交易性金融資產總結.doc

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交易性金融資產 金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 金融資產 1、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 1、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產劃分為 2、 劃分交易性金融資產的條件：主要為了近期出售 3、 初始計量：按照公允價值進行初始計量。（相關交易費用計入當期損益“投資收益”） 4、 后續(xù)計量：按照公允價值計量，且其變動計入當期損益（計入“公允價值變動損益”科目） 5、 具體會計核算 取得交易性金融資產的會計處理 借：交易性金融資產——成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應收利息（已到付息期但尚未領的取利息） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：銀行存款（實際支付的金額） 持有期間的會計處 （股票）借：應收股利 貸：投資收益 （債券）借：應收利息（面值*票面利率） 貸：投資收益 資產負債表日的會計處理 （公允價值>賬面價值） 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （公允價值>賬面價值） 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產——公允價值變動 出售交易性金融資產的會計處理 借：銀行存款（應按實際收到的金額） 公允價值變動損益（或在貸方） 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動（或在借方） 投資收益 持有至到期投資 1、 劃分持有至到期投資的條件 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的衍生金融資產。 2、 1、到期日固定、回收金額固定或可確定：是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量的金額和時間（例如：債卷投資利息和本金等） 持有至到期投資只能是債券！ 2、有明確意圖至持有至到期 下列情況屬于沒有意圖持有至到期： （1）期限不確定 （2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況（總結就是沒有能力持有至到期）時，將出售該金融資產。但是無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產除外。 （3）該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 (4)其他表明企業(yè)沒有意圖持有至到期 3、有能力持有至到期 企業(yè)在每個資產負債表日都應該對持有至到期投資的意圖和能力做出評價。發(fā)生變化的要及時做重分類調整為可供出售金融資產。 3、 持有至到期投資的初始計量 初始確認金額=公允價值+交易費用 持有至到期投資的后續(xù)計量 按照攤余成本進行后續(xù)計量 注意：實際利率插值法核算（財管內容）了解 4、 具體核算 1、企業(yè)取得持有至到期投資 借：持有至到期投資——成本（面值） 應收利息（包含已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資——利息調整（按其差額） 貸：銀行存款（實際支付的金額） 持有至到期投資——利息調整（按其差額） 2、 持有至到期投資后續(xù)計量 持有至到期投資在持有期間應按照攤余成本和實際利率確認利息收入，計入投資收益 實際利息收入=期初債券攤余成本*實際利率（貸：投資收益） 應收利息 =債券面值*票面利率（借：應收利息） 利息調整攤銷=二者差額 （1） 分期付息到期一次還本債券 借：應收利息（債券面值*票面利率） 持有至到期投資——利息調整（按其差額） 貸：投資收益（期初債券攤余成本*實際利率） 持有至到期投資——利息調整（按其差額） 3、 持有至到期投資的出售 借：銀行存款（實際收到金額） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息（按賬面余額） 投資收益（差額） 4、如果已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備 可供出售金融資產 一、劃分為可供出售金融資產的條件：對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產。