終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告.ppt

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第八章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作第二節(jié)審計(jì)報(bào)告 第八章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作一 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表二 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三 獲取書面聲明四 形成審計(jì)意見 第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)及報(bào)表項(xiàng)目分別完成相應(yīng)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)測(cè)試工作后 應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果 進(jìn)行更綜合性的工作 包括編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 獲取書面聲明等 一 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 1 審計(jì)差異 錯(cuò)報(bào) 審計(jì)調(diào)整分錄特點(diǎn) 針對(duì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 采用最簡(jiǎn)單的辦法2 審計(jì)差異調(diào)整表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表 一 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 3 試算平衡表 二 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 一 對(duì)財(cái)務(wù)總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解相一致 如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮全部或部分各類交易 賬戶余額 披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否適當(dāng) 在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分 是否有必要追加審計(jì)程序 二 復(fù)核審計(jì)工作底稿1 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核人員 經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員復(fù)核范圍 逐張復(fù)核復(fù)核時(shí)間 及時(shí)復(fù)核項(xiàng)目合伙人復(fù)核 項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)復(fù)核內(nèi)容 1 關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷 尤其是執(zhí)業(yè)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng) 2 特別風(fēng)險(xiǎn) 3 合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域 二 復(fù)核審計(jì)工作底稿2 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核質(zhì)量控制復(fù)核人員 經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA例如 有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人 或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的CPA質(zhì)量控制復(fù)核范圍 重要事項(xiàng)例如 項(xiàng)目組作出的重大判斷 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論復(fù)核時(shí)間 只有完成了質(zhì)量控制復(fù)核 才能簽署審計(jì)報(bào)告 三 獲取書面聲明 書面聲明 是管理層向CPA提供的書面陳述 用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù) 一 針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款 履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映針對(duì)提供的信息和交易的完整性聲明 1 按照審計(jì)約定條款 已向CPA提供所有相關(guān)信息 并允許CPA不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員 2 所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 等等 二 其他書面聲明除 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào) 書面聲明 其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明外 CPA認(rèn)為有必要獲取的一項(xiàng)多項(xiàng)其他書面聲明 例如 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng) 確認(rèn)其已將注意到的內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通告 三 書面聲明CPA如果認(rèn)為書面聲明不可靠或管理層不提供要求的書面聲明 采取適當(dāng)措施 包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響 例如 解除業(yè)務(wù)約定 可能出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 四 形成審計(jì)意見 一 無(wú)保留意見CPA認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映 四 形成審計(jì)意見 二 非無(wú)保留意見相關(guān)重要解釋 重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)范圍受到限制 無(wú)法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 廣泛性 重大錯(cuò)報(bào)三種情形 1 單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 包括超過(guò)特定類別的交易 賬戶余額和披露的重要性 如適用 2 單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額沒(méi)有超過(guò)重要性 但考慮性質(zhì) 或金額和性質(zhì)結(jié)合考慮 為重大錯(cuò)報(bào) 重大錯(cuò)報(bào) 3 累積的錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 包括超過(guò)特定類別的交易 賬戶余額和披露的重要性 如適用 累積的錯(cuò)報(bào) 未更正錯(cuò)報(bào) 其他錯(cuò)報(bào) 推斷錯(cuò)報(bào) 以前期間未更正錯(cuò)報(bào) 審計(jì)范圍受到限制三種情形 1 超出被審計(jì)單位控制的情形例如 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄已被損壞或被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無(wú)限期查封 2 與CPA工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形例如 CPA無(wú)法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法 CPA接受審計(jì)委托的時(shí)間安排 使其無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤 審計(jì)范圍受到限制三種情形 3 管理層施加限制的情形例如 管理層阻止CPA實(shí)施存貨監(jiān)盤或?qū)μ囟ㄙ~戶余額實(shí)施函證 廣泛性描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)三種情形 1 不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素 賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響 2 雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素 賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響 但這些要素 賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分 廣泛性 3 當(dāng)與披露相關(guān)時(shí) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要 二 非無(wú)保留意見 非無(wú)保留意見類 保留意見否定意見無(wú)法表示意見 第二節(jié)審計(jì)報(bào)告 一 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容二 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三 非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告四 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 一 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素 一 標(biāo)題審計(jì)報(bào)告 二 收件人業(yè)務(wù)委托人 三 審計(jì)意見第一部分第二部分 四 形成審計(jì)意見的基礎(chǔ) 五 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 六 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 七 按照事項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)報(bào)告的事項(xiàng) 如適用 八 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 九 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱 地址及蓋章 十 報(bào)告日期不應(yīng)早于CPA獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù) 并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期 二 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 1 要求上市實(shí)體財(cái)報(bào)審計(jì)中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)Cpa職業(yè)判斷認(rèn)為當(dāng)期財(cái)報(bào)審計(jì)中最為重要的事項(xiàng) 二 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 2 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇與治理層溝通的事項(xiàng)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 選擇 選擇 二 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 3 描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 1 確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因 2 該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的 二 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 4 不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形 1 法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng) 2 在極其罕見的情況下 合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處 三 非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告1 審計(jì)意見修改為保留意見 否定意見和無(wú)法表示意見2 形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)修改為形成保留意見的基礎(chǔ) 形成否定意見的基礎(chǔ) 形成無(wú)法表示意見的基礎(chǔ) 清楚的說(shuō)明發(fā)表該意見的理由 并在可能的情況下指出對(duì)報(bào)表的量化影響 三 非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告3 非無(wú)保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改 三 非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告3 非無(wú)保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改 四 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 一 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1 定義強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落 該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng) 根據(jù)CPA的職業(yè)判斷 該事項(xiàng)對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要 例如 期后發(fā)生火災(zāi)2 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 1 該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見 2 該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 一 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段3 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)CPA采取的措施 1 作為單獨(dú)的段落 2 該段落明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露位置 3 指出審計(jì)意見沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變 四 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 二 其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落 該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng) 該事項(xiàng)與使用者理解審計(jì)工作 CPA的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān) 例如 限制審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用 隨堂練習(xí) 1 管理當(dāng)局聲明書的收件人是 A 被審計(jì)單位管理當(dāng)局B 被審計(jì)單位董事會(huì)C 會(huì)計(jì)師事務(wù)所D 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師答案 D 2 在審計(jì)意見的表述中 常常會(huì)遇見 除了上述問(wèn)題外 除了以上問(wèn)題造成的影響外 這樣的術(shù)語(yǔ) 這表明該項(xiàng)審計(jì)意見屬于 A 無(wú)保留意見B 保留意見C 否定意見D 無(wú)法表示意見答案 B3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí) 一般以 作為意見段的開頭 A 我們合理保證B 我們合理確信C 我們以為D 我們認(rèn)為答案 D 接 對(duì)下列各種情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告 為什么 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn) 又無(wú)其他程序可供替代 接 2 委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制 接 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見 但是無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以復(fù)核 接 作業(yè) 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告 未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施 應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 接 2 應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制 不能獲取到充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 故應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告接 3 保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果 且又無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)查 說(shuō)明審計(jì)范圍受限 應(yīng)視情況確定接 答案 試比較審計(jì)報(bào)告和管理建議書內(nèi)容上的區(qū)別 1 標(biāo)題 審計(jì)報(bào)告為 審計(jì)報(bào)告 而管理建議書規(guī)范為 管理建議書 2 收件人 審計(jì)報(bào)告的收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人管理建議書的收件人為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局 3 內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 接 4 目的 性質(zhì)和作用 接 5 對(duì)象 接 6 責(zé)任 接 7 日期 審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為審計(jì)工作結(jié)束日 管理建議書只注明日期 不一定只是審計(jì)工作結(jié)束日 日期并無(wú)特別規(guī)定 返回 作業(yè)1 管理建議書一般包括標(biāo)題 收件人 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì) 內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 使用范圍及使用責(zé)任 簽章及日期 段落上并無(wú)嚴(yán)格使用限制 審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題 收件人 引言段 責(zé)任段 意見段 說(shuō)明段 必要時(shí) 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址 報(bào)告日期等 在段落的使用上有嚴(yán)格的限制接 3 內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性 公允性表示審計(jì)意見 具有鑒證職能 要向外報(bào)送 對(duì)外起鑒證作用 作用與影響很大 管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù) 而且管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷 不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見 僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局 供內(nèi)部參考 不對(duì)外報(bào)送 所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性 對(duì)外不起鑒證作用 不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證 接 4 目的 性質(zhì)和作用 管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議書 不是一種法定業(yè)務(wù) 沒(méi)有法定責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見 是法定的業(yè)務(wù) 具有法定的責(zé)任接 5 對(duì)象 6 責(zé)任 Y公司系股份有限公司 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 并于2010年3月6日完成外勤審計(jì)工作 Y公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下 項(xiàng)目金額 萬(wàn)元 2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800002009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500002009年度利潤(rùn)總額54002009年度凈利潤(rùn)36182009年12月31日資產(chǎn)總額1350002009年12月31日股東權(quán)益66000 練習(xí)2 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元 并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平 萬(wàn)元 應(yīng)收賬款50存貨40長(zhǎng)期股權(quán)投資45長(zhǎng)期債權(quán)投資20在建工程60固定資產(chǎn)140累計(jì)折舊30應(yīng)付債券10A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況 資料 1 S公司系Y公司在國(guó)外的分公司 從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 其提供的2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元 利潤(rùn)總額為3240萬(wàn)元 均占Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60 該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)接 問(wèn)題1 問(wèn)題2 2 2009年1月1日 由于W公司增加了新的投資者和資本 使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48 降至10 Y公司因此將對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法 沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于38 的部分 共計(jì)3000萬(wàn)元 相應(yīng)調(diào)整為2009年度的投資收益 Y公司未對(duì)此計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議 Y公司拒絕接受接 3 09年度 Y公司以108元 公斤的售價(jià)將1000萬(wàn)公斤a產(chǎn)品 增值稅稅率17 銷售給控股股東P公司 已確認(rèn)為09年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬(wàn)元 貨款尚未結(jié)算 a產(chǎn)品與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的成本基本相同 但市場(chǎng)公允售價(jià)為104元 公斤 Y公司已在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露接 問(wèn)題3 問(wèn)題4 4 2009年1月1日 Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元5年期 票面年利率4 2 到期一次還本付息的公司債券 發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房 09年12月31日尚未完工 9000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金 Y公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 但未計(jì)提09年度的債券利息 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議 Y公司拒絕接受接 5 Y公司09年度向關(guān)聯(lián)公司E公司出售舊汽車一部 賬面原值15萬(wàn)元 累計(jì)折舊13萬(wàn)元 雙方協(xié)議作價(jià)1 8萬(wàn)元 差額0 2萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)期損益 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)Y公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露 Y公司拒絕接受接 問(wèn)題5 要求 假定Y公司分別只存在上述第1 第2 第3 第4 第5個(gè)情況 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見 如果在相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中需要編制說(shuō)明段的 請(qǐng)代為編制說(shuō)明段 接 1 就第1個(gè)情況 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見 代為編制1說(shuō)明段如下 Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由在國(guó)外的S分公司從事 其提供的2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元 利潤(rùn)總額為3240萬(wàn)元 均占Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60 該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 我們也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì) 由于上述審計(jì)范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見接 答案 2 就第2個(gè)情況 A和BCPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見 代為編制說(shuō)明段如下 我們發(fā)現(xiàn) 2009年1月1日 由于貴公司的被投資W公司增加了新的投資者和資本 使貴公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48 降至10 對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法 貴公司因此沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于38 的部分 共計(jì)3000萬(wàn)元 相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益 從而虛增2009年度利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元 虛增資產(chǎn)3000萬(wàn)元接 答案 3 就Y公司存在的第 3 個(gè)情況 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見接 答案 5 就Y公司存在的第 5 個(gè)情況 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見接 4 就第4個(gè)情況 A和BCPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 代為編制說(shuō)明段如下 2009年1月1日 Y公司經(jīng)批準(zhǔn)接面值發(fā)行了15000萬(wàn)元五年期 票面年利率為4 2 到期還本付息的企業(yè)債券 Y公司應(yīng)計(jì)提1999年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息630萬(wàn)元 其中的252萬(wàn)元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本 378萬(wàn)元應(yīng)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用 但Y公司未予以計(jì)提 從而虛增了2009年度的利潤(rùn)總額378萬(wàn)元 虛減資產(chǎn)252萬(wàn)元 少計(jì)負(fù)債630萬(wàn)元接 答案