注冊稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第三章消費稅

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1、第三章 消費稅 本章考情分析 從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在26分左右，最近3年題型題量分析見下表： 題型 2008年 2009年 2010年 題數(shù) 分數(shù) 題數(shù) 分數(shù) 題數(shù) 分數(shù) 單項選擇題 6 6 6 6 6 6 多項選擇題 4 8 4 8 5 10 計算題 1 2 1 2 2.5 5 綜合題 4.5 9 4.5 9 3.5 7 合計 15.5 25 15.5 25 17 28 第一節(jié) 消費稅的概述（了解） 框架結(jié)構(gòu)：

2、 概念 特點 演變 征稅原則 成品油稅費改革 一、消費稅的概念 消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。 二、消費稅的特點 （一）征稅項目具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外） （三）征收方法具有多樣性 （四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 （五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性 三、消費稅的演變 四、消費稅的征稅原則（P181） （一）征稅范圍的確定原則（P181） （二）稅率設(shè)計原則（P181-P182） 五、成品油稅費改革（P183） 【相關(guān)鏈接】 1.消費稅與增值稅的關(guān)系 消費稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。 差異方面 增值稅 消

3、費稅 征稅范圍 （1）銷售或進口的貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) 對貨物中的應(yīng)稅消費品征收： （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （2）委托加工應(yīng)稅消費品 （3）進口應(yīng)稅消費品 （4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 （5）批發(fā)的卷煙 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收 消費稅原則上實行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)一次課征，但個別應(yīng)稅消費品適用特殊規(guī)定，比如，我國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費稅 計稅依據(jù) 計稅依據(jù)具有單一性，只有

4、從價定率計稅 計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅 與價格的關(guān)系 增值稅屬于價外稅 消費稅屬于價內(nèi)稅 稅收收入的歸屬 進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費稅屬于中央稅 2.消費稅與城市維護建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構(gòu)成城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算依據(jù)。 3.消費稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費稅是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。 【例題多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年) A.消費稅稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性

5、 B.消費稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C.消費品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費品均不征消費稅 D.消費稅稅目列舉的消費品都屬于消費稅的征稅范圍 E.消費稅實行多環(huán)節(jié)課征制度 【答案】AD 第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解） 消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。 消費稅的納稅人具體包

6、括以下幾個方面： 消費稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 進口報關(guān)單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納

7、稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅 【例題多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費稅納稅人的有( )。 A.鉆石的進口商 B.化妝品的生產(chǎn)商 C.卷煙的批發(fā)商 D.金銀首飾的零售商 E.啤酒的購買者 【答案】BCD 第三節(jié) 稅目與稅率 本節(jié)結(jié)構(gòu)： 稅目（掌握） 稅率（熟悉） 適用稅率的特殊規(guī)定（掌握） 一、消費稅的稅目（掌握） 稅目決定征稅的廣度，征收消費稅的消費品共有14個稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。 消費稅稅目及學習時應(yīng)注意的問題：

8、 稅目 子目 復習注意事項 （一）煙 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精 掌握糧食白酒和薯類白酒的復合計稅方法 注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當按250元/噸的稅率征收消費稅 果啤屬于啤酒稅目 糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率

9、 調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 （三）化妝品 含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線 （六）成品油 1.汽油 2.柴油 3.石腦油 4.溶劑油 5.潤滑油 6.航空煤油 7.燃料油 航空煤油暫緩征收消費稅 各子目計稅時，噸與升之間計量單位換

10、算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅 （八）小汽車 1.乘用車 2.中輕型商用客車 含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定） 電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 企業(yè)用購進貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅的征稅范圍 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （

11、十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）實木地板 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，關(guān)于消費稅征稅范圍的說法，正確的有( )。（2010年） A.對進口的石腦油征收消費稅 B.對用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費稅 C.對用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費稅 D.對卡丁車征收消費稅 E.對手工卷煙征收消費稅 【答案】ABE 【例題多選

12、題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年） A.香水、香水精 B.高檔護膚類化妝品 C.指甲油、藍眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油 E.香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有( )。（2010年） A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) E.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD 二、消費稅的稅率 （一）消費稅稅率的基本形式 基本形式：比例稅率、定額稅率。 特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征

13、收——復合計稅。 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復合計稅 糧食、薯類白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工的卷煙（不包括批發(fā)環(huán)節(jié)） 單純比例稅率 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品；批發(fā)卷煙 【例題單選題】關(guān)于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是( )。(2009年) A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的 B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基 C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范 D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費

14、而不限制生產(chǎn) 【答案】C （二）從高適用稅率的兩種情況 有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（ ）萬元。 A.6.15 B.8.19 C.3.6

15、 D.2.55 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費稅=（8.5+12）30%=6.15（萬元）。 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）卷煙的適用稅率 1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 1.卷煙 工業(yè) （1）甲類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上 56%加0.003元/支 （2）乙類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下 36%加0.003元/支 商業(yè)批發(fā) 5% 2.雪茄煙 36% 3.煙絲 30% 【例題多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅的是（ ）。 A.批發(fā)卷煙 B.批發(fā)雪茄煙 C.

16、批發(fā)煙絲 D.批發(fā)白酒 E.批發(fā)金銀首飾 【答案】BCDE 【特別提示】這部分學習中要特別注意兩方面的問題： 第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅； 第二，注意甲類乙類稅目計復合稅率的換算和運用： 卷煙的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標準條（200支） 每標準箱（5萬支） 甲類 56% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 乙類 36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 2.卷煙適用稅率的具體規(guī)定： 要點 具體規(guī)定 基本規(guī)定 （1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷

17、售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計算：①銷售價格明顯偏低并無正當理由的；②無銷售價格的 （2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率 （3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率 （4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 （5）殘次品卷煙應(yīng)當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 復合計稅的從價部分適用最高稅率的情形 （1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷

18、煙最高稅率征稅 （2）委托加工的卷煙沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅 （3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙 【例題多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有（ ）。（2007年變形） A.殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 D.進口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價

19、格的，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率 【答案】ABD （二）酒的適用稅率 【特別提示】考生要注意三方面問題： 第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。 計量單位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1噸（1000公斤） 單位稅額 0.5元 1元 1000元 第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。 第三，啤酒分為甲級和乙級，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不

20、含增值稅）以上的，適用250元/噸的稅率；每噸在3000元以下的，適用220元/噸的稅率。 （三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié) （四）成品油稅率及政策的特殊規(guī)定（新變化） 2009年起，成品油的諸多項目的稅率有了不同程度的提高。 2010年12月31日前的主要政策歸納： 目的產(chǎn)品 相關(guān)消費稅政策 具體規(guī)定

21、乙烯、芳烴類產(chǎn)品 用作原料的石腦油、燃料油免稅或退稅 國產(chǎn)的石腦油、燃料油免征消費稅 進口的石腦油、燃料油返還已納消費稅 乙醇汽油 用已稅汽油加工的目的產(chǎn)品免稅 對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費稅 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅 甲醇汽油、生物柴油 抵扣用作原料的汽油、柴油的已納消費稅 對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅 第四節(jié) 計稅依據(jù)（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 實行從量定額的計稅依據(jù) 實行從價定率的計稅依據(jù) 計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)

22、定 1.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)——銷售額 2.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量 3.實行復合計稅計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額 一、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量 銷售數(shù)量的確定（P194）： 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體為： 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量； 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量； 進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。 【例題單選題】下列各項中，不符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的是（ ）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

23、的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量 【答案】B 二、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)——銷售額 （一）應(yīng)稅銷售行為 納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費稅： 1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。 2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。 3.委托加工的應(yīng)稅消費品。 對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費稅。

24、 （二）銷售額的確定（P195） 1.銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 消費稅價外費用的范圍和內(nèi)容與增值稅價外費用的范圍和內(nèi)容一致。 “價外費用”是指：價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、品牌使用費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不屬于價外費用： 一是承運部門開具給購買方的運費發(fā)票； 二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于

25、應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。（P196） 應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或征收率） 2.包裝物的計稅問題 包裝物計稅規(guī)則見下圖： 計稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計稅 ①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅 ②對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押

26、金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅 逾期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。 注：啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金 【例題多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費稅的有（ ）。 A.盛裝黃酒的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還 B.盛裝啤酒的容器，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還 C.白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金

27、返還 D.裝有啤酒的容器，單獨收取的包裝物押金不再退還 【答案】BCD 【解析】考核包裝物押金計征消費稅的規(guī)定。對逾期未收回押金的包裝物不再退還的和已收取12個 月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，計征消費稅，選項BD正確；對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅，選項C正確。 三、計稅依據(jù)的若干特殊政策 （一）卷煙最低計稅價格的核定（P196） 應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下： （1）卷煙和糧食白酒的計

28、稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。消費稅的計稅價格的核定公式為： 某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格（1+45%） 45%是指流通環(huán)節(jié)平均費用率和平均利潤率。 不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定： 某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價（1+35%） （2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局核定。 （3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。 納稅人銷售卷煙和糧食白酒，其計稅價格明顯低于產(chǎn)地市場零售價格的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局核定計稅價格，并按照國家稅務(wù)總局核定的計稅價格征稅。

29、（4）按照實際銷售價格與計稅價格和核定價格孰高的原則征稅。 【例題單選題】應(yīng)稅消費品價格明顯偏低又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。下列應(yīng)稅消費品應(yīng)由國家稅務(wù)總局核定計稅價格的是（ ）。（2010年） A.鞭炮 B.實木地板 C.高檔手表 D.糧食白酒 【答案】D 【例題多選題】關(guān)于消費稅計稅價格的確定，下列表述正確的有( )。(2009年) A.卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定 B.進口卷煙的計稅價格由省級國家稅務(wù)局核定 C.卷煙實際銷售價格高于計稅價格的，按計稅價格征稅 D.納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低的，可自行組成計稅

30、價格作為計稅依據(jù) E.既不進入交易市場又沒有調(diào)撥價格的卷煙，計稅價格=市場零售價(1+35％) 【答案】AE （二）白酒最低計稅價格核定管理辦法（P196～197） 首先理清白酒價格關(guān)系： 白酒生產(chǎn)企業(yè)（價格A） 白酒銷售企業(yè)（價格B） 差異不能過大 如果A＜70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。 如果A≥70%B，則AB差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。 【提示】酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。 白酒最低計稅價格核定管理辦法

31、主要內(nèi)容： 要點 政策規(guī)定 適用狀況 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格 2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格 基本程序 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定 核定主體 稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至

32、國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局 除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定 核定標準 消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi) 標準的運用 已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格

33、高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅（孰高原則） 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費稅 標準的重新核定 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格 （三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定（P197） 納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下

34、設(shè)一非獨立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅稅額為（ ）萬元。 A.6.60 B.6 C.5.13 D.7.72 【答案】A 【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。應(yīng)納消費稅稅額=77.22(1+17%)10％=6.6（萬元）。 （四）同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅

35、消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 【例題多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。（2002年） A.用于抵債的應(yīng)稅消費品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品 D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品 E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品 【答案】ACDE 【歸納】增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅金額；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅金額的。 通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，

36、但有如下兩點微妙差異： （1）酒類產(chǎn)品包裝物押金 由于啤酒和黃酒在計征消費稅時采用的是定額稅率，押金是否計入銷售額不會影響到啤酒、黃酒稅額的計算，但押金計入銷售額會影響啤酒適用稅率檔次的選擇。 （2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。 A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的平均價格計算應(yīng)納消費稅 B.納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消

37、費品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費稅 C.銷售應(yīng)稅消費品時收取的包裝物押金應(yīng)納消費稅，但是同時收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費稅 D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅 【答案】D 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 從價定率計算方法 從量定額計算方法 從價定率和從量定額混合計算方法 消費稅稅率形式、適用稅目、計算公式概覽表： 稅率形式 適用稅目 計稅公式 定額稅率（從量計征） 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）定額稅率 比例稅率和定額稅率并用（復合計稅） 卷煙、白酒 應(yīng)

38、納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）比例稅率 比例稅率（從價計征） 除上述以外的其他項目 應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）稅率 【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（ ）。（2006年） A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 【答案】C 【解析】A型啤酒出廠價格（含包裝物和包裝物押金）=5

39、800020+3000（1+17%）20=3028.21（元）＞3000（元）；B型啤酒出廠價格（含包裝物和包裝物押金）=（32760+1500）（1+17%）10=2928.21（元）＜3000（元）；該酒廠應(yīng)納消費稅=20噸250元/噸+10噸220元/噸=7200（元）。 【例題單選題】某酒廠2007年4月購進酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70％用于生產(chǎn)白酒；本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費稅( )萬元。(2008年) A

40、.8.25 B.10 C.9.05 D.10.80 【答案】D 【解析】銷售白酒收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時價稅分離計入銷售額，計算繳納消費稅和增值稅。白酒的定額稅率為0.5元/500克，1公斤=1000克，1噸=1000公斤，1噸白酒的定額稅=0.521000=1000元/噸=0.1萬元/噸，該酒廠應(yīng)納消費稅= [40+4.68（1+17%）]20%+20噸0.1萬元/噸=10.8（萬元）。 第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 用于其他方面的

41、 組成計稅價格 外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 計稅規(guī)則如圖所示： 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 出廠銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價定率：銷售額 從量定額：銷售數(shù)量 復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、

42、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格 從量定額：移送數(shù)量 復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量 【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費品，無需繳納消費稅的是( )。（2010年） A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板 B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車 C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會樣品的化妝品 D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 【答案】D 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅的有( )。（2010年） A.汽車廠贊助比賽用雪地車 B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工的白酒 C

43、.化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D.金銀飾品商店銷售白金飾品 E.國內(nèi)代理商銷售進口環(huán)節(jié)已納消費稅的游艇 【答案】BCD 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當納稅。具體分以下兩種情況： （一）有同類消費品的銷售價格的 有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 （二）沒有同類消費品的銷售價格的 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組

44、成計稅價格計算納稅。（P200） 1．實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅比例稅率）=［成本（1+成本利潤率）］（1-消費稅比例稅率） 2．實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=［成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率］（1-比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 【案例】（教材200頁）某企業(yè)將生產(chǎn)的成套

45、化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。 【答案】組成計稅價格=（15000+150005%）（1-30%）=1575070%=22500（元）； 應(yīng)納稅額=2250030%=6750(元)。 【例題計算題】某酒廠2011年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸42000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應(yīng)繳納的消費稅稅額。 【答案及解析】注意噸

46、與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克 從量稅=0.420000.5=400（元）； 從價稅組成計稅價格=［0.442000（1+10%）+400］（1-20%）20%=4720（元）； 該廠當月應(yīng)納消費稅=400+4720=5120（元）。 【例題單選題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元。將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元。企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元。該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為（ ）元。 A.5940

47、 B.6200 C.6450 D.7300 【答案】C 【解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售只繳納增值稅不繳納消費稅。 該企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）； 該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅=（10000+10000105）5%=750（元）； 合計繳納增值稅和消費稅合計=5700+750=6450（元）。 【例題單選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ）。（2008年） A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)

48、作單位 B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品 D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會 E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工 【答案】ADE 【疑難問題歸納】 行為 增值稅 消費稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙 不計 不計 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護膚護發(fā)品 不計 計收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建工程等 按同類平均價計收入征稅 加權(quán)平均價計收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消

49、費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價計收入征稅 按同類最高價計收入征稅 三、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除的計算（P200） 用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 1.已納消費稅扣除的范圍 （1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5）外購的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （6）外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （7）以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)

50、的應(yīng)稅消費品； （8）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； （9）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （10）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （11）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 2.已納消費稅扣除的計算（P201） 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)

51、量 外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。 【特別提示】 （1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 （2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。 （3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。 （4）從方法上看，需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。 （5）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 （6）

52、對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅款。 （7）外購石腦油、燃料油已納消費稅扣除的計算 石腦油 加工 應(yīng)稅汽油 非應(yīng)稅化工產(chǎn)品 【例題多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（ ）。（2007年） A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B.以已稅珠寶玉石為

53、原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE 【例題單選題】某化妝品廠4月外購香水精，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬元，本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%，期初尚有庫存的外購香水精15萬元，期末庫存香水精105萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。 A.27萬元 B.35.7萬元 C.54萬元 D.63萬元 【答案】D 【解析】本月外購香水精的買價=5117%=300（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=30

54、070%=210（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=15+300-105=210（萬元），準予扣除的消費稅=21030%=63（萬元）。 【特別提示】當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅的不足抵扣部分的處理： 采用按當期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。 第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 委托加工應(yīng)稅消費品的確定 代收代繳稅款 委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格 加工收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的抵稅 一、委托加工應(yīng)稅消費品的行為確定以及代收代繳

55、稅款的規(guī)定 委托加工應(yīng)稅消費品的，委托方與受托方之間關(guān)系見下表： 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費和墊輔料 加工及提貨時涉及稅種 ①購材料涉及增值稅進項稅 ②支付加工費涉及增值稅進項稅 ③委托加工消費品應(yīng)繳消費稅 ①買輔料涉及增值稅進項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅 消費稅納稅環(huán)節(jié) ①提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅 ①交貨時代收代繳委托方消費稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方收繳稅款，對受托方處50%以上3倍

56、以下的罰款 代收代繳后消費稅的相關(guān)處理 ①直接出售的不再納消費稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅 及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 【例題單選題】委托加工的特點是（ ）。 A.委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費 B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料 D.委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料后再賣給委托方進行加工 【答案】A 【例題多選題】下列委托加工行為中，受托方(非個體工商戶)應(yīng)代收代繳消費稅的有( )。（2010

57、年） A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn) B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用 C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工 D.某商場委托加工護發(fā)品用于直接銷售 E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙 【答案】ACE 二、委托加工的應(yīng)稅消費品稅額的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

58、組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 一般情況下，上述公式中的“材料成本”和“加工費”都不含增值稅。 【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅) (2009年) A.17142.86 B.19285.7l C.20142.86 D.20250.00 【答案】B 【解析】（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（萬元）。

59、三、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 【相關(guān)鏈接】抵扣范圍都是那11種消費品的連續(xù)加工，（略有差異之處是第 7項少了一個燃料油）。對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。委托加工條件下委托方被代收代繳了消費稅，收回的已稅消費品直接出售的不再納消費稅。 【例題單選題】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費稅的是（ ）。 A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項鏈 B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護膚品的材料之一 C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項墜 D.

60、汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車 【答案】A 第八節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 基本規(guī)定 組成計稅價格的計算 一、進口的應(yīng)稅消費品的消費稅基本計算公式 1.適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格消費稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。 2.實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3.實行復合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額

61、計算 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率 二、進口的應(yīng)稅消費品的具體計算 【例題單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（ ）萬元。 A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31 【答案】B 【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）。 【相關(guān)鏈接】（1）注意進口貨物征消費稅與征增值稅的關(guān)系。（2）工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過

62、消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。 進口卷煙消費稅需要分三步計算 第一步，判斷適用的比例稅率 確定消費稅適用比例稅率的價格=（每標準條的關(guān)稅完稅價格+每標準條的關(guān)稅+消費稅定額稅0.6元/條）（1-比例稅率） 上述公式中的比例稅率在目前固定為36% 推算出單條組價后判斷屬于甲類還是乙類 第二步，組成計稅價格——按照找到的類別所使用的稅率組價 第三步，計算應(yīng)納消費稅額。 【例題計算題】某有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2010年1月從國外進口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價1500000元，到達我國海關(guān)前的運輸

63、費20000元，保險費8000元，假定進口卷煙關(guān)稅稅率20%，計算該批卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅金額。 【答案及解析】 （1）關(guān)稅完稅價格=1500000+20000+8000=1528000（元） 關(guān)稅=152800020%=305600（元） （2）每條進口卷煙適用比例稅率的價格=［（1528000+305600）（200250）+0.6］（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元 適用36%的稅率 （3）進口卷煙應(yīng)納消費稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275

64、（元）。 第九節(jié) 消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 框架結(jié)構(gòu)： 金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定（掌握） 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定（熟悉） 一、 金銀首飾消費稅計稅規(guī)則 要點 主要規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人 應(yīng)稅行為 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù) 下列行為視同零售業(yè)務(wù)： 1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻

65、新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù) 2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面 3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位 征稅范圍 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅 稅率 金銀首飾消費稅稅率為5% 計稅依據(jù) 1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額

66、 金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率） 2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率） 4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅 5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=購進原價