《所得稅企業(yè)所得稅》PPT課件.ppt

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1、1 第十章 所得稅 一、概述 二、企業(yè)所得稅 三、個(gè)人所得稅 2 一、 概述 所得稅是以各種所得額和收益額為課稅 對象的稅種的統(tǒng)稱。 3 所得稅的特點(diǎn) 1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性； 2.稅收負(fù)擔(dān)的累進(jìn)性； 3.稅收征收的公開性； 4.稅收管理的復(fù)雜性； 5.稅收收入的彈性。 4 二、企業(yè)所得稅 （一）新企業(yè)所得稅 （二） 企業(yè) 所得稅的稅制要素 （三） 企業(yè) 所得稅的計(jì)算 （四） 企業(yè) 所得稅的申報(bào)與繳納 5 （一）新企業(yè)所得稅 自 2008年 1月 1日起，內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一 執(zhí)行 25%的企業(yè)所得稅率，原 中華人民 共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 法 和 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例 同

2、時(shí)廢止。 6 新企業(yè)所得稅的主要特點(diǎn)及重要 變化 層次清晰，內(nèi)容細(xì)致 寬稅基原則 政策導(dǎo)向明確 反避稅作用加強(qiáng) 實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一 7 四個(gè)統(tǒng)一 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠體系，建立 “ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為 主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” 的新稅收優(yōu)惠體系。 8 （二） 企業(yè) 所得稅的稅制要素 1、納稅人 2、征稅范圍 3、稅率 4、稅收優(yōu)惠 9 1、納稅人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)的 企業(yè)和其他取得收入的組織。 新企業(yè)所得稅法采用 “ 注冊地標(biāo)準(zhǔn) ” 和 “ 實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) ” 的雙重標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分 為居民企業(yè)

3、和非居民企業(yè)。 10 2、征稅范圍 應(yīng)稅所得包括的具體內(nèi)容是：生產(chǎn)經(jīng)營 所得；其他所得，包括納稅人對外投資 取得的股息、紅利所得，購買有價(jià)證券 取得的利息以及出借資金取得利息，租 金所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi) 所得，固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)盈余等營業(yè) 外收益所得。 11 3、稅率 一般企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的， 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè) 機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為 20%； 小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率； 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15 的稅率。 12 4、稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策的主要變化： （ 1）優(yōu)惠對象發(fā)生

4、變化 （ 2）優(yōu)惠手段多樣化 （ 3）關(guān)注免稅收入的概念 （ 4）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠 13 稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容 : （ 1）促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步方面 ; （ 2）扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展方面 ; （ 3）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠 ; （ 4）推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展優(yōu)惠 ; （ 5）扶持中小企業(yè)發(fā)展 ; （ 6）鼓勵(lì)安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠 ; （ 7）其他優(yōu)惠 . 14 （三）企業(yè)所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率減免稅額 抵免稅額 其中，應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收 入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以 及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 即： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予

5、扣除項(xiàng)目 金額 可彌補(bǔ)虧損 15 、收入總額 是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得 的收入。 一般構(gòu)成 特殊規(guī)定 （ 1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定 的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大 型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè) 月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 16 （ 2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分 得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn) 品的公允價(jià)值確定。 （ 3）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、 財(cái)產(chǎn)、勞

6、務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷 售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅 務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 17 、不征稅收入 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性 收費(fèi)、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 18 、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 一般規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出， 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （ 2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、。已經(jīng)計(jì)入成本的 有關(guān)費(fèi)用除外。 19 （ 3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和 允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金以及附加。 （ 4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中 發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢 損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失， 遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以 及其他損失。 20 具體規(guī)定 （）工資、薪金支出 準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（如為殘疾員工支付工資，可 1加計(jì)扣 除） （）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別不超過工資薪金總額 2、 .5的部分，準(zhǔn)予扣 除。 （）借款利息支出 （）各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用 21 （）公益性捐贈(zèng) 新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)

8、 的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或 者縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)，在其年度 利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按 照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，并不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5 。 7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 加計(jì) 50%扣除 22 23 不允許扣除規(guī)定 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出； 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特 許權(quán)使用費(fèi)

9、，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。 24 、可彌補(bǔ)的虧損 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以 后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 注意問題： （）企業(yè)虛報(bào)虧損將受處罰。 （）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。 （）企業(yè)境外企業(yè)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但境內(nèi)外 企業(yè)之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外企業(yè)之間的盈 虧指的是同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不得相 互彌補(bǔ)。 25 計(jì)算實(shí)例 一般情況下的計(jì)算 虧損彌補(bǔ)計(jì)算 境外所得的境內(nèi)抵免計(jì)算 26 一般情況下的計(jì)算 某企業(yè) 2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入 1800萬元，當(dāng)年發(fā) 生銷售成本 1400萬元，管理費(fèi)用

10、200萬元， （其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 40萬元，為研究新產(chǎn)品發(fā) 生研究開發(fā)費(fèi) 100萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬元， 企業(yè)中有殘疾人員 15人，每月工資 1000元 . 計(jì)算該企業(yè) 2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅 . 27 解析 : 扣除項(xiàng)目： （ 1）銷售成本 :1400W （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi) (實(shí)際發(fā)生額的 60%為 24W,銷售收入的 0.5%為 9W， 故只能按 9W扣除 ):9W ，故扣除項(xiàng)目金額要調(diào)減 31W（ 40-9）； （ 3）研發(fā)費(fèi)用可按 150%扣除， 100*(1+50%)=150W，因此扣除項(xiàng) 目可調(diào)增 50W（ 150-100） （ 4）殘疾工資可以加計(jì) 100%扣除，即可多扣除

11、 15*1000*12=18W （ 5）財(cái)務(wù)費(fèi)用 60W 合計(jì)扣除 :1400+（ 200-31+50+18） +60=1697W 應(yīng)納稅所得額 :1800-1697=103W 應(yīng)交所得稅 103*25%=25.75W 28 虧損彌補(bǔ)計(jì)算 納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的 所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的， 可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不超 過五年。具體彌補(bǔ)虧損一般有如下三種情況： （ 1）本年度應(yīng)納稅所得大于前 5年累計(jì)虧損額時(shí)， 應(yīng)就其差額部分計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅。 29 例如，某民營企業(yè)年度計(jì)稅所得的資料為： 1997年虧損 2萬元， 1998年盈利 1萬元， 19

12、99年虧損 10萬元， 2000年 虧損 5萬元， 2001年虧損 8萬元， 2002年盈利 25萬元，則： 2002年應(yīng)納稅所得額 25 2 1 10 5 8 1（萬元） 2002年應(yīng)納稅額 1 18% 1800（元） 30 （ 2）如果本年度應(yīng)納稅所得小于前 5年的虧損時(shí)， 繼續(xù)補(bǔ)虧損不納稅。假若 2002年盈利為 23萬元， 則尚有 1萬元留抵。 （ 3）本年度繼續(xù)虧損，則當(dāng)年不納稅，和前 4年 的虧損一起留下年抵扣。若 2002年虧損 3萬元， 則： 可留抵的虧損額 10 5 8 3 26（萬元） 由于 1997年虧損未抵扣已超過五年，在 2002年不 能再給予抵扣。 31 境外所得的

13、境內(nèi)抵免計(jì)算 我國對抵免限額，即企業(yè)來源于中國境外的所得， 依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 的計(jì)算采取分國（地區(qū)）不分項(xiàng)的方法。 抵免限額 中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納 稅總額 (來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ) 32 例如，我國某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得為 100萬，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩 國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在 A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬， A國稅率為 20%；在 B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得 額為 30萬， B國稅率為 30%。假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國 的應(yīng)納稅所得額與按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納

14、稅所得額 一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在 A、 B兩國分別繳納 10萬和 9萬 元的所得稅。 計(jì)算該企業(yè)在我國應(yīng)匯總繳納的企業(yè)所得稅。 33 （ 1）該企業(yè)境內(nèi)境外所得按照企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅總額 應(yīng)納稅額 =（ 100+50+30） 25%=45（萬元） （ 2） A、 B兩國的抵免限額 A國抵免限額： 45 50/（ 100+50+30） =12.5（萬元） B國抵免限額： 45 30/（ 100+50+30） = 7.5（萬元） 在 A國繳納所得稅為 10萬，低于扣除限額 12.5萬，可全額扣除。 在 B國繳納所得稅為 9萬，高于扣除限額 7.5萬，超過扣除限額的 1.5萬不能扣除，但可以在以后的

15、5年中進(jìn)行抵補(bǔ)。 （ 3）該企業(yè)在我國的匯總應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =45-10-7.5=27.5（萬元） 34 （四）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納 、納稅期限 、納稅地點(diǎn) 、源泉扣繳制度 35 、納稅期限 按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算 清繳，多退少補(bǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅 納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)，向 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 36 、納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登 記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為 納稅地點(diǎn)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)

16、立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng) 當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅時(shí)，以機(jī)構(gòu)、場所 所在地為納稅地點(diǎn)。若在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或 者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批 準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企 業(yè)所得稅。 37 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場 所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的 所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納 稅時(shí)，扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 38 課堂練習(xí) 公司 2009年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 1000萬元，公司 自行向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 1000萬元，繳

17、納企業(yè)所得稅 250萬元。經(jīng)注冊會(huì) 計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)與應(yīng)稅所得額有關(guān)的項(xiàng)目如下： 當(dāng)年發(fā)放工資 200萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi) 支出為 30萬元；發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為 6萬 元；列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬元（全年?duì)I業(yè)收入 額為 6000萬元）；公益性捐贈(zèng) 130萬元；廣告費(fèi) 支出為 200萬元；違約金 5萬元；“投資收益” 帳戶中含國債利息收入 10萬元；當(dāng)年技術(shù)開發(fā) 費(fèi)投入為 100萬元。根據(jù)以上資料，確定公司當(dāng) 年實(shí)際應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 39 應(yīng)納稅所得額確認(rèn)如下： 職工福利費(fèi)按工資薪金總額的 14%的部分準(zhǔn)予扣除， 故可扣額應(yīng)為： 200 14%=28（萬元）； 職工教育經(jīng)費(fèi)

18、支出按工資薪金總額的 2.5%的部分準(zhǔn) 予扣除，故可扣額應(yīng)為： 200 2.5%=5（萬元）； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超 過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5 ，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 60 60%=36（萬元） 6000 5 =30（萬元） 36（萬元） ，故只能扣 30萬元； 40 公益性捐贈(zèng)支出，按不超過年度利潤總額的 12%的部 分，準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 1000 12%=120（萬元） 130（萬元），故只能扣 120萬元 廣告費(fèi)支出，按不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 15%部分， 準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 6000 15%=900（萬元） 200（萬元），故可按實(shí) 際支出扣 200萬元； 違約金 5萬元不得扣除 41 投資國債利息收入 10萬元，可不納所得稅，應(yīng)予扣 除 當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出，可按實(shí)際支出追加扣除 50%， 即可追加扣除 100 50%=50（萬元）。 綜上，應(yīng)納稅所得額為： 1000+30-28+6-5+60- 30+130-120+5-10-50=988（萬元） 應(yīng)納所得稅額為： 988 25%=247（萬元）