《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件

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1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第六版,,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第六版）,教學(xué)內(nèi)容：,第一章 概述 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第四章 存貨 第五章 固定資產(chǎn) 第六章 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第六版）,教學(xué)內(nèi)容：,第七章 流動(dòng)負(fù)債 第八章 非流動(dòng)負(fù)債 第九章 所有者權(quán)益 第十章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn) 第十一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一章 概述,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解會(huì)計(jì)的分類；了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；了解企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目。理解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；理解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的核算過(guò)程和工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的層次及其主要內(nèi)容。,第一章,第

2、一章 概述,本章重點(diǎn)：,難點(diǎn)提示：,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求；企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)制度的主要內(nèi)容。,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容中的確認(rèn)與計(jì)量；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義和層次；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的適用范圍。,課時(shí)分配：,4課時(shí),第一章,第一章 概述,教學(xué)內(nèi)容：,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo) 第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求 第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,第一章,案例導(dǎo)入：,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),一、會(huì)計(jì)分類,會(huì)計(jì)是一種應(yīng)用廣泛的管理活動(dòng)。它可以廣泛地應(yīng)用于企業(yè)、事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等。,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),一、會(huì)計(jì)分

3、類,（一）企業(yè)會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),,,企業(yè)會(huì)計(jì) (營(yíng)利組織會(huì)計(jì)),非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) (非企業(yè)組織會(huì)計(jì)),應(yīng)用非企業(yè)組織,應(yīng)用企業(yè),制造業(yè) 商品流通業(yè) 建筑安裝 服務(wù)業(yè)等,政府機(jī)關(guān) 學(xué)校、醫(yī)院 社會(huì)團(tuán)體 科研機(jī)構(gòu)等,,,,,（1）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（2）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),會(huì)計(jì),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),一、會(huì)計(jì)分類,（二）企業(yè)會(huì)計(jì)的分類 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象和工作內(nèi)容的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)可以進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。,,向外部提供財(cái)會(huì)信息為主（側(cè)重于對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在交易或者事項(xiàng)的反映）,,企業(yè)會(huì)計(jì),,,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì),,,對(duì)內(nèi)部提供財(cái)會(huì)信息為主（側(cè)重于對(duì)未

4、來(lái)交易或者事項(xiàng)的規(guī)劃）,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),一、會(huì)計(jì)分類,會(huì)計(jì)學(xué)科體系的基本構(gòu)成可以概括為：,,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),審計(jì) （會(huì)計(jì)查賬）,非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì),基本理論,管理會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)與分析,,政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,成本會(huì)計(jì),,,,專業(yè)會(huì)計(jì),,專業(yè)提高,第一章,,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中處于核心地位。,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),,目標(biāo)含義,投資者、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾、企業(yè)職工等,提供何種信息（服務(wù)內(nèi)容）,向誰(shuí)提供信息 （服務(wù)對(duì)象）,為何提供信息（服務(wù)目的）,信息

5、使用者,有助信息使用者做出客觀判斷和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,有用的 會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等,第一章,,,,,,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo) 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)的核算與處理，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。 （二）具體目標(biāo)可以歸納為以下幾個(gè)方面：,,為有關(guān)政府部門提供宏觀管理和監(jiān)督檢查所需要的會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)管理者提供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需的會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息,為投資者了解企業(yè)情況，進(jìn)行投資決策提供會(huì)計(jì)信息,為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進(jìn)行信貸決策提供會(huì)計(jì)信息,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

6、特點(diǎn)和目標(biāo),三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)比較，主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：,從直接服務(wù)對(duì)象看,從會(huì)計(jì)核算過(guò)程看,從提供會(huì)計(jì)信息的特征看,從會(huì)計(jì)信息報(bào)告形式看,,主要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息,遵循“憑證賬簿報(bào)表”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式,提供規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息,報(bào)告形式固定、定期 （主要是會(huì)計(jì)報(bào)表）,,,,,第一章,第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo),三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較，還具有核算營(yíng)利性的特點(diǎn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本理論和方法，對(duì)企業(yè)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，并將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告給相關(guān)信息使用者的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。,第一章

7、,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)象：企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),具體內(nèi)容：會(huì)計(jì)要素（六要素）,工作內(nèi)容和過(guò)程：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,,第一章,,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn),,四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn),含義：見教材第4頁(yè),主要解決：“是什么？是否反映？”,是前提,符合某一會(huì)計(jì)要素的定義,具有可計(jì)量性,具有相關(guān)性,具有可靠性,,第一章,,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,,包括,含義：見教材第5頁(yè),主要解決：“反映多少？”,是企業(yè)財(cái)務(wù)的核心問題,“會(huì)計(jì)以人

8、民幣為記賬本位幣”,歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等,一般應(yīng)采用：歷史成本,,計(jì)量屬性,計(jì)量單位：貨幣為主要計(jì)量單位,,（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量,第一章,,,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,（三）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,,記錄文字,主要解決：“如何登記”？,記賬方法,規(guī)范要求,借貸記賬法（會(huì)計(jì)法第十一條）,使用中文（會(huì)計(jì)法第二十二條）,,,,含義：見教材第5至6頁(yè),賬、證格式,,包括,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容,（四）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,,報(bào)告編制要求,主要解決：提供（輸出）會(huì)計(jì)信息,報(bào)告編制依據(jù),含

9、義：見教材第6頁(yè),報(bào)告提供對(duì)象、期限、簽章審核程序等,,包括,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上述四個(gè)方面的工作內(nèi)容是一個(gè)相互聯(lián)系的過(guò)程。,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄,,會(huì)計(jì)假設(shè)：四項(xiàng),核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制,會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)分期,貨幣計(jì)量,,核算要求(八項(xiàng)):真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性,第一章,第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求,二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求,會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算要求,確認(rèn)(四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)),計(jì)量單位,,,企業(yè)會(huì)計(jì)要素,所有者權(quán)益,資產(chǎn),負(fù)債,“如何登記

10、”,“反映多少”,“是什么,是否反映”,利潤(rùn),收入,費(fèi)用,,,計(jì)量,計(jì)量屬性,記錄,報(bào)告,,,,“提供會(huì)計(jì)信息”,,,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基本過(guò)程,交易或者事項(xiàng),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象,,,,,,,第一章,（歸納）,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系,全國(guó)人大常委會(huì),財(cái)政部,企業(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度等,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（38項(xiàng)）,專業(yè)性會(huì)計(jì)核算辦法 專業(yè)性財(cái)會(huì)法規(guī),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,,,,,,,中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）,并存,,,,,,,,第二層次,最高法,第四層次,,第三層次,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,(一)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 地位:處于最高層次和核心地位指導(dǎo)其他財(cái)會(huì)法規(guī)的制定 實(shí)施:1985年5月1日實(shí)施；1993年12月修改；1999年10月修訂。修訂后的會(huì)計(jì)法于2000年7月1日起實(shí)施。 基本內(nèi)容：包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任、附則共七章五十二條。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則） 地位：企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范，是制度具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 實(shí)施：1993年7月1日我國(guó)第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則實(shí)施了；修訂后

12、的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則2007年1月1日起實(shí)施，范圍是所有企業(yè)。 基本內(nèi)容：包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十章五十條。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,(三)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 地位：是對(duì)各會(huì)計(jì)要素和具體的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法和程序做出的具體規(guī)定 實(shí)施:38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起在上市公司先行實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)施(注意:執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度） 基本內(nèi)容：可分為共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)

13、的基本內(nèi)容,（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,地位：針對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性規(guī)范 實(shí)施：與具體準(zhǔn)則同步實(shí)施 基本內(nèi)容：是對(duì)具體準(zhǔn)則的解釋和說(shuō)明，明確會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制依據(jù)等,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,,（五）企業(yè)會(huì)計(jì)制度,,主要內(nèi)容,村集體組織會(huì)計(jì)制度,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,,適用小企業(yè)范圍； 2005年1月1日起實(shí)施,特殊性行業(yè)、企業(yè)組織運(yùn)用,財(cái)政部于2000年12月發(fā)布；2001年1月1日起在部分企業(yè)實(shí)施，從2005年1月1日起全面實(shí)施（執(zhí)行小企業(yè)制度和會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的企業(yè)除外。 不分行業(yè)，不分所有制，不分經(jīng)營(yíng)方式的各類企

14、業(yè)普遍適用；各類企業(yè)全面實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度后，將失去作用。,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,含義：見教材9頁(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)制度,,,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,（六）專業(yè)性財(cái)會(huì)法規(guī) 主要包括： 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例； 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范； 會(huì)計(jì)檔案管理辦法； 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法； 企業(yè)財(cái)務(wù)通則等。,第一章,第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容,（七）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,地位：屬于第四個(gè)層次，企業(yè)必須制定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)會(huì)法規(guī)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況自行制定。 主要內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；（2）賬務(wù)處

15、理程序；（3）內(nèi)部牽制制度；（4）稽核制度；（5）原始記錄管理、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查等制度；（6）財(cái)務(wù)收支審批程序和規(guī)定；（7）成本費(fèi)用核算制度；（8）財(cái)務(wù)分析制度等內(nèi)容。,第一章,第一章 概述,本章小結(jié)：,本章共有三節(jié)的內(nèi)容。 第一節(jié)主要闡述了會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的分類，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的比較，說(shuō)明了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四個(gè)方面的特點(diǎn)； 第二節(jié)主要介紹企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的工作過(guò)程和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的八項(xiàng)要求； 第三節(jié)著重介紹企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)體系的四個(gè)層次及其構(gòu)成內(nèi)容和實(shí)施情況。希望大家能結(jié)合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面加以理解和掌握。

16、,第一章,第二章 貨幣資金,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,第二章,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解貨幣資金的概念和內(nèi)容；了解企業(yè)外幣交易的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理。理解庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款管理的基本要求；理解銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍和基本規(guī)定；理解其他貨幣資金的主要內(nèi)容和基本賬務(wù)處理。掌握貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則和基本內(nèi)容；掌握庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款清查核對(duì)的方法及其賬務(wù)處理。,第二章 貨幣資金,本章重點(diǎn)：,本章重點(diǎn)是貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容；貨幣資金內(nèi)部控制的原則和內(nèi)容，現(xiàn)金和銀行存款的序時(shí)核算；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和適用范圍；其他貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容。,難點(diǎn)提示：,課時(shí)分配：16課時(shí)

17、,現(xiàn)金和銀行存款的清查；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和適用范圍；外幣交易的核算要求和基本賬務(wù)處理。,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（一）概念,,,貨幣資金是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)性最強(qiáng)）,存在形態(tài),特點(diǎn),貨幣,體現(xiàn)支付能力,,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn),,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（二）內(nèi)容,,,貨幣資金,*庫(kù)存現(xiàn)金 （狹義現(xiàn)金）,銀行存款,出納員經(jīng)管（包括人民幣和外幣）,存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金,,除上述兩項(xiàng)以外的各種貨幣資金,其他貨幣資金,,,第二章,不包括：凍結(jié)存款,第一節(jié) 貨幣資金概述,一、貨幣資金的概念和內(nèi)容,（二）內(nèi)容,,

18、*廣義現(xiàn)金,庫(kù)存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）,可以隨時(shí)支付的銀行存款、其他貨幣資金,現(xiàn)金等價(jià)物。如期限很短，流動(dòng)性強(qiáng)的交易性金融資產(chǎn)。,（銀行存款+其他貨幣資金）,,可見：貨幣資金廣義現(xiàn)金。同時(shí)也需注意：廣義現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)(貨幣性資產(chǎn)至少還包括應(yīng)收款項(xiàng)),第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,貨幣資金內(nèi)部控制,必要性：與此項(xiàng)資產(chǎn)特征密切相關(guān)，舉1-2個(gè)案例說(shuō)明,基本依據(jù)：財(cái)會(huì)法規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金、現(xiàn)金管理暫行條例、銀行結(jié)算制度等,基本要求：建立健全內(nèi)部控制制度；按程序和規(guī)范辦事,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,責(zé)職分明并形成內(nèi)部牽制,崗位分工,票據(jù)、印章管理,

19、審核制度,（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則,審批制度,收支監(jiān)控,,把關(guān)（如授權(quán)批準(zhǔn)制度）,,源頭控制,,過(guò)程控制,,核對(duì)、制約,,,審核審批,不相容的崗位（職務(wù)）分離,責(zé)任人：出納員,第二章,第一節(jié) 貨幣資金概述,二、貨幣資金的內(nèi)部控制,,票據(jù)填開、入賬、保管,收入控制,支出控制,（二）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法,支付申請(qǐng),票款核對(duì),,款項(xiàng)入賬、存行,支付辦理程序,要求,,票、款分離要求,支付審批,支付復(fù)核,支付辦理,,遵守支付結(jié)算制度和現(xiàn)金管理的規(guī)定，依證（票）辦支、手續(xù)齊全、規(guī)范入賬,授權(quán)批準(zhǔn)、款項(xiàng)支付和記賬要分離，發(fā)票憑證需兩人以上簽批,,,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理

20、,（一）現(xiàn)金收付范圍,,法規(guī)依據(jù),現(xiàn)金管理暫行條例,三個(gè)方面（教材13至14頁(yè)）,八個(gè)方面（教材14頁(yè)），可以概括為：,收入范圍,支付范圍,,,,對(duì)職工個(gè)人的支付：如工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞保福利、差旅費(fèi)等,,,,,對(duì)不能轉(zhuǎn)賬的單位、個(gè)人的支付,結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)金支付限額，1000元）以下的零星支出,,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理,（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額,,企業(yè)申請(qǐng)，開戶銀行核定,目的：控制支付，保證安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最長(zhǎng)不超過(guò)15天）,不足限額提取；超限額交存銀行,,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理,（三）現(xiàn)金的日常收支管理,,不得挪用、私借,關(guān)于

21、“坐支現(xiàn)金”,遵循各項(xiàng)現(xiàn)金結(jié)算紀(jì)律,不能謊報(bào)用途套取現(xiàn)金,不得“白條”抵庫(kù),,不得擅自坐支現(xiàn)金（一般不允許）,特殊情況，報(bào)經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)后方可,,不得公款私存,不得代替他人存支現(xiàn)金,不得私設(shè)“小金庫(kù)”,出納員對(duì)現(xiàn)金賬款日清核對(duì)、內(nèi)審人員核查、監(jiān)督,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,三、庫(kù)存現(xiàn)金核算的業(yè)務(wù)流程,庫(kù)存存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)見圖如下:,第二章,受理收款業(yè)務(wù),出據(jù)收款票據(jù)（發(fā)材料、收據(jù)）,取得支出憑單， 經(jīng)有關(guān)人員答案蓋章,受理付款業(yè)務(wù),收款、與交款人當(dāng)面清點(diǎn),根據(jù)審核無(wú)誤的憑單 編制記賬憑證（收款）,根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證 （收款）登記日記賬,根據(jù)審核無(wú)誤的憑單 編制記賬憑證（付款）,根據(jù)審核后的記

22、賬憑證（付款）， 登記日記賬,,收到現(xiàn)金,款票一致,（出納員）,（出納員）,支付現(xiàn)金,單據(jù)審核無(wú)誤,,,,,,,,,收到現(xiàn)金,逐筆 或匯總,（會(huì)計(jì)人員）,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,三、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算,（一）總分類核算 1“庫(kù)存現(xiàn)金”的總分類賬,根據(jù)收付款憑證直接登記,根據(jù)收付款憑證定期匯總（科目匯總表等）登記,,必須設(shè)置：出納人員以外的會(huì)計(jì)人員登記,登記,,2“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶及其結(jié)構(gòu),3核算舉例：教材15頁(yè)例2-1。,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,三、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算,（二）序時(shí)核算,形式：現(xiàn)金日記賬,要點(diǎn),,,人員：出納員登記,依據(jù)：根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證或原始憑證,格式：三欄式（發(fā)給或

23、投影）,按幣種分設(shè),訂本式賬簿,要求：逐日逐筆順序登記，按日結(jié)出余額，并進(jìn)行賬款核對(duì),,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查,（一）清查目的 核對(duì)查實(shí)、安全防范、控制不當(dāng) （二）清查形式和內(nèi)容,出納員自查,清查小組核查,,形式,內(nèi)容見教材16頁(yè),,第二章,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查,（三）清查結(jié)果的處理,賬款相符,賬款不符,,清查結(jié)果,賬存數(shù)實(shí)存數(shù),,賬存數(shù)實(shí)存數(shù),,,長(zhǎng)款,短款,,通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算,舉例見教材16頁(yè)例2-3。,第二章,,短款,發(fā)現(xiàn)時(shí)：,查明原因、審批后：,借:其他應(yīng)付款(責(zé)任人、保險(xiǎn)公司等賠償款） 管理費(fèi)用（賠償不足及無(wú)法查明原因的） 貸:待

24、處理財(cái)產(chǎn)損溢,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,,,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查,舉例見教材16頁(yè)例2-2。 注意：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)賬務(wù)處理上的特殊性（見教材16頁(yè)提示）。,第二章,,長(zhǎng)款,發(fā)現(xiàn)時(shí)：,查明原因、審批后：,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)退少付、多收) 營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明原因的溢余款),借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,,,第三節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的管理,（一）銀行存款賬戶的開設(shè),基本存款賬戶,一般存款戶,臨時(shí)存款戶,專用存款戶,見教材17頁(yè)2-3圖,,先向人民銀行申請(qǐng)核準(zhǔn)，在所在地商業(yè)銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開設(shè)，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)

25、,,,第二章,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開立賬戶。企業(yè)開立的賬戶可分為四類：,第三節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的管理,（二）銀行結(jié)算紀(jì)律,依據(jù)：中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法,涉及企業(yè)的主要包括,,不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易或債權(quán)債務(wù)的票據(jù),不準(zhǔn)無(wú)理拒付,不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票,不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用存款賬戶,,,,,,套取銀行信用,套取銀行或他人資金,占用他人資金,逃避銀行監(jiān)督,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,結(jié)算,,現(xiàn)金結(jié)算,轉(zhuǎn)賬結(jié)算,,同城（同一票據(jù)交換區(qū)）,異地,同城、異地均可,銀行本票,匯兌、托收承付,支票、銀行匯票、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡,,,,第二章,第三節(jié)

26、銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（一）銀行匯票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地,各種款項(xiàng),信用度較高,簽票人,持票人,辦理：付款人,申請(qǐng),開戶銀行出票,持票,經(jīng)辦人持票辦理業(yè)務(wù),結(jié)算,收款人連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行,賬務(wù)處理：通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方),主要使用規(guī)定,,開戶銀行,付款單位,提示付款期一個(gè)月；可以背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)（填明“現(xiàn)金”字樣）均可,,,,,,,第二章,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（二）銀行本票結(jié)算方式,適用范圍,同城,各種款項(xiàng),信用度高,簽票人,持票人,辦理：與“銀行匯票”基本相同,賬務(wù)處理：通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方),主要使用規(guī)定

27、,,開戶銀行,付款單位,,,起點(diǎn)100元；提示付款期二個(gè)月；可以背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)(注明“現(xiàn)金”字樣)均可,,,,,第二章,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式,注意:企業(yè)收到銀行匯票、銀行本票連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行后，辦妥手續(xù)取得銀行存款后，其賬務(wù)處理應(yīng)是借記“銀行存款”賬戶，而不是“其他貨幣資金”賬戶。,第二章,（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易,是延期付款的一種方式,種類,賬務(wù)處理,主要使用規(guī)定：付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月；可以背書轉(zhuǎn)讓；收款人持有的未到期的商業(yè)匯票可以申請(qǐng)貼現(xiàn),,銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票,付款人：“應(yīng)付

28、票據(jù)”賬戶,收款人：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,,,承兌人為開戶銀行,承兌人為付款人,,出票人:付款人或收款人,承兌人:開戶銀行或付款人,,,,,,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（四）支票結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,各種款項(xiàng),使用廣泛,種類,主要使用規(guī)定：一律記名;起點(diǎn)100元;提示付款期10天。填寫要求:日期大寫,須用碳素墨水或墨汁,不能簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票,,現(xiàn)金支票,轉(zhuǎn)賬支票,收款:支票連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行,付款:簽發(fā)支票,連同有關(guān)憑證,,,用于提現(xiàn),用于轉(zhuǎn)賬,借記“銀行存款”,貸記“銀行存款”,普通支票,可以轉(zhuǎn)賬,也可用于提現(xiàn)（

29、劃線后只能用于轉(zhuǎn)賬）,,賬務(wù)處理,,,,,,,第二章,,,,,,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（五）匯兌結(jié)算方式,適用范圍,異地可使用,各種款項(xiàng),傳統(tǒng)的結(jié)算方式,主要使用規(guī)定：無(wú)起點(diǎn)限制；有信匯、電匯兩種；收款人為個(gè)人可以辦理“留行待?。?,,,匯款開立采購(gòu)專戶的，形成“其他貨幣資金外埠存款”,當(dāng)即產(chǎn)生支付的，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶,賬務(wù)處理,,,,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（六）委托收款結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可使用,各種款項(xiàng),是收款人主動(dòng)提出的一種結(jié)算方式（無(wú)起點(diǎn)限制）,主要使用規(guī)定,,托收成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）,承付期限及承付

30、成立：3天，表示同意付款或承付期滿未提出拒付的（視同承付）,,,收款人托收成立:增加應(yīng)收款;接通知收到款項(xiàng),借“銀行存款”賬戶、貸“應(yīng)收賬款”賬戶,付款人:承付后借記有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶,,,拒絕付款:承付期內(nèi)提出拒付理由,銀行不審查理由,辦理轉(zhuǎn)退,賬務(wù)處理,延期付款:承付期滿2天內(nèi)退單,銀行辦理轉(zhuǎn)退,逾期不退單的銀行將予以處以罰款,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（七）托收承付結(jié)算方式,適用范圍,異地使用,訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易及其勞務(wù)供應(yīng),與委托收款有區(qū)別,主要使用規(guī)定,,托收成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）,承付期限：驗(yàn)單付款3天,驗(yàn)貨付款10天,,,,拒絕付款:

31、承付期內(nèi)提出書面拒付理由,銀行審查同意后,辦理轉(zhuǎn)退,賬務(wù)處理:同委托收款結(jié)算方式,延期付款:承付期滿企業(yè)無(wú)足夠資金支付的,按逾期付款處理,付款人一旦有款開戶銀行按扣款順序執(zhí)行扣款,金額起點(diǎn)1萬(wàn)元,,第二章,,注意計(jì)算起點(diǎn),第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（七）托收承付結(jié)算方式,課堂討論,請(qǐng)說(shuō)明委托收款結(jié)算方式和托收承付結(jié)算方式的異同點(diǎn)。 委托收款方式和托收承付結(jié)算方式下已辦妥托收，到期未收到的款項(xiàng)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理嗎？,第二章,第三節(jié) 銀行存款,二、銀行支付結(jié)算方式,（八）信用卡結(jié)算方式,適用范圍,同城、異地均可,各種款項(xiàng),是一種靈活方便的結(jié)算方式,辦理及 使用規(guī)定,,單位申請(qǐng)，可以

32、多張,不能交存現(xiàn)金，不能存交銷售收入；不能提現(xiàn)，資金從基本賬戶轉(zhuǎn)入,,,,賬務(wù)處理:通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算,不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算,第二章,第三節(jié) 銀行存款,三、銀行存款的業(yè)務(wù)流程,銀行存款的業(yè)務(wù)流程見圖如下：,第二章,受理收款業(yè)務(wù),根據(jù)收款票據(jù)， 編制記賬憑證（收款）,取得審批簽字后付款憑單， 填制或取得結(jié)算憑證,受理付款業(yè)務(wù),填制進(jìn)賬單，取得銀行收款通知,根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證 （收款）登記日記賬,根據(jù)審核無(wú)誤的憑單 編制記賬憑證（付款）,根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證(付款), 登記日記賬,出據(jù)收款票據(jù),（出納員）,（出納員）,,,,,,,收到現(xiàn)金,逐筆 或匯總

33、,第三節(jié) 銀行存款,四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,（一）總分類核算 1“銀行存款”賬戶及其結(jié)構(gòu),2“銀行存款”總分類賬,,必須設(shè)置，出納員以外的會(huì)計(jì)人員登記、保管,登記,,根據(jù)收付款憑證直接登記,根據(jù)收付款憑證定期匯總登記,3核算舉例見教材27頁(yè)例2-4、例2-5.,第二章,第三節(jié) 銀行存款,四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,（二）序時(shí)核算,形式,“銀行存款”日記賬,,訂本式賬簿,按開戶銀行、存款種類、幣種等設(shè)置,格式：“收”、“付”、“余”三欄式,,要求,,出納員登記,根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證或原始憑證登記,逐日逐筆順序登記，定期與銀行存款總分類賬和“銀行對(duì)賬單”核對(duì),第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、

34、銀行存款的清查,（一）清查目的：檢查核對(duì)，控制防范 （二）清查形式,主要是“賬”、“單”核對(duì),逐筆核對(duì)、余額核對(duì),定期,出納員以外的財(cái)會(huì)人員參加,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、銀行存款的清查,（三）清查結(jié)果的處理,清查結(jié)果,,,記賬差錯(cuò)（雙方）,賬單一致,存在“未達(dá)賬項(xiàng)”,賬單不一致,未達(dá)賬項(xiàng)的含義,2一方已入賬，另一方未入賬,1企業(yè)與銀行之間,3原因是憑證傳遞上的時(shí)間差,,第二章,第三節(jié) 銀行存款,五、銀行存款的清查,處理：調(diào)節(jié),編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,舉例：P28頁(yè)例2-6,類型：四種，見教材28頁(yè),,注意,(1)調(diào)節(jié)表的格式及編制的一般方法,(2)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額表示企業(yè)銀行存

35、款實(shí)有數(shù),(3)不能按“調(diào)節(jié)表”記錄登記入賬,,,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,一、其他貨幣資金的內(nèi)容,含義,,,貨幣資金,庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外,由于存放地點(diǎn)、存在方式不同或用途限制等原因而產(chǎn)生的,主要內(nèi)容（五種）,,信用卡存款,外埠存款,銀行本票存款,存出投資款,銀行匯票存款,,結(jié)算方式形成,外地存款、采購(gòu)等專用,專項(xiàng)用于證券投資的存款,,,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,（一）“其他貨幣資金”賬戶,明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金種類，并分別收款單位或開戶銀行進(jìn)行明細(xì)分類核算,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,（二）基本賬務(wù)處理,1形成： 借：

36、其他貨幣資金 存款 貸：銀行存款 2使用： 借：材料采購(gòu)（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金存款 3余款轉(zhuǎn)回： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存款,第二章,第四節(jié) 其他貨幣資金,（三）舉例 見教材30-31頁(yè)例2-7、例2-8、例2-9、例2-10 根據(jù)教材30頁(yè)例2-8，可以用下圖說(shuō)明有關(guān)賬戶之間的關(guān)系：,,,,,,銀行存款,其他貨幣資金-外埠存款,原材料,300000,300000,234000,200000,,,34000,,,,,(3),(1),(2),,,,,,,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)),第二章,二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理,6600

37、0,66000,第五節(jié) 外幣交易）,一、外幣交易概述,外幣是記賬本位幣以外的貨幣；外幣業(yè)務(wù)(外幣交易)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 （一）匯率及種類,匯率 標(biāo)價(jià)法,,直接標(biāo)價(jià)法(我國(guó)采用):1美元678元(人民幣),間接標(biāo)價(jià)法:100元人民幣=16.13澳大利亞元,匯率種類,,,市場(chǎng)匯率,買入價(jià),賣出價(jià),中間價(jià)：（買入價(jià)+賣出價(jià)）2,中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布,,第二章,第五節(jié) 外幣交易,一、外幣交易的概述,（二）外幣交易核算的一般規(guī)定(或要求),記賬匯率 的確定,外幣業(yè)務(wù)記賬所采用的匯率,,即期匯率,即期匯率近似的匯率（當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平

38、均匯率）,交易當(dāng)日外匯牌價(jià)中間價(jià),外幣賬戶 的期末調(diào)整,,,原賬面記賬本位幣金額,時(shí)間:會(huì)計(jì)期末(月末、年末)資產(chǎn)負(fù)債表日,匯率：期末市場(chǎng)匯率（即期匯率）,外幣賬戶,外幣金額期末市場(chǎng)匯率(即期匯率),,差額,匯兌損益,,第二章,,,第五節(jié) 外幣交易,一、外幣交易概述,含義：由于采用不同的匯率折算記賬而產(chǎn)生的差額,包括,折算損益,兌換損益,匯率變動(dòng),外幣兌換,,會(huì)計(jì)處理,,專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，符合資本化條件的,籌建期間，專購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的,其他,開列為開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用,購(gòu)建固定資產(chǎn)成本(“在建工程”賬戶等),財(cái)務(wù)費(fèi)用,,匯兌損益,,,第二章,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,

39、關(guān)于外幣賬戶:外幣賬戶主要包括,,外幣債務(wù),外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款,外幣債權(quán),應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款,應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬,外幣賬戶應(yīng)按不同幣種設(shè)立明細(xì)賬戶，其明細(xì)賬戶應(yīng)采用“三欄式”和復(fù)式幣記載，分別反映：外幣金額、匯率和記賬本位幣金額，格式見教材33頁(yè)表2-2。,第二章,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1購(gòu)入外幣： 借：銀行存款外幣外幣記賬匯率(中間價(jià)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (差額） 貸：銀行存款人民幣(外幣賣出價(jià)） 2售出外幣： 借：銀行存款人民幣（人民幣買入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額） 貸:銀行存款外幣外幣記賬匯率(中間

40、價(jià)) 舉例見教材33頁(yè)例2-11、例2-12。,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1進(jìn)口貨物： 借：原材料（外幣記賬匯率+國(guó)內(nèi)費(fèi)用等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等） 外幣賬戶(外幣記賬匯率) 銀行存款（人民幣支付進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)等),第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,2出口產(chǎn)品：注意出口產(chǎn)品的增值稅稅率為0% 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 外幣賬戶（外幣記賬匯率） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 舉例見教材33頁(yè)例2-13、例2-14,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,

41、(三)外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 外幣借款的借入計(jì)息和歸還均應(yīng)按發(fā)生當(dāng)日的記賬匯率折算記賬，匯率變動(dòng)的差額列為匯兌損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 舉例見教材34頁(yè)例2-15、例2-16。,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,（四）期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理,舉例見教材34頁(yè)例2-17。,,資產(chǎn)類 外幣賬戶,折算差額,時(shí)間：會(huì)計(jì)期末（月末、年末）,對(duì)象：所有外幣賬戶余額,匯率(外幣/人民幣)升高,負(fù)債類 外幣賬戶,匯率(外幣/人民幣)降低,匯率(外幣/人民幣)升高,匯率(外幣/人民幣)降低,損失,收益,收益,損失,匯兌損益,財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,,,第二章,,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的

42、賬務(wù)處理,第二章,補(bǔ)充舉例：承教材例2-17公司兩項(xiàng)外幣負(fù)債6月30日的調(diào)整記錄如下圖：,財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益,調(diào)整2000,應(yīng)付賬款,調(diào)整1100,630余額341600,期末調(diào)整后余額 340500（53681）,,,,,,,短期借款,調(diào)整900,630余額205200,期末調(diào)整后余額 204300（33681）,,,,,,,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,課堂討論,美元對(duì)人民幣匯率由1：685變?yōu)?：670，匯率是升高還是降低？這種變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債有何影響?,第二章,第五節(jié) 外幣交易,二、外幣交易的賬務(wù)處理,解：匯率由1：6.85到1：670是升高了，即人民幣升值。對(duì)企業(yè)的美元

43、資產(chǎn)來(lái)講，折合人民幣就少了，所以就有損失;對(duì)企業(yè)的美元負(fù)債來(lái)講,折合人民幣也是少了,這樣企業(yè)可以少用人民幣償還同等數(shù)室的外幣負(fù)債了,所以應(yīng)可以獲得收益。這種損失和收益都作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第二章,第二章 貨幣資金,本章小結(jié):,本章著重講述了貨幣資金的內(nèi)容及其管理的規(guī)定和要求；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的賬務(wù)處理；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要規(guī)定；外幣交易核算一般規(guī)定和賬務(wù)處理等。,第二章,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),學(xué)習(xí)目標(biāo)：,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；了解應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量。理解預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理；理解應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。掌握應(yīng)收票據(jù)的

44、基本賬務(wù)處理；掌握壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備的含義和確認(rèn)；掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和賬務(wù)處理。,第三章,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),本章重點(diǎn)：,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量；壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)提方法和賬務(wù)處理。,應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量；應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和賬務(wù)處理。,難點(diǎn)提示：,課時(shí)分配：12課時(shí),第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,,,應(yīng)收及預(yù)付款,購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的,預(yù)付賬款,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),其他應(yīng)收款,第三章,應(yīng)收股利、應(yīng)收利息,,投資活動(dòng)中產(chǎn)生,,非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成,（一）應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,,,應(yīng)

45、收賬款,應(yīng)收未收的款項(xiàng),性質(zhì)：是一種債權(quán),產(chǎn)生銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中,對(duì)象：購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位,第三章,（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容,遞延方式銷售商品的應(yīng)收款項(xiàng)為長(zhǎng)期應(yīng)收款,第三章,（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容,,應(yīng)收款不包括,商業(yè)匯票形成的應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù),投資活動(dòng)中產(chǎn)生的：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息,非購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的：其他應(yīng)收款,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程,第三章,應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程如圖所示：,業(yè)務(wù)流程,與購(gòu)貨方達(dá)成購(gòu)銷意向,發(fā)出商品 貨款未收,收到應(yīng)收款,發(fā)生減值：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 無(wú)法收回：壞賬,憑證、資料,購(gòu)銷合同,發(fā)票、賬單、

46、商品出庫(kù)單等,收款進(jìn)賬單,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表、壞賬確認(rèn)單,賬務(wù)處理,收到應(yīng)收 賬款的處理,期末調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理 確認(rèn)壞賬的處理,,,,,,,,,,,,,應(yīng)收賬款 形成的處理,,,,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量,,,折扣的處理,確認(rèn)時(shí)間：收入確認(rèn)日（交易成交日）,計(jì)量（計(jì)價(jià)）,商業(yè)折扣,通常情況：實(shí)際發(fā)生的金額,包括：應(yīng)收的貨款、增值稅、代墊的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等,現(xiàn)金折扣,,第三章,注：如果系由銷貨方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)列入什么賬戶？（銷售費(fèi)用）,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量,是一種降價(jià)促銷方式，多購(gòu)買給予的讓價(jià),是一種鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早付款的優(yōu)惠,按扣除后的凈額（

47、成 交額）確認(rèn)為應(yīng)收賬款,總價(jià)入賬，確認(rèn)的現(xiàn)金折扣列為財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 不影響應(yīng)收賬款的確認(rèn)）,,,商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣,第三章,注意：現(xiàn)金折扣并不存在現(xiàn)金的收付。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣不直接關(guān)系到應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量。,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,（一）“應(yīng)收賬款”賬戶,該賬戶屬雙重性賬戶，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 明細(xì)分類核算：應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬；明細(xì)賬格式為“三欄式”。,第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,（二）應(yīng)收賬款的形成 企業(yè)銷貨或提供勞務(wù)等形成應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)

48、收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 （支付的代墊款項(xiàng)） 舉例見教材38頁(yè)例3-1,第三章,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,企業(yè)以貨幣資金形式收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收賬款單位 舉例見教材38頁(yè)例3-2。 注意：現(xiàn)金折扣的處理 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)： 企業(yè)應(yīng)收賬款經(jīng)協(xié)商同意改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)，記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收賬款單位 舉例見教材39頁(yè)例3-3,第三章,（三）應(yīng)收賬款的收回,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)

49、等而收到的商業(yè)匯票。其種類包括：,,商業(yè)匯票結(jié)算方式形成,不帶息,承兌人不同,是否帶息,付款人承兌,開戶銀行承兌,帶息,銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票,帶息 商業(yè)匯票,不帶息 商業(yè)匯票,,,,收款人,應(yīng)收票據(jù),,第三章,,,,,注意:企業(yè)購(gòu)貨開出承兌的商業(yè)匯票----應(yīng)付票據(jù),第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量,確認(rèn)：商品交易成交,收到商業(yè)匯票時(shí)確認(rèn) 初始計(jì)量：無(wú)論是否帶息，均按票面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。 帶息應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)的利息收入,不計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”,直接體現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸方)。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,“應(yīng)收票

50、據(jù)”賬戶應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）應(yīng)收票據(jù)的取得 企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按票面價(jià)值，記： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 舉例見教材40頁(yè)例3-4、例3-5。 企業(yè)取得帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在收到票據(jù)利息時(shí)，列為當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,注意教材40頁(yè)提示內(nèi)容，并思考： 7月10日收到一張為期3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，其到期日是幾月幾日？如果7月10日收到的是一張為期90天的帶息商業(yè)承兌匯票，收到期日又是幾月幾日？（

51、注：前者為10月10日；后者為10月8日）,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)由購(gòu)入貨物等，應(yīng)支付款項(xiàng)，可以用持有的應(yīng)收票據(jù)償還，這就是產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓。其一般的賬務(wù)處理為： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù),第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意: （1）企業(yè)取得實(shí)物入賬價(jià)值（含增值稅）大于或小于應(yīng)收票據(jù)價(jià)值的差額，以存款結(jié)算補(bǔ)付或補(bǔ)收的，應(yīng)通過(guò)“銀行存款”賬戶核算； （2）企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)需承擔(dān)連帶責(zé)任； （3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)結(jié)算的利息通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核

52、算。 舉例見教材40頁(yè)至41頁(yè)例3-6、例3-7。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),,貼現(xiàn)的含義,貼現(xiàn)申請(qǐng)人：票據(jù)持有人（收款人）,原因：票據(jù)持有企業(yè)出現(xiàn)資金短缺情況,票據(jù)：未到期的應(yīng)收票據(jù)（不能是已到期的；更不能是“應(yīng)付票據(jù)”）,受理人：開戶銀行,實(shí)質(zhì)：企業(yè)融資的一種形式，銀行以票據(jù)為抵押而貸給企業(yè)的短期貸款。,放棄票據(jù)，支付貼現(xiàn)利息，取得貨幣資金,取得票據(jù)，收取貼現(xiàn)利息，支付貨幣資金,第三章,,,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,貼現(xiàn)計(jì)算： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)期(天)貼現(xiàn)利率(日利率) 貼現(xiàn)得款=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息 如果為帶息票據(jù)，則應(yīng)

53、為： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)期(天)貼現(xiàn)利率 (日利率) 貼現(xiàn)得款=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,票據(jù)貼現(xiàn)一般的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（貼現(xiàn)得款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款（票據(jù)面值） 舉例見教材41頁(yè)例3-8。,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一定是貼現(xiàn)得款票據(jù)面值嗎？,還需 注意,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,結(jié)論：不一定。 例如：某公司于2月10月收到為期6個(gè)月的面值為25000元的帶息銀行承兌匯票一張，票面年利率63%。公司于7月20日將此票據(jù)予以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為72%。則：,第三章

54、,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,票據(jù)到期價(jià)=25000+(2500066.3%12)=25787.50(元) 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù):到期日為8月10日,貼現(xiàn)天數(shù)=11+9=20天 貼現(xiàn)利息=25 787.50 20 7.2% 360=103.15(元) 貼現(xiàn)得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元) 賬務(wù)處理為: 借：銀行存款 25 684.35 貸：應(yīng)收票據(jù) 25 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 684.35,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,（四）應(yīng)收票據(jù)到期 1應(yīng)收票據(jù)到期，如期收到票款 正常情況票據(jù)到期應(yīng)能夠收到票款，如果銀行承

55、兌匯票的，到期如果付款人無(wú)力付款，則應(yīng)由承兌銀行代為支付票據(jù)，所以，這里應(yīng)包括：銀行承兌匯票到期和商業(yè)承兌匯票，付款人如期支付票款的，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面利息） 舉例見教材41頁(yè)例3-9,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,2應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）到期，付款人無(wú)力付款 商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)力付款，銀行是不可能代為付款的，則應(yīng)將應(yīng)收未到的票款（包括帶息票據(jù)的利息）轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 舉例見教材42頁(yè)例3-10,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,3已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力付款

56、 已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款人沒有影響；系商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行到期無(wú)法收回價(jià)款的，應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人（即收款人）退票扣款，貼現(xiàn)申請(qǐng)人無(wú)款可扣的，則轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)申請(qǐng)人（即收款人）對(duì)貼現(xiàn)銀行的逾期貸款。,第三章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,開戶銀行,付款人,收款人（貼現(xiàn)申請(qǐng)人）,到期無(wú)法收到票款,開戶銀行（貼現(xiàn)銀行）,,,,,申請(qǐng)貼現(xiàn),支付貼現(xiàn)得款,退票扣款或轉(zhuǎn)為逾期貸款,到期無(wú)力付款,,,,產(chǎn)生新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,第三章,,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,,貼現(xiàn)申請(qǐng)人（收款人）賬戶有款可扣的，應(yīng)按退票被扣款額（票據(jù)到期價(jià)值）

57、： 借：應(yīng)收賬款（付款人） 貸：銀行存款 貼現(xiàn)申請(qǐng)人（收款人）賬戶無(wú)款可扣的，則按退票轉(zhuǎn)為逾期貸款的金額（票據(jù)到期價(jià)值）： 借：應(yīng)收賬款（付款人） 貸：短期借款開戶銀行 舉例見教材42頁(yè)例3-11。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容,,包括：預(yù)付購(gòu)貨款、預(yù)付定金（或訂金）、預(yù)付工程款等,內(nèi)容,產(chǎn)生:購(gòu)貨、接受勞務(wù)或工程建設(shè),按合同預(yù)先支付,性質(zhì):短期性債權(quán)（應(yīng)收款） 資產(chǎn),不包括：預(yù)付性費(fèi)用支出,,第三章,,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1預(yù)付賬款的核算方法,,不單獨(dú)核算；不設(shè)置“預(yù)付賬

58、款”賬戶，并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算,單獨(dú)核算；設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,第三章,注意：為什么是并入“應(yīng)收賬款”賬戶，而不是“應(yīng)收賬款”賬戶？,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,2“預(yù)付賬款”賬戶 賬戶性質(zhì)，一般應(yīng)理解為雙重性賬戶。,“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款,一定是資產(chǎn),“預(yù)付賬款”賬戶余額,雙重性賬戶，借余為資產(chǎn)，貸余則為負(fù)債,,,,注意:,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,3基本賬務(wù)處理 預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款單位 貸:銀行存款等（實(shí)際預(yù)付

59、數(shù)額） 收到購(gòu)入貨物時(shí)： 借：原材料(或材料采購(gòu)) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（結(jié)算總價(jià)款）,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,結(jié)算差額時(shí)： 補(bǔ)付款項(xiàng)： 借：預(yù)付賬款單位 貸：銀行存款等 收到退回余額款： 作相反會(huì)計(jì)分錄 舉例見教材43例3-12 補(bǔ)充舉例： 根據(jù)例3-12資料，如果萬(wàn)友公司3月20日收料后，因資金不足，無(wú)法于3月15日補(bǔ)付價(jià)款15 100元。則該公司”預(yù)付賬款“賬戶，為哪方余額？反映什么？,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款的核算,,3月末“預(yù)付賬款”賬戶為貸方余額15 100元，反映應(yīng)向大眾

60、公司支付的應(yīng)付材料款（負(fù)債）15 100元。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容,不包括：長(zhǎng)期應(yīng)收款等,是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他應(yīng)收、暫付款,主要包括,存出保證金,備用金,應(yīng)收租金,應(yīng)收賠償款、罰款,應(yīng)向職工收回的各種墊付款,其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款,,,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 1“其他應(yīng)收款”賬戶 賬戶性質(zhì)：一般為資產(chǎn)類賬戶,“其他應(yīng)收款”賬戶，可按其他應(yīng)收款項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬戶。,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款

61、的核算,2一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 發(fā)生時(shí)： 借：其他應(yīng)收款（） 貸：有關(guān)賬戶 收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款（） 舉例見教材44頁(yè)例3-13、例3-14,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,3備用金的賬務(wù)處理,,備用金的含義,零星開支,內(nèi)部用款 單位或個(gè)人,備用款項(xiàng),,列為“其他應(yīng)收款備用金”,,第三章,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,撥款建立定額備用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：銀行存款等 定額內(nèi)報(bào)支用款時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 取得定額備用金制度，收回款項(xiàng)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收

62、款備用金（） 舉例見教材44頁(yè)至45頁(yè)例3-15、例3-16。,第三章,定額備用金制度：核定額度，額度內(nèi)使用，用后補(bǔ)足,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款的核算,非定額備用金制度:按需預(yù)借,用后報(bào)支,按次結(jié)清 預(yù)借時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 報(bào)銷費(fèi)用，結(jié)清備用金： 借：管理費(fèi)用等（報(bào)支額） 庫(kù)存現(xiàn)金（收回余款） 貸：其他應(yīng)收款備用金()(預(yù)借額) 或者：借：管理費(fèi)用等（報(bào)支額） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)付不足） 其他應(yīng)收款備用金()(預(yù)借額) 舉例見教材45頁(yè)例3-17。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,一、壞賬及壞賬損失的含義,壞賬,壞賬損

63、失,確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng),由于產(chǎn)生壞賬而發(fā)生的損失,第三章,,,正常情況收回,貨幣資產(chǎn)(銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等),,應(yīng)收款項(xiàng),非正常情況,可能無(wú)法收回,確實(shí)無(wú)法收回,,減值,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,,,,,壞賬,壞賬損失,,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,二、壞賬的確認(rèn)條件,,原則：有確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回或收回可能性不大的,壞賬的 確認(rèn)條件,對(duì)象：應(yīng)收款項(xiàng),具體情況：教材45頁(yè)四點(diǎn),確認(rèn)后的會(huì)計(jì)處理：核銷，計(jì)列為“壞賬準(zhǔn)備”,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,三、壞賬準(zhǔn)備的核算,（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 下列應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生減值的，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

64、、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。 注意:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍是應(yīng)收款項(xiàng),而不僅指應(yīng)收賬款。,壞賬準(zhǔn)備 的核算方法,備抵法,估計(jì)損失,第三章,,,（一）壞賬準(zhǔn)備的核算方法,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,三、壞賬準(zhǔn)備的核算,,測(cè)試確定方法,單項(xiàng)金額非重大的，或經(jīng)單項(xiàng)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的,單項(xiàng)金額重大的,單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試， 并確定其減值,劃分為若干組合，按其余額的一定比例計(jì)算確定其減值,（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn) 時(shí)間:資產(chǎn)負(fù)債日（期末） 減值:應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,第三章,,,前提：有客觀證據(jù)表明：見教材46頁(yè)6點(diǎn),第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,三、壞賬準(zhǔn)備的核算,明細(xì)賬戶：可按應(yīng)收

65、款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬戶 企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，列為當(dāng)期損益，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，并按期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。,（四）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，屬應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶的備抵賬戶，結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反。 結(jié)構(gòu):,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,三、壞賬準(zhǔn)備的核算,（五）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有：應(yīng)收款項(xiàng)余額比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)的二種類型（單獨(dú)測(cè)試、分組合按余額比例確定），企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。常用的是個(gè)別認(rèn)定法和應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,二、壞賬準(zhǔn)備的核算,企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及相關(guān)業(yè)務(wù)的一

66、般賬務(wù)處理： 1企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶； 2企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶； 3企業(yè)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)按實(shí)際收回金額：借記“應(yīng)收賬款”等賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例，說(shuō)明企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核算等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 由上述可以看出,企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是按會(huì)計(jì)期間的(期末),核銷壞賬是確認(rèn)時(shí)，兩者是結(jié)合在一起進(jìn)行的。 舉例見教材47頁(yè)至48頁(yè)例3-18 。,第三章,第四節(jié) 壞賬和壞賬準(zhǔn)備,三、壞賬準(zhǔn)備的核算,補(bǔ)充舉例:某公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)得壞賬準(zhǔn)備，提取比例為5%，發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）上年末應(yīng)收賬款余額500 000元，按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25 000元； （2）經(jīng)核實(shí)確認(rèn)發(fā)生壞賬38 000元； （3）上年度已核銷的壞賬20 000元，現(xiàn)予以收回，款項(xiàng)存入銀行。 （4）年末應(yīng)收賬款余額為700 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方7 000元，年終調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2