國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類版）培訓(xùn)資料第一部分

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1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(2014年版)培訓(xùn)國家稅務(wù)總局所得稅司2014年12月主要內(nèi)容 主表（A100000） 一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000） 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）主表簡介 設(shè)計(jì)目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的整體過程 力求簡潔： 變更要點(diǎn)：僅體現(xiàn)附表匯總金額詳細(xì)數(shù)字在附表填報(bào)調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目順序增加計(jì)算過程說明主表簡介分解成三大部分利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核

2、心部分主表利潤總額計(jì)算主表利潤總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表基本相同主表利潤總額計(jì)算 營業(yè)收入：A101010或101020或103000 營業(yè)成本：A102010或102020或103000 期間費(fèi)用： A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外） 資產(chǎn)減值損失：無附表 公允價(jià)值變動(dòng)損益：無附表 投資收益 ：無附表（事業(yè)、非營利有勾稽） 營業(yè)外收入：A101010或101020或103000 營業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來主

3、表應(yīng)納稅所得額計(jì)算 扣除境外所得：A108010 納稅調(diào)整：A107030 收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒有所得減免） 用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000 所得減免：A107020 抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030 彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程主表應(yīng)納稅額計(jì)算利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表應(yīng)納稅額計(jì)算 與舊版申報(bào)表基本一致 刪除了合并納稅的相關(guān)行次 增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額一般企業(yè)收入明細(xì)表 主表（A100000） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102

4、020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000） 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）一般企業(yè)收入明細(xì)表適用范圍 不包括執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：填報(bào)A103000 不包括非營利企業(yè)會(huì)計(jì)制度：填報(bào)A103000 不包括金融企業(yè)：填報(bào)A101020 參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南設(shè)計(jì)一般企業(yè)收入明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收入 參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入進(jìn)行分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入一般企業(yè)收入明細(xì)表其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他

5、一般企業(yè)收入明細(xì)表營業(yè)外收入 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 債務(wù)重組利得 政府補(bǔ)助利得 盤盈利得 捐贈(zèng)利得 罰沒利得 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則） 其他金融企業(yè)收入明細(xì)表 主表（A100000） 一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000） 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）適用范圍：商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 主表（A100000）

6、一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010） 金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020） 金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020） 事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A10300） 期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000） 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 刪除了期間費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)于一般企業(yè)收入表項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈(zèng)支出贊助支出罰沒支出壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失其他 不包含期間費(fèi)用事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表范圍 執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行民間非營

7、利會(huì)計(jì)制度企業(yè)具有免稅資格的非營利組織事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入支出表 民間非營利組織-業(yè)務(wù)活動(dòng)表 合并了收入與支出表，增加了民間非營利組織的相關(guān)項(xiàng)目事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表 包含成本與費(fèi)用 區(qū)分了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益營業(yè)外收入投資收益事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表營業(yè)外支出事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表變化 舊版事業(yè)單位收入表與支出表不區(qū)分不征稅收入與征稅收入取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式期間費(fèi)用表新增

8、表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限額的項(xiàng)目 7行： 折舊攤銷費(fèi) 9-20行： 根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分 21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用表勞務(wù)費(fèi)咨詢顧問費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付期間費(fèi)用明細(xì)表 企業(yè)需要分析填報(bào)，無法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng) 金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用”列中彌補(bǔ)虧損明細(xì)表變化要點(diǎn) 分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)（修改表格項(xiàng)目名稱） 政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋） 修改年度的描述（前五年度至前一年度） “盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”

9、 表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正彌補(bǔ)虧損明細(xì)表年度描述變化 前一年度、前五年度等是個(gè)相對(duì)概念，以填報(bào)年度為參照系向前推算，更便于理解。舊版新版彌補(bǔ)虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑 主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑第6行表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”0，第20行“所得減免”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。表A100000第19

10、行“納稅調(diào)整后所得”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號(hào)表示）。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表納稅調(diào)整后所得的口徑彌補(bǔ)虧損明細(xì)表其他數(shù)據(jù)口徑 1.若（納稅調(diào)整后所得）列0，(當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額)列（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列，否則（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額） 2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列0，則（納稅調(diào)整后所得）列0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列（納稅調(diào)整后所

11、得）列的絕對(duì)值。 3.（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列第5+6+7+8列 4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列1至5行同一行次的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1行至第5行0彌補(bǔ)虧損明細(xì)表其他數(shù)據(jù)口徑 5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第

12、6行0。 6.（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損餓）列該行的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列該行-（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次填“0”。 7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。整體報(bào)表填報(bào)順序編號(hào)順序收入、成本、費(fèi)用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計(jì)扣除、所得減免表彌補(bǔ)以前年度虧損表抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅碚w報(bào)表填報(bào)順序填寫順序收入、成本、費(fèi)用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計(jì)扣除、所得減免表彌補(bǔ)以前年度虧損

13、表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅砥髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，類，2014年版）年版） （一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2 一、總體介紹一、總體介紹A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

14、費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。（二）設(shè)計(jì)思路（二）設(shè)計(jì)思路 3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。 一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填

15、報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。（三）新、舊納稅調(diào)整比對(duì) 1 1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：1張納

16、稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行平行申報(bào)明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價(jià)值計(jì)量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ）VSVS 新：一級(jí)納稅調(diào)整主表1張 二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張 三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)附表2張 舊舊新新7以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目8廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)10資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整附表）11股權(quán)投資所得（損失）變動(dòng)，設(shè)置投資收益納稅調(diào)整附表 2 2、納稅調(diào)整項(xiàng)目、納稅調(diào)整項(xiàng)目。 舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)

17、利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類 VSVS 新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類 通過歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項(xiàng)目歸并。同時(shí)，部分項(xiàng)目調(diào)整至其他附表進(jìn)行反映（36513651） 增加：增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項(xiàng)目新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤均設(shè)置二級(jí)明細(xì)附表 3 3、特別指出、特別指出。 舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計(jì)收入、減、免稅項(xiàng)目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VSVS

18、 新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、外所得的計(jì)算。 稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表 例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進(jìn)行填報(bào) 二、具 體 填 報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A A類，20142014年版） 適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A A類，20142014年版）（一）（一）A105000 納稅調(diào)

19、整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1. “按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資投資資產(chǎn)資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的支出。 所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股

20、權(quán)投資-成本 貸：營業(yè)外收入() 2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無差異）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買價(jià)已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但未收到的利息） 2. “2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生的支出。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或

21、金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等 3. “3. “公允價(jià)值變動(dòng)凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”稅稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生的支

22、出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?？颇俊?公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整） 公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4. “4.

23、“不征稅收入不征稅收入”“”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用” ” 稅稅企業(yè)所得稅法第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例第26條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷扣除。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算

24、，可以作為不征稅收入。動(dòng)漫企業(yè)財(cái)稅（2008）136號(hào)：社會(huì)保障基金投資收入會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）發(fā)生支出： 借：管理費(fèi)用等

25、（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整） 1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無差異。表中分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。 2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，不需填報(bào)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納

26、稅申報(bào)表（A A類，20142014年版）注意4. “4. “銷售折扣、折讓和退回銷售折扣、折讓和退回”稅稅商業(yè)折扣國稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后商業(yè)折扣后的金額的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無差異確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無差異稅稅銷售折讓和退回國稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)

27、上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨報(bào)

28、告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的退回的應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。 基本無差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整5. “5. “業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅稅會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有

29、差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定 條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。 國稅函（2009）202號(hào)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入視同銷售（營業(yè)收入）。 國稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。 注意: 1、A10

30、4000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致（填報(bào)A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表例外）。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)，在兩張表中都有會(huì)計(jì)核算金額的填報(bào)。 2、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，

31、可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。6. “ “利息支出利息支出”稅稅會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?費(fèi)用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除利息支出稅前限額扣除 合理性合理性 同期同類貸款利率 條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)

32、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?？罾视?jì)算的數(shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向

33、除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)

34、付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。將銀行借款無償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）-特別納稅調(diào)整7. “ “罰金、罰款和被沒收的財(cái)物罰金、罰款和被沒收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出” 稅稅增加了增加了“加收利息加收利息” 調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第10條條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企（一）向投資者支付的利息、紅

35、利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金稅收滯納金；（四）；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出。 條例條例121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自

36、稅款所屬納稅年度的次年的次年6月月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 8. “ “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用” 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。第十九條 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入

37、。 9. “ “傭金和手續(xù)費(fèi)支出傭金和手續(xù)費(fèi)支出”、稅稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接 財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 國家稅務(wù)總局公告2

38、012年15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。10. “ “跨期扣除項(xiàng)目跨期扣除項(xiàng)目”、 填報(bào)維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值

39、填入第4列“調(diào)減金額”。維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用稅稅 國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。 國家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)：企業(yè)

40、實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除 會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額

41、的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。 企業(yè)提取的維簡費(fèi)（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整10. “ “境外所得分?jǐn)偟墓餐С鼍惩馑梅謹(jǐn)偟墓餐С觥?第3列“調(diào)增金額”，為境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）第10行第16+17列的金額。11. “ “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得” 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減

42、金額”填報(bào)納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅稅 條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 設(shè)置5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。 僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報(bào)5

43、090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。 變化： 1、舊表中的貸款損失準(zhǔn)備，在5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金中調(diào)整。 2、增加理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：國家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201245號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。 新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)

44、企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。（二）（二）A105010 A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售范圍確定稅稅 條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷

45、售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售金額確定稅稅 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號(hào)，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一

46、般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號(hào)文已作廢，對(duì)外購商品的處理，在本表填報(bào)說明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?！?基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等） 1.視同銷售 1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)

47、務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品稅稅 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號(hào)）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、

48、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -銷售未完工產(chǎn)品注意： 關(guān)于表中稅金扣除問題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 ，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目） 若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)- -未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào) 計(jì)算邏輯：22行

49、（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。 適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表 （時(shí)間性差異） （三）（三）A105020 A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表稅稅 1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.利息收入

50、，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 租金

51、收入稅稅會(huì) 1.合同約定的承租人應(yīng)付應(yīng)付租金租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異） 對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 分期收款方式銷售貨物稅稅會(huì) 合同約定的收款日期確認(rèn) 。 注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)

52、值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。 會(huì) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）（有差異，需調(diào)整）發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等（VS不征稅收入時(shí)：不得扣除） 貸：銀行存款

53、等分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（有差異） 政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助，對(duì)符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，直接按照不征稅收入進(jìn)行調(diào)整，符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，填報(bào)A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，填報(bào)A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。 適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（四）（四）A105030 A105030 投資收益投資收益 1 1、行次設(shè)置：、行次設(shè)置：企

54、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要按照金融工具進(jìn)行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長期股權(quán)投資）、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，填報(bào)短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。 2 2、列次設(shè)置：、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置） 持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整） 處置收益（稅收確認(rèn)為損失的，本表不調(diào)整）以長期股權(quán)為例初始取得稅稅會(huì) 條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政

55、、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。合并取得：合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 非合并取得：非合并取得： 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出（基本無差異）。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 3、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資若存在差異，在以后

56、資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行調(diào)整以長期股權(quán)為例持有期間稅稅會(huì) 條例71條 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。條例17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資被投資方做出利潤分配決定的日期方做出利潤分配決定的日期確確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。成本法核算：成本法核算：1.投資時(shí)：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本初始投資成本計(jì)量。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金宣告分派利潤或現(xiàn)金股股利時(shí):采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投

57、資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（基本無差異）會(huì)權(quán)益法核算：權(quán)益法核算： 1取得長期股權(quán)投資時(shí)（1）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 （支出額） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 貸： 營業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整） 2. 被投資所有者權(quán)益變化時(shí)（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，稅收尚未確認(rèn)收入） 若虧損，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，反向調(diào)整。 3決定分配時(shí) 借：

58、應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（差異，稅收確認(rèn)收入）以長期股權(quán)為例持有期間稅稅 條例71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 國稅函201079號(hào) ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益

59、中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 2011年第34號(hào)公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）以長期股權(quán)為例處置 企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 會(huì) 適

60、用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整 （五）（五）A105040 A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項(xiàng)，為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。 稅稅 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途

61、財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）： （一）企業(yè)從縣級(jí)以上縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算單獨(dú)進(jìn)行核算。 （二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額其計(jì)

62、算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。時(shí)扣除。 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個(gè)個(gè)月）內(nèi)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 會(huì) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（

63、二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等（VS不征稅收入時(shí)：不得扣除，調(diào)整增加） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（ VS不征稅收入時(shí)：調(diào)整減少） 3 3個(gè)納稅調(diào)整列次個(gè)納稅調(diào)整列次： 第4列“計(jì)入本年損益的金額”：填報(bào)第3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”中，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益本年（申報(bào)年度）損益的金額。納稅調(diào)減 第11列“費(fèi)用化支出金額”： 填報(bào)納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在本年（申報(bào)年

64、度）用于支出本年（申報(bào)年度）用于支出計(jì)入本年損益的費(fèi)用金額。納稅調(diào)增用支出金額和費(fèi)用化支出金額兩列進(jìn)行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計(jì)算資金的結(jié)余情況，費(fèi)用化支出金額用于納稅調(diào)整。 第14列“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增 （注意：政策規(guī)定5年（60個(gè)月）內(nèi)未。，所以在表格設(shè)計(jì)時(shí)均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財(cái)政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報(bào)年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時(shí)間2009.

65、12.31算，已滿5年（60個(gè)月）。 適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （將舊表相關(guān)項(xiàng)目歸并設(shè)置）（六）（六）A105050 A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表工資薪金支出稅稅會(huì) 條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國稅函20093號(hào)：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。 特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、 股權(quán)期權(quán)：國家稅務(wù)總局公告2012年18號(hào)，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后，等待期后方可

66、行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入成本費(fèi)用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時(shí)，根據(jù)公允價(jià)與實(shí)際支付價(jià)格差額，計(jì)算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí)：（差異，稅收，實(shí)際發(fā)放）借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪 制造費(fèi)用（銷售、管理費(fèi)用） 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時(shí)：發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等 完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 其他調(diào)整項(xiàng)目： 職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）、公會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、各類基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（全體員工 5%）、其他職工薪酬（如辭退福利等） 差異：稅收比例限額扣除（比例、特殊條件，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 職工教育經(jīng)費(fèi)稅稅限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點(diǎn)地區(qū)）職工培訓(xùn)費(fèi)用：職工培訓(xùn)費(fèi)用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、集成電路企業(yè)） 在表格