注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第七章車(chē)輛購(gòu)置稅

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1、 第七章 車(chē)輛購(gòu)置稅 本章考情分析 本章屬于《稅法（Ⅰ）》中的小稅種章節(jié)，內(nèi)容包括車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收政策和計(jì)算，本稅種一般可命制單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，也可以與增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅結(jié)合在一起命制計(jì)算題或綜合題。本章分值約9分左右，最近3年題型題量分析見(jiàn)下表： 題型 2008年 2009年 2010年 題量 分?jǐn)?shù) 題量 分?jǐn)?shù) 題量 分?jǐn)?shù) 單項(xiàng)選擇題 3 3 3 3 3 3 多項(xiàng)選擇題 2 4 2 4 2 4 計(jì)算題 — — — — — — 綜合分析題 1 2 1 2 — — 合計(jì) 6 9 6 9 5

2、7 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章結(jié)構(gòu)： 概述（了解，熟悉特點(diǎn)） 納稅人（熟悉） 征稅對(duì)象和范圍（了解） 稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握） 稅收優(yōu)惠（了解） 應(yīng)納稅額計(jì)算（大綱熟悉，應(yīng)該掌握） 申報(bào)與交納（了解） 第一節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅概述 一、車(chē)輛購(gòu)置稅的概念 車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。 車(chē)輛購(gòu)置稅在2001年1月1日通過(guò)費(fèi)改稅方式由車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。 二、車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn) 車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)包括：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定

3、目的；價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 【相關(guān)鏈接】我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅的征收也具有特定的目的。 【例題多選題】以下關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅的說(shuō)法正確的是（ ）。 A.在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收 B.以在中國(guó)境內(nèi)外購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象 C.征稅具有特定目的 D.價(jià)外征收，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) E.就其性質(zhì)而言，屬于間接稅的范疇 【答案】AC 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 一、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為（熟悉） 車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的行為。這是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，需要考生掌握。 具體來(lái)講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況: 購(gòu)買(mǎi)使用行為。 1.進(jìn)口使用行為。 2

4、.受贈(zèng)使用行為。 3.自產(chǎn)自用行為。 4.獲獎(jiǎng)使用行為。 5.其他使用行為。 關(guān)鍵詞：取得（不論何種渠道）、自用。 【例題多選題】下列行為中，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（ ）。（2010年） A.銷(xiāo)售應(yīng)稅車(chē)輛的行為 B.購(gòu)買(mǎi)使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為 C.進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為 D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為 E.獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為 【答案】BCDE 二、車(chē)輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域 購(gòu)置行為發(fā)生地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)——應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置或使用地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。 三、納稅義務(wù)人具體范圍——單位和個(gè)人 第三節(jié) 征稅對(duì)象和征稅范圍 車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅車(chē)輛——汽車(chē)、摩托車(chē)

5、、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)（04年10月1日起三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)免稅）。 【提示】車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍大于消費(fèi)稅征稅車(chē)輛的范圍。 【例題多選題】單位或個(gè)人購(gòu)置下列車(chē)輛應(yīng)按規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的有（ ）。（2009年） A.大客車(chē) B.摩托車(chē) C.有軌電車(chē) D.機(jī)場(chǎng)客用車(chē) E.三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē) 【答案】ABCD 第四節(jié) 稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握） 一、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率 我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率（指一個(gè)稅種只設(shè)計(jì)一個(gè)比例的稅率），稅率為10%。 【提示】結(jié)合稅收臨時(shí)性?xún)?yōu)惠復(fù)習(xí)。自2009年1月20日至2009年12月31日購(gòu)置的1.6升及以下排

6、量的乘用車(chē)，暫減按5%稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅。 二、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù) 車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。 （一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 應(yīng)稅行為 計(jì)稅依據(jù) 購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛 計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格（1+增值稅稅率或征收率） 不含稅價(jià)=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅稅率或征收率） 進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 【相關(guān)鏈接】進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計(jì)算： 計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）

7、 注意，如果進(jìn)口車(chē)輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車(chē)、大客車(chē)，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為： 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 其他自用應(yīng)稅車(chē)輛 按購(gòu)置該型號(hào)車(chē)輛的價(jià)格確認(rèn)。不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。 （二）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定 納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車(chē)輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。 根據(jù)納稅人購(gòu)

8、置應(yīng)稅車(chē)輛的不同情況，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下： 特殊情形的應(yīng)稅車(chē)輛 計(jì)稅依據(jù) 底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生更換的車(chē)輛 計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70% 免稅條件消失的車(chē)輛 （1）自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿(mǎn)10年的。計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿(mǎn)1年扣減10%。用公式表示： 最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1-（已使用年限10%）］100% （2）使用10年（含）以上的，計(jì)稅依據(jù)為零 （3）未滿(mǎn)一年的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格 國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛 計(jì)稅依

9、據(jù)為已核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口舊車(chē)、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車(chē)輛 凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格 【例題多選題】下列車(chē)輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有（ ）。（2010年） A.進(jìn)口舊車(chē) B.庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛 C.減稅條件消失的車(chē)輛 D.行使3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛 E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛 【答案】ABE 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、車(chē)輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定 我

10、國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免，減免稅范圍的具體規(guī)定是： 1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅； 2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅； 3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅； 4.防汛部門(mén)和森林消防等部門(mén)購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專(zhuān)用車(chē)輛。 5.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)。 6.長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家進(jìn)口的1輛自用小汽車(chē)。 7.自2004年10月1日起，對(duì)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅； 8.自2009年1月20日起，1.6升排量的小轎車(chē)的車(chē)購(gòu)稅稅率減半征收

11、； 9.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。 二、車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅 納稅人已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅但在辦理車(chē)輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅手續(xù)。 1.公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。 2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車(chē)輛的，憑經(jīng)銷(xiāo)商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。 【例題單選題】我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是（ ）。（2003年） A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛 B.回國(guó)服

12、務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē) C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛 D.長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē) 【答案】B 【例題單選題】依據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車(chē)輛中可以享受法定減免的是（ ）。（2007年） A.國(guó)家機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)的小汽車(chē) B.留學(xué)人員購(gòu)買(mǎi)的小汽車(chē) C.有突出貢獻(xiàn)專(zhuān)家購(gòu)買(mǎi)的小汽車(chē) D.國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的自用小汽車(chē) 【答案】D 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 各種應(yīng)稅行為的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算是《稅法（Ⅰ）》考試的重點(diǎn)內(nèi)容，考生要注意掌握。 一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù) 包含 不包含 1.隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零

13、部件價(jià)款 2.支付的車(chē)輛裝飾費(fèi) 3.銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用 1．支付的控購(gòu)費(fèi) 2．增值稅稅款 代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。 【例題單選題】張某2009年9月購(gòu)買(mǎi)一輛1．6升排量的小轎車(chē)自己使用，支付含增值稅的價(jià)款175500元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款l l70元，車(chē)輛裝飾費(fèi)4000元以及銷(xiāo)售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)5000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷(xiāo)售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。張某應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)

14、置稅（ ）元。（2010年） A．7500．00 B．7934．62 C．9283．50 D．15869．23 【答案】B 【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=（175500+1170+4000+5000）（1+17%）5%=7934.62（元）。 二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。 【例題單選題】某汽車(chē)貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月

15、銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）萬(wàn)元。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）（2007年） A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 【答案】A 【解析】該汽車(chē)貿(mào)易公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬(wàn)元）。 三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)

16、格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。 【例題單選題】A公司2002年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)10輛，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元／輛，小汽車(chē)的成本為80000元／輛，成本利潤(rùn)率為8％。則該公司應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅額為（ ）元。（2003年） A.86400 B.100000 C.93919.14 D.80000 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=1000001010%=100000（元）。 【例題單選題】甲企業(yè)從某拍賣(mài)公司通過(guò)拍賣(mài)購(gòu)進(jìn)兩輛轎車(chē)，其中一輛是未上牌照的新車(chē)，不含稅成交價(jià)

17、60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車(chē)，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2007年） A.6000 B.6500 C.12000 D.24000 【答案】C 【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=12000010%=12000（元）。 【例題單選題】某汽車(chē)制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車(chē)10輛向某汽車(chē)租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)轎車(chē)3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車(chē)4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車(chē)售價(jià)為180000元／輛（不

18、含增值稅），國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類(lèi)轎車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元／輛。該汽車(chē)制造廠應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2008年） A.45000 B.54000 C.252000 D.306000 【答案】B 【解析】自產(chǎn)轎車(chē)對(duì)汽車(chē)租賃公司投資的，由汽車(chē)租賃公司納稅；自產(chǎn)轎車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車(chē)制造廠只對(duì)轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車(chē)納車(chē)輛購(gòu)置稅180000310%=54000（元）。 四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)前或者

19、辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。 減免稅車(chē)輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車(chē)輛。減稅、免稅車(chē)輛因改制后車(chē)型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車(chē)輛的使用者在辦理車(chē)輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅； 減免稅車(chē)輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。 車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算： 應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1-（已使用年限規(guī)定使用年限）］100%稅率 其中，規(guī)定使用年限按10年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。因此上述公式可簡(jiǎn)化成： 應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)

20、稅價(jià)格（1-已使用年限10%）稅率 上述減稅條件消失的車(chē)輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征 車(chē)輛購(gòu)置稅，多繳（即兩者相抵后為負(fù)數(shù)）的不再退稅。 【例題單選題】根據(jù)《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)于減免稅條件消失的車(chē)輛，確定其最低計(jì)稅價(jià)格的方法是（ ）。（2002年） A.同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1+（已使用年限規(guī)定使用年限）］100％ B.同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1-（已使用年限規(guī)定使用年限）］100％ C.同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1+（已使用年限實(shí)際使用年限）］100％ D.同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1-（已使用年限實(shí)際使用年限）］100％ 【答案】B

21、 【解析】減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算公式是：同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格［1+（已使用年限規(guī)定使用年限）］100％。 2.未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算 （1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。 （2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車(chē)輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車(chē)輛購(gòu)置稅檔案。 檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格稅率 【例題單選題】A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買(mǎi)我國(guó)生產(chǎn)的轎車(chē)自用，支付價(jià)款20萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)800元，支付購(gòu)買(mǎi)工具和備

22、件價(jià)款2500元、車(chē)輛裝飾費(fèi)5000元；2005年1月外交官將該轎車(chē)轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民，成交價(jià)11萬(wàn)元，該型號(hào)轎車(chē)最新核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（ ）。（2006年） A.2003年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅2.03萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)不繳納車(chē)輛購(gòu)置稅 B.2003年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免于繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元 C.2003年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅2萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元 D.2003年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免于繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅1.92萬(wàn)元 【答案】D

23、 【解析】應(yīng)補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅＝24（1-210%）10%＝1.92（萬(wàn)元）。 第七節(jié) 申報(bào)與繳納 一、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào) 車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一車(chē)一申報(bào)制度。 （一）征稅車(chē)輛納稅申報(bào) 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅申報(bào)表） ， 同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車(chē)購(gòu)辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo) 售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。 1.車(chē)主身份證明； 2.車(chē)輛價(jià)格證明； 3.車(chē)輛合格證明； 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 二、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)

24、 節(jié)）。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納 車(chē)輛購(gòu)置稅。即車(chē)輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。車(chē)輛購(gòu)置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度，購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收 車(chē)輛購(gòu)置稅。但減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，即減稅、免稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，就不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。 三、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn) 納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車(chē)輛登記注冊(cè)地是指車(chē)輛的上牌落籍地或落戶(hù)地。

25、四、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅期限 納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。 車(chē)輛購(gòu)置稅稅款于納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)一次繳清。 這里的“購(gòu)買(mǎi)之日”是指納稅人購(gòu)車(chē)發(fā)票上注明的銷(xiāo)售日期?！斑M(jìn)口之日”是指納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 五、車(chē)輛購(gòu)置稅的繳稅管理 我國(guó)稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的方法很多諸如自報(bào)核繳、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、集中征收、定期定額征收，代征、代扣、代收等。車(chē)輛購(gòu)置稅繳納稅款的方法主要有 以下幾種: 1.自報(bào)核繳。 2.集中征

26、收繳納。 3.代征、代扣、代收。 六、車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅制度 1.已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車(chē)購(gòu)辦申請(qǐng)退稅: （1）因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的。 （2）應(yīng)當(dāng)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)的車(chē)輛，公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)的。 2.退稅款的計(jì)算: （1）因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起， 按已繳稅款每滿(mǎn)1年扣減10%計(jì)算退稅額。未滿(mǎn)1年的按已繳稅款額退稅。 （2）對(duì)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，退還全部已繳稅款。 【例題多選題】關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（

27、 ）。（2007年） A.購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地 B.購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C.購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅地點(diǎn)是車(chē)輛上牌落籍地 D.購(gòu)置不需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 E.購(gòu)置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 【答案】CE 【解析】購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；不需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向

28、納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 【例題多選題】關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納，下列說(shuō)法正確的有（ ）。（2006年） A.底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生改變的車(chē)輛，納稅人不用重新辦理納稅申報(bào) B.車(chē)輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收 C.車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車(chē)輛登記注冊(cè)地或居住地 D.納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起30天內(nèi)申報(bào)納稅 E.進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅 【答案】BCE 【解析】底盤(pán)（車(chē)架）發(fā)生改變的車(chē)輛，納稅人必須重新按最低計(jì)稅價(jià)格的70％作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60天內(nèi)申報(bào)納稅。 【本章小結(jié)】本章重要的考點(diǎn)有：（1）車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為；（2）稅率和計(jì)稅依據(jù)；（3）稅收優(yōu)惠；（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算；（5）車(chē)輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納。