財務(wù)管理第八章 長期負債

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1、企業(yè)財務(wù)會計 河北農(nóng)大企業(yè)會計課題組第八章第八章 長期負債長期負債本章講述：本章講述：1、借款費用、借款費用(重點、難點重點、難點)2、應(yīng)付債券、應(yīng)付債券(重點重點)3、融資租賃、融資租賃(重點、難點重點、難點)第一節(jié)第一節(jié) 長期負債概述長期負債概述企業(yè)籌集長期資金的渠道有兩個：企業(yè)籌集長期資金的渠道有兩個：1、由股東投入、由股東投入 2、舉借長期債務(wù)、舉借長期債務(wù)舉借長期債務(wù)的優(yōu)點：舉借長期債務(wù)的優(yōu)點：1、不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)2、企業(yè)的投資利潤率高于負債利率時，剩余收益、企業(yè)的投資利潤率高于負債利率時，剩余收益 全部歸股東所有不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)全部歸股東所有不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)3、負債利息有

2、扣減所得稅作用、負債利息有扣減所得稅作用舉借長期負債的不利舉借長期負債的不利:1、當企業(yè)的投資利潤率低于負債利率時，股東會吃虧。、當企業(yè)的投資利潤率低于負債利率時，股東會吃虧。2、企業(yè)會背上沉重的還本付息的負擔，甚至?xí)?dǎo)致、企業(yè)會背上沉重的還本付息的負擔，甚至?xí)?dǎo)致 企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)。適度舉債經(jīng)營適度舉債經(jīng)營第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用概念一、借款費用概念借款費用包括：借款費用包括：1、借款利息、借款利息2、發(fā)行債券的溢價或折價的攤銷、發(fā)行債券的溢價或折價的攤銷3、因借款而發(fā)生的輔助費用、因借款而發(fā)生的輔助費用4、外幣借款的匯兌差額、外幣借款的匯兌差額二、借款費用處理二、借款費

3、用處理費用化費用化資本化資本化我國：我國：符合符合資本化條件資本化條件的借款費用資本化的借款費用資本化不符合不符合資本化條件資本化條件的借款費用費用化的借款費用費用化三、借款費用的確認與計量三、借款費用的確認與計量（一）借款費用的確認原則（一）借款費用的確認原則1、資本化的資產(chǎn)范圍、資本化的資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、資本化的借款范圍、資本化的借款范圍專門借款專門借款（二）借款費用的確認具體原則（二）借款費用的確認具體原則1、專門借款的利息、溢折價攤銷、專門借款的利息、溢折價攤銷 符合資本化開始條件，符合資本化開始條件，并與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤并與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤2、專門外幣借

4、款的匯兌差額、專門外幣借款的匯兌差額 符合資本化開始條件，即可資本化。符合資本化開始條件，即可資本化。3、專門借款的輔助費用、專門借款的輔助費用 金額小，可以在發(fā)生時確認為費用。金額小，可以在發(fā)生時確認為費用。金額大，金額大，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前之前發(fā)生的，資本化發(fā)生的，資本化 之后之后發(fā)生的，費用化發(fā)生的，費用化（三）資本化開始的條件（三）資本化開始的條件1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的購建活動已經(jīng)開始、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的購建活動已經(jīng)開始（四）資本化金額的確定（四）資

5、本化金額的確定1、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算（1）按月計算）按月計算舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬1月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=20*（25/30）+5*（5/30）=16.672月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=20+5+10*（18/30）=313月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=20+5+10+30*（12/30）=47舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出

6、日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬如果支出比較均勻，可采用如果支出比較均勻，可采用簡化辦法簡化辦法計算。計算。1月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=0+（20+5）/2=12.252月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=25+10/2=303月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=35+30/2=50（2）按季計算）按季計算舉例：舉例：1月月6支出支出20萬，萬，1月月26日支出日支出5萬；萬；2月月13日支出日支出10萬；萬；3月月19日支出日支出30萬萬一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=20*（85/90）+5*（65/90

7、）+10*(48/90)+30*(12/90)=31.83簡化辦法簡化辦法一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=(20+5)*(2.5/3）+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.832、資本化率的確定、資本化率的確定(1)如果只借入了一筆專門借款如果只借入了一筆專門借款,則借款利率為資本化率則借款利率為資本化率.如果這一筆專門借款是通過發(fā)行債券方式取得的，如果這一筆專門借款是通過發(fā)行債券方式取得的，按照面值發(fā)行的，則票面利率為資本化率按照面值發(fā)行的，則票面利率為資本化率.按照溢價或折價發(fā)行的，應(yīng)重新計算資本化率。按照溢價或折價發(fā)行的，應(yīng)重新計算資本化率。當期利息當期利

8、息+折價攤銷額（折價攤銷額（-溢價攤銷額）溢價攤銷額）債券期初帳面價值債券期初帳面價值資本化率資本化率=(2)如果借入了多筆專門借款如果借入了多筆專門借款,則資本化率為加權(quán)平均利率。則資本化率為加權(quán)平均利率。專門借款當期利息之和專門借款當期利息之和+折價攤銷額（折價攤銷額（-溢價攤銷額）溢價攤銷額）專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 加權(quán)平均率加權(quán)平均率=3、資本化金額的限定、資本化金額的限定如果計算出的資本化金額如果計算出的資本化金額 專門借款的實際利息專門借款的實際利息則以實際利息作為資本化金額。則以實際利息作為資本化金額。（五）資本化暫停（五）資本化暫停1、如果固定資產(chǎn)的購建活

9、動發(fā)生、如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷非正常中斷，中斷時間，中斷時間連續(xù)超過連續(xù)超過3個月以上的，則借款費用暫停資本化。個月以上的，則借款費用暫停資本化。2、如果中斷是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的程序，、如果中斷是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的程序，或中斷是由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的，或中斷是由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的，則借款費用不暫停資本化。則借款費用不暫停資本化。（六）資本化停止（六）資本化停止當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)停止資本化。應(yīng)停止資本化。確定所購建的固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)、借款確定所購建的固定資

10、產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)、借款費用停止資本化，需要職業(yè)判斷：費用停止資本化，需要職業(yè)判斷：在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，如何界定借款費用在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，如何界定借款費用停止資本化的時點：停止資本化的時點：1、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分在、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分在 其他部分建造期間可以獨立使用。則對已完工達到預(yù)其他部分建造期間可以獨立使用。則對已完工達到預(yù) 定可使用狀態(tài)部分的借款費用停止資本化。定可使用狀態(tài)部分的借款費用停止資本化。2、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分都、在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，任何一部分都 必須

11、在固定資產(chǎn)總體完工后才能投入使用。則應(yīng)在必須在固定資產(chǎn)總體完工后才能投入使用。則應(yīng)在 固定資產(chǎn)總體完工時，借款費用停止資本化。固定資產(chǎn)總體完工時，借款費用停止資本化。第三節(jié)第三節(jié) 長期借款長期借款長期借款長期借款銀行存款銀行存款借款借款在建工程在建工程（長期待攤費用）（長期待攤費用）（財務(wù)費用）（財務(wù)費用）計提利息計提利息銀行存款銀行存款還本付息還本付息某公司某公司2004年年1月月1日為建造某固定資產(chǎn)專門從銀行借入日為建造某固定資產(chǎn)專門從銀行借入100萬、萬、5年期、利率為年期、利率為12%的借款，該固定資產(chǎn)的建造活動開始的借款，該固定資產(chǎn)的建造活動開始于于2月月1日；假定日；假定2004年

12、年1-6月份為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出如月份為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出如下表所示：下表所示：時間（月）時間（月）123456支出（萬元）支出（萬元）101518211524要求：按月計算資本化金額，并做長期借款計提借款利息的要求：按月計算資本化金額，并做長期借款計提借款利息的 會計分錄。會計分錄。課課 堂堂 練練 習(xí)習(xí)1月份資本化金額月份資本化金額=02月份資本化金額月份資本化金額=17.5*1%=0.1752月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=10+15/2=17.51月份計提借款利息月份計提借款利息=100*1%=1借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 1萬萬 貸貸:長期借款長期借款 1萬萬2月份

13、計提借款利息月份計提借款利息=100*1%=1萬萬借借:在建工程在建工程 0.175萬萬 財務(wù)費用財務(wù)費用 0.825萬萬 貸貸:長期借款長期借款 1萬萬第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、債券概述一、債券概述發(fā)行債券的三種情況：發(fā)行債券的三種情況：面值發(fā)行面值發(fā)行 票面利率票面利率=市場利率市場利率溢價發(fā)行溢價發(fā)行 票面利率票面利率 市場利率市場利率折價發(fā)行折價發(fā)行 票面利率票面利率 承租人資產(chǎn)的承租人資產(chǎn)的30%時，時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)？（最低租賃付款額）最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款？（最低租賃付款額）最低租

14、賃付款額）當融資租入資產(chǎn)當融資租入資產(chǎn)=承租人資產(chǎn)的承租人資產(chǎn)的30%時，時，2、未確認融資費用的處理、未確認融資費用的處理分期攤銷，攤銷方法分期攤銷，攤銷方法攤銷時，攤銷時，借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用3、初始直接費用的處理、初始直接費用的處理包括：印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。包括：印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用發(fā)生事確認為當期費用。初始直接費用發(fā)生事確認為當期費用。借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款4、履約成本的處理、履約成本的處理包括：技術(shù)咨詢費、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、包括：技術(shù)咨詢費、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、

15、維修費、保險費等。維修費、保險費等。技術(shù)咨詢費、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等技術(shù)咨詢費、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等銀行存款銀行存款長期待攤費用長期待攤費用發(fā)生時發(fā)生時制造費用制造費用（管理費用）（管理費用）攤銷攤銷經(jīng)常性的修理費、保險費等，經(jīng)常性的修理費、保險費等，銀行存款銀行存款發(fā)生時發(fā)生時制造費用制造費用（管理費用）（管理費用）5、或有租金的處理、或有租金的處理或有租金指金額不固定、以時間長短以外的其他因素或有租金指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。銀行存款銀行存款發(fā)生時發(fā)生時營業(yè)費用營業(yè)費用（

16、財務(wù)費用）（財務(wù)費用）6、融資租入固定資產(chǎn)計提折舊、融資租入固定資產(chǎn)計提折舊折舊總額折舊總額折舊期間折舊期間7、租賃期滿的帳務(wù)處理、租賃期滿的帳務(wù)處理返還返還優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租留購留購（1）返還）返還借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：累計折舊借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（3）留購）留購支付購買價款支付購買價款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定

17、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第六節(jié)第六節(jié) 出租人對融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理一、租賃開始日一、租賃開始日租賃債權(quán)租賃債權(quán)的確認的確認借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額）（最低租賃收款額）未擔保余值未擔保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的原帳面價值）（租賃資產(chǎn)的原帳面價值）遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益第六節(jié)第六節(jié) 出租人對融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理一、租賃開始日一、租賃開始日租賃債權(quán)租賃債權(quán)的確認的確認借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額）（最低租賃收款額）未擔保余值未

18、擔保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的原帳面價值）（租賃資產(chǎn)的原帳面價值）遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益二、初始直接費用的會計處理二、初始直接費用的會計處理通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用發(fā)生時，確認為當期費用。初始直接費用發(fā)生時，確認為當期費用。借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款三、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理三、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理通常按照實際利率法計算各期應(yīng)確認的融資收入；通常按照實際利率法計算各期應(yīng)確認的融資收入；在與按實際利率法無重大差異的情況下，也可采

19、用直線法等。在與按實際利率法無重大差異的情況下，也可采用直線法等。借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款四、逾期未能收回租金的會計處理四、逾期未能收回租金的會計處理根據(jù)謹慎性原則，超過一個租金支付期未能收到租金，根據(jù)謹慎性原則，超過一個租金支付期未能收到租金，出租人應(yīng)停止確認融資收入，已確認的融資收入應(yīng)沖回。出租人應(yīng)停止確認融資收入，已確認的融資收入應(yīng)沖回。實際收到租金時，將租金中所含的融資收入確認為當期收入。實際收到租金時，將租金中所含的融資收入確認為當期收入。五、應(yīng)

20、收融資租賃款壞帳準備的計提五、應(yīng)收融資租賃款壞帳準備的計提對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分計提壞帳準備。計提壞帳準備。1、借：管理費用、借：管理費用 貸：壞帳準備貸：壞帳準備2、無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準做壞帳損失處理、無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準做壞帳損失處理借：壞帳準備借：壞帳準備 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款六、未擔保余值變動的會計處理六、未擔保余值變動的會計處理出租人應(yīng)定期對未擔保余值進行檢查。出租人應(yīng)定期對未擔保余值進行檢查。1、如果有跡象表明未擔保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)確認為、如果有跡象表明未擔保余值已經(jīng)發(fā)生減

21、少，應(yīng)確認為當期損失，當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定融資收入。利率確定融資收入。借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值貸：未擔保余值借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益貸：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益如果已確認的未擔保余值得以恢復(fù)，如果已確認的未擔保余值得以恢復(fù)，借：未擔保余值借：未擔保余值 貸：遞延收益貸：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出2、未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。

22、、未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。七、或有租金的會計處理七、或有租金的會計處理收到時，確認為當期收入收到時，確認為當期收入借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入八、租賃期屆滿的會計處理八、租賃期屆滿的會計處理1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)（1）存在擔保余值）存在擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收租賃款貸：應(yīng)收租賃款如果收回資產(chǎn)的價值低于擔保余值，應(yīng)向承租人索賠如果收回資產(chǎn)的價值低于擔保余值，應(yīng)向承租人索賠借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值）存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租

23、賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收租賃款貸：應(yīng)收租賃款 未擔保余值未擔保余值如果收回資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值低于擔保余值，如果收回資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值低于擔保余值，應(yīng)向承租人索賠應(yīng)向承租人索賠借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（3）存在）存在未擔保余值未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值貸：未擔保余值2、優(yōu)惠續(xù)租、優(yōu)惠續(xù)租如果承租人優(yōu)惠續(xù)租，如果承租人優(yōu)惠續(xù)租，則出租人視同租賃一直存在，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。則出租人視同租賃一直存在，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。3、承租人留購租賃資產(chǎn)、承租人留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租

24、賃款如果存在未擔保余值如果存在未擔保余值借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值貸：未擔保余值舉例：舉例：1、租賃合同、租賃合同2001年年12月月28日，新天地公司與西部開發(fā)公司簽定租賃合同。日，新天地公司與西部開發(fā)公司簽定租賃合同。合同條款如下：合同條款如下：（1）租賃標的物）租賃標的物生產(chǎn)線生產(chǎn)線（2）起租日）起租日2002年年1月月1日日（3）租賃期）租賃期36個月個月（4）租金支付方式）租金支付方式每年年末支付租金每年年末支付租金1 000 000元元（5）該生產(chǎn)線）該生產(chǎn)線2002年年1月月1日西部公司的帳面價值為日西部公司的帳面價值為2 600 000元。元。（6）租賃合同規(guī)

25、定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為8%。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。年。（8）2003年和年和2004年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的年收入的年收入1%向西部公司支付經(jīng)營分享收入。向西部公司支付經(jīng)營分享收入。2、西部公司采用實際利率法確認未實現(xiàn)融資收益。、西部公司采用實際利率法確認未實現(xiàn)融資收益。3、新天地公司、新天地公司2003、2004年年收入分別為年年收入分別為10 000 000元、元、15 000 000元，西部公司取得的經(jīng)營分享收入分別為：元，西部公司取得的經(jīng)營分享收入分別為：100 000元、元、150 000元。元。4、2004年年12月月31日，從新天地公司收回生產(chǎn)線。日，從新天地公司收回生產(chǎn)線。