全國注冊稅務師考試《稅務代理實務》.doc

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全國注冊稅務師考試稅務代理實務試題及分析一、單項選擇題(共20題,每題1分。每題的備選項中,只有1個最符合題意) 1.下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述,正確的是()。 A.經納稅人同意,注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票 B.注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記,但不能代理辦理注銷稅務登記 C.注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托,但沒有義務制止其行為或報告稅務機關 D.注冊稅務師承辦業(yè)務時,必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理,并與被代理人簽訂稅務代理協(xié)議書,不得以個人名義承攬業(yè)務 標準答案：D 依據：教材第一章第四節(jié),第1618頁。 考核目的：稅務代理的范圍、注冊稅務師的權利和義務。 2.根據中華人民共和國稅收征收管理法實施細則的有關規(guī)定,稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應()。 A.由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款 B.由納稅人補繳應納稅款,由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款 C.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處2000元以下的罰款 D.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款 標準答案：D 依據：教材第一章第二節(jié),第23頁。 考核目的：征管法受托方的法律責任。3.下列關于賬簿設置的表述,正確的是()。 A.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起15日內,按照所代扣、代收的稅種,分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B.納稅人使用計算機記賬的,應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備查 C.納稅人、扣繳義務人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿,不必打印成書面資料 D.生產經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人,若聘請專業(yè)機構或者人員有實際困難的,經縣以上稅務機關批準,可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置 標準答案：D 依據：教材第二章第二節(jié),第32頁。 考核目的：設置賬簿的范圍。 4.納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的,稅務機關白該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的,可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起()年內進行調整。 A.5 B.7 C.10 D.15 標準答案：C 依據：教材第二章第二節(jié),第37-38頁。 考核目的：關聯(lián)企業(yè)納稅調整。 5.下列關于稅款追征權的表述,正確的是()。 A.因扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在5年內可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到10年 B.因稅務機關的責任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在1年內可以要求納稅人補繳稅款,但不得加收滯納金 C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金 D.因納稅人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關可在3年內追征稅款,但不加收滯納金、罰款 標準答案：C 依據：教材第二章第三節(jié),第44頁。 考核目的：稅款追征權的實行。 6.銀行及其他金融機構來按照中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定在從事生產經營的納稅入賬戶中登錄稅務登記證件號碼的,稅務機關除責令其限期改正,并可處()的罰款。 A.2000元以上1萬元以下 B.2000元以上2萬元以下 C.1萬元以上5萬元以下 D.2000元以上5000兀以下 標準答案：B 依據：教材第二章第二節(jié),第52頁。 考核目的：其他違法行為及處罰。 7.關于金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報的表述,正確的是()。 A.銀行每季末最后一旬應得的貸款利息收入,可以在本季度內繳納營業(yè)稅,也可以在下季度繳納營業(yè)稅,但在確定后一年內不得變更 B.以一個季度為一個納稅期的,應于季度終了后15日內,向主管稅務機關申報繳納稅款 C.以一個月為納稅期的,應于次月7日內向主管稅務機關申報繳納稅款 D.除銀行、財務公司外,其他的金融機構均以一個月為納稅期限 標準答案：A 依據：教材第七章第三節(jié),第263頁。 考核目的：金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報的期限。 8.下面幾種發(fā)票類型中,屬于專業(yè)發(fā)票類型的是()。 A.廢舊物資收購發(fā)票 B.增值稅專用發(fā)票C.國有電信企業(yè)的電報收據 D.產權交易專用發(fā)票 標準答案：C 依據：教材第四章第一節(jié),第104頁。 考核目的：專業(yè)發(fā)票的類型。 9.某商貿公司為增值稅一般納稅人,2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148000元,則正確的會計處理為()。 A.借：應交稅金應交增值稅(已交稅金)148000 貸：銀行存款 148000 B.借：應交稅金未交增值稅 148000 貸：應交稅金應交增值稅(轉出未交增值稅) 148000 C.借：以前年度損益調整148000 貸：銀行存款 148000 D.借：應交稅金未交增值稅148000 貸：銀行存款 148000 標準答案：D 依據：教材第五章第二節(jié),第127頁。 考核目的：應交納增值稅的會計處理。 10.某食品加工廠系增值稅一般納稅人,生產生、熟肉制品。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時,發(fā)現(xiàn)該廠2003年1月份第318號憑證,會計分錄為： 借：應付福利費 16000(成本價) 貸：產成品臘腸 16000(成本價) 憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經核實,為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項,則正確的說法是()。 A.該廠的行為不屬于偷稅行為,屬于正常的集體福利支出 B.該廠的行為屬于偷稅行為,按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為,按同類產品售價計提銷項稅額 C.該廠的行為屬于偷稅行為,應將“產成品臘腸”調整為“產品銷售收入16000元,并計提相應的銷項稅額 D.該廠的行為不屬于偷稅行為,但應按本月臘腸實際生產成本計算扣減外購原料的進項稅額,作進項稅額轉出的賬務處理 標準答案：B 依據：教材第五章第二節(jié),第132頁。 考核目的：代理納稅審查。11.廢舊物品收購業(yè)務中允許從當期銷項稅額中抵扣進項稅額的情形是()。 A.某塑料制品廠系增值稅一般納稅人,2003年4月從廢舊物品收購站購買廢舊塑料袋、桶等,取得廢舊物資收購站開具的經稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票,按發(fā)票上注明金額的10%計算進項稅額 B.某造紙廠系增值稅一般納稅人,利用本廠職工直接收購廢舊報紙、書刊,根據自制收購憑證上注明收購金額按10%計算進項稅額 C.某啤酒廠系增值稅一般納稅人,直接從飯店收回舊啤酒瓶,開具了從稅務機關購領的收購憑證,并按10%計算進項稅額 D.某煉鋼廠系增值稅一般納稅人,從小規(guī)模納稅人處收購鋼鐵,取得普通發(fā)票一張,按普通發(fā)票注明金額的13%計算進項稅額 標準答案：A 依據：教材第七章第一節(jié),第205頁。 考核目的：進項稅額的抵扣。 12.某納稅人2002年5月18日開業(yè),2003年1月申報繳納2002年度企業(yè)所得稅10萬元,則報送給主管稅務機關的企業(yè)所得稅年度納稅申報表上的“稅款所屬日期”應為() A.2002年1月1日2002年12月31日 B.2002年5月1日2002年12月31日 C.2002年5月18日2002年12月31日 D.2002年6月1日2002年12月31日 標準答案：C 依據：教材第八章第一節(jié),第287頁。 考核目的：了解企業(yè)所得稅年度納稅申報表的有關項目。 13.下列運輸費用單據中,不能計算進項稅額抵扣的是()。 A.國營水上運輸單位開具的運費發(fā)票 B.增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票 C.外購貨物所支付的國營鐵路運輸費用結算單據 D.非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 標準答案：B 依據：教材第七章第一節(jié),第205頁。 考核目的：進項稅額抵扣憑證的規(guī)定。 14.下列有關消費稅征稅規(guī)定的表述,正確的是()。 A.商場零售化妝品時,其包裝物不能分別核算的,計征消費稅 B.收取啤酒包裝物押金時間超過一年不再退還的,該押金應按含稅價計征消費稅 C.收取的一年以上不再退還的應稅消費品包裝物押金不再征收消費稅 D.按現(xiàn)行稅法規(guī)定,白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當期計征消費稅 標準答案：D 依據：教材第七章第二節(jié),第253頁。 考核目的：消費稅的征收范圍。 15.納稅人不能按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款,(),不足以繳納稅款的,可申請延期納稅。 A.當期銀行存款在扣除應付職工工資、社會保險費后 B.當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后 C.當期貨幣資金在扣除銀行存款及各項上交款項后 D.當期貨幣資金在扣除應付職工工資和應計提的公益金、公積金以后 標準答案：B 依據：教材第二章第三節(jié),第47頁。 考核目的：延期納稅的條件。 16.車輛購置稅中不同類型應稅車輛的最低計稅價格是國家稅務總局參照應稅車輛()制定的。 A.市場交易價格 B.申報納稅時間的當月1日人民銀行公布的人民幣基準匯價折成人民幣的進口價格 C.市場平均交易價格 D.成本+利潤+稅金(不含增值稅)的組成價格 標準答案：C 依據：教材第九章第六節(jié),第408-409頁。 考核目的：車輛購置稅的最低計稅價格。 17.注冊稅務師審查外商投資企業(yè)應納稅所得額時,允許在所得稅稅前列支的費用是()。 A.職工的境外商業(yè)保險費 B.因逾期歸還銀行貸款,支付給銀行的罰息 C.直接向中國境內的某地震災區(qū)發(fā)生的捐贈 D.支付給總機構的特許權使用費 標準答案：B 依據：教材第八章第二節(jié),第318頁。 考核目的：外商投資企業(yè)應納稅所得額的確定。18.按中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定,對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同,目前采用的納稅辦法是：簽訂時,先按每份合同定額貼花5元；結算時,再按實際金額和適用稅率計算()。 A.減半貼花 B.全額貼花 C.補貼印花 D.加倍貼花 標準答案：C 依據：教材第十三章第一節(jié),第580頁。 考核目的：應稅合同繳納印花稅的具體規(guī)定。 19.稅務機關在對某企業(yè)進行納稅檢查過程中,發(fā)現(xiàn)該單位在經營期間偷逃增值稅50000元,稅務機關對其作出追繳稅款,加收滯納金并處以25000元罰款的處理決定,并送達處罰決定及處理決定書,該納稅人對處罰不服向上一級稅務機關申請復議,其可在結清稅款、滯納金并收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起()日內提起復議申請。 A.10B.15C.30D.60 標準答案：D 依據：教材第十四章第二節(jié),第607-608頁。 考核目的：復議申請的法定期限。 20.稅務機關采取強制執(zhí)行措施將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款,拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后剩余部分應當在()日內退還被執(zhí)行人。 A.3 B.7 C.10 D.15 標準答案：A 依據：教材第二章第二節(jié),第41頁。 考核目的：采取稅收強制措施的有關規(guī)定。 二、多項選擇題(共10題,每題2分。每題的備選項中,有2個或2個以上符合題意,至少有1個錯項。錯選,本題不得分；少選,所選的每個選項得0.5分) 21.下列有關辦理稅務登記的做法,正確的有()。 A.納稅人如變更稅務登記的內容涉及稅種、稅率、稅目變化的,應在變更稅務登記之后重新申請稅種認定登記,并附送申請報告 B.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的,應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記 C.納稅人在辦理注銷登記后,應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件 D.納稅人因住所變動涉及改變稅務登記機關的,應向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記,并向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記 標準答案：A、D 依據：教材第三章第一節(jié),第67頁。 考核目的：稅務登記的有關程序。 22.下列說法中,符合中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則中有關延期納稅規(guī)定的是()。 A.延期納稅必須經縣以上稅務局(分局)局長批準,但最長不得超過3個月 B.納稅人確有特殊困難的,不能按期繳納稅款的,可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局提出申請延期納稅 C.納稅人符合延期納稅條件的,經縣以上稅務局(分局)局長批準,在一個納稅年度內只能申請延期納稅一次,需要再次延期繳納的,必須報經省級稅務局局長批準 D.稅務機關應當自收到納稅人申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定。不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金 標準答案：B、D 依據：教材第二章第三節(jié),第47頁。 考核目的：延期納稅的有關規(guī)定。 23.納稅申報方式中,下列屬于數(shù)據電文方式的是()。 A.郵寄B.網絡傳輸C.電話語音D.電子數(shù)據交換 標準答案：B、C、D 依據：教材第二章第二節(jié),第34頁。 考核目的：納稅申報的方式。 24.欠繳稅款的納稅人()時,給國家稅收造成損害的,稅務機關可以行使代位權、撤銷權。 A.以等價交換方式轉讓財產 B.存在大量尚未到期的債權 C.怠于行使到期債權 D.以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形 標準答案：C、D 依據：教材第二章第二節(jié),第42頁。 考核目的：稅務機關代位權、撤消權行使的前提條件。 25.某日化工廠系增值稅一般納稅人,當期外購貨物(已驗收入庫)、接受應稅勞務(已付款),取得了增值稅專用發(fā)票,則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”處理的是()。 A.生產車間為一線職工購買的勞保服裝 B.工會組織給職工過節(jié)外購的食用植物油 C.財務科購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備 D.非獨立核算的汽車隊發(fā)生的汽車修理費用 標準答案：A、C、D 依據：教材第六章第二節(jié),第155頁。 考核目的：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算。26.下列金融業(yè)務中,有關營業(yè)稅計稅依據的確定,表述正確的是()。 A.金融機構從事外匯買賣業(yè)務,以賣出價為營業(yè)額 B.金融機構銷售賬單憑證、支票,以取得的收入為營業(yè)額 C.金融機構將吸收的存款貸與他人使用,以貸款利息減去存款利息的余額為營業(yè)額 D.金融機構進行債券轉讓業(yè)務,以買賣債券的價差收入為營業(yè)額 標準答案：B、D 依據：教材第七章第三節(jié),第262頁。 考核目的：營業(yè)稅的計稅依據。 27.增值稅一般納稅人發(fā)生銷貨退回及折讓情況時,對增值稅專用發(fā)票的正確處理方法是()。 A.如果銷貨方已將“記賬聯(lián)”作賬務處理,可在收到購貨方退回“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”上注明“作廢”字樣,并開具相同內容的紅字專用發(fā)票 B.如果銷貨方未將“記賬聯(lián)”作賬務處理,應在收到的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”及相應的“存根聯(lián)”、“記賬聯(lián)”上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在“存根聯(lián)”后面 C.如果購貨方已付貨款并入賬,購貨方應當向當?shù)囟悇諜C關申請開具“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方,在取得銷貨方開具的紅字專用發(fā)票后扣減當期進項稅款 D.如果購貨方已付貨款,銷貨方應向所在地稅務機關申請開具“進貨退出及索取折讓證明單”作為開具紅字專用發(fā)票的依據,將紅字專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”送交購貨方 標準答案：B、C 依據：教材第十一章第一節(jié),第443頁。 考核目的：增值稅專用發(fā)票的處理。 28.下列外籍個人所得項目中可免予征收個人所得稅的是()。 A.以非現(xiàn)金形式取得的伙食補貼 B.以實報實銷形式取得的洗衣費 C.以現(xiàn)金形式取得的住房補貼、搬遷費 D.從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 標準答案：A、B、D 依據：教材第八章第三節(jié),第372頁。 考核目的：個人所得稅的免征項目。 29.納稅人對稅務機關作出的()行為不服,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。 A.加收稅款滯納金 B.罰款 C.書面通知銀行或者其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款 D.拍賣或者變賣扣押,查封的商品、貨物或者其他財產,以拍賣或者變賣所得扣繳稅款 標準答案：B、C、D 依據：教材第十四章第一節(jié),第602603頁。 考核目的：行政復議的受案范圍。 30.根據中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定,納稅人在計算房地產開發(fā)費用時,對財務費用中的借款利息支出,凡能夠按照轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的,允許據實扣除。但下列項目中不能計入利息支出扣除的是()。 A.金融機構加收的罰息 B.超過貸款期限的利息部分 C.超過國家規(guī)定上浮幅度的利息支出 D.按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的利息金額 標準答案：A、B、C 依據：教材第九章第一節(jié),第387頁。 考核目的：土地增值稅的計算方法。三、簡答題(共3題,每題5分) 1.某事業(yè)單位按照稅法規(guī)定為個人所得稅的扣繳義務人。該單位認為自己是行政事業(yè)單位,因此,雖經稅務機關多次通知,還是未按照稅務機關確定的申報期限報送扣繳個人所得稅報告表,被主管地方稅務機關責令限期改正并處以罰款500元。對此,該單位負責人非常不理解,認為自己不是個人所得稅的納稅義務人,而是替稅務機關代扣稅款,只要稅款沒有少扣,晚幾天申報不應受到處罰,故派財務人員前往某稅務師事務所進行政策咨詢。 要求：作為注冊稅務師請判斷稅務機關的處罰決定是否正確?為什么? 標準答案： (1)稅務機關的處罰決定是正確的。(1分) (2)稅收征管法第25條規(guī)定：“扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容和如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”(1分)因此,該事業(yè)單位作為扣繳義務人與納稅人一樣,也應按照規(guī)定期限進行申報。(1) (3)根據稅收征管法第62條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可處以2000元以下的罰款；(1分)情節(jié)嚴重的,可處以2000元以上1萬元以下的罰款?！?1分)因此,稅務機關作出的處罰決定是正確的。 依據：教材第二章第二節(jié),第35頁。 考核目的：納稅申報的具體要求。 2.某保險公司2002年取得盈利1500萬元,該公司為回報社會,作了如下捐贈： (1)對減災委員會捐款10萬元 (2)對中國紅十字會捐款10萬元 (3)通過全國老年基金會對非營利性的老年公寓捐款10萬元 (4)通過希望工程基金會對某鄉(xiāng)初級中學捐款5萬元 (5)通過青少年發(fā)展基金會對某市青少年活動中心捐款3萬元 (6)通過文化部對國家京劇院捐款10萬元 (7)因該公司員工家屬重病搶救,一次捐款5萬元 (8)對接受該公司員工子女入學的某市重點中學捐款10萬元 要求：試述這些捐款是否可以稅前扣除?若可扣除,其扣除限額比例如何確定? 標準答案： (1)上述16項捐款允許稅前扣除(1分),7、8項不允許稅前扣除(1分)。 (2)允許稅前扣除的限額比例為： 減災委員會捐贈以應納稅所得額的1.5%為扣除限額。(1分) 對中國紅十字會捐款、對非營利性的老年公寓捐款、對某鄉(xiāng)初等中學捐款、對某市青少年活動中心捐款可全額扣除。(1分) 對國家京劇院捐款以應納稅所得額10%為扣除限額。(1分) 依據：教材第十二章第一節(jié),第533頁。 考核目的：捐贈扣除的相關規(guī)定。 3.某一工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人,2003年1月企業(yè)欲將自己使用過的固定資產小轎車一輛對外轉讓。已知該汽車原值20萬元,已提折舊5萬元,預計發(fā)生轉讓費用1萬元。該企業(yè)適用城市維護建設稅稅率7%,教育費附加征收率3%。企業(yè)財務人員前往稅務師事務所進行咨詢,擬有四種方案,分別為：方案一,按20萬元出售；方案二,按20.5萬元出售；方案三,按19.99萬元出售；方案四,按20.1萬元出售。 要求：作為注冊稅務師,請幫助企業(yè)財務人員進行稅收籌劃,以企業(yè)所得稅前收益多少標準判斷篩選最佳方案。 標準答案： 方案一,按原值出售,不需繳納增值稅 所得稅前凈收益=200000-150000-10000=40000(元)(1分) 方案二,按高于原值價格20.5萬元出售,則需納稅 應納增值稅=205000(1+4%)4%(1-50%)=3942.3(元) 應納城建稅=3942.37%=275.%(元) 應納教育費附加=3942.33%=118.27(元) 所得稅前凈收益=205000-150000-10000-3942.3-275.96-118.27=40663.47(元)(1分) 方案三,按低于原值價格19.99萬元出售,不納稅 所得稅前凈收益=199900-150000-10000=39900(元)(1分) 方案四,按高于原值價格20.1萬元出售,需納稅 應納增值稅=201000(1+4%)4%(1-50%)=3865.38(元) 應納城建稅=3865.387%=270.58(元) 應納教育費附加=3865.383%=115.96(元) 所得稅前凈收益201000-150000-10000-3865.38-270.58-115.96=36748.08(元)(1分) 綜上可見,方案二最佳。(1分) 四、綜合分析題(共2題,第(一)題15分,第(二)題30分) (一) 要求：根據下列資料,編制每筆經濟交易的正確會計分錄并計算當期應納增值稅稅額。 資料：A外商投資企業(yè)于1996年8月成立,為增值稅一般納稅人,生產各種日用家電產品,其存貨采用實際價格核算,流轉稅納稅期限為一個月,尚未使用防偽稅控系統(tǒng)。2003年4月30日,“應交稅金應交增值稅賬戶借方余額2000元。2003年5月企業(yè)發(fā)生的主要經濟業(yè)務如下： 1.5月8日,購進甲種材料一批,金額100000元,稅額17000元,取得增值稅專用發(fā)票5張,已驗收入庫,貨款未支付。 2.5月13日,售出產品一批,該外商投資企業(yè)開具的專用發(fā)票上注明不含稅價款20000元,稅金3400元；用已收到的全部款項23400元購入某煤炭公司煤炭150噸,取得合法增值稅專用發(fā)票一張,該批煤炭已驗收入庫。 3.5月15日,從中國境內某國有機械制造廠購入工業(yè)鍋爐脫硫脫硝設備一套,機械制造廠根據A外商投資企業(yè)提供的外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊第一頁復印件和供貨合同,開具給該企業(yè)增值稅專用發(fā)票1張,注明價款400000元,稅額68000元,款項已付,供貨方免費安裝、調試完畢,已于5月25日交付使用。 4.5月18日,修理本單位機床,取得增值稅專用發(fā)票一張,注明修理費2500元,稅額425元,款項已用銀行存款支付。 5.5月19日,收到某公司退貨一批,該批貨物系2003年2月份售出,因不符合購貨方要求,雙方協(xié)商未果,本月予以退回,貨物已驗收入庫,根據收到的符合稅法規(guī)定的“進貨退出及索取折讓證明單”,開具紅字增值稅專用發(fā)票1份,全部款項35100元已退。 6.5月20日,該企業(yè)將自產產品銷售給出口企業(yè),開具的出口貨物專用繳款書上注明價款200000元,企業(yè)已經在本月預交相應稅款。 7.5月21日,銷售本企業(yè)使用過的小汽車一輛,賬面原值150000元,累計折舊為120000元,售價26000元；售出使用過的在企業(yè)固定資產目錄中列明并作為固定資產管理的設備一臺,原值80000元,累計折舊56000元,售價60000元。上述業(yè)務分別開具普通發(fā)票各一張。 8.5月21日,經主管國稅局檢查,發(fā)現(xiàn)上月份購進的甲材料用于單位基建工程,企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價格)結轉至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定,相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫。(不考慮滯納金、罰款) 9.5月26日,銷售產成品一批,開具增值稅專用發(fā)票15份,累計注明不含稅價款800000元,開具普通發(fā)票8份,累計注明金額70200元,貨款全部收訖。 10.5月28日,購進乙材料一批,取得增值稅專用發(fā)票3張,累計注明價款50000元,稅額8500元,未驗收入庫,貨款已由銀行支付經查,至月末,乙材料仍未到達企業(yè) 標準答案： 、正確會汁分錄： 1.借：原材料甲 100000 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 17000 貸：應付賬款 117000(1分) 2.借：原材料煤炭 20707.96 應交稅余應交增值稅(進項稅額) 2692.04 貸：銀行存款 23400(1分) 借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 3400 (0.5分) 3.借：固定資產 468000 貸：銀行存款468000 (0.5分) 4.借：制造費用 2500 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 425 貸：銀行存款 2925 (0.5分) 5.借：銀行存款 -35100 貸：主營業(yè)務收入 -30000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) -5100 (0.5分) 6.(1)借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額 )34000 (0.5分) (2)借：應交稅金應交增值稅(已交稅金)13600 貸：銀行存款 13600(0.5分) 7.(1)借：固定資產清理 30000 累計折舊 120000 貸：固定資產 150000 (0.5分) (2)借：銀行存款 26000 貸：固定資產清理 26000 (0.5分) (3)借：固定資產清理 24000 累汁折舊 56000 貸：固定資產設備 80000(0.5分) (4)借：銀行存款 60000 貸：固定資產：管理 60000 (0.5分) (5)借：固定資產清理 32000 貸：營業(yè)外收入 32000(0.5分) 8.(1)借：在建工程 1700 貸：應交稅金增值稅檢查調整1700 (0.5分) (2)借：原材料 850 貸：應交稅金增值稅金檢查調整 850 (0.5分) (3)借：應交稅金增值稅槍查調整 2550 貸：應交稅金未交增值稅 2550(0.5分) (4)借：應交稅金未文增值稅 2550 貸：銀行存款 2550(0.5分) 9.借：銀行存款 1006200 貸：主營業(yè)務收入 860000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 146200(0.5分) 10.借：物資采購 50000 待攤費用待抵扣進項稅 8500 貸：銀行存款 58500(1分) 二、 1.本月銷項稅額=(2)3400-(5)5100+(6)34000+(9)146200=178500(元)(1分) 2.本月進項稅額=(1)17000+2692.04+(4)425=20117.04(元)(1分) 3.本月預交稅額(6)13600(元)(1分) 4.本月應納增值稅=178500-20117.04-13600-上期留抵2000=142782.96(元)(1分) 依據：教材第六章第二節(jié),第155-166頁；第七章第一節(jié),第204208頁。 考核目的：會計分錄和增值稅計算。 (二) 要求：根據下列資料,正確填列企業(yè)所得稅納稅申報表(以萬元為單位,結果保留小數(shù)點后4位)。 資料：某日化用品股份有限公司(股本總額5000萬元),為增值稅一般納稅人,執(zhí)行新企業(yè)會計制度,主要從事外購化妝品生產和銷售成套化妝品業(yè)務。2002年度企業(yè)有關生產、經營情況如下： 1.期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已納稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票,支付購貨金額1200萬元,增值稅額204萬元,已驗收入庫。 2.生產領用外購化妝品1300萬元,發(fā)生其他生產費用500萬元,生產成套化妝品20萬件,每件成套化妝品單位成本90元。 3.通過經銷商銷售成套化妝品15萬件,開具的增值稅專用發(fā)票上累計注明不含稅價款3600萬元,稅額612萬元；零售成套化妝品2萬件,開具的普通發(fā)票上注明金額累計561.6萬元。 4.“應付福利費”賬戶反映公司2002年作為福利共發(fā)放成套化妝品1000件,以成本價結轉,金額為9萬元,企業(yè)會計分錄為： 借：應付福利費 90000 貸：庫存商品 90000 5.全年共發(fā)生產品運輸、裝卸、包裝、展覽、廣告等銷售費用700萬元,其中廣告費支出400萬元,取得廣告業(yè)專用發(fā)票,款已付。 6.全年共發(fā)生財務費用222.2萬元,其中： (1)支付給經銷商完成2001年銷售額度和及時回款給予的銷售折扣200萬元,此折扣以企業(yè)與經銷商的協(xié)議和自制現(xiàn)金折扣計算單作入賬依據。 (2)2002年8月1日,因缺少流動資金,從關聯(lián)方企業(yè)取得借款3000萬元,期限3年,年利率為1.2%,812月份“財務費用”科目列支關聯(lián)方借款利息15萬元,金融部門的同期同類貸款年利率為0.72%。 (3)2001年9月1日,該日化公司從工商銀行取得貸款1000萬元,公司將這部分貸款直接用于投資甲公司(設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)),以獲得甲公司25%的股權,2002年度財務費用中列支這部分借款利息7.2萬元。 7.全年共發(fā)生管理費用469.14萬元,其中： (1)業(yè)務招待費60萬元； (2)新產品研究開發(fā)費用80萬元,該公司2001年度發(fā)生新產品研究開發(fā)費用為40萬元； (3)折舊費91.14萬元,其中：2001年10月20日,某單位將新購置的10臺空調器捐贈給該日化公司,該日化公司將空調器交付管理部門使用,10臺空調器原價一共24萬元,2002年112月共計提取折舊1.14萬元； (4)2002年12月份對辦公用房進行修理,修理費用總額為50萬元,在管理費用中一次性攤銷,該辦公用房賬面原價為200萬元,預計殘值10萬元,會計折舊年限20年,已使用12年(包括2002年),剩余折舊年限8年,累計已提折舊114萬元； (5)工資總額160萬元。該日化公司實行“工效掛鉤”辦法,2002年度財政部門批準提取效益工資160萬元,實際發(fā)放工資140萬元； (6)按工資總額160萬元相應提取工會經費、職工教育經費、職工福利費累計28萬元。 8.2002年8月發(fā)生意外事故,損失庫存的外購化妝品40萬元(不含增值稅),10月份取得保險公司賠款15萬元,財產損失已報經主管稅務機關批準,同意在稅前扣除。 9.該日化公司因對甲企業(yè)進行股權投資,2002年12月份,甲企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利85萬元,根據權益法核算要求,該日化公司作如下分錄： 借：長期股權投資甲公司212500 貸：投資收益甲公司 212500 甲公司董事會決定2002年對該日化公司分配利潤21.25萬元,已知甲公司是設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)(“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿),適用企業(yè)所得稅稅率為15%,不考慮地方所得稅。 10.企業(yè)化妝品適用消費稅稅率為30%,城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%,企業(yè)所得稅稅率為33%,13季度已預繳企業(yè)所得稅36.7216萬元。 標準答案： 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 稅款所屬時間年月日至年月日 金額單位：萬元 納稅人識別號： 納稅人名稱納稅人地址郵政編碼納稅人所屬經濟類型納稅人所屬行業(yè)納稅人開戶銀行賬號收 入 總 額行次項 目金 額1銷售（營業(yè)）收入4104(1分)2減：銷售退回3折扣與折讓4銷售(營業(yè))收入凈額(123)5其中：免稅的銷售(營業(yè))收入6特許權使用費收益7投資收益25(1分)8投資轉讓凈收益9租賃凈收益10匯兌凈收益11資產盤盈凈收益12補貼收入13其他收入14收入總額合計(4+6+7+8+9+10+11+12+134129(1分) 續(xù)表扣 除 部 分行次項 目金 額15銷售（營業(yè)）成本1539(1分)16銷售（營業(yè)）稅金及附加975368(1分)17期間費用合計(18+42)142314(1分)18其中：工資薪金160(1分)19職工福利費、職工工會經費、職工教育經費28(1分)20固定資產折舊9114(1分)21無形資產、遞延資產攤銷22研究開發(fā)費用80(1分)23利息凈支出222(1分)24匯兌凈損失25租金凈支出26上繳總機構管理費27業(yè)務招待費60(1分)28稅金29壞賬損失30 增提的壞賬準備金31資產盤虧、毀損和報廢凈損失32投資轉讓凈損失33社會保險繳款34勞動保護費35廣告支出400(1分)36捐贈支出37 審計、咨詢、訴訟費38 差旅費39會議費40運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用300(1分)41礦產資源補償費42其他扣除費用項目2818(1分)應納稅所得額和應納稅額的計算43納稅調整前所得(14151617)191492(1分)44加：納稅調整增加額(45+59)134028(1分)45其中：工資薪金納稅調整額20(1分)46職工福利費、職工：工會經費和職工教育經費的納稅調整額35(1分)47利息支出納稅調整額147(1分)48業(yè)務招待費納稅調整額44688(1分)49廣告支出納稅調整額50贊助支出納稅調整額51捐贈支出納稅調整額52折舊、攤銷支出納稅調整額114(1分)53壞賬損失納稅調整額54壞賬準備納稅調整額55罰款、罰金或滯納金56存貨跌價準備57短期投資跌價準備58長期投資減值準備59其他納稅調整增加項目50(1分)60減：納稅調整減少額(61+62)40(1分)61其中：研究開發(fā)費用附加扣除額40(1分)62其他納稅調整減少項目63納稅調整后所得(43+4460)28552(1分)64減：彌補以前年度虧損65減：免稅所得(66+72)66其中：國債利息所得67免稅的補貼收入68免稅的納入預算管理的基金、收費或附加應納稅所得額和應納稅額的計算行次項 目 金額69免于補稅的投資收益70免稅的技術轉讓收益71免稅的治理“三廢”收益72其他免稅所得73應納稅所得額(636465)28552(1分)74適用稅率3375應繳所得稅額942216(1分)76減：期初多繳所得稅額77已預繳的所得稅額367216(1分)78應補稅的境內投資收益的抵免稅額375(1分)79應補稅的境外投資收益的抵免稅額80經批準減免的所得稅額81應補(退)的所得稅額(757680)5375(1分)納稅人代表簽章：納稅入單位公章：日期：聯(lián)系電話：代理申報中介機構簽章：日期：經辦人：經辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：聯(lián)系電話：以下由稅務機關填寫：經辦人：受理申報稅務機關公章：受理申報日期：審核人：審核日期：相關欄目計算如下： 第1行：3600+561.61.17+0.1360015=4104 第7行：21.25(115%)=25 第14行：4104+25=4129 第15行：(15+2+0.1)萬件90=1539 第16行：(410417%+4017%204)+(410430%130030%)(7%+3%)+(410430%130030%)=975.368 第18行、19行、20行、22行從資料中直接獲取填列 第23行：222.2200=22.2 第27、35行從資料中直接獲取填列 第40行：700400=300 第42行：折扣200+修理費50+財產損失40+4017%15=281.8 第45行：160140=20 第46行：20(14%+2%+1.5%)=3.5 第47行：15(500050%)0.72%512+7.2=7.5+7.2=14.7 第48行：60(41041500)3+15005=6015.312=44.688 第52行：直接從資料中獲取填列第59行：50 第61行：8050%=40 第75行：285.5233%=94.2216 第77行：從資料中直接獲取填列 第78行：21.25(115%)15%=3.75 第81行：94.221636.72163.75=53.75 依據：教材第八章第一節(jié),第281285頁。 考核目的：企業(yè)所得稅的納稅申報。