注稅稅務(wù)師考試財務(wù)與會計 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

《注稅稅務(wù)師考試財務(wù)與會計 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注稅稅務(wù)師考試財務(wù)與會計 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理（160頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第八章　財務(wù)會計概論（一） 本章考試概況 　　本章闡述財務(wù)會計的基本概念，包括四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)；第二節(jié)財務(wù)會計要素：確認、計量和報告；第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求；第四節(jié)我國企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范。本章考試中分數(shù)很少，每年4分左右，題型為單選題和多選題。本章重點是會計六要素的定義和會計信息質(zhì)量要求。 本章重點、難點分析 第一節(jié)　財務(wù)報告目標、會計假設(shè)和會計基礎(chǔ) 一、財務(wù)報告目標（熟悉） 　　財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財

2、務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門、社會公眾以及企業(yè)內(nèi)部員工。 應(yīng)注意：財務(wù)報告目標是財務(wù)會計的總綱。 二、會計基本假設(shè)（了解） 　　會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。 ?。ㄒ唬嬛黧w 　　會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位；會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍。 ?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營 　　持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 　　有了持續(xù)經(jīng)營的前提，會計信息的可比性等會計信息質(zhì)量要求才能得到滿足，會計計量的歷史成本計量屬性才能發(fā)揮作用，企業(yè)在信息的收集和處理上所采用會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才

3、能正常進行。 ?。ㄈ嫹制? 　　會計分期是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)量，并據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。 ?。ㄋ模┴泿庞嬃? 　　1．貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設(shè)幣值保持不變。 　　2．企業(yè)會計核算采用貨幣作為經(jīng)濟活動的最好計量單位，如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種貨幣計量并存的情況，就需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣

4、。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。在企業(yè)選定記賬本位幣時，應(yīng)注意以下二個問題： ?。?）企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素: 　?、僭撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和折算。 　?、谠撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。 　?、廴谫Y活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。 ?。?）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考

5、慮下列因素: 　?、倬惩饨?jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣； 　?、诰惩饨?jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣； 　?、劬惩饨?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果

6、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣； 　?、芫惩饨?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。 三、會計基礎(chǔ)（了解） 　　會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制二種，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項

7、可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 第二節(jié)　財務(wù)會計要素：確認、計量和報告 一、財務(wù)會計要素及其確認（掌握） 　　 企業(yè)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負債表的會計要素，亦稱資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，亦稱利潤表要素。 　　會計確認是指符合會計要素定義和下列規(guī)定的確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表和利潤表的過程。各項會計要素及其確認，分述如下 　　1．資產(chǎn) ?。?）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)有三個基本特征：①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資源

8、；②資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源；③資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ?。?）符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)確認為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 ?。?）在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)： 　?、兕A(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； ②主要為交易目的而持有； ③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 　　2．負債 　　負債是指企業(yè)過去的

9、交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負債可分為流動負債和非流動負債。負債滿足下列條件之一，應(yīng)當歸類為流動負債：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上。 　　3．所有者權(quán)益 ?。?）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。 ?。?）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。應(yīng)注意利得和損失的概念： 　?、倮檬侵赣善髽I(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的

10、流入。 　?、趽p失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 　　4．收入 ?。?）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ?。?）企業(yè)的日常活動包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 　　5．費用 　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 　　6．利潤 　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 　　歸納：

11、 ?。?）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？ 　　收入與利得比較表 共同點 不同點 核算方法 收入 經(jīng)濟利益流入 日?；顒右? 計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 利得 經(jīng)濟利益流入 非日?；顒右? 計入營業(yè)外收入或計入資本公積（其他資本公積） ?。?）費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？ 　　費用與損失比較表 共同點 不同點 核算方法 費用 經(jīng)濟利益流出 日?；顒右? 計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等 損失 經(jīng)濟利益流出 非日?；顒右? 計入營業(yè)外支出或沖減資本公積（其他資本公積） 二、財務(wù)會計計量（掌握） 　　計量

12、是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括： 　　1．歷史成本 　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。 　　【例1】2013年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。 　　2．重置成本 　　在重置成本計量

13、下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量。 　　【例2】2009年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2013年12月31日重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。 　　3．可變現(xiàn)凈值 　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的

14、特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨。 　　【例3】2013年10月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2013年12月31日，該批服裝預(yù)計售價為90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元（90-5）。 　　4．現(xiàn)值 　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值，主要適用于長期資產(chǎn)。 　　【例4】甲公司有輛貨運汽車，2013年12月31日賬面價

15、值為10萬元，預(yù)計尚可使用3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6％，則現(xiàn)值＝5（1＋6％）＋5（1＋6％）2＋6（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。 　　5．公允價值 　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。簡單地說，公允價值就是公平市價。 　　【例5】甲公司購入的萬科公司股票在2013年12月31日收盤價為1000萬元，則該股票2013年末的公允價值為1000萬元。 　　應(yīng)注意的是，會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠；在可

16、靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 三、財務(wù)報告（熟悉） 　　1．財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 　　2．財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表。 　　提醒：如何區(qū)分財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表？ 　　財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表是三個常用的概念，三者的區(qū)別在于口徑不同：財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他資料（其他資料指非財務(wù)資料，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等）；財務(wù)報表包括會計報表

17、和附注；會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。三者之間的關(guān)系圖示如下： 第三節(jié)　財務(wù)會計信息質(zhì)量要求（掌握） 　　會計信息要有用，在質(zhì)量上應(yīng)具備八個質(zhì)量要求： 　　1．可靠性 　　這是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 　　2．相關(guān)性 　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 　　3．可理解性 　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者

18、理解和使用。 　　4．可比性 　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性，包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。 　　橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 　　5．實質(zhì)重于形式（重點） 　　這是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)就是這個原則的具體體現(xiàn)。 　　6．重要性 　　

19、這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要的事項應(yīng)該單獨反映，不重要的事項可以合并反映。 　　7．謹慎性（重點） 　　這一原則亦稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不得低估負債或者費用。但應(yīng)注意，不得設(shè)置秘密準備，即不得根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，故意多提或者少提資產(chǎn)減值。 　　常見的謹慎性質(zhì)量要求的會計處理有：①計提資產(chǎn)減值；②固定資產(chǎn)采用快速折舊法計提折舊等。 　　8．及時性 　　這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后

20、。 　　提醒：在復(fù)習(xí)中應(yīng)注意八個質(zhì)量要求的排列順序，排在越前面實務(wù)中就越重要。 第四節(jié)　我國企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范（了解） 　　 我國的企業(yè)會計核算規(guī)范主要由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》等組成。 一、會計法 　　《會計法》于1985年由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于同年5月1日起施行。 　　為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和深化會計改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會對其進行了兩次修訂?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯母敬蠓?。 二、會計準則 　　從2006年2月15日起，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》、38項具體準則和應(yīng)用指南，

21、對于新出現(xiàn)的實際問題如何處理，財政部又發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第1-5號》（注：2012年11月15日發(fā)布解釋第5號）。新準則體系見下圖： 　同步強化練習(xí)題 一、單項選擇題 　　1．下列對會計核算基本前提的表述中不正確的是()。 　　A．持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍 　　B．一個會計主體必然是一個法律主體 　　C．貨幣計量為會計核算提供了必要的手段 　　D．會計主體確立了會計核算的空間范圍 　　2．下列資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（?。?。 　　A．盤虧的存貨B．籌建期間發(fā)生的開辦費 　　C．融資租賃方式租入的設(shè)備 　　D．經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備 　　3

22、．關(guān)于利潤，下列說法中不正確的是（?。?。 　　A．利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 　　B．直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 　　C．利潤項目應(yīng)當列入利潤表 　　D．利潤金額取決于收入和費用的計量、不涉及利得和損失金額的計量 　　4．下列各項中不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是（?。?。 　　A．會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更　 　　B．會計核算應(yīng)當注重交易或事項的實質(zhì) 　　C．會計信息應(yīng)當是中立的、無偏的 　　D．會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 　　5．下列各項中，不

23、屬于企業(yè)收入要素范疇的是（?。?。 　　A．出售投資性房地產(chǎn)取得的收益　　 　　B．提供勞務(wù)取得的收入 　　C．出租無形資產(chǎn)取得的收入　　 　　D．出售無形資產(chǎn)取得的收益 　　6．下列項目中，屬于利得的是（?。?。 　　A．銷售商品流入經(jīng)濟利益 　　B．投資者投入資本 　　C．出租建筑物流入經(jīng)濟利益 　　D．出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟利益 　　7．關(guān)于損失，下列說法中正確的是（?。? 　　A．損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出 　　B．損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟

24、利益的流出 　　C．損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能直接計入當期損益 　　D．損失只能計入當期損益，不能計入所有者權(quán)益項目 　　8．下列各項表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（?。?。 　　A．發(fā)出商品B．委托加工物資 　　C．籌建期間發(fā)生的開辦費D．委托代銷商品 二、多項選擇題 　　1．依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（ ）。 　　A．收入源于日?；顒?，利得源于非日?；顒? 　　B．收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤 　　C．收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入 　　D．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

25、 　　E．收入和利得均有可能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 　　2．下列各項資產(chǎn)和負債中，不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有（?。?。 　　A．交易目的持有的金融資產(chǎn) 　　B．企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款 　　C．企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債 　　D．發(fā)行公司債券且不會在短期回購 　　E．持有的可供出售金融資產(chǎn) 　　3．下列計價方法中，反映歷史成本計量屬性的有(　)。 　　A．發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法 　　B．期末存貨計價所使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 　　C．發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法 　　D．發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法 　　E．固定資產(chǎn)按取得是的實際

26、成本計價 　　4．下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有（?。?。 　　A．或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件應(yīng)將其確認為預(yù)計負債 　　B．采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊 　　C．對固定資產(chǎn)計提減值準備 　　D．將長期借款利息予以資本化 　　E．及時確認收入、費用 　　5．資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，其特征有（?。? 　　A．資產(chǎn)必須是可辨認的 　　B．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 　　C．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 　　D．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 　　E．資產(chǎn)必須是有形的 　　

27、6．依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說法中正確的有（?。?。 　　A．利得和損失可能會直接計入所有者權(quán)益 　　B．利得和損失最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動 　　C．利得和損失可能會影響當期損益 　　D．利得和損失一定會影響當期損益 　　E．利得和損失一定會導(dǎo)致負債的變動 　　7．下列關(guān)于會計要素的確認說法中，正確的有（?。?。 　　 　　A．會計要素確認的條件之一是與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)　　 　　B．如果公司所售的商品符合合同要求，沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時點完全收回款項，則表明該項應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)　　 　　C．若某項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可

28、靠地計量，則意味著該項目不需要進行估計　　 　　D．企業(yè)自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出難以計量的不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算 　　E．廣告費支出帶來的經(jīng)濟利益難以可靠計量不應(yīng)確認為資產(chǎn) 　　8．某股份有限公司對下列各項業(yè)務(wù)進行的會計處理中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的會計信息質(zhì)量要求的有（?。?。 　　A．因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》將存貨發(fā)出計價方法由原來采用的后進先出法改為先進先出法 　　B．因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》將所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法 　　C．鑒于企業(yè)利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法 　　D．鑒于當期現(xiàn)金狀況不佳，將董事會提出的分配現(xiàn)金股利改為分配

29、股票股利 　　E．存貨在出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試 同步強化練習(xí)題答案 一、單項選擇題 　　1．B 　　【解析】一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。 　　 2． C 　　【解析】選項A和B預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D不是承租人擁有或控制的資產(chǎn)，也不符合資產(chǎn)定義。 　　3．D 　　【解析】利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 　　4．D 　　【解析】基本準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)

30、，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。 　　5．D 　　【解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容。 　　6．D 　　【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。上述項目中，只有出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟利益屬于利得。 　　7． B 　　【解析】 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，所以選項B正確。 　　8．C 　　【解析】選項C預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不

31、屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 二、多項選擇題 　　 　　1．AB 　　【解析】收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，利得有時計入所有者權(quán)益，不影響利潤。所以，選項C、D和E不正確。 　　2．BCD 　　【解析】選項A為交易性金融資產(chǎn)，選項E為可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價值后續(xù)計量。 　　3．ACDE 　　【解析】 選項B按照準則規(guī)定，期末存貨的計價應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，不反映歷史成本計量屬性。 　　4．ABC 　　【解

32、析】或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債使利潤減少，凈資產(chǎn)減少，符合謹慎性原則；將長期借款利息予以資本化與謹慎性要求無關(guān)；及時確認收入和費用體現(xiàn)的是及時性要求。 　　5．BCD 　　【解析】商譽是不可辨認的資產(chǎn)，因此，可辨認不是資產(chǎn)的特征；資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形資產(chǎn)。 　　6．ABC　 　　【解析】 利得和損失有可能會直接計入所有者權(quán)益，所以D不對；利得和損失不一定會導(dǎo)致負債的變動。 　　7．ABDE 　　【解析】在考慮會計要素確認條件時要求與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，并不意味著不需要進行會計估計。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽，因企業(yè)在自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不能作為無形資產(chǎn)

33、予以確認。所以C不選。 　　8．ABE 　　【解析】選項C是出于損益操縱目的而作的會計估計改變，屬于濫用會計估計變更，違背會計信息質(zhì)量可比性要求；選項D屬于財務(wù)決策，與會計信息質(zhì)量的要求無關(guān)。 第九章　流動資產(chǎn) 本章考試概況 　　流動資產(chǎn)分為二章，上章為貨幣性資產(chǎn)，下章為存貨。本章為上章，包括貨幣資金、應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算、外幣交易的核算等四節(jié)內(nèi)容，本章考試題型為單選題和多選題，每年平均分數(shù)為6分，在140分總分中比重很小，不屬于重點章。本章重點是應(yīng)收款項計提壞賬準備、交易性金融資產(chǎn)的核算以及匯兌差額的核算。 　　本章重點、

34、難點分析 第一節(jié)　貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算（了解） 　　國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 　　提醒：一般對個人支付可以使用現(xiàn)金。 二、銀行存款的核算 　　按照規(guī)定，銀行支付結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票

35、、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌和信用證結(jié)算方式等，在考試中可僅作了解。 　　（1）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。在考試中應(yīng)掌握其適用范圍： 　　①基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。 　　②一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點的附屬不獨立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。 　　③臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 　?、?/p>

36、專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。 　（2）銀行存款的對賬 　?、巽y行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。 　　所謂未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項具體說有四種情況：①銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；②銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出

37、；③企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；④企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 　　對于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。 　　②調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。 　　【經(jīng)典真題單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（?。? 　　A．銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對

38、企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，并作為記賬依據(jù) 　　B．調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額 　　C．調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額 　　D．對于未達賬項，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理 　【答案】C 　【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理，所以選項A和D錯誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額，選項B錯誤。 三、其他貨幣資金的核算（了解） 　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款

39、、信用證保證金等。 第二節(jié)　應(yīng)收款項的核算 　　應(yīng)收款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 　　預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 　　1．應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 　　2．應(yīng)收票據(jù)的核算 　?。?）收到應(yīng)收票據(jù) 　　企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值

40、稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 　　 【例1】 甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項稅額分別為 20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會計分錄： 　　　　借：應(yīng)收票據(jù)——-A公司　　　　　　　 23400 　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 　3400 　?。?） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 　　貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額

41、付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題： 　　①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算 　　a．票據(jù)到期值=本＋息 　　b．貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 　　c．貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息 　?、趹?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為二種情況：如果銀行無法收回票據(jù)款時，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，只能當作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。 　【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 　　甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶

42、息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　①銷售實現(xiàn)時 　　　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　 234000 　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　200000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　34000 　?、?個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行 　　　　借：銀行存款 　　　　　　234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　234000 　?、廴绻灼髽I(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不

43、擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　230000 　　　　　　財務(wù)費用 　　　　　　　　4000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 234000（終止確認） 　　④如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 　　　　借：銀行存款 　　　　231660 　　　　　　財務(wù)費用　　　　　 2340（貼現(xiàn)息） 　　　　　　貸：短期借款 　　　　　　　　　　　　　　234000 　　a．到期時如果承兌企業(yè)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下： 　　　　借：短

44、期借款 　　　　　　　234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　 234000 　　b．到期時如果承兌企業(yè)無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下： 　　　　借：應(yīng)收賬款——乙公司　　 234000 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 　　　　　　　　234000 　　　　借：短期借款　　　　　　 　234000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　　234000 　　說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。 （3）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 　　企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，

45、按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 　【例3】甲公司將持有的商業(yè)匯票110萬元背書轉(zhuǎn)讓，取得原材料117萬元（含稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，甲公司補付材料供應(yīng)商7萬元。甲公司的賬務(wù)處理是： 　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　110

46、（面值） 　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7 （4）應(yīng)收票據(jù)到期 　　應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理： 　　①商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 　　②因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （二）應(yīng)收賬款的核算（掌握） 　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況： 　　1．在

47、沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 　　【例4】甲企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為 17％，代墊運雜費1000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　59500 　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　　50000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　8500（5萬17%） 　　　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　 1000 　　收到貨款時： 　　　　借：銀行存款　　　　　　 59500 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 59500 　

48、　2．在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 　　 【例5】甲企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運雜費5000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　110300 　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　（10萬90％）90000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　15300（9萬17%） 　　　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　收到貨款時： 　　　　借：銀行存款　　　　　　

49、　110300 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 110300 　　3．在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。 　　 【例6】甲企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 [2／10、N／30]，適用的增值稅稅率為17％，代墊運雜費3000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　120000（總額） 　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　17000 　　　　　　　　銀行存款

50、 　　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　　　假若客戶于10天內(nèi)付款時（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　118000 　　　　　　財務(wù)費用　　?。?0萬2％）2000 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 120000 　　假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　120000 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 120000 　　值得說明的是，應(yīng)收賬款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即債務(wù)重組。對于債務(wù)重組，將在第十四章介紹其概念和核算方法，不要求在本章掌握

51、。 　三、預(yù)付賬款的核算（了解） 　　1．預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)預(yù)付的款項，應(yīng)在款項付出時，以預(yù)付金額入賬。 　　2．企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補付的貨款。 　　企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”

52、科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 　　 【例7】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元（不含稅），所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 　?。?）預(yù)付50％的貨款 　　　　借：預(yù)付賬款——乙公司 　　　　　25000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 25000 　　（2）甲公司收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，經(jīng)驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存

53、款補付不足款項33 500元。 　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　 8500 　　　　　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 　　　　　　　　　　　　　　　25000 　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33500 　　四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（了解） 　　1．應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤；可在“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”部分掌握，不在本處掌握。 　　2．應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款

54、項等應(yīng)收取的利息；可在“持有至到期投資”掌握，不在本處掌握。 　　五、其他應(yīng)收款的核算（了解） 　　其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）； （5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項。 　【例8】甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。 　　　　借：其他應(yīng)收款——備用金　　　　　 30000 　　　　　　貸：銀行存款 　　

55、　　　　　　　　　　　30000 　　基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出1000元，用現(xiàn)金支票補足備用金。則： 　　　　借：制造費用　　　　　 1000 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 1000 　【例9】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。 　　　　借：其他應(yīng)收款——存出保證金 　　　　　10000 　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則： 　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　10000 　　　　　　貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 　　　　

56、　　　10000 　【經(jīng)典真題單選題】下列會計事項中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（　）。 　　A．向車間撥付備用金　　 　 　　B．撥出用于購買物資的各種款項 　　C．應(yīng)收的各種賠款、罰款　　 　　D．租入包裝物支付的押金 　　【答案】B 　　【解析】選項B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。 六、應(yīng)收款項減值的核算（★） 　1．應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷 　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)以外的金融

57、資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。具體說來，公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)不計提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計提減值。 　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 　　（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 　　（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 　?。?）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 　

58、?。?）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 　?。?）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 　　（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 　　（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 　?。?）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。 　

59、　（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 　　2．應(yīng)收款項減值的核算 企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。 　?。?）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。 　【例10】2013年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2016年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計提壞賬準備如下： 　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900（1＋8％）3＝71

60、4．45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準備285．55萬元（1000－714．45）。賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　285．55 　　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 285．55 　　（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準備。 　【例

61、11】說明余額百分比法的應(yīng)用 　　甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為10％。2012年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準備。則2012年末計提壞賬準備如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 25 　　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　（25010％）25 　　2013年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認為壞賬，賬務(wù)處理如下： 　　　　借：壞賬準備　　　　　 30 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款—— A 　　　　　　　　　30 　　2013年末，計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目為借方余額5萬元（25－30）。2013

62、年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準備的賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 35 　　　　　　貸：壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　?。?0010％＋5）35 　　2014年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下： 　　　　借：應(yīng)收賬款——A　　　10 　　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　10 　　　　借：銀行存款　　　　　 10 　　　　　　貸：應(yīng)收賬款——A　　　　　　　　　 10 　　（或者： 　　　　借：銀行存款 10 　　　　　　貸：壞賬準備 10） 　　2014年末，計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方

63、余額40萬元（30＋10）。2014年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準備的賬務(wù)處理如下： 　　　　借：資產(chǎn)減值損失 5 　　　　　　貸：壞賬準備（45010％－40） 5 　　計提、發(fā)生壞賬、又收回、補提 　　現(xiàn)將壞賬準備明細賬列示如下： 　　壞賬準備明細賬 日期 摘要 借方 貸方 余額 2012．12．31 計提壞賬準備 250000 （貸）250000 2013．12．8 發(fā)生壞賬 300000 （借）50000 2013．12．31 計提壞賬準備 350000 （貸）300000 2014．5．10 收回以前年度已

64、轉(zhuǎn)銷的壞賬 100000 （貸）400000 2014．12．31 計提壞賬準備 50000 （貸）450000 　【經(jīng)典真題單選題】甲公司按應(yīng)收款項余額的5％計提壞賬準備，2009年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額5800萬元(其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元)、其他應(yīng)收款余額500萬元。2009年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準備為（　）萬元。 　　A．190 　　B．205 　　C．215 　　D．225 　【答案】D 　【解析】計提壞賬

65、準備前，壞賬準備的貸方余額=年初余額180—發(fā)生壞賬230+收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬150=100萬元 　　年末應(yīng)保留的壞賬準備余額=（5800+200+500）*5%=6500*5%=325萬元 　　2009年末應(yīng)補提的壞賬準備=應(yīng)保留325—已有余額100=225萬元。 第三節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算 一、金融資產(chǎn)的分類熟悉 　　1．金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形

66、成金融資產(chǎn)如持有至到期投資，發(fā)行債券方形成金融負債應(yīng)付債券；又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具股本。 　　2．金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 　　3．金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為下列四類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項；4可供出售金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的概念熟悉 　　 根據(jù)《金融工具確認與計量》會計準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 　?。?）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。 　 　（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。