32、時，將基本政府的相關(guān)單位（如國有獨資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報告主體范圍。 （三）預(yù)算會計核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，在政府會計領(lǐng)域采用的收付實現(xiàn)制已經(jīng)顯露出明顯缺陷，應(yīng)該循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，不僅僅是技術(shù)上的改革，更是政府會計功能的根本性變化。例如，企業(yè)會計中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在企業(yè)會計報表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”。該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而是對有關(guān)帳簿記錄以收付實現(xiàn)予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)金流入 、流出的會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地政府經(jīng)濟(jì)

33、決策。收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便制定合理的財政政策。因此，只有兩者結(jié)合，相輔相成，才能反映全貌。權(quán)責(zé)發(fā)生制在強(qiáng)化政府會計責(zé)任、增加政府財政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財政支出、以及提高財政信息的準(zhǔn)確性方面發(fā)揮積極作用，是一種適應(yīng)現(xiàn)代政府管理要求的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國際上會計制度改革的一個新趨勢。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財政制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，借鑒國際通行做法，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度是必要的。但是我國的政治制度、行政管理體制等方面同國外差異較大，國情不同，條件不同，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)。 （四）提高政府會計信息質(zhì)量，規(guī)

34、范我國政府會計信息披露 會計信息質(zhì)量特征作為會計信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對會計信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國預(yù)算會計制度將會計信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共有十一項。其中質(zhì)量特征包括真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性七項。這種將會計信息質(zhì)量特征與會計要素的確認(rèn)、計量原則混在一起的做法，不夠科學(xué)。在政府會計基本準(zhǔn)則中，應(yīng)當(dāng)考慮將會計信息質(zhì)量特征同會計要素的確認(rèn)、計量原則區(qū)別開來，以便充分表達(dá)其涵義，突出其重要地位。在具體我國的實際情況，規(guī)范政府會計信息披露的建議有以下幾點：1、明確政府會計信息的使用者及其需求，使政府會計為之服好務(wù)。2、積極開展政府會計研究

35、，探索建立政府會計信息理論基礎(chǔ)。3、進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行預(yù)算會計制度，從主要滿足政府內(nèi)部管理者需要，轉(zhuǎn)向同樣重視外部信息使用者的需要。4、以真實反映政府全部財務(wù)活動和財務(wù)受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)，構(gòu)建完整的由政府財務(wù)報告、分項財務(wù)報告、統(tǒng)一財務(wù)報告、附注及其非財務(wù)信息組成的規(guī)范的政府會計信息披露體系。5、強(qiáng)化財政職能，鞏固財政部門在政府會計信息披露中的權(quán)威地位。6、提高會計基礎(chǔ)工作水平，保證政府會計信息的真實性。7、進(jìn)一步拓展對政府會計信息的分析和應(yīng)用。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進(jìn)行決策和控制支出；及時進(jìn)行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審

36、計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合；報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負(fù)債、人力資本）；報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強(qiáng)成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。 （五）完善政府財務(wù)報告體系 政府財務(wù)報告是分析、評價報告主體的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任履行情況的重要信息來源。選擇適當(dāng)?shù)恼攧?wù)報告模式，是政府會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府財務(wù)報告模式要體現(xiàn)政府會計目標(biāo)，應(yīng)明確財務(wù)報告的主體選擇、內(nèi)容構(gòu)成、政府會計的基本假設(shè)、會計準(zhǔn)則制定與運行的具體程序和管理機(jī)制、主要財務(wù)報表、編制程序和方法、審議程序和披露方式等。一般來說，政府

37、財務(wù)報告應(yīng)該提供如下信息：有助于理解和評估政府業(yè)績，而不僅僅是反映盈余或赤字；反映政府投資情況和來源于政府擔(dān)保和承諾的或有債務(wù)；提供關(guān)于政府所能控制的財務(wù)資源；會計年度的活動如何影響政府凈資產(chǎn)；政府的財務(wù)狀況等。目前，我國政府會計報告由總預(yù)算會計報表和行政單位會計報表構(gòu)成。這些報表的提供者為各級政府和行政事業(yè)單位。在美國，政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）自建立后就設(shè)計了新的會計報告模式。這種報告模式直接體現(xiàn)為第34號準(zhǔn)則公告。該公告盡可能地將報告目標(biāo)引入政府的基本財務(wù)報表中，政府被要求提供重要個別基金和政府整體層面的雙重視角會計報告。會計報告的形式包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收支及余額變動表、營運表、現(xiàn)金

38、流量表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)和長期負(fù)債賬群表，以及附表財務(wù)報告注釋等。這些報告要協(xié)助決定：是否當(dāng)年的收入足夠支付當(dāng)年的服務(wù)；當(dāng)年的運作是使政府的財務(wù)狀況改善還是使其惡化；政府是否動用了超過當(dāng)年的實體資產(chǎn)和其他非財務(wù)資產(chǎn)的服務(wù)能力?，F(xiàn)階段我國政府會計報告模式應(yīng)繼續(xù)保持提供政府層面財務(wù)報告的傳統(tǒng)。因為，它可以減少使用者對信息分析和評價的成本，并在劃定政府財務(wù)受托責(zé)任范圍、促進(jìn)政府改善和提高財務(wù)信息質(zhì)量、同總預(yù)算相配合以形成有效反饋機(jī)制方面具有明顯優(yōu)勢。在建立政府基金會計之前應(yīng)保持這種模式，并增加披露反映收支結(jié)余變動情況的報表，以利于評價當(dāng)年財務(wù)受托責(zé)任；在建立政府基金會計后，也應(yīng)該

39、效仿GASB的做法實行雙重報告。畢竟，將主要基金執(zhí)行情況單獨編報有利于反映財務(wù)誠信和實現(xiàn)財務(wù)管理的相關(guān)目標(biāo)，折中的雙重視角模式對充分發(fā)揮兩種報告形式的優(yōu)勢無疑是最優(yōu)選擇。 （六）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，切實重視單位的財務(wù)管理工作 　　隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，并不減少部門財務(wù)的職能，相反預(yù)算會計應(yīng)更加重視財務(wù)管理工作。這要求預(yù)算單位財務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會計隊伍建設(shè)，提高預(yù)算會計整體素質(zhì)是強(qiáng)化財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量的前提條件，而制定會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會計工作質(zhì)量和總體素

40、質(zhì)的保證。財政部門及單位應(yīng)切實抓緊會計的培訓(xùn)和教育，開展時間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會計法》等國家各項財政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高會計的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約會計的工作行為，保證會計誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅持準(zhǔn)則，客觀公正，使其充分發(fā)揮預(yù)算會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。 　 實行預(yù)算會計改革，不僅僅是在預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對財政預(yù)算體制根本改革，打破了原有的以收付實現(xiàn)制核算的框架，也是落實公共財政理論的一項重要工作。實踐證明，盡管目前進(jìn)行預(yù)算會計改革還存在許多問題，需要一個逐步推進(jìn)的過程，但在為加強(qiáng)財政資金支出管理、改變會計

41、核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都能起到較大的作用，我們應(yīng)充分認(rèn)識集中改革的重要性。實現(xiàn)資源和數(shù)據(jù)共享，提高預(yù)算和國庫管理效率，增強(qiáng)財政總預(yù)算會計核算和管理的真實性、及時性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮財政職能，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，增強(qiáng)宏觀調(diào)控，全面推進(jìn)財政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財政體制起到積極有利的作用。 參考資料： [1]、求知，“我國政府會計準(zhǔn)則體系研究”，《預(yù)算管理與會計》，2005年第9期。 [2]、江莉萍，“試論政府會計信息披露”，《預(yù)算管理與會計》，2005年第6期。 [3]、李紀(jì)文，“對政府會計改革兩個問題的看法”，《預(yù)算管理與會計》，2005年第10期。 [4]、薛志勇、趙廣林，“試論強(qiáng)化會計監(jiān)督”，《農(nóng)村財政與財務(wù)》，2003年第12期。 [5]、郭十全，“對政府會計改革的幾點建議” ，《預(yù)算管理與會計》，2005年第9期。 [6]、裴榮、郝東洋,“論我國政府會計準(zhǔn)則概念框架的構(gòu)建”,《財會月刊》，2005第10期。 [7]、盧大美，“試論我國預(yù)算會計存在的問題與對策”《縣鄉(xiāng)財政》2003年第11期 [8]、楊玉梅，“我對預(yù)算會計改革的看法”， 《預(yù)算管理與會計》，2005年第2期。 11