《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度》

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1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理控制結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，制定本制度。第二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是：（一） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三條 本制度包括為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策，以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制程序，具體包括以下七方面的內(nèi)容：（一） 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;；（二） 職業(yè)道德規(guī)范；（三） 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四） 人力資源；（五） 業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六） 業(yè)務(wù)工作底稿；（七） 監(jiān)控。第四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序，及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所反饋其對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承

3、擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，主任會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任。第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形成有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)于內(nèi)部文化的形成有著重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向全體員工強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要求，促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或委派

4、負(fù)責(zé)人）。.技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或負(fù)責(zé)人）的職責(zé)是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險(xiǎn)問題的決策等事項(xiàng)。第九條 技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（如設(shè)置）應(yīng)由3至5名委員組成，主任委員由首席負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會(huì)的工作。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)會(huì)議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員有一票表決權(quán)，會(huì)議做出決議，須經(jīng)半數(shù)以上委員通過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會(huì)議情況，參加表決的人員應(yīng)在會(huì)議記錄上簽字。會(huì)議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）統(tǒng)一保存?zhèn)洳椤５谑畻l 技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以成員表決方式對(duì)以下重大風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行決策：（一） 決定是否承接存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；（二） 業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)

5、重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；（三） 項(xiàng)目各級(jí)負(fù)責(zé)人之間就重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存在意見分歧；（四） 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間就重大會(huì)議、審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存在意見分歧；（五） 其他必要的事項(xiàng)。第十一條 技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）其主要職責(zé)為：（一） 協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)擬定風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定；（二） 負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序以及各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；（三） 負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較大的或難以解決的重大專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；（四） 技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)

6、需要完成的其他工作。第十二條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各業(yè)務(wù)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。對(duì)于審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。第十四條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行簽署，是其崗位的責(zé)任與義務(wù)，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條 業(yè)務(wù)報(bào)告的簽署，應(yīng)在報(bào)告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得由他人代簽。第三章職業(yè)道德規(guī)范第十六條 職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量

7、控制的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的各項(xiàng)規(guī)定，恪守誠(chéng)信、客觀的原則，執(zhí)行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求新人所員工在簽訂勞動(dòng)合同的同時(shí)簽署職業(yè)道德規(guī)范承諾函。第十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)范，通過行為示范在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍。第十八條 負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求傳達(dá)到全體人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面聲明。并

8、報(bào)技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)備案。技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中所有受獨(dú)立性要求約束的人員是否按時(shí)簽署聲明及其遵守獨(dú)立性政策和程序的情況進(jìn)行檢查。第二十條 對(duì)于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。第二十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性，識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑匾獣r(shí)應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。第二十二條項(xiàng)目組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)

9、目委派時(shí)簽署項(xiàng)目獨(dú)立性聲明書。第二十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅，并采取防護(hù)措施(如定期輪換項(xiàng)目高級(jí)人員或進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核)。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息，以合理保證在下列情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：(一)已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；(二)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；(三)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，與鑒證客戶不存在損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的利害關(guān)系；(四)已對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

10、行評(píng)估，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接不會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來不可接受的風(fēng)險(xiǎn)； (五)項(xiàng)目收費(fèi)合理，與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匹配。第二十五條 首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的新業(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表。主要內(nèi)容包括：(一)調(diào)查客戶的誠(chéng)信。在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，將接受或保持不誠(chéng)信客戶的可能性降至最低。(二)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。(三)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

11、師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。應(yīng)識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員能否遵守獨(dú)立性的要求。(四)評(píng)估客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別作出評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分為高風(fēng)險(xiǎn)或一般風(fēng)險(xiǎn)。(五)判斷項(xiàng)目收費(fèi)是否合理。應(yīng)預(yù)計(jì)項(xiàng)目成本，與客戶商談項(xiàng)目收費(fèi)，考慮項(xiàng)目收費(fèi)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匹配情況。第二十六條連續(xù)審計(jì)時(shí)，業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計(jì)情況和對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對(duì)客戶及會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，編制業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。第二十七條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，批準(zhǔn)是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)

12、應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原則：(一)如有確鑿的證據(jù)表明客戶缺乏誠(chéng)信，不得接受或保持與該客戶的關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；(二)不得承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；(三)如與客戶存在損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的利害關(guān)系，而不能消除或降至可接受的低水平時(shí)，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)； (四)項(xiàng)目收費(fèi)應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。 第二十八條 對(duì)于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高或評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承接，除需項(xiàng)目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會(huì)議或首席負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。例如： (一)金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)； (二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)； (三)受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；(四)項(xiàng)目收費(fèi)與工作量

13、或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)； (五)其他初步評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)。 第二十九條如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮是否需要解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會(huì)議或首席負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 第三十條如果解除業(yè)務(wù)約定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務(wù)所向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。 第三十一條業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平(或項(xiàng)目類型)進(jìn)行項(xiàng)目委派，登記項(xiàng)目信息。第五章人力資源第三十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培

14、訓(xùn)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升制度，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第三十三條人力資源部(或主管人員)應(yīng)在了解各部門對(duì)人力資源需求的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展及業(yè)務(wù)量的實(shí)際需要，制定招聘計(jì)劃，面向社會(huì)進(jìn)行公開招聘。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以品德、學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)、體格及其他適合工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn)，選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十四條招聘時(shí)，人力資源部(或主管人員)對(duì)應(yīng)聘資料進(jìn)行收集、分類，按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應(yīng)聘人員按會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定時(shí)間參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織的筆試、面試。第三十五條對(duì)應(yīng)聘高

15、級(jí)經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級(jí)別進(jìn)行筆試，測(cè)試內(nèi)容可分為專業(yè)知識(shí)和綜合能力兩部分內(nèi)容。通過測(cè)試，對(duì)應(yīng)聘者的專業(yè)技能和基礎(chǔ)素質(zhì)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。第三十六條 對(duì)初步評(píng)價(jià)較好者進(jìn)行面試，面試由人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)組織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參與，通過提問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)行溝通與交流，從而對(duì)應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人面試合格者，報(bào)送人力資源負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能正式錄用。第三十七條根據(jù)對(duì)被錄用人員的專業(yè)技能、服務(wù)意識(shí)、個(gè)人品質(zhì)、項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等確定其級(jí)別。第三十八條 為了有效地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，本著責(zé)任與報(bào)酬相配比，風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)償相對(duì)應(yīng)，激勵(lì)與考核相結(jié)合，獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)相掛鉤

16、的原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十九條培訓(xùn)部(或主管人員)應(yīng)根據(jù)各級(jí)業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，定期舉辦各級(jí)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時(shí)提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第四十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、其他主管部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓(xùn)部(或主管人員)應(yīng)將各級(jí)業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書面記錄，定期檢查、評(píng)價(jià)繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果。第四十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)

17、當(dāng)組成項(xiàng)目組，將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以每年根據(jù)委托項(xiàng)目的大小、難易程度和風(fēng)險(xiǎn)的高低、服務(wù)年限等委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確保項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。重大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)人會(huì)議(或首席負(fù)責(zé)人)核準(zhǔn)。第四十四條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托項(xiàng)目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力等委派項(xiàng)目組成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄項(xiàng)目組成員的實(shí)際工時(shí)以此作為對(duì)項(xiàng)目組成員考核的基礎(chǔ)。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行考核。 第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并

18、使人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的需求，事務(wù)所可每年至少進(jìn)行一次員工績(jī)效評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級(jí)升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)按不同職務(wù)級(jí)別、不同崗位的評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。評(píng)價(jià)可以采取上級(jí)評(píng)價(jià)人集體評(píng)議，集體無記名打分等評(píng)價(jià)方式，對(duì)下級(jí)員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)項(xiàng)目上的工作成績(jī)、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第四十八條項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對(duì)各級(jí)次項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

19、業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第四十九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力進(jìn)行合理分工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)，指導(dǎo)其完成所分派的工作。第五十條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)計(jì)劃審計(jì)工作的重要性，并讓項(xiàng)目組成員清楚，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。第五十一條對(duì)所有重要的審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計(jì)程序，列出相關(guān)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)必要的程序制度項(xiàng)目組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核。第五十二條可以

20、通過總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目組計(jì)劃會(huì)議等告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng)：(一)項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)，擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)，擬實(shí)施的具體審計(jì)程序及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等；(二)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等； (三)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位面臨的異常壓力、上期審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大問題等；(四)可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計(jì)單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)人事變動(dòng)等；(五)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。例如，計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等。第五十三條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：(一)追蹤業(yè)務(wù)

21、進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；(二)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；(三)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；(四)識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。第五十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級(jí)復(fù)核。如：一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，對(duì)于規(guī)模較大的項(xiàng)目，項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人可以委派項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員編制的工作底稿，但項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級(jí)復(fù)核由簽字

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施，二級(jí)復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成；三級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。第五十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級(jí)次，對(duì)于規(guī)模較小的審計(jì)項(xiàng)目，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十六條 各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。第五十七條在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：(一)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； (二)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；(三)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；(四)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間

23、和范圍；(五)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；(六)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；(七)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五十八條一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：(一)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交易或事項(xiàng)均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)以及就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；( 二 )具體審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施，完成的工作底稿已與具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行交叉索引；(三)工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔

24、實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；(四)每一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交易或事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論均有相關(guān)審計(jì)證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；(五)所有審計(jì)程序的改變和其他值得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項(xiàng)都已在審計(jì)小結(jié)中予以列示；(六)已審財(cái)務(wù)報(bào)表已正確、完整地編制，且每一項(xiàng)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)到試算平衡表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十九條二級(jí)復(fù)核除對(duì)一級(jí)復(fù)核足夠與否予以評(píng)價(jià)外，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)其他重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交易或事項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)

25、核，應(yīng)當(dāng)合理保證：(一)已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級(jí)復(fù)核，并對(duì)復(fù)核結(jié)果滿意；(二)擬定的審計(jì)計(jì)劃恰當(dāng)描述了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；(三)對(duì)重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報(bào)的識(shí)別及其采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模?四)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模槍?duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對(duì)性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；(五)提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；(六)未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響；(七)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

26、成果和現(xiàn)金流量；(八)獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第六十條三級(jí)復(fù)核從總體上把握審計(jì)工作是否充分，已審財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：(一)已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級(jí)復(fù)核，并對(duì)復(fù)核結(jié)果滿意；(二)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)?，針?duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對(duì)性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；(三)項(xiàng)目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；(四)項(xiàng)目組提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)合理，未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響；(五)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在

27、所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；(六)擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計(jì)工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫項(xiàng)目復(fù)核核對(duì)表。 第六十二條 同時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告流程制度的要求在項(xiàng)目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。 第六十三條如果在審計(jì)過程中更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計(jì)劃和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié) 咨詢 第六十四條項(xiàng)目組人員對(duì)于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的

28、疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢，避免隨意處理或回避。 第六十五條項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目組其他成員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)部無法得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實(shí)以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)。 第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部(主管人員)應(yīng)及時(shí)回答項(xiàng)目組提交的問題，并以書面形式反饋?zhàn)稍円庖姟?duì)于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項(xiàng)，可由技術(shù)與質(zhì)控部向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢。 第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

29、的職責(zé)，各級(jí)負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履行其職責(zé)。 第六十八條項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項(xiàng)及咨詢的結(jié)果(包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況)，咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可?！緟⒖几袷揭姼郊?9：業(yè)務(wù)咨詢情況表】第三節(jié) 意見分歧第六十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第七十條當(dāng)項(xiàng)目組出現(xiàn)意見分歧時(shí)，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提議，召開由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)成員出席的會(huì)議，及時(shí)溝通分歧事項(xiàng)，通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十一條通過溝通

30、無法消除專業(yè)意見分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：(一)對(duì)于項(xiàng)目組成員之間的意見分歧，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定問題的最終處理；(二)對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或負(fù)責(zé)人會(huì)議)決定問題的最終處理。第七十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。第七十三條 在意見分歧得到解決之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第七十四條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指項(xiàng)目組在出具審計(jì)報(bào)告前，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。第七十五條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各

31、級(jí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第七十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮對(duì)以下類型的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核： (一)金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)：（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別重大客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)：(四)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù)：(五)新招聘的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)業(yè)務(wù)；(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為其他需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)。第七十七條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需要，委派資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，也可以聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第七十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項(xiàng)

32、目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：(一)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選：(二)在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；(三)代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；(四)存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。第七十九條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：(一)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；(二)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；(三)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)。第八十條除上述方法外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。 第八十一條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出

33、具業(yè)務(wù)報(bào)告前完成。項(xiàng)目組可以按照以下程序的規(guī)定，及時(shí)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送工作底稿及其他復(fù)核所需資料；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核，并向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人反饋復(fù)核意見，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。 (一)在業(yè)務(wù)承接階段，項(xiàng)目組應(yīng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送業(yè)務(wù)承接(保持)評(píng)價(jià)表。 (二)在審計(jì)計(jì)劃階段，項(xiàng)目組應(yīng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 (三)在審計(jì)實(shí)施階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重大事項(xiàng)。對(duì)于項(xiàng)目組提交的重大問題請(qǐng)示報(bào)告，應(yīng)在各級(jí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署處理意見后報(bào)送項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。 (四)在審計(jì)報(bào)告階段，項(xiàng)目組應(yīng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)

34、送經(jīng)過項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。 第八十=條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。復(fù)核范圍通常包括但不限于以下方面： (一)項(xiàng)目組實(shí)施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認(rèn)各級(jí)復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行； (二)復(fù)核項(xiàng)目組針對(duì)本業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)，確認(rèn)該評(píng)價(jià)是恰當(dāng)?shù)模?(三)復(fù)核項(xiàng)目組在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施，確認(rèn)項(xiàng)目組做出的判斷和應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模?(四)復(fù)核項(xiàng)目組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷，確認(rèn)這些判斷恰當(dāng)合理； (五)復(fù)核項(xiàng)目組對(duì)存在的

35、意見分歧、疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行的咨詢，確認(rèn)咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模?(六)復(fù)核項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況是恰當(dāng)?shù)模?(七)復(fù)核項(xiàng)目組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項(xiàng)，并對(duì)溝通情況表示滿意； (八)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結(jié)論； (九)復(fù)核已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； (十)復(fù)核擬出具的審計(jì)報(bào)告，確認(rèn)擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中國(guó)注

36、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 第八十三條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。在完成復(fù)核工作以后，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)表，并在項(xiàng)目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期。第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進(jìn)行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。 第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。|II果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)|E多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)

37、務(wù)檔案。 第八十六條 業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。 第八十七條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接(保持)評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、計(jì)小結(jié)、項(xiàng)目復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。 第八十八條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對(duì)表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項(xiàng)目組

38、內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、項(xiàng)目組成員獨(dú)立性聲明書、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。 第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。 第九十條 當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時(shí)移交檔案管理人員處存檔，任何人不得拒絕

39、歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。 第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，任何人不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。 第九十二條在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，對(duì)確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時(shí)間，以及復(fù)核人員和時(shí)間。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，

40、該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。第九十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方：(一)取得客戶的書面授權(quán)；(二)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 第九十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分

41、工作底稿，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。如果披露這些信息會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。第九十七條 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所因故未能完成的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)將審計(jì)工作底稿整理、歸檔，審計(jì)工作底稿應(yīng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存十年。第八章監(jiān) 控第九十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序，并對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或負(fù)責(zé)人)應(yīng)

42、根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化，及時(shí)修訂質(zhì)量控制政策和程序。第九十九條技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，可以采取以下措施：(一)對(duì)于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議；(二)對(duì)于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時(shí)向技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或負(fù)責(zé)人)匯報(bào)；(三)對(duì)于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時(shí)告知培訓(xùn)部(主管人員)，由培訓(xùn)部(主管人員)進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

43、的培訓(xùn)；(四)對(duì)于質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或負(fù)責(zé)人)修訂質(zhì)量控制政策和程序；(五)對(duì)嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部(或負(fù)責(zé)人會(huì)議)，由人力資源部(或負(fù)責(zé)人會(huì)議)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。第一百條技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)(或負(fù)責(zé)人)每年應(yīng)抽調(diào)具備適當(dāng)專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向負(fù)責(zé)人會(huì)議報(bào)告。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

44、不得承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。第一百零一條人力資源部(或主管人員)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到的針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：(一)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；(二)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。第一百零二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)實(shí)名投訴和指控。 第一百零三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將委派技術(shù)與質(zhì)控部(或主管人員)參加調(diào)查工作。第一百零四條 如果調(diào)查結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和控制程序存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，或者存在違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)按本制度第九十九條中的規(guī)定進(jìn)行處理。第一百零五條會(huì)汁j嚼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)j己錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。第九章附則第一百零六條 本制度適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他簽證業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)。 END