注冊(cè)稅務(wù)師考試 經(jīng)濟(jì)法 課堂筆記第七章企業(yè)所得稅法律制度

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1、 第七章 企業(yè)所得稅法律制度概述：企業(yè)所得稅的納稅人1. 包括各類企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（因?yàn)槭峭顿Y人交個(gè)人所得稅）。2.根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè) 承擔(dān)無限納稅義務(wù)，來源于中國境風(fēng)，境外的全部所得納稅。注意：即使在外國注冊(cè)的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，是防止逃稅。非居民企業(yè)（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，如外國的公司在中國設(shè)有

2、機(jī)構(gòu)，在中國境內(nèi)生產(chǎn)，收入來自境外，稅率按25%（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。注意：（1）股息，紅利等權(quán)益性投資收益和利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。所得來源的確定1. 銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2. 提供勞務(wù)，按勞務(wù)發(fā)生地確定。3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)

3、讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定（如設(shè)備），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4. 股息，紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5. 利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)，支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。稅率基本稅率：25%20%的優(yōu)惠稅率征對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)301003000其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）3080100015%的優(yōu)惠稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。10%的優(yōu)惠稅率（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳

4、納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。-非居民企業(yè)那一塊。（2）合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來源于中國境內(nèi)的股息，紅利和利息收入，繳納10%的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額：收入總額收入的確定1.銷售貨物收入收入確定的時(shí)間增值稅納稅的時(shí)間（1）采用托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時(shí)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。同“委托銀行收款方式銷售貨物“（2）采用預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

5、收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時(shí)委托方：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天。（5）以分期收款方式銷售貨物的按照合同約定的收款日期為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。同“賒銷“。（6）采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。注意：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)

6、用。（7）以舊換新的銷售的按收入確認(rèn)，回收的作為購進(jìn)商品處理。金銀首飾除外，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，回收的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（不能取得增值稅專用發(fā)票）。（8）銷售商品涉及商品折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。折扣額另開發(fā)票的，不得沖減銷售額。（9）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（10）銷售折讓（如質(zhì)量不合格）已確認(rèn)收入的商品，發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收

7、入指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股權(quán)，債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息，紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：作出。注意：與什么時(shí)候拿到錢無關(guān)。5.利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：約定6.租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許使用費(fèi)收入按合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意：企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總額的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)?/p>

8、確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。注意：增值稅，不管是自己生產(chǎn)的還是外購的，捐贈(zèng)的都是視同銷售。9.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入（交增值稅，所得稅，有些要交消費(fèi)稅），確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)重組收入，補(bǔ)償收入，違約金收入，匯兌收益等。不征稅收入1.財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省自治區(qū)，直轄市人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管

9、部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限的設(shè)立的基金，收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金，收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）企業(yè)依照法律，法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。未上繳財(cái)政的部份，不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)

10、年收入總額。 注意：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助，補(bǔ)貼，貸款貼自，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。免稅收入1.

11、 國債利息收入。2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息，紅利收入，則適用免稅政策）。4. 符合條件的非組織的收入：不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司慶增加注冊(cè)資本或資本公積，不征

12、收企業(yè)所得稅。稅前扣除項(xiàng)目一般扣除項(xiàng)目指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5，即哪個(gè)少用哪個(gè)。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：（1）.廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二者加起來一起計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是分開。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，計(jì)算依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入額包括非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物，財(cái)產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈(zèng)，償債，贊助

13、，集資，廣告，樣品，職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營業(yè)）的收入額。（3）銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入，勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，租金收入，視同銷售收入等，即記入“主營業(yè)務(wù)收入“和”其他業(yè)務(wù)收入“中的，但不包括營業(yè)外收入。3.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營方式租入的，租金可以扣除。（2）以融資方式租入的，折舊可以扣除，租金不能扣除。4.稅金按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營業(yè)稅，資源稅，土地增值稅，關(guān)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。注意：（1）房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除

14、，否則重復(fù)扣除了。（2）增值稅是價(jià)外稅，不能在稅前扣除。唯一不能扣除的一個(gè)稅金。5.損失（1）在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧，毀損，報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。（2）發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部份收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。不能占便宜。注意：因存貨非正常損失不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。6.借款費(fèi)用（1）在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要

15、資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）為購置，購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置，建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除。7.利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)向銀行借。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部份，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)向企業(yè)借。如銀行利率5%，企業(yè)利率8%，按5%的可以扣除。8.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以

16、及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)按有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。10，環(huán)保專項(xiàng)資金依照法律，行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)，生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11，勞保支出發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。注意：（1）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。禁

17、止扣除項(xiàng)目1. 向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金4. 罰金（行事責(zé)任），罰款（行政責(zé)任）和被沒收財(cái)物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5. 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出。即12%以內(nèi)的可以扣除。6. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。注意：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。08年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，08年1

18、月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。8. 與取得收入無關(guān)的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)這間支付的利息，不得扣除。9. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊，攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特殊扣除項(xiàng)目1.公益性捐贈(zèng)在年度利潤總額（按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的）12%以內(nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門（直接捐贈(zèng)的不允許扣除）用于公益

19、事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害，救濟(jì)貧困，扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。（2）教育，科學(xué)，文化，衛(wèi)生，體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)，社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。2.工資薪金支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。3.職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%的部份，準(zhǔn)予扣除。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超

20、過工資薪金總額的2%的部份，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部份，準(zhǔn)予扣除。超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：計(jì)算職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。（2）

21、自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部份，不予扣除。（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。注意：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。即，為人不能扣除，為設(shè)備可以扣除。企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)1. 不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。注意

22、：出租人提折舊，承租人不提，承租人租金可以扣除。 （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。注意：承租人提折舊，租金不能扣除。出租人不提折舊。 （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 （5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。 （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2. 按直線計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月減少的當(dāng)月照提，次月開始不提。無形資產(chǎn)1. 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。-支出，已扣除 （2）自創(chuàng)商譽(yù)。 （3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不能計(jì)算

23、攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)按照直線計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3. 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。4. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜等。2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月停止使用的，當(dāng)月照提，次月開始停止折舊。長期待攤費(fèi)用1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用和年限分期攤銷。2. 租入固定資

24、產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。注意：固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。投資資產(chǎn)1. 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。存貨1. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2. 企業(yè)使用或

25、者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進(jìn)先出法”。資產(chǎn)損失1. 實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。 （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。 （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。 （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失。 （5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所，銀行間

26、市場(chǎng)買賣債券，股票，基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。2. 貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定包括現(xiàn)金損失，銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等： （1）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本時(shí)，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確定不能收回的部份，認(rèn)定為損失。如差3毛。（2）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債，連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額：境外所得的處理抵名限額中國境內(nèi)，境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所

27、得額中國境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25），從A國分回140萬元的稅后利潤（A國的企業(yè)所得稅稅率為30），從B國分回80萬元的稅后利潤（B國的企業(yè)所得稅稅率為20）。（1）甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額3002580（120）（2520）80（萬元）。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：免稅收入1. 國債利息收入。注意：到期取得的利息收入，免稅。中間的時(shí)候轉(zhuǎn)讓的，要交稅。2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補(bǔ)稅了。3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所

28、有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：（1）居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時(shí)間，不滿12個(gè)月的，要交稅，12個(gè)月以上的，免稅。（2）居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。4. 符合條件的非營利組織的收入。注意：用于經(jīng)營取得的收入，要交稅。5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。可以減免稅的所得從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項(xiàng)目的所得1. 下列項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜，谷物，薯類，油料，豆類，棉花，麻類，糖料，水果，堅(jiān)果的種植。 （2）農(nóng)作物新品種

29、的選育。 （3）中藥材的種植 （4）林木的培育和種值。 （5）牲畜，家禽的飼養(yǎng)。 （6）林產(chǎn)品的采集。 （7）灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)，林，牧，漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。 （8）遠(yuǎn)洋捕撈2. 下列項(xiàng)目，減半征收企業(yè)所得稅： （1）花卉，茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。 （2）海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖。從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第46年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第46年減半征收企業(yè)所得稅。

30、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。加計(jì)扣除1.開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用的全額扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷

31、年限不得低于10年。安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn) （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2. 采取縮短折舊年限方

32、法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（如果法定10年，則不能低于6年），采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。減計(jì)收入是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。抵免應(yīng)納稅額企業(yè)“購置并實(shí)際使用”環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。注

33、意：（1）享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。（2）企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定。（4）按照其他合理方法核定。2.補(bǔ)征稅款和加收利息（

34、1）補(bǔ)稅，應(yīng)從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。 注意：企業(yè)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。如，銀行利率4%，則要繳4%+5%=9%（3）上述規(guī)定加收的利息，不得以計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.納稅調(diào)整的時(shí)效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)

35、提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商，確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。1. 適用條件（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)（3）按規(guī)定準(zhǔn)備，保存和提供統(tǒng)計(jì)資料。2. 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。受控外國企業(yè)由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤

36、不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入（要交稅）。注意：“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（低于我國稅率的50%）。資本弱化規(guī)則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利潤支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1. 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（1）金融企業(yè)5：1（2）其他企業(yè)2：12. 不得扣除的利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例） （1）非金融企業(yè)：不得扣除的利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1注冊(cè)資本2向關(guān)聯(lián)方的借款金額） （2）金融企業(yè)： 不得扣除的利息支

37、出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1注冊(cè)資本5向關(guān)聯(lián)方的借款金額）企業(yè)所得稅的征收管理：預(yù)繳和匯算清繳1. 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2. 應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。征管機(jī)關(guān)1. 自2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地主稅務(wù)局管理。注意：（1）既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （2）既繳增值稅又繳營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的

38、主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。2. 2008年底前國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。核定征收1， 具有下列情形有，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（2）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料，收入憑證，費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)磁責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)

39、明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2. 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得額成本（費(fèi)用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率企業(yè)所得稅稅率【案例】某飯店2009年度的成本（費(fèi)用）支出為160萬元，但不能準(zhǔn)確提供收入數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。已知，該飯店適用的應(yīng)稅所得率為20，企業(yè)所得稅稅率為25。該飯店2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅160（120）202510（萬元）?？绲貐^(qū)經(jīng)營的匯總納稅1. 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額

40、的計(jì)算：間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額1. 納稅調(diào)整增加額 （1）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額（如稅收滯納金，工商部門的罰款） （2）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)的超標(biāo)部分） （3）未計(jì)或者少計(jì)的應(yīng)稅收益。2. 納稅調(diào)整減少額： （1）彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額。 （2）減稅或者免稅收益。收入的界定征稅收入具體規(guī)定1、銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，

41、在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（4）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理（7）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除（9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入（10）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在

42、購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入（11）企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7、特許使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8、接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨

43、幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)10、其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)償收入、違約金收入、匯兌收益等不征稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)

44、入企業(yè)當(dāng)年收入總額3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（1）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除（2）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外免稅收入1、國債利息收入國債到期兌現(xiàn)的利息免稅，不包括中途轉(zhuǎn)讓的收益2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

45、有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益4、符合條件的非營利組織的收入非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【解釋】企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。表72 扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目成本生產(chǎn)經(jīng)營成本工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資費(fèi)用銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、借款費(fèi)用稅金銷售稅金及附加（六

46、稅一費(fèi)）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除價(jià)外稅增值稅不能扣除列入管理費(fèi)用的稅金企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除損失凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額）營業(yè)外支出禁止扣除的項(xiàng)目稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出表73 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式特殊規(guī)定有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60銷售（營業(yè)）收入5扣除限額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售（營業(yè)）收入15超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費(fèi)工

47、資薪金總額14工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額5補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額5公益性捐贈(zèng)支出年度利潤總額12銷售傭金服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額向關(guān)聯(lián)方的借款利息不得扣除的利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例）金融企業(yè)（5:1）其他企業(yè)（2:1）不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出非廣告性質(zhì)的贊助支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)納稅人通過非“公益性

48、社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”的捐贈(zèng)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整合理的工資薪金支出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金勞動(dòng)保護(hù)支出環(huán)保專項(xiàng)資金環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)匯兌損失不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用分期扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，

49、按照租賃期限均勻扣除跨年度租賃的，只能扣除當(dāng)年的租賃費(fèi)加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額50支付給殘疾職工的工資按照支付給殘疾職工的工資100抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額70不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣抵免應(yīng)納稅額（而非應(yīng)納稅所得額）購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備投資額10當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免【解釋1】在計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除限額時(shí)，“銷售（營業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括“營業(yè)外收入”

50、?！窘忉?】在計(jì)算“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”的扣除限額時(shí)，“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！窘忉?】年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤?！窘忉?】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！窘忉?】企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除?！窘忉?】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【解釋7】企業(yè)“購置并實(shí)際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。