上海浦東發(fā)展銀行的審計方案.doc

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上海浦東發(fā)展銀行的審計方案 1、 公司概況 上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司（以下簡稱:浦發(fā)銀行）是1992年8月28日經(jīng)中國人民銀行批準設(shè)立、1993年1月9日開業(yè)、1999年在上海證券交易所掛牌上市（股票交易代碼：600000）的全國性股份制商業(yè)銀行，總行設(shè)在上海。目前，注冊資本金186.53億元。良好的業(yè)績、誠信的聲譽，使浦發(fā)銀行成為中國證券市場中備受關(guān)注和尊敬的上市公司。 秉承“篤守誠信、創(chuàng)造卓越”的經(jīng)營理念，浦發(fā)銀行積極探索金融創(chuàng)新，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴大，經(jīng)營實力不斷增強。至2011年末，公司總資產(chǎn)規(guī)模達26,847億元，本外幣貸款余額13,314億元，各項存款余額18,511億元，實現(xiàn)稅后利潤272.86億元。目前，在全國29個省、市、自治區(qū)、特別行政區(qū)，115個城市，設(shè)立了37家直屬分行，741個營業(yè)機構(gòu)，在香港設(shè)立了分行，員工達31231名，架構(gòu)起全國性商業(yè)銀行的經(jīng)營服務(wù)格局。 上市以來，浦發(fā)銀行連續(xù)多年被《亞洲周刊》評為“中國上市公司100強”；2010年3月，浦發(fā)銀行榮膺《亞洲銀行家》“2005-2009亞洲地區(qū)最佳上市銀行”,4月榮膺“2010年度中國最強銀行”；2011年7月，英國《銀行家》雜志發(fā)布2011年世界銀行1000強排名，按核心資本計，浦發(fā)銀行首次進入全球百強之列，位居第64位，較上年大幅上升44位，在上榜中資銀行中排名第7，表現(xiàn)出良好的綜合競爭優(yōu)勢和增長勢頭；在《財富》雜志推出的2011年中國上市公司500強排行中，浦發(fā)銀行憑借優(yōu)異的經(jīng)營業(yè)績再次入圍國內(nèi)企業(yè)百強，排名第72位；在《福布斯》雜志發(fā)布的全球2000強公司榜單中，浦發(fā)銀行排名第234位，在上榜中資企業(yè)中位居第16位，在上榜中資銀行中名列第7位。2012年2月，英國《銀行家》雜志發(fā)布“全球金融品牌500強”榜單，浦發(fā)銀行排名第62位，跳升29位，位列亞洲銀行第12位，中資銀行第7位，品牌資產(chǎn)24.5億美元。 深耕金融服務(wù)的同時，浦發(fā)銀行積極踐行社會責(zé)任，致力于打造優(yōu)秀企業(yè)公民。2008年6月評級研究機構(gòu)Reputex（崇德）公布“中國十佳可持續(xù)發(fā)展企業(yè)”，浦發(fā)銀行作為中國金融業(yè)唯一企業(yè)入選；10月浦發(fā)銀行繼2006-2007年蟬聯(lián)上海美國商會“企業(yè)社會責(zé)任實踐獎”，再度獲評“2006-2008年度CSR持續(xù)成就特別獎”；2009年12月在“第六屆中國最佳企業(yè)公民評選”活動中獲得“2009年度中國最佳企業(yè)公民”大獎；2010年6月獲得第五屆“大眾證券杯”中國上市公司競爭力公信力TOP10調(diào)查“最具社會責(zé)任上市公司”稱號；7月蟬聯(lián)A股上市公司社會責(zé)任報告評級銀行業(yè)第二位；同月，入選恒生可持續(xù)發(fā)展企業(yè)指數(shù)系列；8月,獲評“2010年聯(lián)合國全球契約中國企業(yè)社會責(zé)任“典范報告”獎，2010年獲得的獎項還包括“2010中國上市公司最佳社會責(zé)任董事會十強”、“2010第一財經(jīng)中國企業(yè)社會責(zé)任榜優(yōu)秀實踐獎”等；2011年9月，RepuTex(崇德)發(fā)布香港和大陸內(nèi)地上市公司可持續(xù)發(fā)展評級中，浦發(fā)銀行被授予可持續(xù)發(fā)展評級A級。11月，獲評A股上市公司社會責(zé)任報告評級AA-級，評級展望“積極”，居上市銀行第5位，社會責(zé)任信息披露實踐位居內(nèi)地上市企業(yè)領(lǐng)先行列；同時，獲評東方財富網(wǎng)“2011年度銀行業(yè)社會責(zé)任獎”等榮譽。 2、 主營業(yè)務(wù) 浦發(fā)銀行主要有以下的主營業(yè)務(wù)： 1. 吸收公眾存款、發(fā)放短期、中期和長期貸款、辦理結(jié)算、辦理票據(jù)貼現(xiàn)、發(fā)行金融債券、代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券、買賣政府債券、同業(yè)拆借、提供信用證服務(wù)及擔(dān)保 2.代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)　 3.提供保管箱服務(wù) 4.外匯存款；外匯貸款；外匯匯款；外匯兌換 5.國際結(jié)算；同業(yè)外匯拆借 6.外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)　 7.外匯借款 　 8.外匯擔(dān)保 　 9.結(jié)匯、售匯 　 10.買賣和代理買賣股票以外的外幣有價證券 　 11.自營外匯買賣 　 12.代客外匯買賣 13.資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務(wù) 　 14.離岸銀行業(yè)務(wù) 　 15.證券投資基金托管業(yè)務(wù) 16.全國社會保障基金托管業(yè)務(wù) 17.經(jīng)中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準經(jīng)營的其他業(yè)務(wù) 三、經(jīng)營狀況 2010年是公司發(fā)展史上不平凡的一年，全球金融危機的影響仍未消散，經(jīng)濟金融環(huán)境復(fù)雜多變。國家宏觀經(jīng)濟政策在穩(wěn)增長的同時，加緊調(diào)結(jié)構(gòu)、防通脹、促轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的經(jīng)營面臨著諸多前所未有的挑戰(zhàn)。在董事會的正確領(lǐng)導(dǎo)下，公司上下團結(jié)一致，攻堅克難，取得了良好的業(yè)績，經(jīng)營規(guī)模實現(xiàn)了歷史性的跨越，全面完成了董事會確定的工作目標(biāo)和任務(wù)。 截止2010年末，公司總資產(chǎn)約為21,914.11億元，比2009年底增加5,686.93億元，增長35.05%；本外幣貸款余額為11,464.89億元，比2009年底增加2,176.35億元，增幅23.43%。公司負債總額20,681.31億元，其中，本外幣存款余額為16,386.80億元，比2009年底增加3,433.37億元，增幅26.51%，存款余額在股份制銀行中位居上游水平。期末人民幣和外幣存貸比分別為69.76%和78.17%，嚴格控制在監(jiān)管標(biāo)準之內(nèi)。 　　 2010年公司實現(xiàn)營業(yè)收入為498.56億元，比2009年增加130.32億元，增長35.39%；實現(xiàn)稅前利潤252.81億元，比2009年增加79.85億元，增長46.17%；稅后歸屬于上市公司股東的凈利潤191.77億元，比2009年增加59.61億元，增長45.10%。報告期內(nèi)公司存貸款規(guī)模穩(wěn)步擴張、凈息差逐步提升、中間業(yè)務(wù)收入顯著增加、成本費用有效控制以及資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善是盈利增長的主要驅(qū)動因素。隨著公司盈利的提升，2010年公司平均資產(chǎn)利潤率(ROA)為1.01%，比上年同期上升了0.11個百分點；由于公司2010年10月通過定向增發(fā)方式及時補充了資本，凈資產(chǎn)收益率有所攤薄，2010年公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(ROE)為23.27%，比上年同期下降了2.59個百分點。報告期內(nèi)，公司繼續(xù)努力控制各類成本開支，報告期公司成本收入比率為33.06%，較上年全年的35.99%繼續(xù)下降2.93個百分點。 　　 2010年公司信貸業(yè)務(wù)發(fā)展以及資產(chǎn)質(zhì)量情況較為平穩(wěn)，資產(chǎn)保全工作持續(xù)穩(wěn)步推進，不良貸款余額和不良貸款率實現(xiàn)雙降。截至報告期末，按五級分類口徑統(tǒng)計，公司后三類不良貸款余額為58.80億元，比09年底減少15.80億元；不良貸款率為0.51%，較2009年末下降0.29個百分點；不良貸款的準備金覆蓋率達到380.56%，比09年末提升了134.63個百分點，公司不良貸款比例、準備金覆蓋率在國內(nèi)同行業(yè)中都處于領(lǐng)先地位。 2010年公司完成非公開發(fā)行股票項目，資本得到進一步充實，期末歸屬于上市公司股東的所有者權(quán)益為1,229.96億元，比09年底增加了81.00%；加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)為12,783.61億元，比09年底增加3,346.56億元，增長35.46%，核心資本充足率由上年末的6.90%上升至9.37%，資本充足率從上年末的10.34%上升至12.02%。 四、控股及參股公司情況 截止2011 年末，公司持有4 家非上市金融企業(yè)股權(quán)，其中持有中國銀聯(lián)股份有限公司10.4 億元、占該公司股權(quán)比例3.715%；華一銀行71.1 億元，占該公司股權(quán)比例30%；浦銀安盛基金管理有限公司1.8 億元，占該公司股權(quán)比例51%；萊商銀行73.8 億元，占該公司股權(quán)比例18%。公司控股子公司包括13 家村鎮(zhèn)銀行，總投資額62.8 億元。 5、 公司的內(nèi)部控制評價報告 公司通過監(jiān)督檢查和內(nèi)控評價工作注意到在個別產(chǎn)品和業(yè)務(wù)操作方面存在待改進之處，公司予以高度重視，從內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行兩方面落實改進措施。 （一）內(nèi)部控制設(shè)計層面發(fā)現(xiàn)問題和改進措施 個人信貸業(yè)務(wù)流程設(shè)計仍存在一定改進空間，需進一步優(yōu)化貸款發(fā)放和資金監(jiān)管環(huán)節(jié)流程，加大資金支付管理要求的落實力度，改進資金用途合規(guī)性管理和后續(xù)監(jiān)控措施，加強合規(guī)性流程管理設(shè)計。 針對上述發(fā)現(xiàn)，公司依據(jù)“三個辦法、一個指引”等法律法規(guī)，對個人信貸業(yè)務(wù)規(guī)章制度框架進行了全面、系統(tǒng)的修訂和完善，針對個人住房、個人商業(yè)用房、個人消貸易、個人留學(xué)、個人消費、個人汽車消費等個人信貸產(chǎn)品，分門別類地制定配套產(chǎn)品制度，同步優(yōu)化了個人信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險檢查、后督管理、風(fēng)險預(yù)警和監(jiān)控等風(fēng)險管理制度，并制定了個人信貸業(yè)務(wù)準入管理、貸后日常管理的規(guī)章制度，對個人信貸業(yè)務(wù)的準入管理、基本要求、流程操作、貸后管理、風(fēng)險監(jiān)控等方面進行了明確的規(guī)范，建立了清晰的個人信貸產(chǎn)品制度框架，在保障控制實效的基礎(chǔ)上提升了流程的效率。 （2） 內(nèi)部控制執(zhí)行層面發(fā)現(xiàn)問題和改進措施 票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控、貸款新規(guī)的執(zhí)行力度方面仍然需要持續(xù)加強。個別分行部分商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)真實的貿(mào)易背景調(diào)查需強化。個別分行部分授信業(yè)務(wù)應(yīng)進一步加強貸款資金支付管理，確保貸款新規(guī)的嚴格落實。 針對上述發(fā)現(xiàn)，公司采取了相關(guān)措施提高內(nèi)控措施的執(zhí)行力，主要包括：一是進一步加強風(fēng)險管理力度，嚴格落實業(yè)務(wù)的審查審批要求，加強對商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景真實性的審查，嚴禁辦理無真實貿(mào)易背景的票據(jù)業(yè)務(wù)。二是重點加強貸款發(fā)放審查和支付管理，遵循“實貸實付”原則，對借款人提供的支付依據(jù)的真實性、合理性等進行分析判斷，從“形式審核”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵸|(zhì)審核”，防止貸款被挪用。三是持續(xù)完善全行內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力度，防范由操作風(fēng)險引發(fā)的風(fēng)險事件，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。四是進一步完善內(nèi)部考核機制，加大問責(zé)管理力度，擴大合規(guī)培訓(xùn)和宣傳范圍，強化干部員工行為管理，持續(xù)增強全行合規(guī)經(jīng)營和穩(wěn)健經(jīng)營意識。我公司聘請的普華永道中天會計師事務(wù)所已對公司財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進行了審計，出具了公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計意見。 5、 審計方案實施 審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時,我們考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。 （一）審計程序 將對浦發(fā)銀行的整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段： 1.審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點評價審計項目風(fēng)險，選調(diào)人員組成審計組。調(diào)查的包括：浦發(fā)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險及所采用的風(fēng)險管理辦法、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用機控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計劃和實質(zhì)性測試計劃。 2.審計實施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價。由于銀行化程度非常高，在對計算機控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務(wù)和精通計算機的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機控制環(huán)境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內(nèi)部控制作出評價。執(zhí)行實質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項目詳細檢查和細節(jié)測試，對財務(wù)報表進行檢查。 3.審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結(jié)果和編制審計報告。 （二）采用的審計策略與方法 1.優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等。 對每一個業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動，然后針對每一個主要業(yè)務(wù)活動，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對每一個內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動，如對貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動有：（1）信貸經(jīng)理／信貸委員會確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；（2）信貸委員會或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；（3）根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；（4）承諾貸款前初步評價借款人的財務(wù)和狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；（5）評價與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險；（6）信貸經(jīng)理／信貸委員會基于信貸評級系統(tǒng)或外部機構(gòu)的評級審批貸款；（7）全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內(nèi)控活動進行測試，最后對整個貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。 2.重視性復(fù)核技術(shù)。在審計計劃階段，運用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復(fù)核可以直接作為實質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動有關(guān)的證據(jù)。 分析性復(fù)核常用于測試銀行的利潤表項目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負債之間的比例關(guān)系，設(shè)計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負債的平均余額出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財務(wù)報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下： （1）設(shè)計期望值。在設(shè)計期望值前，審計人員首先需要檢查設(shè)計期望值所運用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計算出來的期望值與數(shù)據(jù)計算口徑保持一致。 （2）確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調(diào)查的最大差額?？山邮芷钔ǔ８鶕?jù)審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。 （3）計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。 （4）對重大差異進行調(diào)查，評價分析性復(fù)核的結(jié)果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實質(zhì)性測試程序。 3.重大項目（金額）詳查與抽樣審計相結(jié)合。 為降低審計風(fēng)險，提高審計效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，通常采用詳細檢查的，如在貸款業(yè)務(wù)的審計中，若前10名貸款的貸款額可能達到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業(yè)進行詳細檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計風(fēng)險，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的辦法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出： （1）根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度（一般為重要性水平的80%至90%）MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J； （2）用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S.樣本數(shù)確定后，審計人員既可以采取統(tǒng)計抽樣辦法，也可以采取非統(tǒng)計抽樣辦法或根據(jù)經(jīng)驗判斷來抽取樣本。 4.充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛計算機審計技術(shù)。 一是調(diào)查了解計算機運行環(huán)境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統(tǒng)、了解計算機運行環(huán)境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。 二是調(diào)查了解計算機內(nèi)部控制。計算機內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制；計算機操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進計算機信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時可運用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時提供異地處理等。三是復(fù)核計算機產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計人員對計算機產(chǎn)生信息的依賴，使審計人員測試和驗證計算機產(chǎn)生數(shù)據(jù)的準確性和完整性。不管審計人員是否采用依賴內(nèi)控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂嬎銠C生成信息的合計數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計數(shù)相核對、選取客戶部分數(shù)據(jù)與計算機生成的信息相比較等。 四是運用專門的審計軟件對電子數(shù)據(jù)進行檢查、分析和處理。在銀行審計中廣泛運用回歸分析法、統(tǒng)計抽樣法等專門的數(shù)據(jù)分析軟件進行數(shù)據(jù)分析，并運用計算機的查詢、篩選、排序、統(tǒng)計計算等功能進行審計。