交易性金融資產(chǎn)總結(jié).doc

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交易性金融資產(chǎn) 金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融資產(chǎn) 1、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)劃分為 2、 劃分交易性金融資產(chǎn)的條件：主要為了近期出售 3、 初始計(jì)量：按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。（相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”） 4、 后續(xù)計(jì)量：按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目） 5、 具體會(huì)計(jì)核算 取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)的取利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 持有期間的會(huì)計(jì)處 （股票）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （債券）借：應(yīng)收利息（面值*票面利率） 貸：投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理 （公允價(jià)值>賬面價(jià)值） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值>賬面價(jià)值） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（或在貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方） 投資收益 持有至到期投資 1、 劃分持有至到期投資的條件 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的衍生金融資產(chǎn)。 2、 1、到期日固定、回收金額固定或可確定：是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間（例如：債卷投資利息和本金等） 持有至到期投資只能是債券！ 2、有明確意圖至持有至到期 下列情況屬于沒有意圖持有至到期： （1）期限不確定 （2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況（總結(jié)就是沒有能力持有至到期）時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)除外。 （3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 (4)其他表明企業(yè)沒有意圖持有至到期 3、有能力持有至到期 企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)該對(duì)持有至到期投資的意圖和能力做出評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的要及時(shí)做重分類調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn)。 3、 持有至到期投資的初始計(jì)量 初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 注意：實(shí)際利率插值法核算（財(cái)管內(nèi)容）了解 4、 具體核算 1、企業(yè)取得持有至到期投資 借：持有至到期投資——成本（面值） 應(yīng)收利息（包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額） 2、 持有至到期投資后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資在持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益 實(shí)際利息收入=期初債券攤余成本*實(shí)際利率（貸：投資收益） 應(yīng)收利息 =債券面值*票面利率（借：應(yīng)收利息） 利息調(diào)整攤銷=二者差額 （1） 分期付息到期一次還本債券 借：應(yīng)收利息（債券面值*票面利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額） 貸：投資收益（期初債券攤余成本*實(shí)際利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額） 3、 持有至到期投資的出售 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額） 投資收益（差額） 4、如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn) 一、劃分為可供出售金融資產(chǎn)的條件：對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。