財(cái)務(wù)管理第八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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1、u 第八章第八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表u 通過本章學(xué)習(xí)，了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用及其特點(diǎn)，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。u第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述u一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其特點(diǎn)u1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念u 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。u 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：u(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表；u(2)合并利潤表；u(3)合并現(xiàn)金流量表；u(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；u(5)附注。u

2、2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)u（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；u（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司；u（3）編制基礎(chǔ)是母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；u（4）編制方法獨(dú)特。u 合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，兩者編制目的和確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同。u二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍u（一）合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。u1、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) u（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；u（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；u（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)

3、以上權(quán)益性資本。u2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)u 一般認(rèn)為，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制：u（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；u（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；u（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；u（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。u3、在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。u 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)

4、營業(yè)無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。u（二）不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司u1、已宣告被清理整頓的原子公司；u2、已宣告破產(chǎn)的原子公司；u3、合營企業(yè)；u4、母公司不能控制的其他被投資單位。u三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)事項(xiàng)u1、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間；u2、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；u3、對(duì)于子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以母公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。u四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 u(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整u 編制合

5、并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)各子編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。u1、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 u 子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；u 子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。u2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司u 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取

6、得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司u的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。金額。u (二)編制合并工作底稿u（三）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)

7、債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。u(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。u 對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整u分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。u(五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額u(六)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 u 合并報(bào)表的編制主要問題是確合并報(bào)表的編制主要問題是確定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其是合并抵銷分錄難度較大。是合并抵銷分

8、錄難度較大。u第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表u一、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)一、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法整為權(quán)益法u 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：u1、子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損u2、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤u3、子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) u二、抵銷分錄的編制二、抵銷分錄的編制u1、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷u(1)在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。u 當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理；u 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的營業(yè)外收入項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。u(2)在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。u 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。u “少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接享有的)的份額。u 當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí)，其差額應(yīng)比

10、照全資子公司的情況處理。u 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 取得的子取得的子公司，按權(quán)益法調(diào)整后，抵銷中不公司，按權(quán)益法調(diào)整后，抵銷中不會(huì)產(chǎn)生差額。會(huì)產(chǎn)生差額。u2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理u（1）全資子公司u（2）非全資子公司u3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 u（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷u應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；u應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；u預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；u持有至到期投資與應(yīng)付債券；u 如企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該

11、差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目。u應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；u其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。u（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 u（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 u4、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 u（1）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷u（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷u（3）上期購進(jìn)的商品本期全部向外銷售u（4）上期購進(jìn)的商品本期全部未向外銷售u存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷u1、初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷u應(yīng)按照購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進(jìn)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的差額予以抵銷。u借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（多提數(shù)）u貸：

12、資產(chǎn)減值損失u2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷u首先，應(yīng)將上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。u(1)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以前多提數(shù)）u 貸：未分配利潤-年初u 其次，應(yīng)將購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進(jìn)存貨所補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。u(2)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)）u 貸：資產(chǎn)減值損失u（或）借：資產(chǎn)減值損失u貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）u 2007年12月母公司向子公司銷售商品50000元，毛利率30。子公司購入的商品在年末全部未銷，年末其可變現(xiàn)凈值降到32000元，子公司按規(guī)定計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在編制2007年報(bào)表中已作了抵銷。2008年子公

13、司又從母公司中購入同種商品20000元，母公司的銷售成本率為70%。子公司上年購入的存貨在本年售出80，本年購入的存貨全部未售出。在2008年年末檢查中，預(yù)計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值為29000元。u2007年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄：u（1）借：營業(yè)收入 50000u 貸：營業(yè)成本 35000u 貸：存貨（5000030%）15000u（2）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000u 貸：資產(chǎn)減值損失15000u2008年編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄：u（1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000u 貸：未分配利潤-年初15 000u（2）借：未分配利潤-年初15 000u 貸：營業(yè)成本 12 000u 貸：存貨 3 00

14、0u（3）借：營業(yè)收入20 000u 貸：營業(yè)成本 14 000u貸：存貨 6 000u（4）借：資產(chǎn)減值損失14 000u 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14 000u 子公司從母公司購進(jìn)存貨未出售。u 母公司購進(jìn)成本40萬元，售價(jià)50萬元。u1、第一年末，可變現(xiàn)凈值55萬元。u2、第二年末，可變現(xiàn)凈值46萬元。子公司提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。u u3、第三年末，可變現(xiàn)凈值38萬元。子公司提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元。（子公司已提取12萬元，企業(yè)集團(tuán)只應(yīng)提取2萬元）u4、第四年末，可變現(xiàn)凈值45萬元。子公司沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7萬元。（子公司應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)沒有）u5、第五年末，可變現(xiàn)凈值60萬元。子公

15、司沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。u第一年末，子公司未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。u第二年末u 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬元 貸：資產(chǎn)減值損失 4萬元 第三年末（1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬元 u 貸：未分配利潤-年初 4萬元u（2）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬元 u 貸：資產(chǎn)減值損失 6萬元u第四年末u（1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元 u 貸：未分配利潤-年初 10萬元u（2）借：資產(chǎn)減值損失 5萬元 u 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元u第五年末u（1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元 u 貸：未分配利潤-年初 5萬元u（2）借：資產(chǎn)減值損失 5萬元 u 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元u5、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷u（1 1）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)

16、交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理u（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理u（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理u期滿清理；u超期清理；u提前清理u6、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷u第三節(jié)第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表u 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。u一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目銷處理的項(xiàng)目u1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付

17、利息支付的現(xiàn)金；u3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。u二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映東權(quán)益項(xiàng)目的反映u 特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。uu1、對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

18、量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。u2、對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。u第四節(jié)第四節(jié) 母公司在報(bào)告期增減子公司母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映u一、母公司在報(bào)告期增減子公司在一、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映u1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司u母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的

19、子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。u（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。u2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映u母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。u二、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映u1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司 u 應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利

20、潤納入合并利潤表。u（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。u2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司u 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。u三、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映u1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司u應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末

21、的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司u 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u 甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：u（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。u合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。u2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨

22、認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。u乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有u者權(quán)益總額為9 900萬元。u 乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表（2007年）u 項(xiàng) 目 金額（年初）金額（年末）u實(shí)收資本 4000 4000u資本公積 2000 2000u盈余公積 1000 1090u未分配利潤 2000 2810u合計(jì) 9000 9900u（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：u2月15日，甲公司

23、以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。u4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（u假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬元。u 6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資

24、產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。u1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。u甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付

25、合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。u（3）其他有關(guān)資料：u不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。u甲、乙公司均按照凈利潤的10提取法定盈余公積。u本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。u本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。u要求：u（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。u（2）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。u（3）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面

26、價(jià)值。u（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。u（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。u（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。u（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶?，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。u（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本20004.28400（萬元）u借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400u 貸：股本 2000u 資本公積 6400u（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，所以20

27、07年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。u（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720u 貸：投資收益 720u（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷u借：實(shí)收資本 4000u 資本公積 2000u 盈余公積 1090u 未分配利潤年末 2810u 商譽(yù) 1200u 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120u 少數(shù)股東權(quán)益 1980 u借：投資收益 720u 少數(shù)股東損益 180u 未分配利潤年初 2000u 貸：本年利潤分配提取盈余公積 90u 未分配利潤年末 2810u內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷u借：應(yīng)付賬款 720u 貸：應(yīng)收賬款 720u借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 36u 貸：資產(chǎn)減值損失 36u借：預(yù)收賬款 180u 貸：預(yù)付賬款 180u借：應(yīng)付債券 623u 貸：持有至到期投資 623u借：投資收益 23u 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23u存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷u借：營業(yè)收入 800u 貸：營業(yè)成本 752u 貸：存貨 48u內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷u借：營業(yè)收入 720u 貸：營業(yè)成本 600u 固定資產(chǎn)原價(jià) 120u借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6u 貸：管理費(fèi)用 6u內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷u借：營業(yè)收入 60u 貸：管理費(fèi)用 60