財務管理第八章 個人所得稅

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1、 第八章第八章 個人所得稅個人所得稅本章內容本章內容 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象 第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人 第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率 第五節(jié)第五節(jié) 個人所得稅的計稅依據和應納稅額的計算個人所得稅的計稅依據和應納稅額的計算 第六節(jié)第六節(jié) 個人所得稅的減免優(yōu)惠個人所得稅的減免優(yōu)惠 第七節(jié)第七節(jié) 個人所得稅的申報繳納個人所得稅的申報繳納第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展一、個人所得稅的建立和發(fā)展（一）概念 個人所得稅，是指對在中國境內有住所，或者無

2、住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得征收的一種稅。（二）建立和發(fā)展 1950年初頒布全國稅政實施要則 1980年9月頒布個人所得稅法 1986年1月頒布城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅 1986年9月頒布個人收入調節(jié)稅 1993年10月三稅合并的基礎上，頒布關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定（第一次修正）1999年8月,通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定（第二次修正）2005年10月,通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定（第三次修正）2007年12月 通過關于修改中華人民

3、共和國個人所得稅法的決定（第四次修正）二、個人所得稅的特點二、個人所得稅的特點 1.在征收制度上實行分類征收制 2.在費用扣除上定額和定率扣除并用 3.在稅率上累進稅率和比例稅率并用 4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法 第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象為個人取得各項應稅所得，體現具體的征稅范圍?，F行的個人所得稅法列舉了11項個人應稅所得。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。二、個體工商戶的生產、經營所得二、個體工商戶的生產、經營

4、所得 1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得 4.個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得。5.其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。具體包括：設計、.裝潢、安裝、制圖、化驗、.測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展

5、覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務等29項。五、稿酬所得五、稿酬所得 是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權使用費所得六、特許權使用費所得 是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得。七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得 是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。八、財產租賃所得八、財產租賃所得 是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。九、財產轉讓所得九、財產轉讓所得 是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以

6、及其他財產取得的所得。十、偶然所得十、偶然所得 是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。十一、其他所得十一、其他所得 除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念一、納稅人的概念 個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年但有來源于中國境內所得的個人，包括中國內地公民、個體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個人、臺灣同胞等。按照國際通行的做法，我國個人所得稅同時行使屬地主義和屬人主義雙重稅收管轄權，其納

7、稅人既包括居民納稅人，又包括非居民納稅人，并且兩者分別承擔不同的納稅義務。二、居民納稅人及其納稅義務范圍二、居民納稅人及其納稅義務范圍（一）居民納稅人 居民納稅人，是指在中國境內有住所，或者無住所而境內居住滿一年的個人。稅法采用了住所標準和居住時間標準來判定居民納稅人：1.在中國境內有住所的個人 2.在中國境內無住所而在境內居住滿一年的個人。即在一個納稅年度中在中國境內居住滿365日的個人。臨時離境的，不扣減日數。個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以判定為中國居民納稅人。（二）居民納稅人的納稅義務（二）居民納稅人的納稅義務 居民納稅人負無限納稅義務，就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個

8、人所得稅。三、非居民納稅人及其納稅義務范圍三、非居民納稅人及其納稅義務范圍（一）非居民納稅人 是指在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年的個人。稅法同樣采用了住所標準和居住時間標準來判定非居民納稅人：1.在中國境內無住所又不居住的個人；2.在境內居住不滿一年的個人。個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以判定為中國非居民納稅人。（二）非居民納稅人的納稅義務 非居民納稅人負有限納稅義務，僅就來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。四、來源于中國境內的所得四、來源于中國境內的所得 包括：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；2.將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

9、3.轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；4.許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；5.從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。五、居民、非居民納稅義務的寬免規(guī)定五、居民、非居民納稅義務的寬免規(guī)定 主要是針對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住的個人，其納稅義務的寬免規(guī)定。（一）連續(xù)或者累計居住不超過90天或183天的納稅義務 僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務 就其

10、來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。（三）連續(xù)或累計居住超過1年但不滿5年的納稅義務 就其來源于中國境內的所得應全部繳納個人所得稅。（四）連續(xù)或累計居住超過5年的納稅義務 從第6年起就其來源于中國境內、外的全部所得繳納個人所得稅。第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率 個人所得稅按照應稅項目分別實行超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中：工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得和

11、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得實行超額累進稅率。稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得實行比例稅率。工資、薪金所得個人所得稅稅率表 級數全月應納稅所得額稅率（）速算扣除數1不超過500元（含）的502超過500-2 000元的部分10253超過2 000-5 000元的部分151254超過5 000-20 000元的部分203755超過20 000-40 000元的部分2513756超過40 000-60 000元的部分3033757超過60 000-80 000元的部分3563758超過80 000-1OO 000元的部分401

12、03759超過100 000元的部分4515375一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 適用九級超額累進稅率，稅率為5-45。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得包經營、承租經營所得 適用5-35的五級超額累進稅率 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表 級數全年應納稅所得額稅率（）速算扣除數I不超過5 000元的502超過5 000-10 000元的部分102503超過10 000-30 000元的部分2012504超過30 000-50 000元的部分3042505超過50 0

13、00元的部分356750三、勞務報酬所得三、勞務報酬所得 適用比例稅率，稅率為20。對勞務報酬所得一次收入畸高的，即個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20 000元的實行加成征收：對應納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50 000元的部分，加征十成。勞務報酬所得個人所得稅稅率表級數每次應納稅所得額稅率（）速算扣除數1不超過20 000元的部分2002超過20 000-50 000元的部分302 0003超過50 000元的部分407 000適用比例稅率，稅率為20，并按應納稅額減征30。故其實際稅率為14。適用比例稅率

14、，稅率為20。需要提出的是：國務院決定自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得免征個人所得稅。對個人出租住房租金所得減按10%的稅率征稅。第五節(jié)第五節(jié) 個人所得稅的計稅依據和應納稅額的計算個人所得稅的計稅依據和應納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據一、個人所得稅的計稅依據 個人所得稅的計稅依據為納稅人取得的應納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。（一）應納稅所得額的一般確定 個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場

15、價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位，所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。（二）允許從收入總額中扣除的費用 一般來說，允許從個人收入中扣除的費用大體可分為兩部分：一部分是納稅人取得應稅項目收入而必須支付的費用；一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用。我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額、定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，其應納稅所得額的計算方法也存在差異。二、工資、薪金所得應納稅額的計算二、工資、薪金

16、所得應納稅額的計算（一）工資、薪金所得應納稅所得額的確定 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額。下列人員可以在每月工資、薪金所得在減除2 000元費用的基礎上，再減除2 800元：（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（5）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。（二）應納稅額的計算應納稅額=應納

17、稅所得額適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-2 000元或4 800元)適用稅率-速算扣除數例題：趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為2 500元，其4月份應納個人所得稅為：應納稅額=（2 500-2 000）5%=25（元）三、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算三、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的確定 個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額=年收入總額-成本、費用及損失 1.收入總額 個體戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產、經營以及與生產、經營有關的活動所取得的各項收入，包括

18、商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。個體戶的各項收入應當按權責發(fā)生制原則確定。2.準予扣除項目 （1）準予扣除項目 是指按照稅法規(guī)定，個體戶在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的成本、費用和損失。成本、費用，是指個體戶從事生產、經營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。損失，是指個體戶在生產、經營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等（2）部分準予扣除項目的范圍和標準 是個體戶在

19、計算應納稅所得額時，下列項目應按規(guī)定的范圍和標準扣除：對個體工商戶業(yè)主的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為 24000 元/年（2000元/月）。個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。個體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的

20、60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（二）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 =（全年收入總額-成本、費用以及損失)適用稅率-速算扣除數例題：某個體戶從事餐飲業(yè)，2008年全年的營業(yè)收入為99 200元，經稅務機關核定的成本、費用以及損失合計為40 000元，該年度112月已累計預繳個人所得稅5 500元。業(yè)主的費用扣除標準為2008年1月1日至2008年2月29日為每月1 600元，自2008年3月1日起，費用扣除標準改為每月2 000元。該個體戶年終匯算清繳應納的個人所得稅為：全年應納稅所得額 =99200-40000-（16002+200010）=3

21、6000（元）全年應納稅額=3600030%-4250=6550（元）應補繳稅款=6550-5500=1050（元）四、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額四、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算的計算 （一）應納稅所得額的確定 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。所謂的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所謂的減除必要費用，是指按月減除2 000元。應納稅所得額=年收入總額-2 00012（二）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-

22、速算扣除數=(年收入總額-2000 12)適用稅率-速算扣除數 實行承包、承租經營的納稅人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，納稅人在一年內分次取得承包、承租經營所得的，應當在取得每次所得后預繳個人所得稅，年終匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度內，承包、承租經營不足12個月的，以其實際承包、承租經營的月份數為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額 -（2000該年度實際承包、承租經營月份數）應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數例題：張某2008年3月開始承包一個照相館，承包期半年，半年分得承包利潤20000元。此外，張某還按月從照相館

23、領取工資1 500元。計算張某該年度應納的個人所得稅。（承包經營的減除必要費用標準為，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，減除必要費用標準為每月2000元）應納稅所得額=（20000+15006）-20006=17000（元）應納稅額=1700020%-1250=2150（元）五、勞務報酬所得應納稅額的計算五、勞務報酬所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定 勞務報酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4 000元，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。1.每次收入不超過4 000

24、元的：應納稅所得額=每次收入額-800元 2.每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額（1-20%）（二）應納稅額的計算1.每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率 =(每次收入額-800)202.每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率 =每次收入額(1-20)203.每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 =每次收入額(1-20)適用稅率-速算扣除數例題：某演員2008年3月份到一地演出，取得演出報酬收入100 000元，并通過有關部門向希望工程捐贈30 000元，計算該演員當月應納的個人所

25、得稅。應納稅所得額=100 000（1-20%）=80 000（元）允許扣除的捐贈限額 =8000030%=24000（元）30 000元 因此允許扣除的捐贈額為24 000元。應納稅額=（80000-24000）40%-7000=15400（元）六、稿酬所得應納稅額的計算六、稿酬所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定 稿酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額。n每次收入不足4 000元的：應納稅所得額=每次收入額-800n每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額(1-20%)（二）應納稅額的計算 稿酬所得適用20%的比例稅率，其應納稅額按照應納稅所得和適用的稅率

26、，并按規(guī)定減征30%后進行計算。n每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額20%(1-30%)=(每次收入額-800)20%(1-30%)n每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額20%（1-30%）=每次收入額(1-20%)20%(1-30%)例題：某大學王教授2008年2月份出版一部專著，獲得稿酬15 000元。計算王教授2008年2月份應納個人所得稅。應納稅所得額=15 000（1-20%）=12 000（元）應納稅額=12 00020%（1-30%）=1 680（元）七、特許權使用費所得應納稅額的計算七、特許權使用費所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的確定 特許

27、權使用費所得，以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額。n每次收入不足4 000元的：應納稅所得額=每次收入額-800n每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額(1-20%)（二）應納稅額的計算 n每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額20%=(每次收入額-800)20%n每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額20%=每次收入額(1-20%)20%例題：某商標設計者2008年2月份一次取得商標設計收入10 000元。計算該設計者當月應納的個人所得稅。應納稅所得額=10000（1-20%）=8000（元）應納稅額=800020%=1600（元）八、財產租賃

28、所得應納稅額的計算八、財產租賃所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定 財產租賃所得，以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4 000元，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。1.每次(月)收入不超過4 000元的：應納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4 000元的：應納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)(1-20)（二）應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=應納稅所得額20%例題：李先生于2008年1月將自有的平房3間

29、出租，租期為1年，月租金收入為3 000元，每月繳納的有關稅費為200元。在出租的7月份因房屋漏雨發(fā)生修繕費用1 000元，由李先生承擔。計算李先生2008年度應納的個人所得稅。7月份應納稅額=（3000-200-800-800）20%=240（元）8月份應納稅額=（3000-800-200-200）20%=360（元）其余月份應納稅額=（3000-800-200）20%=400（元）2008年全年應納稅額=240+360+40010=4600（元）九、財產轉讓所得應納稅額的計算九、財產轉讓所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定 財產轉讓所得，以一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用

30、后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額=每次轉讓財產收入額-財產原值-合理費用（二）應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得額20%例題：李先生將自有的3間平房轉讓，取得轉讓收入20萬元，在轉讓過程中按規(guī)定繳納各種稅費1.2萬元，支付中介機構介紹費0.5萬元，主管稅務機關核定的該房產的原值為12萬元。計算李先生應納的個人所得稅。應納稅所得額=（20-12-1.2-0.5）=6.3（萬元）應納稅額=6.320%=1.26（萬元）十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定 利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次收入額為應納

31、稅所得額，不扣除任何費用。（二）應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得額20%=每次收入額20%例題：張小姐購買福利彩票，一次中獎50萬元。計算張小姐應納的個人所得稅。應納稅額=5020%=10（萬元）計算題：張先生為中國公民，2008年度取得如下收入：(1)3月份出版長篇小說取得稿酬收入150000元；(2)5月份購買企業(yè)債券獲得利息收入2100元；(3)7月份取得講課費收入2600元；(4)9月份轉讓一項專利取得轉讓收入50,000元；（5）3月份出版的長篇小說12月份獲得文化部頒發(fā)的獎金50000元。（6）各月工資收入均為6800元。請計算該公民2008年度應納的個人所得稅。（1）稿酬應納

32、稅額=150000（1-20%）20%（1-30%）=16800元（2）企業(yè)債券利息應納稅額=210020%=420元（3）講課費收入應納稅額=（2600-800）20%=360元（4）專利轉讓收入應納稅額=50,000（1-20%）20%=8000元（5）省部級辦法的獎金免稅。（6）12個月工資收入應納稅額=（6800-1600）2 0%-3 7 5 2+（6 8 0 0-2 0 0 0）1 5%-12510=7280元張先生2008年度共納稅32860元。幾個獎金問題的處理：1、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法 納稅人取得全年一次性獎金，自2005年1月1日起按以下計稅

33、辦 法，由 扣 繳 義 務 人 發(fā) 放 時 代 扣 代 繳：（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按 其 商 數 確 定 適 用 稅 率 和 速 算 扣 除 數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除”雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額“后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用

34、稅率-速算扣除數 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！纠}】：假定中國公民馬某2009年在我國境內1至12月每月的績效工資為1800元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現的績效工資）29000元。請計算馬某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅（速算扣除數見稅率表）。（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金=29000-（2000-1800）12=2400元，根據工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數分別為15%、125元。（2）應繳納個人

35、所得稅為：應納稅額=（獎金收入-當月工資與2000元的差額）適用的稅率-速算扣除數=29000-（2000-1800）15%-125=2880015%-125=4320-125=4195（元）特定行業(yè)(遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)）職工取得的工資、薪金：按月預繳，年度終了后30日內，合計全年工資所得，再按12個月平均分攤，以每個月的收入來計算納稅，然后再乘12計算全年實際應納稅款，多退少補。在涉外企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題(不適用加扣2800元規(guī)定)、支付單位代扣代繳個人所得稅。、派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費用，計算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除

36、費用，直接套用適用稅率計算代扣額。然后由納稅義務人選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項目收入合并后重新計算應納稅額），多退少補。、涉外企業(yè)發(fā)放給中方工作人員員工資薪金所得，應全額征稅。如有證據證明要上交派遣單位的部分，可以扣除。十一、境外所得已納稅額的扣除十一、境外所得已納稅額的扣除 個人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。具體規(guī)定為：1.已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已繳

37、納的稅額。2.納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過五年。例題：某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權使用費收入折合人民幣10 000元，勞務報酬收入折合人民幣8 000元，分別已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權使用費收入折合人民幣12 000元，已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣2 000元。該納稅人境外

38、所得已納稅額的扣除以及應向中國補繳的稅款計算如下：（1）來源于A國所得的扣除限額。特許權使用費所得扣除限額=10 000（1-20%）20%=1 600（元）勞務報酬所得扣除限額=8 000（1-20%）20%=1 280（元）在A國所得的扣除限額=1 600+1 280=2 880（元）該收入在A國已納稅款1500元（即900+600），低于扣除限額，可以全額抵扣，并須在中國補繳差額部分的稅款，共計1380元（2880-1500）。（2）來源于B國所得的扣除限額。特許權使用費所得扣除限額=12 000（1-20%）20%=1 920（元）該納稅人B國已納稅款2 000元，超過扣除限額80元。

39、這80元不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后五個納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。第六節(jié)第六節(jié) 個人所得稅的減免優(yōu)惠個人所得稅的減免優(yōu)惠一、免稅項目一、免稅項目1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉業(yè)費、復員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使

40、館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。是指依照中華人民共和國外交特權與豁免條例和中華人民共和國領事特權與豁免條例規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得；（10）關于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含）以上人民政府或縣（含）以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核準，免征個人所得稅。（11）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計

41、征個人所得稅。個人須取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（12）經國務院財政部門批準免稅的所得。二、減征項目二、減征項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災害造成重大損失的；3.其他經國務院財政部門批準減稅的。上述減免項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項目三、暫免征稅項目1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。5.個人舉報、協查各種違法、犯罪

42、行為而獲得的獎金。6.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。7.個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。8.對按固定達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：（1）根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯合國援助項目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的

43、專家；（5）根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（6）根據我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（7）通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的；（8）對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的全額征收個人所得稅。第七節(jié)第七節(jié) 個人所得稅的申報繳納個人所得稅的申報繳納一、個人所得稅的申報繳納方式 分為自行申報繳納和代扣代繳稅款兩種方式。（一）自行申報納稅 是指納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內，自行填寫納稅申報表向稅務機關申

44、報應納稅所得項目和數額，并計算應納稅額，據此并繳納個人所得稅稅款的一種納稅方式。自行申報納稅的納稅義務人包括：1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；2.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；5.國務院規(guī)定的其他情形。（二）代扣代繳納稅 代扣代繳納稅，是指按稅法規(guī)定由扣繳義務人在向個人支付應納稅所得時，代扣其應納的個人所得稅稅款并代為上繳國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表的一種納稅方式。1.扣繳義務人 凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為

45、個人所得稅的扣繳義務人。2.代扣代繳的范圍(1)工資、薪金所得；(2)對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；(3)勞務報酬所得；(4)稿酬所得；(5)特許權使用費所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財產租賃所得；(8)財產轉讓所得；(9)偶然所得；(10)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。二、個人所得稅的納稅期限二、個人所得稅的納稅期限 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表、個人所得稅納稅申報表等納稅資料。三、申報納稅地點三、申報納稅地點 自行申報的納稅人，其申報納稅地點一般為收入來源地的主管稅務機關。納稅

46、人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點的，須經原主管稅務機關批準。n1某人月工資為2400元，2008年年末12月份一次性取得獎金12000元，請計算該個人12月份應納的個人所得稅。n答案：當月工資應納稅額=(2400-2000)5%=20(元)n 一次性獎金應納稅額=1200012=1000n 1200010%-25=1175(元)n某大學周教授今年7月份收入情況如下：(1)工資收入3400元；(2)學校發(fā)上半年獎金3600元；(3)擔任兼職律師取得收入800

47、00元，從中捐給“希望工程”(教育)基金會40000元；(4)取得稿酬所得3800元。（5）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當初購買公房的價格和售房時按規(guī)定支付的有關稅費后，取得凈收入12萬元。請按上述條件分項計算周教授7月份應繳納的個人所得稅。n 請計算周教授上述各項收入的應納稅額。n答案：上半年獎金和7月工資合并應納稅額=(3400+3600-2000)15%-125=625元n兼 職 律 師 收 入 應 納 稅 所 得 額8000080%=64000元n捐贈稅前扣除限額=6400030%=19200元n兼職律師收入應納稅額=(64000-19200)30%-2000=11440元n稿酬所得應納稅額=（3800-800）14%=420元n出售已自用6年住房免稅